《稅法》課件 第九章 印花稅和契稅

1第九章印花稅和契稅2●增強(qiáng)文化自信。讓學(xué)生了解印花稅票展現(xiàn)的紅色稅收歷史，激發(fā)愛(ài)國(guó)情懷和專(zhuān)業(yè)自豪感?！衽囵B(yǎng)誠(chéng)信納稅意識(shí)。印花稅需自行計(jì)算，自行購(gòu)花并貼花，自行劃銷(xiāo)或注銷(xiāo)，有利于誠(chéng)信納稅意識(shí)的培養(yǎng)?！駱?shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神?！窭斫馄醵愊嚓P(guān)政策，關(guān)注現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培育踏路實(shí)實(shí)、奉獻(xiàn)社會(huì)的職業(yè)素養(yǎng)。價(jià)值塑造3●了解印花稅、契稅的納稅人與征稅范圍?！裾莆沼』ǘ?、契稅的稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算?！窳私庥』ǘ?、契稅的稅收優(yōu)惠?！窳私庥』ǘ?、契稅征收管理知識(shí)傳授4●能準(zhǔn)確判定印花稅、契稅的納稅人，掌握印花稅、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，培養(yǎng)理論聯(lián)系實(shí)際的能力?！窭斫庥』ǘ?、契稅意義，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫(xiě)印花稅、契稅申報(bào)表，能進(jìn)行印花稅、契稅的納稅申報(bào)，培養(yǎng)自身決策能力和規(guī)劃能力。能力培養(yǎng)55◆第一節(jié)印花稅◆第二節(jié)契稅

66◆導(dǎo)入案例

甲公司與乙公司簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同，請(qǐng)從稅收籌劃角度出發(fā)分析以下兩種不同簽訂合同的方法，哪種更有利？（1）合同中約定不含稅金額為500萬(wàn)元，稅率為13％，稅額為65萬(wàn)元，總價(jià)為565萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）合同中約定含稅總價(jià)金額為565萬(wàn)元，稅率為13％，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。什么是印花稅？印花稅計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的？77第一節(jié)印花稅

一、印花稅概述印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。8二、基本要素（一）納稅人和扣繳義務(wù)人1.納稅人印花稅的納稅人包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，以及在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。具體規(guī)定如下：（1）書(shū)立應(yīng)稅憑證的納稅人，為對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人。（2）采用委托貸款方式書(shū)立的借款合同納稅人，為受托人和借款人，不包括委托人。（3）按買(mǎi)賣(mài)合同或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)稅目繳納印花稅的拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)納稅人，為拍賣(mài)標(biāo)的的產(chǎn)權(quán)人和買(mǎi)受人，不包括拍賣(mài)人。9二、基本要素（一）納稅人和扣繳義務(wù)人2.扣繳義務(wù)人納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)繳納印花稅。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。（二）印花稅的征稅范圍1.在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易2.在中華人民共和國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證101.在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易

（1）合同合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議，當(dāng)事人訂立合同，可以采用書(shū)面形式、口頭形式或者其他形式。屬于印花稅征稅范圍的合同是指書(shū)面合同，書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式。11應(yīng)稅合同具體包括借款合同、融資租賃合同、買(mǎi)賣(mài)合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同、財(cái)產(chǎn)保管合同。

