《稅法》課件 第五章企業(yè)所得稅

第五章企業(yè)所得稅2●理清企業(yè)所得稅的變革歷程，理解“兩稅合一”的重大意義，理解中國強(qiáng)大之夢(mèng)的逐步實(shí)現(xiàn)，樹立學(xué)生的民族自豪感?！衩鞔_企業(yè)所得稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)，實(shí)施監(jiān)督管理，優(yōu)化市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重大意義，樹立政治意識(shí)和大局意識(shí)?！窭斫馄髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策幫助中小企業(yè)抗擊疫情，助力企業(yè)科技進(jìn)步，提升學(xué)生民族自信心。價(jià)值塑造3●理解企業(yè)所得稅的含義，了解企業(yè)所得稅的變遷?！裰攸c(diǎn)掌握企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象、納稅人、稅率、應(yīng)納稅所得額的確定、境外所得稅收抵免和應(yīng)納稅額的計(jì)算。●熟悉企業(yè)所得稅稅收征管的有關(guān)規(guī)定。知識(shí)傳授4●通過講述“加計(jì)扣除”的相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生改革創(chuàng)新意識(shí)和能力?！裢ㄟ^企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目的講解，理解稅收法制是維護(hù)市場(chǎng)公平的重要手段，培養(yǎng)學(xué)生公平競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)?！裢ㄟ^企業(yè)所得稅違法案例的引導(dǎo)講解，培養(yǎng)學(xué)生誠信納稅意識(shí)。能力培養(yǎng)第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)企業(yè)所得稅的征收管理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對(duì)象依法征收的一種稅收。它是國家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。一、企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展現(xiàn)行的企業(yè)所得稅是由內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅合并而成。（一）內(nèi)資企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展內(nèi)資企業(yè)所得稅是由原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅于1994年合并而來。

1.1984年9月《國營企業(yè)所得稅條例（草案）》頒布;2.1985年4月《集體企業(yè)所得稅暫行條例》頒布;3.1988年6月《私營企業(yè)所得稅暫行條例》頒布。（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的建立和發(fā)展外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是在原中外合營企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上于1991年合并而來的。

1.1980年9月《中外合資企業(yè)所得稅》頒布；

2.1981年12月《外國企業(yè)所得稅》頒布；

3.1991年4月和6月《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法〉實(shí)施細(xì)則》頒布，代替了原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅，（三）改革企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一企業(yè)所得稅法現(xiàn)行內(nèi)資、外資分設(shè)的企業(yè)所得稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，在執(zhí)行中也暴露出許多問題，其中最主要的問題有以下三個(gè)：（1）違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）稅收優(yōu)惠不同導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。（3）有關(guān)企業(yè)所得稅的法律規(guī)范不統(tǒng)一。為了有效解決企業(yè)所得稅制度方面存在的上述問題，有必要借鑒國際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。

2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，自2008年1月1日起施行；2007年12月《〈中華人民共和國企業(yè)所得稅法〉實(shí)施條例》頒布，自2008年1月1日起施行。2017、2018年分別進(jìn)行了修正。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

企業(yè)所得稅不僅具有其他各稅的共同特征——強(qiáng)制性、無償性和固定性，而且作為一個(gè)獨(dú)立的稅種還具有如下特點(diǎn)：（一）通常以純所得為征稅對(duì)象。（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算程序復(fù)雜（三）納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入（四）一般實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素一、納稅人《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1．以法人組織為納稅人2．不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

3．納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織

4．企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（）。A.甲有限責(zé)任公司B.乙事業(yè)單位C.丙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.丁股份有限公司【練一練】C登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)無限納稅義務(wù)居民管轄權(quán)非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)地域管轄權(quán)

居民企業(yè)——是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)——是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。二、征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。類型

劃分標(biāo)準(zhǔn)

納稅義務(wù)征稅對(duì)象居民企業(yè)

境內(nèi)成立

全面納稅義務(wù)境內(nèi)、境外所得境外成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)

非居民企業(yè)

境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)

在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有限納稅義務(wù)（1）境內(nèi)所得（2）境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得境內(nèi)所得企業(yè)所得稅征稅對(duì)象（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下屬于非居民企業(yè)的是（）。A.根據(jù)我國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國的丙公司B.根據(jù)外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國的甲公司C.根據(jù)外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在國外，在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的乙公司D.根據(jù)我國企業(yè)法律成立，在國外設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的丁公司【練一練】C（判斷）居民企業(yè)無需就其來源于中國境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！揪氁痪殹俊了脕碓翠N售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或者負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地所得來源地的確定【例1】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【例2】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD三、企業(yè)所得稅稅率沒有實(shí)際征收減按10%優(yōu)惠稅率征收◎照顧性稅率20%小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。

