九江學(xué)院會計學(xué)院

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院1第九章負(fù)債2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院2第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的概念及特征負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)實義務(wù)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負(fù)債是由過去的買賣或者事項構(gòu)成的二、負(fù)債的分類〔一〕按歸還期的長短分類◆流動負(fù)債◆長期負(fù)債2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院3〔二〕按產(chǎn)生的緣由分類◆借貸活動構(gòu)成◆結(jié)算過程構(gòu)成◆運營過程構(gòu)成◆利潤分配構(gòu)成〔三〕按負(fù)債的可確定程度分類◆應(yīng)付金額確定的負(fù)債；◆金額視運營情況而定的負(fù)債；◆因或有事項而需求確認(rèn)的或有負(fù)債

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院4三、負(fù)債確實認(rèn)條件確以為負(fù)債應(yīng)同時滿足的條件：◆與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很能夠流出業(yè)；◆未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院5第二節(jié)流動負(fù)債一、短期借款〔一〕短期借款的核算內(nèi)容企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下〔含一年〕的各種借款.〔二〕短期借款的會計核算

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院6二、買賣性金融負(fù)債——核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。二級科目設(shè)置：◆本金◆公允價值變動留意：該賬戶通常是金融企業(yè)運用，其他企業(yè)用該賬戶核算短期債券。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院7三、應(yīng)付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時借：相關(guān)科目財務(wù)費用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費）

貸：應(yīng)付票據(jù)帶息票據(jù)（年末）計息時借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付付息票據(jù)到期時借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應(yīng)付賬款（無力清償）

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院8四、應(yīng)付賬款〔一〕應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容企業(yè)因購買資料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等運營活動應(yīng)支付的款項〔二〕應(yīng)付賬款的會計核算留意：存在現(xiàn)金折扣的情況付款人不用履行支付義務(wù)的情況2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院9五、預(yù)收賬款預(yù)收款時借：銀行存款貸：預(yù)收帳款銷售實現(xiàn)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）退后多付款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款對方補付借：銀行存款貸：預(yù)收帳款2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院10六、應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容〔一〕含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關(guān)支出.包括職工在職期間和離任后提供應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院11〔二〕范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動合同的一切人員〔含全職、兼職和暫時職工〕；◆未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員〔如董事會成員、監(jiān)事會成員等〕；◆雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的方案、指點和控制下提供類似效力的人員。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院122、薪酬的范圍◆在職〔如工資〕和離任后提供應(yīng)職工的一切貨幣性和非貨幣性薪酬〔如離退休后養(yǎng)老金〕；◆可以量化給職工本人和提供應(yīng)職工集體享有的福利；◆提供應(yīng)職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；◆以商業(yè)保險方式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院13〔三〕職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費〔如職工食堂補助、生活困難補助等〕；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的效力相關(guān)的支出〔以商業(yè)保險方式提供應(yīng)職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的股份支付〕。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院14

二、職工薪酬確實認(rèn)和計量〔一〕職工薪酬確認(rèn)的原那么應(yīng)由消費產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資——計入產(chǎn)品本錢或勞務(wù)本錢；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資——計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢；其他職工工資——計入當(dāng)期損益。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院15〔二〕職工薪酬的計量規(guī)范1．貨幣性職工薪酬有計提根底和計提比例的，按照國家規(guī)定的規(guī)范計提。沒有規(guī)定計提根底和計提比例的——企業(yè)該當(dāng)根據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和實踐情況計算確定應(yīng)付職工薪酬額。當(dāng)期實踐發(fā)生金額大于估計金額的，該當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實踐發(fā)生金額小于估計金額的，該當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。在職工提供效力的會計期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)本錢或當(dāng)期損益。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院162．非貨幣性職工薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受害對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供應(yīng)職工運用的，根據(jù)受害對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償運用的，根據(jù)受害對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受害對象的——計入當(dāng)期損益。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院17例題甲公司是一家彩電消費企業(yè)，有職工200名，其中一線消費工人170名，總部管理人員30名。2021年2月，甲公司決議以其消費的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放職工。該彩電單位本錢為10000元，單位計稅價錢〔公允價值〕為14000元，適用的增值稅率為17%。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院18（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用 491400