12借款合同是借款人向貸款人借款,到期返還借款并支付利息的合同。指借款人向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)借款（不包括同業(yè)拆借）,到期返還借款并支付利息的合同。融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣(mài)人、租賃物的選擇,向出賣(mài)人購(gòu)買(mǎi)租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。買(mǎi)賣(mài)合同是出賣(mài)人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買(mǎi)受人,買(mǎi)受人支付價(jià)款的合同，屬于印花稅征稅范圍的是動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同（不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同）。企業(yè)之間書(shū)立的確定買(mǎi)賣(mài)關(guān)系、明確買(mǎi)賣(mài)雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書(shū)立買(mǎi)賣(mài)合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書(shū)立的購(gòu)售電合同，應(yīng)當(dāng)按買(mǎi)賣(mài)合同稅目繳納印花稅。13例9-1個(gè)人梁某與甲企業(yè)書(shū)立車(chē)輛買(mǎi)賣(mài)合同，購(gòu)買(mǎi)乘用車(chē)1輛，合同所列金額20萬(wàn)元（不包括列明的增值稅稅款）。個(gè)人梁某和甲企業(yè)是否需要繳納印花稅？該動(dòng)產(chǎn)車(chē)輛買(mǎi)賣(mài)合同的書(shū)立人中有個(gè)人的，該車(chē)輛買(mǎi)賣(mài)合同不屬于印花稅征稅范圍，個(gè)人梁某和甲企業(yè)均不繳納印花稅。14承攬合同是承攬人按照定作人的要求完成工作,交付工作成果,定作人支付報(bào)酬的合同。建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè),發(fā)包人支付價(jià)款的合同。建設(shè)工程合同包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。運(yùn)輸合同是承運(yùn)人將旅客或者貨物從起運(yùn)地點(diǎn)運(yùn)輸?shù)郊s定地點(diǎn),旅客、托運(yùn)人或者收貨人支付票款或者運(yùn)輸費(fèi)用的合同，包括客運(yùn)合同、貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同，屬于印花稅征稅范圍的是貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同)。15技術(shù)合同是當(dāng)事人就技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、許可、咨詢(xún)或者服務(wù)訂立的確立相互之間權(quán)利和義務(wù)的合同，不包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。保管合同是保管人保管寄存人交付的保管物,并返還該物的合同。倉(cāng)儲(chǔ)合同是保管人儲(chǔ)存存貨人交付的倉(cāng)儲(chǔ)物,存貨人支付倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的合同。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)合同是投保人與保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，不包括再保險(xiǎn)合同。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同是以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)合同。16（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)具體包括土地使用權(quán)出讓書(shū)據(jù)、土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（不包括應(yīng)繳納證劵交易印花稅的）、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割。17（3）營(yíng)業(yè)賬簿僅指記載資金的賬簿。（4）證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。18（5）下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：19①人民法院的生效法律文書(shū)，仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)，監(jiān)察機(jī)關(guān)的監(jiān)察文書(shū)。②縣級(jí)以上人民政府及其所屬部門(mén)按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補(bǔ)償安置房地產(chǎn)書(shū)立的合同、協(xié)議或者行政類(lèi)文書(shū)。③總公司與分公司、分公司與分公司之間書(shū)立的作為執(zhí)行計(jì)劃使用的憑證。2.在我國(guó)境外書(shū)立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證

包括：（1）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為不動(dòng)產(chǎn)的，該不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（2）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為股權(quán)的，該股權(quán)為中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（3）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)的，其銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)或者商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)；（4）應(yīng)稅憑證的標(biāo)的為服務(wù)的，其提供方或者接受方在境內(nèi)，但不包括境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外發(fā)生的服務(wù)。20例9-2：以下情形是否需要繳納印花稅？（1）中國(guó)甲公司將其專(zhuān)利權(quán)向德國(guó)乙公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)炗唽?zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。需要在中國(guó)境內(nèi)按規(guī)定繳納印花稅（2）德國(guó)乙公司將其專(zhuān)利權(quán)向中國(guó)甲公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)坠驹诰硟?nèi)使用，雙方簽訂專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。需要在中國(guó)境內(nèi)按規(guī)定繳納印花稅（3）德國(guó)乙公司將其專(zhuān)利權(quán)向中國(guó)甲公司轉(zhuǎn)讓?zhuān)坠驹诘聡?guó)境內(nèi)使用，雙方簽訂專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。不需要在中國(guó)境內(nèi)繳納印花稅21（三）印花稅的稅率

印花稅采用比例稅率，共分五檔，即千分之一、萬(wàn)分之五、萬(wàn)分之三、萬(wàn)分之二點(diǎn)五和萬(wàn)分之零點(diǎn)五。22稅目稅率備注合同

（指書(shū)面合同）借款合同借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五指銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同融資租賃合同租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五

買(mǎi)賣(mài)合同價(jià)款的萬(wàn)分之三指動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同（不包括個(gè)人書(shū)立的動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同)承攬合同報(bào)酬的萬(wàn)分之三