◎高新技術(shù)企業(yè)的稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！纠扛鶕?jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下適用25%稅率的是（）A、在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)『正確答案』AB第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

（直接法）應(yīng)納稅所得額確定的原則和依據(jù)

——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)區(qū)別與聯(lián)系利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（間接法）–納稅調(diào)整增加額1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額（稅收滯納金、罰款等）2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等）3、未記或少記的應(yīng)稅收益–納稅調(diào)整減少額1、減稅或免稅利潤(rùn)（國債利息等）2、允許加計(jì)扣除的費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用、殘疾人員工資等）3、彌補(bǔ)以前年度(5年內(nèi))未彌補(bǔ)虧損額一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得了的收入

收入確認(rèn)的兩個(gè)原則——

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)銷售貨物收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入接受捐贈(zèng)收入利息收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益特許權(quán)使用費(fèi)收入租金收入提供勞務(wù)收入其他收入不征稅收入免稅收入(一)一般收入的確認(rèn)

1．銷售貨物收入。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2．提供勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。5．利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6．租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者及其他有形財(cái)產(chǎn)人使用權(quán)取得的收入。7．特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。8．接受捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9．其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠磕彻緦⒃O(shè)備租賃給他人使用，合同約定租期從2021年9月1日到2024年8月31日，每年不含稅租金480萬元，2021年8月15日一次性收取3年租金1440萬元。下列關(guān)于該租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的說法，正確的是（

）。A.2021年增值稅計(jì)稅銷售額為480萬元B.2021年增值稅計(jì)稅銷售額為160萬元C.2021年應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入1440萬元D.2021年可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入160萬元【答案】D【解析】企業(yè)所得稅中，租金收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，所以2021年可確認(rèn)企業(yè)所得稅收入160萬元。增值稅中，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2021年增值稅應(yīng)按照1440萬元作為計(jì)稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(二)特殊收入的確認(rèn)1．以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2．企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3．采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4．企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。內(nèi)部處置資產(chǎn)——不視同銷售確認(rèn)收入

（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

視同銷售確定收入:（資產(chǎn)移送他人）（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！臼杖胗?jì)量】屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

所得稅與增值稅、消費(fèi)稅的視同銷售比較總結(jié)【例題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品C.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃『正確答案』BCD【例題】納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）A、將貨物用于投資B、將商品用于捐贈(zèng)C、將產(chǎn)品用于集體福利D、將產(chǎn)品用于在建工程『正確答案』ABC受贈(zèng)——企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不論接受的是貨幣捐贈(zèng)還是實(shí)物捐贈(zèng)，均須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，通過營業(yè)外收入賬戶計(jì)入當(dāng)期損益，從而并入應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。貨物捐贈(zèng)的處理【例】某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無償提供市場(chǎng)價(jià)格的增值稅發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.3萬元，受贈(zèng)方另外自行支付鐵路運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)0.3萬元，增值稅0.027萬元。則：該批材料入賬時(shí)接受捐贈(zèng)收入金額

=10+1.3=11.3（萬元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.825（萬元）該批材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1.3+0.027=1.327（萬元）該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）【例題】某市甲公司（增值稅一般納稅人）8月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款50萬元、增值稅稅額6.5萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，注明商品價(jià)款66萬元、增值稅稅額8.58萬元。已知甲公司為居民企業(yè)，不考慮其他業(yè)務(wù)，甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。【解析】應(yīng)納企業(yè)所得稅=（50+6.5）×25%+【66-50-（8.58-6.5）×（7%+3%+2%）】×25%=18.0626（萬元）贈(zèng)出——企業(yè)將貨物用于捐贈(zèng)，一方面要確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本；另一方面按規(guī)定衡量該捐贈(zèng)是公益性捐贈(zèng)還是非公益性捐贈(zèng)，如果是公益性捐贈(zèng)則要考慮是否超過了規(guī)定的捐贈(zèng)稅前扣除限額，如果是非公益性捐贈(zèng)，不得在稅前扣除?！纠}】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為80萬元，售價(jià)100萬（不含稅），現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)?！航馕觥唬?）視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元，視同銷售毛利調(diào)增20萬元（2）增值稅銷項(xiàng)稅＝100×13%＝13萬元會(huì)計(jì)賬面捐贈(zèng)支出=80+13=93萬元稅法口徑捐贈(zèng)支出=100+13=113萬元捐贈(zèng)支出成本調(diào)增20萬元（3）捐贈(zèng)支出的處理：

