企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策

PAGE題目企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制：現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)摘要貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益，具有重要意義。本文列舉了貨幣資金管理中一些常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為，并通過(guò)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則及影響貨幣資金內(nèi)控環(huán)境的簡(jiǎn)單闡述和分析，著重提出如何加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，從而確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。首先說(shuō)明企業(yè)建立貨幣資金內(nèi)部控制的必要性,并簡(jiǎn)要介紹貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)理論,分析企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及成因，最后從貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)、會(huì)計(jì)人員管理、內(nèi)部控制監(jiān)督與審評(píng)、貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)四個(gè)方面具體論述完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策ABSTRACTCurrencyandcapitalassetsoftheenterprisesisanimportantcomponentoftheanyenterpriseforproductionandbusinessactivitiestohavecurrencyfunds,currencyheldfundsforproductionandbusinessactivitiesofthebasicconditionsforthesurvivalofenterprisesandinfrastructuredevelopment.Meanwhile,themonetaryfundswithahighdegreeofliquidityandriskcontrol,corporateaccountingorganizationsintheprocess,strengthenthecurrencyandcapitalmanagementandcontrol,protectionofenterpriseassetsforsecurityandintegrityimprovecashflowspeedandefficiency,isofgreatsignificance.Thispapercitedacurrencyfundsmanagementcommonmistakeandfrauds,andthroughmonetaryfundsthatinternalcontrolobjectives,principlesandmonetaryfundstotheinternalcontrolenvironmentsimpleandelaborateanalysis,focusonhowtostrengthenthecurrencyfundsofinternalcontrol,therebyensuringthatthelegitimatebusinessactivitiesofeffectivemanagement.ItshowstheenterprisestoestablishtheinternalcontrolofMonetaryFundofnecessity,andbrieflyintroducetheinternalcontrolofMonetaryFundofthebasictheory,analysisofenterpriseinternalcontrolofMonetaryFundintheexistingproblemsandcauses,andfinallyfromthemonetaryfundinternalcontrolsystem,accountingpersonnelmanagement,internalcontrol,supervisionandevaluationofinternalcontrolofMonetaryFundinfourkeypointsaspectsofperfectenterpriseinternalcontrolofmonetaryfund.Keywords：Currencyfunds;Internalcontrol;Problem;Countermeasure目錄導(dǎo)論 1（一）研究背景 1（二）文獻(xiàn)綜述 11.國(guó)內(nèi)研究概況 12.國(guó)外研究概況 2（三）選題目標(biāo)和意義 3一、貨幣資金內(nèi)部控制概述 4（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵 41.內(nèi)部控制的含義 42.貨幣資金內(nèi)部控制的含義 4（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo) 41.安全性控制 42.完整性控制 43.合法性控制 54.效益性控制 5二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 6三、我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與成因 7（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題 71.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題 72.銀行存款收支業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題 7（二）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的成因分析 81.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全 82.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高 83.缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核 84.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 9四、企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策與建議 10（一）完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度 10（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理 11（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核 11（四）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn) 11五、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制案例分析 12（一）JH股份有限公司的概況 121.JH股份有限公司簡(jiǎn)介 122.JH股份有限公司組織機(jī)構(gòu) 12（二）JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀 121.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 122.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題 14（三）關(guān)于完善JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議 151.完善崗位責(zé)任制 152.建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度 153.提高員工素質(zhì) 154.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的重視 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18PAGE18導(dǎo)論（一）研究背景貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的血液，也是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的最重要因素之一。