建設(shè)工程合同價(jià)款的萬(wàn)分之三

運(yùn)輸合同運(yùn)輸費(fèi)用的萬(wàn)分之三指貨運(yùn)合同和多式聯(lián)運(yùn)合同（不包括管道運(yùn)輸合同)技術(shù)合同價(jià)款、報(bào)酬或者使用費(fèi)的萬(wàn)分之三不包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)租賃合同租金的千分之一

保管合同保管費(fèi)的千分之一

倉(cāng)儲(chǔ)合同倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的千分之一

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)的千分之一不包括再保險(xiǎn)合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)土地使用權(quán)出讓書(shū)據(jù)價(jià)款的萬(wàn)分之五轉(zhuǎn)讓包括買(mǎi)賣(mài)（出售）、繼承、贈(zèng)與、互換、分割土地使用權(quán)、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)和土地經(jīng)營(yíng)權(quán)轉(zhuǎn)移)價(jià)款的萬(wàn)分之五股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)（不包括應(yīng)繳納證劵交易印花稅的）價(jià)款的萬(wàn)分之五商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)價(jià)款的萬(wàn)分之三營(yíng)業(yè)賬簿實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額的萬(wàn)分之二點(diǎn)五

證券交易成交金額的千分之一對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。23（四）印花稅的稅收優(yōu)惠

下列憑證免征印花稅：1.應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；2.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書(shū)立的應(yīng)稅憑證；3.中國(guó)人民解放軍、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)書(shū)立的應(yīng)稅憑證；4.農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；245.無(wú)息或者貼息借款合同、國(guó)際金融組織向中國(guó)提供優(yōu)惠貸款書(shū)立的借款合同；6.財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；7.非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購(gòu)藥品或者衛(wèi)生材料書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同；8.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。25三、印花稅的計(jì)算（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)261.計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（3）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。三、印花稅的計(jì)算

（一）印花稅的計(jì)稅依據(jù)272.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書(shū)立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。例9-3A公司按季申報(bào)繳納印花稅，2022年9月10日與B公司書(shū)立了電腦買(mǎi)賣(mài)合同1份，合同未列明了電腦的具體數(shù)量和金額，約定根據(jù)B公司實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量結(jié)算。2022年12月31日，雙方按實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量結(jié)算買(mǎi)賣(mài)電腦價(jià)款20萬(wàn)元，2023年3月31日按實(shí)際銷(xiāo)售量結(jié)算買(mǎi)賣(mài)電腦價(jià)款30萬(wàn)元。則A公司應(yīng)在書(shū)立應(yīng)稅合同以及實(shí)際結(jié)算時(shí)，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報(bào)期，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)行為稅綜合申報(bào)。1.A公司2022年10月納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同書(shū)立情況，應(yīng)繳納印花稅0元×0.3‰=0元2.A公司2023年1月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：200000元×0.3‰=60元3.A公司2023年4月納稅申報(bào)期應(yīng)繳納印花稅：300000元×0.3‰=90元28（2）證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。（3）同一應(yīng)稅憑證載有兩個(gè)以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。（4）同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書(shū)立的，按照各自涉及的金額分別計(jì)算應(yīng)納稅額。同一應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中涉及兩方以上納稅人，且未列明納稅人各自涉及金額的，以納稅人平均分?jǐn)偟膽?yīng)稅憑證所列金額（不包括列明的增值稅稅款）確定計(jì)稅依據(jù)。292.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（5）已繳納印花稅的營(yíng)業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。（6）應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。302.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（7）納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。（8）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。312.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（9）應(yīng)稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照憑證書(shū)立當(dāng)日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計(jì)稅依據(jù)。（10）境內(nèi)的貨物多式聯(lián)運(yùn)，采用在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，以全程運(yùn)費(fèi)作為運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；采用分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。（11）未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款。（12）納稅人多貼的印花稅票，不予退稅及抵繳稅款。322.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率33三、印花稅的計(jì)算