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000（2）實際發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷）476000同時：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品20000002024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院19〔三〕解雇福利確實認(rèn)和計量解雇福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿薪?jīng)過提高退休后養(yǎng)老金或其他離任后福利的規(guī)范，或者將職工工資支付至解雇后未來某一期間的方式。確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的估計負(fù)債同時滿足的條件：1、企業(yè)曾經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實施。2、企業(yè)不能一方面撤回解除勞動關(guān)系方案或裁減建議。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)厲按照解雇方案條款的規(guī)定，合理估計并確認(rèn)解雇福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院20【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表〞結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元?！?〕向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000〔2〕發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資420000

貸：庫存現(xiàn)金420000〔3〕代扣款項：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資42000

貸：其他應(yīng)收款――職工房租40000

――代墊醫(yī)藥費2000

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院21七、應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費的核算——企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建立稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船運用稅、土地運用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院22二、應(yīng)交增值稅的核算〔一〕科目設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅〞科目分別設(shè)置專欄：“進項稅額〞“已交稅金〞“銷項稅額〞“出口退稅〞“進項稅額轉(zhuǎn)出〞小規(guī)模納稅人只是在應(yīng)交稅費下設(shè)“應(yīng)交增值稅〞二級科目2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院23〔1〕進項稅額〔2〕已交稅金〔3〕轉(zhuǎn)出多交增值稅〔1〕銷項稅額〔2〕出口退稅〔3〕進項稅額轉(zhuǎn)出〔4〕轉(zhuǎn)出多交增值稅2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院24〔二〕增值稅的有關(guān)賬務(wù)處置

【例】企業(yè)本月份購入原資料一批，買價30萬元，公用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運費2萬元〔7%的扣率〕，款項已付，料已入庫，該資料的方案本錢為33萬元；本月銷售產(chǎn)品價值50萬元，增值稅率17%，款未收；預(yù)交本月稅金30000元。2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院25購買借：材料采購318600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增（進）52400

貸：銀行存款371000入庫借：原材料330000

貸：材料采購330000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購11400

貸：材料成本差異11400銷售款未收借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增（銷）85000上交稅金借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增（已交稅金）30000

貸：銀行存款30000借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2600

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅26002024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院26八、應(yīng)付利息〔一〕應(yīng)付利息的核算內(nèi)容〔二〕應(yīng)付利息的會計核算1．資產(chǎn)負(fù)債表日計算確認(rèn)利息費用的會計核算2．實踐支付利息的會計核算借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院27九、應(yīng)付股利〔一〕應(yīng)付股利的核算內(nèi)容〔二〕應(yīng)付股利的會計核算十、其他應(yīng)付款〔一〕其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容〔二〕其他應(yīng)付款的會計核算2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院28第三節(jié)非流動負(fù)債一、長期借款企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的歸還期在一年以上的各種借款?！惨弧晨颇吭O(shè)置——設(shè)置本金、利息調(diào)整明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目長期借款本金利息調(diào)整2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院29〔二〕長期借款的會計核算獲得長期借款：借：銀行存款長期借款—利息調(diào)整貸：長期借款—本金確認(rèn)長期借款利息：借：相關(guān)資產(chǎn)費用類科目貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院30歸還長期借款：借：長期借款——本金在建工程/財務(wù)費用貸：銀行存款長期借款—利息調(diào)整2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院31二、應(yīng)付債券〔一〕普通公司債券

為籌集長期資金經(jīng)法定程序同意發(fā)行的一種載明利率、期限，并許愿在未來一定時期還本付息的有價證券?！艄緜陌l(fā)行方式：面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院32〔二〕科目設(shè)置——設(shè)置本金、利息調(diào)整明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院33〔三〕應(yīng)付債券的發(fā)行時的會計核算借：銀行存款應(yīng)付債券—利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券—面值〔四〕應(yīng)付債券利息的會計核算利息費用該當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實踐利率法進展攤銷借：財務(wù)費用/在建工程應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息/應(yīng)付債券—應(yīng)計利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整〔五〕應(yīng)付債券到期歸還的會計核算2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院34分期付息債券的歸還借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息貸：銀行存款到期一次付息債券的歸還借：應(yīng)付債券—面值—應(yīng)計利息貸：銀行存款2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院35三、長期應(yīng)付款〔一〕長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容〔二〕長期應(yīng)付款的會計核算應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的融資費借：固定資產(chǎn)/在建工程未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款銀行存款2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院36以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項購買時：借：相關(guān)資產(chǎn)類科目未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款支付價款時：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款2024/1/25九江學(xué)院會計學(xué)院37第四節(jié)借款費用一、借款費用的內(nèi)容二、借款費用資本化的條件〔一〕借款費用資本化的根本原