非公益捐贈(zèng)：不得扣除113萬元，調(diào)增所得113萬元

公益捐贈(zèng)：限額扣除＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%，捐贈(zèng)超限額數(shù)調(diào)增所得。

5.銷售商品以舊換新銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。6.商業(yè)折扣條件銷售企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。7.現(xiàn)金折扣條件折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。8.銷售折讓企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。9.買一贈(zèng)一企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2021年10月，為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，凡購買一件售價(jià)40元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈(zèng)一瓶原價(jià)10元（不含稅）的自產(chǎn)洗潔精。假設(shè)當(dāng)年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑?！九e例】（1）企業(yè)所得稅：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售商品的，其贈(zèng)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入應(yīng)確認(rèn)每件洗滌劑銷售收入=40×40÷（40+10）=32（元）；確認(rèn)每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷（40+10）=8（元）共計(jì)確認(rèn)銷售貨物收入40萬元。（2）增值稅：將自產(chǎn)的洗潔精贈(zèng)送購買新型洗滌劑的客戶，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、核定銷售額（有同類，按同類價(jià)），此次“買一贈(zèng)一”促銷活動(dòng)的增值稅銷項(xiàng)稅額=（40+10）×13%=6.5（萬元）。稅種計(jì)稅基礎(chǔ)（萬元）所得稅銷售洗滌劑收入＝40×40/（40＋10）=32合計(jì)＝40銷售洗潔精收入＝10×40/（40＋10）=8增值稅銷售洗滌劑收入＝40合計(jì)＝40＋10＝50銷售洗潔精收入＝10

是指永久不納入征稅范圍的收入。主要包括：1．財(cái)政撥款。2．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（一）不征稅收入二、不征稅收入和免稅收入

是指企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。主要包括：1.國債利息收入；（注意：國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅

）2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（二）免稅收入VS不征稅收入免稅收入不在征收范圍不予征稅在征收范圍現(xiàn)政策免予征稅【提示】不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除。【例題】某企業(yè)2020年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國債利息收入90萬元，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額?！航馕觥挥?jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)=……+130+90計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-130-90（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度，下列各項(xiàng)中，屬于不征稅收入的是（）。A.國債利息收入

B.違約金收入C.股息收入D.財(cái)政撥款【練一練】D（單選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是（）。A.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金B(yǎng).國債利息收入C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入D.特許權(quán)使用費(fèi)收入【練一練】B類別具體內(nèi)容收入確認(rèn)時(shí)間銷售貨物銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨采用托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)采用預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)一般購買方接受商品及安裝檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)采用分期收款方式合同約定的收款日期小結(jié)---收入的類別類別具體內(nèi)容收入確認(rèn)時(shí)間提供勞務(wù)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入（1）在各個(gè)納稅期末采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等的所有權(quán)股息、紅利等權(quán)益性投資因“權(quán)益性投資”從被投資方取得的收入被投資方作出利潤(rùn)分配決定日期(除另有規(guī)定外)利息將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占有本企業(yè)資金取得的收入，包括：存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期租金提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的“使用權(quán)”合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期特許權(quán)使用費(fèi)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期類別具體內(nèi)容收入確認(rèn)時(shí)間接受捐贈(zèng)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。【所有權(quán)變化】銷售貨物一般規(guī)則

價(jià)外費(fèi)用、視同銷售收入一并計(jì)入售后回購符合銷售收入確認(rèn)條件銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入回購的商品作為購進(jìn)商品處理不符合銷售收入確認(rèn)條件（如以銷售商品方式進(jìn)行融資）不確認(rèn)收入：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新銷售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入回收的商品作為購進(jìn)商品處理小結(jié)---收入金額的確認(rèn)銷售貨物商業(yè)折扣促進(jìn)商品銷售【折扣在前，銷售在后】按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)盡早付款【銷售在前，折扣在后】按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓銷售退回因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓/發(fā)生的退貨企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買一贈(zèng)一應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入【提示】買贈(zèng)行為增值稅的處理與所得稅的處理不同。產(chǎn)品分成企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入租金交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入三、扣除原則和范圍

稅法規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則:是指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。2．配比原則:是指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。3.相關(guān)性原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。4.確定性原則:企業(yè)可扣除的費(fèi)用無論何時(shí)支付,其金額必須是確定的。5.合理性原則：符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。6.企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出；資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。7.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。8.除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（二）扣除項(xiàng)目的范圍1．成本。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。【例題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車1000輛，每輛的含稅價(jià)格是16.95萬元，增值稅稅率13%，消費(fèi)稅稅率12%。該企業(yè)將自產(chǎn)小轎車出售給職工40輛，按成本價(jià)收回400萬元（成本10萬元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅?！航馕觥粦?yīng)納所得稅＝[16.95÷1.13×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附加]×25%2．費(fèi)用。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用。3．稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期，通過計(jì)入“稅金及附加”在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口關(guān)稅、購置時(shí)不得抵扣的增值稅等?！纠}】某市一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2020年全年銷售高檔化妝品，取得不含稅銷售額9000萬元，另取的包裝物租金45.2萬元；購進(jìn)原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額2400萬元、增值稅312萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)50萬元，增值稅4.5萬元；7月1日將2010年自建的房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金60萬元，簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金15萬元（含稅）。（該業(yè)務(wù)增值稅選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例為20%）

要求：計(jì)算該企業(yè)所得稅前可以扣除的稅金?！航馕觥唬?）應(yīng)納的增值稅＝9000×13%+45.2÷（1+13%）×13%－312－4.5+15÷（1+5%）×5%＝859.41（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝【9000+45.2÷（1+13%）】×15%＝1356（萬元）（3）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加＝（859.41+1356）×（7%+3%+2%）＝265.85（萬元）（4）應(yīng)納房產(chǎn)稅＝200×（1-20%）×1.2%÷2+15÷（1+5%）×12%＝3.63（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金＝1356+265.85+3.63＝1625.48（萬元）（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，計(jì)入稅金及附加在當(dāng)期扣除的有（

）。A.增值稅B.城建稅C.教育費(fèi)附加D.印花稅【練一練】BCD（多選）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的有（

）。

A.允許抵扣的增值稅

B.消費(fèi)稅

C.房產(chǎn)稅

D.企業(yè)所得稅【練一練】BC4．損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。【例題】某企業(yè)2021年10月發(fā)生以前購進(jìn)的貨物被盜，成本100萬元，取得保險(xiǎn)賠款80萬元，責(zé)任人賠款2萬元，計(jì)算稅前可以扣除的凈損失?！航馕觥欢惽翱梢钥鄢膬魮p失＝100﹢100×13%－80－2=31萬元5．其他支出。是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。(三)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

有制度標(biāo)準(zhǔn)、符合商業(yè)常規(guī)2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額超額部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%不得扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【例】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，計(jì)入成本、費(fèi)用中的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門員工的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)70萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)46萬元。要求計(jì)算：職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【解析】職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額：4.2+2.8=7萬元。計(jì)算思路：×24%錯(cuò)，單項(xiàng)計(jì)算限額【例題】

工資薪金總額實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額稅前扣除額納稅調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的余額2020年1000萬90萬80萬80萬＋10102021年1200萬92萬96萬92+4萬-462022年1500萬110萬120萬110+6萬-60合計(jì)292萬

292萬

扣除限額超額部分的處理人身保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不超過工資薪金總額5%不得扣除補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過工資薪金總額5%不得扣除商業(yè)保險(xiǎn)特殊工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予扣除其他不得扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除3.保險(xiǎn)費(fèi)某公司2022年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)120萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元。（1）基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)150萬可以全額扣除（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬元）

實(shí)際發(fā)生額80萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（3）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的扣除限額=1000×5%=50（萬元）實(shí)際發(fā)生額120萬元超過扣除限額，只能按限額扣除；（4）為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元不得扣除；【舉例】（5）該公司2022年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前可以扣除的數(shù)額=150+50+50=250（萬元）（6）如果使用間接法計(jì)算企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額需要納稅調(diào)整，納稅調(diào)增額=（80-50）+（120-50）+30=130（萬元）。4．利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：●據(jù)實(shí)扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；●限額扣除：①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，②支付給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出---不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。條件一：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