許多貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為，都與貨幣資金有關(guān)，因此為了加強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，保證資金的安全，防止資金鏈條斷裂，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。（二）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)內(nèi)研究概況在貨幣資金內(nèi)部控制的重要性方面，桑紅（2006）指出貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“血液”，在流動(dòng)和周轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值和效益。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法而有效。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開(kāi)支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿(mǎn)足生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。馬晶（2009）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，具有重要意義。通過(guò)案例對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制相應(yīng)問(wèn)題進(jìn)一步展開(kāi)分析討論，并提出相關(guān)對(duì)策。劉新春（2009）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)的資金，與交易循環(huán)均直接相關(guān)，它的特性決定了其容易被侵占、挪用、貪污。必須加強(qiáng)對(duì)單位貨幣資金的管理與控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，確保貨幣資金的安全。吳秀琴（2010）認(rèn)為企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和交易活動(dòng)都離不開(kāi)貨幣資金這種支付和交換手段。貨幣資金的內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制的重中之重，貨幣資金的管理也是整個(gè)管理工作的重點(diǎn)。因此，企業(yè)必須高度重視對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。在貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程方面，南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組（2001）主要圍繞企業(yè)實(shí)務(wù)中現(xiàn)金開(kāi)支審批權(quán)的分配、現(xiàn)金開(kāi)支審批權(quán)限的劃分和內(nèi)部銀行制度等三個(gè)貨幣資金內(nèi)部控制實(shí)務(wù)問(wèn)題。結(jié)果表明,加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度,關(guān)鍵是建立貨幣資金控制的規(guī)范流程及重點(diǎn)控制環(huán)節(jié),必須重視貨幣開(kāi)支審批權(quán)制衡制度建設(shè),這些都應(yīng)考慮我國(guó)企業(yè)不完善的治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。與此同時(shí),應(yīng)在內(nèi)部銀行等具有中國(guó)企業(yè)特色的貨幣資金內(nèi)部控制手段方面善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高。馬彩芳（2010）認(rèn)為貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，更是不法分子最受“青睞”的對(duì)象。從瞄住貨幣資金的流入點(diǎn)、守住貨幣資金的流出點(diǎn)、看住銀行的開(kāi)戶(hù)點(diǎn)、管住現(xiàn)金的盤(pán)存點(diǎn)、盯住與銀行和客戶(hù)的對(duì)賬點(diǎn)、護(hù)住票據(jù)及印章的保管點(diǎn)、抓住貨幣資金的監(jiān)督檢查點(diǎn)以及把住財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)這八個(gè)控制點(diǎn)分析，論述企業(yè)應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的管理。華偉（2010）指出了當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，對(duì)其原因進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，探討不斷完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策。張紅梅（2010）主要對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了初步研究,對(duì)當(dāng)前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,制定適合于企業(yè)的相應(yīng)的貨幣資金控制制度,在組織會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,健全貨幣資金的內(nèi)部控制,從而更有利于企業(yè)貨幣資金的管理和控制。在貨幣資金內(nèi)部控制制度建立和完善方面，陸文菁（2008）列舉了企業(yè)貨幣資金管理制度存在的漏洞,指出企業(yè)應(yīng)根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn),從控制環(huán)境入手,結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。李洪義（2010）從貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)、創(chuàng)新點(diǎn)、主要措施、運(yùn)用資金管理方法提高貨幣資金使用效益等幾個(gè)方面闡述了完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的思路與措施，重點(diǎn)闡述了充分發(fā)揮預(yù)算管理作用的重要意義，企業(yè)要借助信息技術(shù)基于網(wǎng)絡(luò)條件下審核關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)預(yù)算預(yù)警與硬約束，做到凡支出必有預(yù)算，從而降低各項(xiàng)費(fèi)用支出，通過(guò)這些措施確保企業(yè)貨幣資金的安全完整，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。史芳麗（2011）指出為了強(qiáng)化企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，應(yīng)結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理分配員工的職責(zé)權(quán)限，建立完善嚴(yán)格的貨幣資金的授權(quán)、審核、批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)和印章的內(nèi)部控制，實(shí)施貨幣資金預(yù)算的管理與控制。2.國(guó)外研究概況國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展經(jīng)過(guò)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架等階段。Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布從根本上重新定義了內(nèi)控的性質(zhì)，尤其是將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相接合。使用了社會(huì)學(xué)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)構(gòu)建了關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)的討論，深入研究了這種變化。