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法【例9-4】A公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2022年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，不含增值稅采購(gòu)金額5000萬(wàn)元：簽訂建筑工程機(jī)械銷(xiāo)售合同一份，不含增值稅銷(xiāo)售金額9000萬(wàn)元。（2）與丁銀行簽訂一份為期1年的借款合同，注明借款本金2000萬(wàn)元，利息110萬(wàn)元。（3）與鐵路部門(mén)簽訂一份合同，載明不含增值稅運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)30萬(wàn)元。（其他相關(guān)資料：上述合同增值稅稅款均單獨(dú)列明）34要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）該公司2022年10月簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅。（2）該公司2022年10月與丁銀行簽訂的借款合同應(yīng)繳納的印花稅。（3）該公司2022年10月與鐵路部門(mén)簽訂的合同應(yīng)繳納的印花稅。35【解析】（1）該公司簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅=（5000×0.3‰+9000×0.3‰）×10000=42000（元）（2）借款合同以借款金額（而非借款利息）為計(jì)稅依據(jù)，該公司與丁銀行簽訂的借款合同應(yīng)繳納的印花稅

=2000×0.05‰×10000=1000（元）（3）與鐵路部門(mén)簽訂的合同運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別列明，從高適用稅率，按倉(cāng)儲(chǔ)保管合同適用1‰的稅率貼花。該公司與鐵路部門(mén)簽訂的合同應(yīng)繳納印花稅

=30×10000×1‰=300（元）36【例9-5】本章導(dǎo)入案例甲公司與乙公司簽訂貨物買(mǎi)賣(mài)合同，請(qǐng)從稅收籌劃角度出發(fā)分析以下兩種不同簽訂合同的方法，哪種更有利？（1）合同中約定不含稅金額為500萬(wàn)元，稅率為13％，稅額為65萬(wàn)元，總價(jià)為565萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）合同中約定含稅總價(jià)金額為565萬(wàn)元，稅率為13％，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。37【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。印花稅納稅人在簽訂合同時(shí)最好在合同中列明不含稅價(jià)款是多少，增值稅稅款是多少，這樣就可以按不含稅價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納印花稅額，否則按合同含稅價(jià)款作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納印花稅額。（1）甲、乙公司各應(yīng)納印花稅額=5000000×0.3‰=1500（元）（2）甲、乙公司各應(yīng)納印花稅額=5650000×0.3‰=1695（元）第二種簽訂合同的方法比第一種，甲、乙公司各695元印花稅，因此應(yīng)選擇第一種方法更有利。38四、印花稅的征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書(shū)立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為證券交易完成的當(dāng)日。39印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅可以按季或者按次申報(bào)繳納，應(yīng)稅營(yíng)業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。境外單位或者個(gè)人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報(bào)繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實(shí)際確定。40四、印花稅的征收管理（二）納稅期限（二）納稅期限實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。41四、印花稅的征收管理（三）繳納方式印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷(xiāo)或者畫(huà)銷(xiāo)。印花稅票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)監(jiān)制。42四、印花稅的征收管理（四）納稅地點(diǎn)納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書(shū)立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。43四、印花稅的征收管理第二節(jié)契稅■導(dǎo)入案例居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價(jià)格為100