條件二：企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。甲企業(yè)2022年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%。【舉例】（1）向銀行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；（2）向某商場(chǎng)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，稅法扣除限額=1000×6.1%=61（萬元），實(shí)際發(fā)生額超過限額的部分（10萬元）不得在企業(yè)所得稅前扣除；（3）甲企業(yè)2020年度準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115（萬元）（4）間接法，調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝71－61＝10（萬元）。【例題】某公司向銀行借入生產(chǎn)用資金500萬元，銀行貸款利率為6%，借款期限6個(gè)月，支付借款利息15萬元；向其他企業(yè)借入生產(chǎn)用資金300萬元，借款期限10個(gè)月，支付借款利息24萬元。該公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的利息（）萬元。

A.9B.15C.30

D.39『答案』C『解析』可以在稅前扣除的向其他企業(yè)借款的利息支出＝300×6%÷12×10＝15（萬元）；由于實(shí)際支付的利息超過限額，因此只能按照限額扣除。允許扣除的利息支出＝15＋15＝30（萬元）●限定比例和限定基數(shù)扣除：①支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出②支付給股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人的利息支出

總量的合理性——從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性，即通過接受關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例來判別關(guān)聯(lián)借款總量是否超標(biāo)（金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1）。超標(biāo)的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

利率的合理性——通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)（金融企業(yè)同期同類貸款利率）來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平。特例：企業(yè)如果能夠按照稅法的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！纠}】某新辦制造企業(yè)（居民企業(yè)）2022年1月1日向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借入1年期經(jīng)營性資金600萬元，借款利息支出50萬元。該關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)本企業(yè)的權(quán)益性投資為200萬元，銀行同期同類借款利率為7%，則該企業(yè)當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)利息費(fèi)用需納稅調(diào)整的金額為多少？『解析』第一個(gè)合理性判斷：合理的借款總量＝200×2＝400（萬元）第二個(gè)合理性判斷：合理的利率水平的利息費(fèi)用＝400×7%＝28（萬元）利息支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)＝50－28＝22（萬元）需納稅調(diào)增22萬元【例題】某公司2022年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額140萬元?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中包括三項(xiàng)利息支出：（1）4月初按照年利率8%向銀行借入期限為9個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息20萬元；（2）4月初按照年利率12%向股東借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金，支付利息45萬元，該股東對(duì)公司的權(quán)益性投資為300萬元；（3）4月初經(jīng)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工（非股東）借入與向銀行借款同期的生產(chǎn)經(jīng)營用資金300萬元，企業(yè)與職工之間簽訂了借款合同，支付利息30萬元。假定該公司沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。請(qǐng)計(jì)算該公司2022年度的應(yīng)納稅所得額為多少萬元？『解析』（1）向銀行借款，支付的利息據(jù)實(shí)扣除（2）向股東借款金額＝45÷（12%÷12×9）＝500（萬元）小于權(quán)益性投資額的2倍可扣除的股東借款利息＝500×8%÷12×9＝30（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用＝45－30＝15（萬元）（3）可扣除的職工借款利息＝300×8%÷12×9＝18（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用＝30－18＝12（萬元）該公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝140＋15＋12＝167（萬元）扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)部分的處理（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（2）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；（3）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除（全額扣除）（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（2）企業(yè)向非關(guān)聯(lián)關(guān)系的內(nèi)部員工或其他個(gè)人借款的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率不得扣除小結(jié)5．借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，予以分期扣除或者攤銷

；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。【例題】某企業(yè)1月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了全年借款利息30萬元，該廠房年初開始建造并于10月31日竣工結(jié)算并交付使用。不考慮折舊，計(jì)算稅前可扣除的利息費(fèi)用?！捍鸢浮欢惽翱煽鄢睦①M(fèi)用

=30÷12×2＝5萬元『解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)予以資本化，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息（2個(gè)月），可計(jì)入當(dāng)期損益，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。6．業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰實(shí)際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元扣除限額企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰實(shí)際扣除額【例題】某納稅人銷售收入2000萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額2000×5‰=10萬元（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元40×60%=24萬元＞10萬元，稅前可扣除10萬元；納稅調(diào)整額=40-10=30萬元

（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元15×60%=9萬元＜10萬元，稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額=15-9=6萬元

【解釋】計(jì)算基數(shù)的范圍是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入等其他業(yè)務(wù)收入；還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入（如因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款）、資產(chǎn)處置收益（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）和投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）?！纠}】下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。