通過(guò)回顧內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展證明了提供公司治理報(bào)告的要求為利益相關(guān)者評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)和管理提供了機(jī)會(huì)。Kinney（2000）認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制過(guò)程實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)大量的信息進(jìn)行管理以支持企業(yè)管理者的管理決策過(guò)程和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。TommieSingleton（2002）認(rèn)為，建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境是為了確保建立充分、相應(yīng)的政策，配合有效的監(jiān)督和報(bào)告系統(tǒng)以確保管理者的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。PhilipJ.Candreva（2006）介紹了美國(guó)審計(jì)總署（GAO）最近發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與薩邦斯法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告，報(bào)告顯示三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對(duì)這些控制措施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，美國(guó)審計(jì)總署建議加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制措施的控制與管理。HeatherM.Hermanson（2000）對(duì)九類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者發(fā)放了調(diào)查問(wèn)卷以分析內(nèi)部控制報(bào)告的需求。調(diào)查問(wèn)卷主要包括三方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告是否有用；內(nèi)部控制管理報(bào)告是否影響決策；增加內(nèi)部控制管理報(bào)告能否改善財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，文章檢驗(yàn)了調(diào)查問(wèn)卷的回答會(huì)不會(huì)因?yàn)閮?nèi)控的定義（廣義的經(jīng)營(yíng)上的定義和狹義的財(cái)務(wù)報(bào)告的定義）和報(bào)告使用者的不同而不同。結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)告使用者一致認(rèn)為內(nèi)部控制是重要的；自愿的內(nèi)部控制報(bào)告會(huì)改善內(nèi)部控制并且為決策提供了增量信息；強(qiáng)制的內(nèi)部控制披露也有助于改善內(nèi)部控制，但是對(duì)決策沒(méi)有價(jià)值；在使用廣義的內(nèi)部控制定義時(shí)，被調(diào)查者強(qiáng)烈認(rèn)為內(nèi)部控制報(bào)告能改善內(nèi)部控制并且更好的表明了企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；與個(gè)人投資者和內(nèi)部審計(jì)師相比，企業(yè)的管理層更加不認(rèn)同內(nèi)部控制報(bào)告的價(jià)值。（三）選題目標(biāo)和意義為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防范錯(cuò)弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確、完整，各單位必須加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金的內(nèi)部控制?？偟目磥?lái)，貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：一是安全性，通過(guò)有效的內(nèi)部控制，確保單位現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；二是完整性，檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占收入的違法行為出現(xiàn)；三是合法性，檢查貨幣資金取得、使用是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；四是效益性，合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。貨幣資金內(nèi)部控制體系不僅是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴(lài)以生存的必備條件。企業(yè)必須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套完整嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下健康發(fā)展。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制，對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用，有著非常重要的意義。一、貨幣資金內(nèi)部控制概述（一）貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)涵1.內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。2.貨幣資金內(nèi)部控制的含義貨幣資金的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金收、支業(yè)務(wù)的合理、合法和有效，保證貨幣資金收、付、存信息的真實(shí)、合法和完整而建立的各種控制政策與程序的總稱(chēng)。（二）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)1.安全性控制通過(guò)有效的內(nèi)部控制，確保單位現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用。在貨幣資金的保管、對(duì)外投資、資金調(diào)度等方面必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，通過(guò)清查和相互監(jiān)督、相互制約等程序以明確責(zé)任，防止權(quán)限失控，決策失誤和徇私舞弊，避免違法等行為。方法有以下幾種：一是賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制，通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；二是庫(kù)存限額控制，利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶(hù)，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)；三是實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專(zhuān)管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能會(huì)混水摸魚(yú)，侵占貨幣資金；四是崗位分離控制，將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。2.完整性控制范圍包括各種收入及欠款回收。即單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶(hù)。通過(guò)檢查銷(xiāo)售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后人賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金?？刂品椒ㄓ幸韵聨追N：一是發(fā)票、收據(jù)控制，利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段；二是銀行對(duì)賬單控制，利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法；三是物料平衡控制，利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程中，量上是否平衡，以確保生產(chