《財(cái)務(wù)會計(jì)》 課件 第三章 存貨

第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨取得的核算第三節(jié)存貨發(fā)出的核算第四節(jié)其他存貨的核算第五節(jié)存貨清查第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)第三章存貨1

第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及分類

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。注：如果是企業(yè)購入用于購建固定資產(chǎn)的材料，則不能確認(rèn)為存貨，應(yīng)確認(rèn)為工程物資。

2二、存貨的分類1.存貨按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類3原材料：在產(chǎn)品和半成品產(chǎn)成品和商品周轉(zhuǎn)材料：包括原料、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料和外購半成品(外購件)等委托加工物資企業(yè)周轉(zhuǎn)使用的材料，包括包裝物和低值易耗品下列資產(chǎn)中，符合存貨的定義，應(yīng)作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算的有（）。A.在途物資B.委托加工物資C.工程物資D.發(fā)出商品【答案】ABD

2.存貨按照存放地點(diǎn)分類5已經(jīng)取得購貨憑證但正在運(yùn)輸途中，尚未驗(yàn)收入庫的外購材料、外購商品等庫存存貨：在途物資：在制存貨：發(fā)出存貨：存放在企業(yè)倉庫的各項(xiàng)存貨委托代銷商品或發(fā)出商品在產(chǎn)品和委托加工物資3.按存貨的取得方式分類存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。6二、存貨的確認(rèn)條件（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，即該存貨的價(jià)值能夠得到補(bǔ)償。反之，如果庫存商品毀損，無法對外銷售，價(jià)值無法得到補(bǔ)償，則應(yīng)進(jìn)行報(bào)廢處理，不應(yīng)繼續(xù)作為存貨確認(rèn)。（二）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量7三、存貨的初始計(jì)量

企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個(gè)組成部分。（一）外購存貨的成本企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價(jià)值，一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：1.買價(jià)指購入原材料發(fā)票上所列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額。2.運(yùn)雜費(fèi)指購入存貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。83.運(yùn)輸途中的合理損耗指在原材料運(yùn)輸過程中發(fā)生的一定程度的合理損耗。4.入庫前的加工、整理、挑選費(fèi)用原材料在驗(yàn)收入庫前發(fā)生的加工、整理、挑選費(fèi)用，包括檢驗(yàn)人員薪酬、檢驗(yàn)藥劑費(fèi)、檢驗(yàn)設(shè)備折舊費(fèi)等。9補(bǔ)充：不包括差旅費(fèi)、可抵扣的增值稅、印花稅注：商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的規(guī)定（有三種記賬方法，即計(jì)入存貨成本、待攤進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用）

補(bǔ)充案例：某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。該企業(yè)購入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗10公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批甲材料的入賬價(jià)值為(

)元。A.30000B.32000C.32300D.32700【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+300=32300（元）問：入庫后甲材料的單價(jià)是多少？32300/590

補(bǔ)充案例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金3萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27

B.30C.29.25

D.31.25『正確答案』A

『正確答案』A

材料的采購成本＝25＋2＝27（萬元），分錄是：借：原材料27

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25

其他應(yīng)收款3

貸：銀行存款34.25（二）加工存貨的成本

存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本。其中，直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，就應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品款項(xiàng)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用。第二節(jié)存貨實(shí)際成本取得的核算一、會計(jì)科目設(shè)置（補(bǔ)充：實(shí)際成本法）161.原材料－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。入庫材料的實(shí)際成本（增加）領(lǐng)用材料的實(shí)際成本（減少）庫存材料的實(shí)際成本原材料