A.出租固定資產(chǎn)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，選項(xiàng)B計(jì)入“營業(yè)外收入”，C、D計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”?！纠}】某公司2022年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，同類產(chǎn)品售價(jià)5萬元；接受捐贈(zèng)收入5萬。該公司2022年實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為5萬元，請(qǐng)問在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？『正確答案』

（1）銷售產(chǎn)品收入1000萬——主營業(yè)務(wù)收入

（2）銷售材料收入10萬——其他業(yè)務(wù)收入

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，售價(jià)5萬元——視同銷售

（4）接受捐贈(zèng)5萬——營業(yè)外收入

銷售（營業(yè)）收入合計(jì)＝1015（萬元）

稅前扣除限額＝1015×5‰＝5.075（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為3萬元。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照3萬元扣除；納稅調(diào)增2萬元。甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，2022年銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元……與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元……【舉例】（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元屬于投資收益，不計(jì)入銷售（營業(yè)）收入；已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業(yè)所得稅意義上的其他收入，亦不計(jì)入銷售（營業(yè)）收入；類型界定是否計(jì)入銷售（營業(yè)）收入銷售貨物收入2000萬元銷售貨物收入√提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元提供勞務(wù)收入√轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元投資收益×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元其他收入×（2）銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=50×60%=30（萬元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除12.5萬元。（4）間接法：納稅調(diào)增額=50萬元-12.5萬元=37.5（萬元）1.把握真實(shí)性與合理性2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲；接待用食品、茶葉、煙酒飲料等；贈(zèng)送禮品；正常的娛樂招待活動(dòng)；招待業(yè)務(wù)方支付的交通費(fèi)、住宿費(fèi)等、安排客戶旅游等項(xiàng)目。3.合理預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)注意必須以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的必須是與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)不僅僅是餐費(fèi)（2）不是所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)與其他費(fèi)用（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)）的區(qū)分7．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。【解釋】計(jì)算基數(shù)的范圍是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入等其他業(yè)務(wù)收入；還包括視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入（如如因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款）、資產(chǎn)處置收益（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）和投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外）。某汽車制造企業(yè)2021年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)51000元。

扣除限額＝272000×15%＝40800（元）實(shí)際稅前扣除金額為40800（元）當(dāng)年納稅調(diào)增額＝51000－40800＝10200（元）

超出限額的10200元結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除?！九e例】假設(shè)2022年度銷售收入為300000元，發(fā)生廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)21000元。

扣除限額＝300000×15%＝45000（元）。待扣除金額=21000＋10200（上年）＝31200（元）未超過稅法限額，可在當(dāng)年稅前全額扣除；當(dāng)年納稅調(diào)減10200元。某企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2022年……取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元……發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬元……（1）銷售（營業(yè)）收入=9000+700+60=9760（萬元）；【舉例】類型界定是否計(jì)入銷售（營業(yè)）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√技術(shù)服務(wù)收入700萬元提供勞務(wù)收入√出租設(shè)備收入60萬元租金收入√出售房產(chǎn)收入400萬元轉(zhuǎn)讓收入固定資產(chǎn)×國債利息收入40萬元股息、紅利等權(quán)益性投資收益×（2）該企業(yè)主要從事服裝的生產(chǎn)和銷售，因此，稅法扣除限額=9760×15%=1464（萬元）；待扣除的廣告費(fèi)支出=1500（萬元）＞限額1464萬元，稅前準(zhǔn)予按限額扣除1464萬元；（3）間接法：納稅調(diào)整增加額=1500-1464=36（萬元）甲公司為居民納稅人，主要從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2022年……取得銷售貨物收入9000萬元、提供修理勞務(wù)收入500萬元、出租包裝物收入60萬元、從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元……發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)支出1380萬元……上一年度尚未扣除的、符合條件的廣告費(fèi)支出50萬元。（1）銷售收入=9000+500+60=9560（萬元）；【舉例】類型界定是否計(jì)入銷售（營業(yè)）收入銷售商品收入9000萬元銷售貨物收入√提供修理勞務(wù)收入500萬元提供勞務(wù)收入√出租包裝物收入60萬元租金收入√從其他直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益25萬元股息、紅利等權(quán)益性投資收益×（2）該企業(yè)主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，因此，稅法扣除限額=9560×15%=1434（萬元）待扣除的廣告費(fèi)支出=1380+50=1430（萬元）準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1430萬元；（3）間接法：納稅調(diào)減50萬元?！纠}】某居民企業(yè)2022年商品銷售收入1000萬元，銷售折讓100萬元，包裝物租金收入100萬元，接受捐贈(zèng)收入50萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入10萬元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)120萬元，則該企業(yè)當(dāng)年度可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為（）萬元