000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給丙換房差價(jià)款50000元。請(qǐng)問(wèn)什么是契稅？試計(jì)算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅。44一、契稅概述契稅是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過(guò)程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。因房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，一般都要書(shū)立契約，契稅因此而得名。我國(guó)現(xiàn)行契稅法的基本規(guī)范，是2020年8月11日全國(guó)人大表決通過(guò)并于2021年9月1日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)契稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《契稅法》）。征收契稅有利于增加地方財(cái)政收入，有利于保護(hù)合法產(chǎn)權(quán)，避免產(chǎn)權(quán)糾紛。45第二節(jié)契稅二、契稅的基本要素（一）契稅的征稅對(duì)象契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象。具體包括以下內(nèi)容：1.國(guó)有土地使用權(quán)的出讓。國(guó)有土地使用權(quán)出讓是指土地使用者向國(guó)家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈(zèng)予、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。463.房屋買(mǎi)賣(mài)。房屋買(mǎi)賣(mài)，是以貨幣為媒介，出賣(mài)者向購(gòu)買(mǎi)者過(guò)渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓視同買(mǎi)賣(mài)房屋。以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免契稅。因?yàn)橐宰杂械姆康禺a(chǎn)投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，產(chǎn)權(quán)所有人和使用權(quán)使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，也不辦理契稅手續(xù)。4.房屋贈(zèng)予。房屋贈(zèng)予是指房屋所有者將其房屋無(wú)償轉(zhuǎn)讓給受贈(zèng)者的行為。5.房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。47二、契稅的基本要素（一）契稅的征稅對(duì)象契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。境內(nèi)是指中華人民共和國(guó)實(shí)際稅收行政管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會(huì)團(tuán)體以及其他組織。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人，包括中國(guó)公民和外籍人員。48二、契稅的基本要素（二）契稅的納稅人契稅實(shí)行3%～5%的幅度稅率。實(shí)行幅度稅率是考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實(shí)際情況。具體適用的稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地的實(shí)際情況在3%～5%的幅度范圍內(nèi)確定。49二、契稅的基本要素（三）契稅的稅率1.法定減免有下列情形之一的，免征契稅：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；（2）非營(yíng)利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；50二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；（5）法定繼承人通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬；（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。51二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠52二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠2.授權(quán)國(guó)務(wù)院減免根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、災(zāi)后重建等情形可以規(guī)定免征或者減征契稅，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅（1）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。53二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠4.繼續(xù)執(zhí)行的契稅優(yōu)惠政策（1）夫妻因離婚分割共同財(cái)產(chǎn)發(fā)生土地、房屋權(quán)屬變更的，免征契稅。（2）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房或由單位購(gòu)買(mǎi)的普通商品住房，經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府房改部門(mén)批準(zhǔn)、按照國(guó)家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購(gòu)買(mǎi)住房，比照公有住房免征契稅。已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓價(jià)款成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征契稅。54二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（3）外國(guó)銀行分行按照《中華人民共和國(guó)外資銀行管理?xiàng)l例》等相關(guān)規(guī)定改制為外商獨(dú)資銀行（或其分行），改制后的外商獨(dú)資銀行（或其分行）承受原外國(guó)銀行分行的房屋權(quán)屬的，免征契稅。（4）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。55二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠（5）對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。家庭第二套改善性住房是指已擁有一套住房的家庭，購(gòu)買(mǎi)的家庭第二套住房。（北京市、上海市、廣州市、深圳市不實(shí)施該項(xiàng)規(guī)定，采用當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率3%）納稅人改變有關(guān)土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于稅法規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳納已經(jīng)免征、減征的稅款。56二、契稅的基本要素（四）契稅的稅收優(yōu)惠案例分析【例9-6】北京的王奶奶夫婦共有2個(gè)子女，2020年王奶奶不幸因病離世，經(jīng)過(guò)家里人商討，王奶奶名下的某房產(chǎn)由其配偶和2個(gè)子女共同繼承。上海的朱爺爺夫婦共有2個(gè)子女，2020年朱爺爺不幸因病離世，朱爺爺生前立有遺囑，將自己名下的某房屋留給其孫子一人所有。思考：上述兩種情況下，王奶奶的子女和朱爺爺?shù)膶O子是否要繳納契稅？57問(wèn)題解析【解析】王奶奶的房子繼承情況屬于由配偶和子女繼承房屋權(quán)屬，不征收契稅。因?yàn)榉ǘɡ^承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。上海的朱爺爺房子繼承情況屬于孫子根據(jù)遺囑承受朱爺爺生前的房屋權(quán)屬，應(yīng)該征收契稅。因?yàn)榉欠ǘɡ^承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。58契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)根據(jù)不同情況分為以下幾種：1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買(mǎi)賣(mài)，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的價(jià)款；2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與以及其他沒(méi)有價(jià)格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格依法核定的價(jià)格。59三、契稅的計(jì)算方法（一）契稅的計(jì)稅依據(jù)3.以劃撥方式取得的土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式重新取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)由該土地使用權(quán)人以補(bǔ)繳的土地出讓價(jià)款為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅。4.先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，