原材料期初余額：期初實(shí)際成本借方：取得的實(shí)際成本期末余額：期末實(shí)際成本貸方:發(fā)出的實(shí)際成本第二節(jié)存貨實(shí)際成本取得的核算一、會計(jì)科目設(shè)置（補(bǔ)充：實(shí)際成本法）1.原材料－資產(chǎn)類182.在途物資－資產(chǎn)類含義：核算企業(yè)結(jié)算憑證已到但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本。企業(yè)購入在途的材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購成本的實(shí)際成本（增加）所購在途的材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫實(shí)際成本（減少）在途物資的實(shí)際成本在途物資二、外購原材料的會計(jì)處理企業(yè)外購的原材料，應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的采購成本作為初始入賬價(jià)值。一般包括購買價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選、整理費(fèi)用等。19注：下面講的是實(shí)際成本核算1.單到貨到20基本原則：不需要通過“在途物資”借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等按照增值稅條例的規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)由交納營業(yè)稅改為交納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。如果收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按照增值稅條例的規(guī)定，可以按照收購農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款的10%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣21補(bǔ)充案例：甲公司購入一批原材料，結(jié)算憑證已收到，購買價(jià)格為100000元，增值稅稅額為13000元；另支付運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅90元；運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)200元，增值稅12元；全部款項(xiàng)為114302元，已通過銀行支付；原材料已驗(yàn)收入庫。甲公司編制的會計(jì)分錄如下：原材料入賬價(jià)值=100000+1000+200=101200(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=13000+90+12=13102(元)借：原材料101

200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

102貸：銀行存款114

3122.單到貨未到22基本原則：先通過“在途物資”，材料到達(dá)再計(jì)入“原材料”（1）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（2）借：原材料貸：在途物資補(bǔ)充案例：20×1年6月3日，甲公司從外地采購一批原材料，結(jié)算憑證已到，該批原材料的購買價(jià)格為20000元，增值稅稅額為2600元，全部款項(xiàng)22600元，已通過銀行支付，但材料尚未到達(dá)。6月12日，原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。甲公司編制的會計(jì)分錄如下：(1)20×1年6月3日，采購原材料

借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2

600貸：銀行存款22

600(2)20×1年6月12日，原材料驗(yàn)收入庫。

借：原材料20000貸：在途物資20000233.貨到單未到24基本原則：①待收到結(jié)算憑證時(shí)，再按照前述第一種情況進(jìn)行會計(jì)處理②在月末時(shí)，應(yīng)對結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已驗(yàn)收入庫的原材料按暫估價(jià)格入賬，以保證原材料的賬實(shí)相符。③下月初紅字沖回。④再等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，按正常程序進(jìn)行會計(jì)處理。25（1）等結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)直接記“原材料”借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等注：實(shí)質(zhì)上就是視作材料和結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)處理26(2)如果月底還沒有收到結(jié)算憑證①估價(jià)入賬借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000②下月初紅字沖回（或負(fù)數(shù)）借：原材料10000（或-10000）貸：應(yīng)付賬款10000（或-10000）（3）收到結(jié)算憑證視作材料和結(jié)算憑證同時(shí)到達(dá)處理補(bǔ)充案例：20×1年6月30日，甲公司從外地購入一批原材料，已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證尚未到達(dá)，按暫估價(jià)款20000元入賬。7月5日，結(jié)算憑證到達(dá)，購買價(jià)格為21000元，增值稅稅額為2730元，全部款項(xiàng)為23730元，已通過銀行支付。

(1)20×1年6月30日，由于結(jié)算憑證未到，暫估入賬。借：原材料20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款20000(2)20×1年7月1日，編制紅字會計(jì)分錄。

借：原材料-20000（或者理論上的20000）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款-20000(3)20×1年7月5日，支付貨款。借：原材料21000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2

730貸：銀行存款23

73027補(bǔ)充：采購涉及的毀損和短缺的處理

甲公司從乙公司采購材料200件，500元/件，價(jià)款共100000元，增值稅13000元，款項(xiàng)未付。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10件，原因待查。借：原材料95000

待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：應(yīng)付賬款113000

（1）經(jīng)查，系合理損耗借：原材料5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000（2）經(jīng)查，系供貨單位責(zé)任①直接減少應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款5650

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）650②由乙公司補(bǔ)發(fā)原材料借：原材料5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000

（3）經(jīng)查，系運(yùn)輸單位責(zé)任借：其他應(yīng)收款—XX運(yùn)輸單位5650

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）650借：銀行存款5650

貸：其他應(yīng)收款—XX運(yùn)輸單位5650

311.計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法）

發(fā)出存貨按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法包括以下四種：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。(1)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的原材料先發(fā)出為假定前提，對日常發(fā)出原材料和結(jié)存原材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

優(yōu)點(diǎn)是把計(jì)價(jià)工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，且月末結(jié)存原材料的成本為較晚購進(jìn)原材料的成本，接近其近期市場價(jià)格；

缺點(diǎn)是比較繁瑣，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，較早購進(jìn)原材料的成本較低，導(dǎo)致原材料發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)的當(dāng)期利潤。即不符合謹(jǐn)慎性原則三、存貨發(fā)出的核算（按照實(shí)際成本法核算）【例3-5】乙公司２×21年06月1日結(jié)存A材料500千克，每千克實(shí)際成本為8元；6月8日、20日和30日分別購入該材料300千克、600千克和200千克，每千克實(shí)際成本分別為9元、10元和11元；6月14日和28日分別發(fā)出該材料600千克和400千克。按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，計(jì)算發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，如表3－１所示。322×21年憑證摘要收入

發(fā)

出

結(jié)

存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

5008400030092700

14

發(fā)出

50084000

100990020091800

20

購入600106000

20091800600106000

28

發(fā)出

20091800

200102000400104000

30

購入200112200

400104000200112200

30

合計(jì)1100

109001000

870060011620033(3)月末一次加權(quán)平均法

全月一次加權(quán)平均法是只在月末計(jì)算一次平均單位成本，并根據(jù)全月發(fā)出存貨的合計(jì)數(shù)和平均單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的方法。注意：這個(gè)公式中的單位成本可以除盡時(shí)采用34【例3-6】以【例3-5】的數(shù)據(jù)計(jì)算，A材料明細(xì)賬見表3-22×21年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

800

14

發(fā)出

600

200

20

購入600106000

800

28

發(fā)出

400

400

30

購入200112200

600

30

合計(jì)1100

1090010009.3193106009.325590原材料加權(quán)平均單位成本=（4000+10900）÷（500+1100）≈9.31元/千克本月發(fā)出A材料的成本=1000×9.31=9310（元）本月結(jié)存A材料的成本=4000+10900-9310=5590（元）≠600×9.3235優(yōu)點(diǎn)：平時(shí)不需要對發(fā)出原材料計(jì)價(jià)，能簡化會計(jì)核算工作。不足：①大量的計(jì)算工作都集中在月末進(jìn)行，影響成本計(jì)算工作的及時(shí)性②平時(shí)存貨明細(xì)賬內(nèi)無法反映結(jié)存存貨成本，不利于日常管理工作。③全月一次加權(quán)平均法一般適用于手工記賬。36(3)移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。本次發(fā)出原材料成本=本次發(fā)出原材料數(shù)量×移動平均單位成本【例3-7】仍以例3-5的數(shù)據(jù)計(jì)算，計(jì)算結(jié)果如表3-42×21年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

8008.386700

14

發(fā)出

6008.3850282008.381672

20

購入600106000

8009.597672

28

發(fā)出

4009.5938364009.593836

30

購入200112200

60010.066036

30

合計(jì)1100

109001000

886460010.06603638缺點(diǎn)：每購進(jìn)一次原材料，就要重新計(jì)算一次原材料平均單位成本，每發(fā)出一次原材料，就要計(jì)算一次發(fā)出原材料總成本，因而原材料的計(jì)價(jià)工作量較大。優(yōu)點(diǎn)：原材料計(jì)價(jià)工作可以分散在月內(nèi)隨時(shí)進(jìn)行，原材料明細(xì)賬內(nèi)能夠及時(shí)反映結(jié)存原材料成本，便于日常管理工作。39(4)個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法，采用這種方法要求原材料的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。即把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且該方法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。補(bǔ)充：仍以例3-5的數(shù)據(jù)計(jì)算，見下表402×21年憑證摘要收入發(fā)出