A.120B.125

C.140

D.155『答案』B『解析』（1000-100+100）×15%=150＞120，只能扣除120

（1000-100+100）×0.5%=5＜20×60%，只能扣除5扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)部分的處理廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不得扣除小結(jié)8．固定資產(chǎn)租賃費(fèi)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下法扣除：(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。甲企業(yè)2022年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元。當(dāng)年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用=24÷12×4=8（萬元）?！九e例】【例題】某企業(yè)2022年11月1日，以經(jīng)營租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用，月租金0.2萬元，租期1年，2022年11月1日一次性支付半年租金1.2萬元，全部計(jì)入2022年的成本。下列關(guān)于該項(xiàng)租賃費(fèi)的稅務(wù)處理表述正確的有（）A、2022年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費(fèi)為0.4萬元B、2022年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的租賃費(fèi)為1.2萬元C、2022年該項(xiàng)租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元D、租賃費(fèi)對(duì)各年的應(yīng)納稅所得額沒有影響答案：AC9.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（2）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3年內(nèi)）注意：企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出。是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，不能扣減上一年的虧損的數(shù)額。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。）某企業(yè)2022年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬元，其中“營業(yè)外支出”科目中，列有對(duì)外捐贈(zèng)款40萬元。其中：通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款34萬元，直接向某希望小學(xué)捐贈(zèng)6萬元。（1）直接捐贈(zèng)的6萬元不得扣除；（2）公益性捐贈(zèng)34萬元，扣除限額=250×12%=30（萬元），所以，當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額為30萬元，超出限額的4萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；

（3）間接法：調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝4+6＝10（萬元）?！九e例】【例題】某企業(yè)2022年銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款3510萬元，銷售貨物開具普通發(fā)票注明含稅價(jià)款339萬元。收入對(duì)應(yīng)的銷售成本為2780萬元，期間費(fèi)用為360萬元，營業(yè)外支出200萬元（其中180萬為公益性捐贈(zèng)支出），稅金及附加60萬元，上年度企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為60萬元。企業(yè)當(dāng)年在所得稅前可以扣除的公益性捐贈(zèng)支出為（）

A.180萬元B.79.32萬元C.49.2萬元D.46.8萬元『答案』C『解析』（1）收入＝3510+339÷（1＋13%）＝3810萬元；（2）年度利潤(rùn)總額＝3810－2780－360－200－60＝410萬元；（3）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。捐贈(zèng)扣除限額＝410×12%＝49.2萬元。（4）當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=410+（180-49.2）-60=480.8（萬元）

【例題】居民企業(yè)甲2021年當(dāng)年僅有一筆發(fā)生在11月的符合公益性捐贈(zèng)條件的慈善捐贈(zèng)130萬元，在2022年年初對(duì)2021年所得稅匯算清繳時(shí)，得知該企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)900萬元，無其他納稅調(diào)整金額。該企業(yè)2022年度發(fā)生公益性捐贈(zèng)170萬元，2022年年度利潤(rùn)1500萬元，無其他納稅調(diào)整金額，請(qǐng)計(jì)算：（1）2021年度捐贈(zèng)限額。（2）2021年度應(yīng)納稅所得額。（3）2022年度捐贈(zèng)限額。（4）2022年度應(yīng)納稅所得額?！窘馕觥浚?）2021年度捐贈(zèng)限額=900×12%=108（萬元）（2）2021年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=900+130–108=922（萬元）；公益性捐贈(zèng)超支結(jié)轉(zhuǎn)=130–108=22（萬元）（3）2022年度捐贈(zèng)限額=1500×12%=180（萬元）（4）在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。應(yīng)先抵扣上年超限額結(jié)轉(zhuǎn)的22萬元，再抵扣本年度發(fā)生的=180–22=158（萬元），企業(yè)應(yīng)納稅所得額=1500+170-（22+158）=1490（萬元）2022年度結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵扣的捐贈(zèng)額=170–158=12（萬元）扣除限額超額部分的處理公益性捐贈(zèng)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)不超過年度利潤(rùn)總額12%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度內(nèi)扣除（先扣以前，再扣當(dāng)年）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧據(jù)實(shí)扣除非公益性捐贈(zèng)直接捐贈(zèng)向非公益事業(yè)捐贈(zèng)不得扣除小結(jié)10.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）2022年11月由于管理不善，丟失一批數(shù)月前從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的農(nóng)產(chǎn)品（已領(lǐng)用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本為31500元，保險(xiǎn)公司審理后同意賠付30000元，企業(yè)所得稅前允許扣除的損失為（）元。

A.800

B.30800

C.4496

D.5000『答案』D企業(yè)可在稅前扣除的損失＝31500＋31500÷（1-10%）×10%－30000＝5000（元）11.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除12.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金依法提取時(shí)準(zhǔn)予扣除提取后改變用途不得扣除13.勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。（包括企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用）準(zhǔn)予扣除14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除折舊/攤銷按規(guī)定計(jì)算扣除15.其他項(xiàng)目會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出

（1）支付對(duì)象限制手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人。（2）計(jì)算基數(shù)和開支比例限額①保險(xiǎn)企業(yè)：保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）計(jì)算限額。超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（3）支付方式限制除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（4）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！纠}】下列符合企業(yè)所得稅傭金扣除規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的傭金是（）A、甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)1000萬元貨物，簽訂合同并收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付乙企業(yè)采購科長(zhǎng)40萬元B、甲企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶簽訂的合同表明交易金額300萬元，甲企業(yè)以18萬元轉(zhuǎn)賬支票支付丁公司傭金C、丙生產(chǎn)企業(yè)委托丁中介公司介紹客戶，成功與丁介紹的客戶簽訂的合同表明交易金額500萬元，丙企業(yè)以20萬元現(xiàn)金支付丁公司傭金D、乙企業(yè)支付某中介個(gè)人0.5萬元傭金，以酬勞其介紹成功10萬元的交易（簽訂合同）【答案】DA選項(xiàng)不屬于傭金支出；B選項(xiàng)超過了5%傭金支出的標(biāo)準(zhǔn)；C選項(xiàng)采用現(xiàn)金方式支付給非個(gè)人的傭金，不符合傭金支付方式【小結(jié)1】3年【小結(jié)2】準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除的項(xiàng)目（1）職工教育經(jīng)費(fèi)；（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（3）公益性捐贈(zèng)；（4）保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金1.（單選）某企業(yè)2022年度利潤(rùn)總額80萬元，通過公益性社會(huì)團(tuán)體向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)2萬元，直接向某學(xué)校捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除捐贈(zèng)支出（）萬元。A.2B.5C.7D.9.6答案：A2.（多選）下列費(fèi)用準(zhǔn)予在超過扣除標(biāo)準(zhǔn)后，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（）。A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.職工教育經(jīng)費(fèi)C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)D.職工福利費(fèi)答案：BC3.（多選）甲企業(yè)2022年利潤(rùn)總額為2000萬元，工資薪金支出為1500萬元，下列支出中，允許在計(jì)算2022年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除的有（）A.公益性捐贈(zèng)支出200萬元B.職工福利費(fèi)支出160萬元C.職工教育經(jīng)費(fèi)支出140萬元D.2022年7月至2023年6月期間的廠房租金支出50萬元答案：AB三、不得扣除的項(xiàng)目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2．企業(yè)所得稅稅款。3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4．罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物?！咎崾?】上述第（3）、（4）項(xiàng)是納稅人承擔(dān)行政責(zé)任或刑事責(zé)任的支出，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除。【提示2】經(jīng)營過程中企業(yè)之間的罰款，即企業(yè)間罰息、違約金可以在企業(yè)所得稅前列支，如：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”等準(zhǔn)予在稅前扣除。5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6．贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9．與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠浚▎芜x）以下各項(xiàng)支出中，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定可在稅前扣除的是（

）。A.稅收滯納金B(yǎng).非廣告性贊助C.企業(yè)所得稅稅款D.按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)答案：D【例】（多選）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B.利潤(rùn)分紅支出C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.違反食品衛(wèi)生法被政府處以的罰款答案：ABD四、稅收優(yōu)惠（一）小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策，延續(xù)執(zhí)行至2027年12月31日。（二）研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除【適用行業(yè)】除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受【優(yōu)惠內(nèi)容】企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！具m用活動(dòng)】企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接