結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額0601

期初

50084000

08

購入30092700

5008400030092700

14

發(fā)出

40084000100

8

800

200918001009900

20

購入600106000

1008

8001009900600106000

28

發(fā)出

1009900100

8

800

300103000300103000

30

購入200112200

100

8

800

300103000200112200

30

合計(jì)1100

109001000

97006006000412.原材料發(fā)出的會計(jì)處理

月末，據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)此進(jìn)行賬戶處理。借：生產(chǎn)成本（車間一種產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間兩種產(chǎn)品及以上耗用）管理費(fèi)用（行政部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（在建工程領(lǐng)用）委托加工物資（發(fā)出委托加工物資領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料的成本）

貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（可能涉及）補(bǔ)充案例：6月末，甲公司發(fā)出A材料的總成本為300000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用200000元，生產(chǎn)車間一般耗用30000元，行政管理部門耗用20000元，銷售部門耗用50000元。甲公司編制的會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本200000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用20000銷售費(fèi)用50000貸：原材料—A材料30000042二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

在計(jì)劃成本法下，存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異反映在“材料成本差異”科目中，月末計(jì)算出發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，從而將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

計(jì)劃成本法一般適用于規(guī)模較大、存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，如大中型企業(yè)中的各種原材料、周轉(zhuǎn)材料等。1.科目設(shè)置：

⑴材料采購（實(shí)際成本）⑵原材料（計(jì)劃成本）⑶材料成本差異（實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異）

材料采購期初余額：反映期初在途材料的實(shí)際成本借方：采購實(shí)際成本貸方：結(jié)轉(zhuǎn)入庫的實(shí)際成本期末余額：反映期末在途材料的實(shí)際成本

原材料期初余額：期初計(jì)劃成本借方：取得的計(jì)劃成本期末余額：期末計(jì)劃成本貸方:發(fā)出的計(jì)劃成本

材料成本差異借方發(fā)生額：（1）產(chǎn)生超支差異（5）結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異貸方發(fā)生額：（2）產(chǎn)生節(jié)約差異（3）結(jié)轉(zhuǎn)超支差異（4）紅字結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異

注：資產(chǎn)類科目，備抵附加調(diào)整賬戶，期末借方余額表示超支，期末貸方余額表示節(jié)約，編制資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)入“存貨”項(xiàng)目。2.購入原材料的會計(jì)處理（1）支付貨款

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）（2）驗(yàn)收入庫

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（超支差異）貸：材料采購材料成本差異（節(jié)約差異）補(bǔ)充案例：甲公司購買A材料，計(jì)劃成本110000元。實(shí)際成本100000元，增值稅13000元?？铐?xiàng)已付，材料入庫。1.支付貨款

借：材料采購100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款1130002.驗(yàn)收入庫

借：原材料110000貸：材料采購100000材料成本差異10000也可以分成兩筆分錄：（1）按照計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料110000貸：材料采購110000（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：材料采購10000貸：材料成本差異100003.發(fā)出原材料（1）發(fā)出原材料（注：按計(jì)劃成本發(fā)出）

借：生產(chǎn)成本（車間一種產(chǎn)品耗用）制造費(fèi)用（車間兩種產(chǎn)品及以上耗用）管理費(fèi)用（行政部門領(lǐng)用）銷售費(fèi)用（銷售部門領(lǐng)用）在建工程（在建工程領(lǐng)用）委托加工物資（發(fā)出委托加工物資領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料的成本）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（可能涉及）

（2）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

本月可供發(fā)出材料的成本差異①材料成本差異率=————————————

本月可供發(fā)出材料的計(jì)劃成本

注：（分母不含暫估原材料款的計(jì)劃成本）

發(fā)出存貨成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次分?jǐn)偂＂诎l(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率③結(jié)存材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異=月初材料成本差異+本月入庫材料成本差異一發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異（3）發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異相關(guān)會計(jì)分錄：

①結(jié)轉(zhuǎn)超支差異借：生產(chǎn)成本等

貸：材料成本差異

②結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異（兩種方式結(jié)轉(zhuǎn)）第一種方式結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本等第二種方式結(jié)轉(zhuǎn)：（注意：有點(diǎn)特殊）借：生產(chǎn)成本等【金額以紅字或負(fù)數(shù)書寫】

貸：材料成本差異【金額以紅字或負(fù)數(shù)書寫】補(bǔ)充：超支結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)會使成本越來越多，節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)會使成本越來越少(4)會計(jì)期末（月末），將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

實(shí)際成本=計(jì)劃成本±成本差異或?qū)嶋H成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額—

“材料成本差異”科目貸方余額

補(bǔ)充案例：甲企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本（不含稅）為110萬元，增值稅14.3萬元，計(jì)劃成本為120萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬元。相關(guān)會計(jì)分錄如下：1.購買原材料

借：材料采購110應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14.3

貸：銀行存款124.3

2.原材料驗(yàn)收入庫

借：原材料120貸：材料采購110材料成本差異10

3.領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本100貸：原材料1004.結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料的材料成本差異（1）材料成本差異率==[20+（110-120）]/（80+120）=5%（2）當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5（超支）

借：生產(chǎn)成本5

貸：材料成本差異5注：期末“原材料”賬戶余額=100期末“材料成本差異”賬戶借方余額=5

即期末原材料的實(shí)際成本=100+5=10555第四節(jié)其他存貨的核算一、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品。（一）包裝物1.包裝物概述包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途，可分為：①生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；②隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；③隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；④出租或出借給購買單位使用的包裝物。下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：①各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)作為材料進(jìn)行核算；②用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，這類包裝物應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品管理和核算；③計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。562.包裝物的核算為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值耗損、結(jié)存等情況，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”或者“包裝物”科目，借方登記取得包裝物的增加的成本，貸方登記發(fā)出包裝物減少的成本，余額在借方，反映期末結(jié)存的包裝物成本。對包裝物采用計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的企業(yè)，包裝物的收發(fā)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，也應(yīng)通過“材料成本差異”科目核算。（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物【例3-12】甲公司是一般納稅人，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用了包裝物50000元。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【例3-13】甲公司本月隨同商品出售了一批包裝物，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)，計(jì)劃成本30000元，材料成本差異率為2%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用30600

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物30000

材料成本差異60057（3）隨同商品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物在隨同商品出售時(shí)包裝物如果要單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)反映其銷售收入與銷售成本。因此，應(yīng)于銷售發(fā)出時(shí)，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目?！纠?-14】甲公司本月隨同商品銷售了一批包裝物，實(shí)際成本為6000元，該包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，出售收入為7000元，增值稅稅額為910元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款7910

貸：其他業(yè)務(wù)收入7000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）910借：其他業(yè)務(wù)成本6000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物600058（4）出租、出借包裝物出租、出借的包裝物，由于包裝物收回后還要出租或出借，需要在“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”下設(shè)“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”和“出租（或出借）包裝物”等明細(xì)科目，分別反映庫存未用、庫存已用和出租出借包裝物的成本。包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)有一次攤銷法、分次攤銷法。分次攤銷法詳見低值易耗品的會計(jì)處理，此處以一次攤銷法為例。其核算一般有發(fā)出包裝物（出租或出借）、收取押金和租金、退還押金、收回包裝物和沒收押金等幾個(gè)環(huán)節(jié)。自學(xué)教材【例3-15】（二）低值易耗品設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”或者“低值易耗品”科目1.一次轉(zhuǎn)銷法借：管理費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品2.五五攤銷法（分?jǐn)們纱危┛颇吭O(shè)置：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品---在庫

---在用

---攤銷

補(bǔ)充案例：A企業(yè)購入一批管理工具，實(shí)際成本100000元，增值稅13000元，工具已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，作為低值易耗品，采用五五攤銷法。

1.購買管理工具

借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款113000

2.開始領(lǐng)用并攤銷時(shí)

（1）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用100000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫100000（2）借：管理費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷500003.報(bào)廢時(shí)（1）借：管理費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷50000（2）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品--在用10000062委托加工物資①發(fā)給外單位加工的物資②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等①完成驗(yàn)收入庫的物資②剩余的物資的收回加工尚未完成物資的實(shí)際成本二、委托加工物資（一）委托加工物資概述委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資，其實(shí)際成本一般包括：加工中耗用物資的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、往返運(yùn)雜費(fèi)及相關(guān)稅費(fèi)等。

科目設(shè)置63（二）賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)出原材料委托其他單位加工借：委托加工物資貸：原材料2.企業(yè)支付的委托加工物資加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款等643.支付給受托方代收代繳的消費(fèi)稅（1）委托加工物資收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的借：委托加工物資

貸：銀行存款等（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣支付給受托方代收代交的消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等4.收回的委托加工物資驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料（或庫存商品）

貸：委托加工物資65補(bǔ)充案例：甲公司委托乙公司將一批煙葉加工成煙絲。5月3日，發(fā)出煙葉的成本為100000元。5月20日，該批煙絲加工完成，以銀行存款支付加工費(fèi)10000元、增值稅稅額1300元，乙公司代收代繳消費(fèi)稅50000元，甲公司收到煙絲驗(yàn)收入庫作為原材料。甲公司編制的會計(jì)分錄如下：（1）5月3日，發(fā)出煙葉

借：委托加工物資100000貸：原材料——煙葉10000066（2）5月20日，煙絲加工完成，支付加工費(fèi)，消費(fèi)稅借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50000貸：銀行存款61300（3）5月20日，煙絲驗(yàn)收入庫

借：原材料——煙絲110000貸：委托加工物資11000067（2）5月20日，煙絲加工完成，支付加工費(fèi)，消費(fèi)稅借：委托加工物資10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50000貸：銀行存款61300（3）5月20日，煙絲驗(yàn)收入庫

借：原材料——煙絲110000貸：委托加工物資11000068三、庫存商品（一）庫存商品概述

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。（二）庫存商品的核算1.商品入庫的核算

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本、銀行存款等2.發(fā)出庫存商品的核算

借：主營業(yè)務(wù)成本（或“發(fā)出商品”

）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品69商品流通企業(yè)發(fā)出商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。（1）毛利率法毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率，計(jì)算出銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出商品和期末庫存商品成本的一種方法。毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額＝銷售收入－銷售退回－銷售折讓本期銷售成本＝銷售凈額×(１－毛利率)期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。可以減輕工作量，滿足對存貨管理的需要?！纠?-23】某商品流通企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)8月份實(shí)際毛利率為20%，9月1日的存貨成本為2000萬元，本月購貨4500萬元，銷售收入為6000萬元，銷售退回為100萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份的商品銷售成本和月末結(jié)存商品成本如下：銷售毛利＝（6000

－

100）×20%＝1180（萬元）本月商品銷售成本＝5900

－

1180=4720（萬元）月末商品結(jié)存成本＝2000+4500

－

4720=1780（萬元）（2）售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。該方法適用于從事商品零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市、書店等）期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入庫存商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫存商品售價(jià)+本期購入庫存商品售價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷售商品的成本

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目是商品零售企業(yè)用來核算商品售價(jià)（含稅）與進(jìn)價(jià)（不含稅）之間差額（毛利＋銷項(xiàng)稅額）的專門科目，一般余額在貸方。71【例3-24】某商場為增值稅一般納稅人，庫存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。本月初，庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為80萬元，含稅售價(jià)總額為108.48萬元。5日，購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。10日，商品驗(yàn)收入庫，含稅售價(jià)總額為271.2萬元。當(dāng)月實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入為339萬元，款項(xiàng)未收。則計(jì)算本月發(fā)出商品的成本和月末結(jié)存商品的實(shí)際成本如下：1.購入商品時(shí)：

借：在途物資2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

貸：銀行存款 22600002.驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：庫存商品 2712000

貸：在途物資2000000

商品進(jìn)銷差價(jià) 712000723.因零售業(yè)務(wù)頻繁，平時(shí)一般直接按售價(jià)確認(rèn)銷售收入，按同樣金額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如本月實(shí)現(xiàn)零售收入339萬元

（1）

借：銀行存款等3390000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3390000

（2）借：主營業(yè)務(wù)成本3390000

貸：庫存商品 33900004.月末調(diào)整銷售收入和銷售成本（1）將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售收入不含稅收入=含稅收入÷（1+增值稅稅率）=3390000÷（1+13%）=3000000（元）銷項(xiàng)稅額=不含稅收入×增值稅稅率=3000000×13%=390000（元）

借：主營業(yè)務(wù)收入 390000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）390000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià) 890000

貸：主營業(yè)務(wù)成本890000

本月庫存商品余額406800元，商品進(jìn)銷差價(jià)貸方余額106800元，庫存商品實(shí)際結(jié)存成本為300000元。第三節(jié)存貨的清查73

第五節(jié)

存貨清查一、存貨清查的概念二、存貨的盤存制度三、存貨清查的會計(jì)處理

存貨清查是指通過實(shí)地盤點(diǎn)等方法，確定存貨的實(shí)有數(shù)，并與賬面記錄核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。為了維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對存貨的實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)和抽查，并與賬面記錄進(jìn)行核對，確保存貨賬實(shí)相符。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，對存貨進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。二、存貨的盤存制度存貨的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種。（一）實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末將清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)作為賬存數(shù)，倒算出本期存貨的發(fā)出數(shù)的一種存貨盤存方法。本期減少數(shù)=期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)

使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡便，驗(yàn)收入庫時(shí)登記增加數(shù)，發(fā)出時(shí)不登記，因而也不能隨時(shí)得出結(jié)存數(shù)。由于不能隨時(shí)反映各種存貨的發(fā)出和結(jié)存情況。此種盤存方法通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定存貨。

74一、存貨清查的概念（二）永續(xù)盤存制

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額式的存貨明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。采用永續(xù)盤存制，可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－本期減少數(shù)

存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。75三、存貨清查的會計(jì)處理

存貨盤盈是指存貨的實(shí)存數(shù)量超過賬面結(jié)存數(shù)量的差額，多因企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算差錯(cuò)等原因造成的。一般沖減管理費(fèi)用?！纠?-26】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈Ａ材料3000千克，實(shí)際單位成本12元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的差錯(cuò)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：1.調(diào)整賬面記錄，確保賬實(shí)相符

借：原材料——A材料36000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢360002.根據(jù)差異原因經(jīng)批準(zhǔn)處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢36000

貸：管理費(fèi)用3600076（二）存貨盤虧存貨盤虧，是指存貨的實(shí)存數(shù)量少于賬面結(jié)存數(shù)量的差額。根據(jù)造成盤虧的原因，分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：1.屬于定額內(nèi)自然損耗的短缺，記入“管理費(fèi)用”科目；2.對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；3.屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善等原因造成的短缺或毀損，應(yīng)將扣除可收回過失人和保險(xiǎn)公司賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失，記入“管理費(fèi)用”科目；4.屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的毀損，將扣除可收回的保險(xiǎn)公司和過失人賠款以及殘料價(jià)值后的凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。77【例3-27】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料500千克，實(shí)際單位成本60元，經(jīng)查因管理不善導(dǎo)致的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額為3900元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后由保管員承擔(dān)10000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值5000元。注意:因管理不善等原因?qū)е碌姆浅p失，其進(jìn)項(xiàng)稅額要予以轉(zhuǎn)出。（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢33900貸：原材料——B材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3900（2）借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收賠償款10000

原材料——B材料5000

管理費(fèi)用18900

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3390078補(bǔ)充：竄貨（實(shí)務(wù)中的分錄）借：原材料—A10000貸：原材料—B10000

79第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)80

第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)

一、存貨的期末計(jì)價(jià)原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計(jì)量。第四節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià)81二、確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素（一）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)（二）考慮持有存貨的目的82

三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值：在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。補(bǔ)充：1.可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)－估計(jì)加工成本－估計(jì)銷售稅費(fèi)2.估計(jì)售價(jià)指合同價(jià)或市場價(jià)，根據(jù)情況只能選其中一種價(jià)格。

補(bǔ)充：可變現(xiàn)凈值的計(jì)算

產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值合同價(jià)—估計(jì)銷售稅費(fèi)市場價(jià)—估計(jì)銷售稅費(fèi)2.部分有合同

↑↓有合同部分無合同部分1.有合同3.無合同↓同出售產(chǎn)品原理一樣計(jì)算可變現(xiàn)凈值加工原材料的可變現(xiàn)凈值2.1.直接出售

產(chǎn)品合同價(jià)—估計(jì)加工成本—估計(jì)銷售稅費(fèi)產(chǎn)品市場價(jià)—估計(jì)加工成本—估計(jì)銷售稅費(fèi)有合同無合同提示：對于計(jì)算原材料是否減值，一般可以省略計(jì)算其產(chǎn)品是否減值。部分有合同

有合同部分無合同部分↑↓四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法1.單項(xiàng)比較法指對每一種存貨均進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，僅將每一種存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認(rèn)為存貨跌價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，確認(rèn)存貨跌價(jià)損失。這種方法能夠充分反映謹(jǐn)慎性會計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)應(yīng)首選單項(xiàng)比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。852.分類比較法指按照存貨類別進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認(rèn)為存貨跌價(jià)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法的謹(jǐn)慎程度低于單項(xiàng)比較法，因?yàn)轭悆?nèi)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價(jià)損失的數(shù)額。863.綜合比較法指全部存貨進(jìn)行成本與可變現(xiàn)凈值的比較，將全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認(rèn)為存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法的謹(jǐn)慎程度最差，因?yàn)楦黝惔尕浛勺儸F(xiàn)凈值高于成本和低于成本的差額將會相互抵銷，降低存貨跌價(jià)損失的數(shù)額。87（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.會計(jì)科目設(shè)置：

資產(chǎn)減值損失計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備沖回多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

注：“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，期末無余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

沖回多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)出售產(chǎn)品的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

注：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類科目，具體屬于資產(chǎn)備抵科目，期初和期末余額在貸方。2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額

=成本－可變現(xiàn)凈值注：（1）發(fā)生額倒推。

（2）如果相減為負(fù)數(shù)，表示該存貨沒有減值。注意原來計(jì)提的減值則要沖銷。3.會計(jì)分錄（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）轉(zhuǎn)回或者結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失(轉(zhuǎn)回，產(chǎn)品等未出售)主營業(yè)務(wù)成本等(結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品出售等時(shí)）下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價(jià)為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料市場價(jià)格為基礎(chǔ)【答案】ABC【解析】用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。

某企業(yè)20×7年3月31日，乙原材料的實(shí)際成本為100萬元，加工該原材料至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙原材料月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為5，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元A．-10B．0C．10D．7【答案】D【解析】20×7年3月31日該存貨可變現(xiàn)凈值=110-20-2=88（萬元），其成本為100萬元，則存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=100-88=12萬元。倒推出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的發(fā)生額=12-5=7（萬元）。

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價(jià)10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為()萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價(jià)值為85萬元。

甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×23年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為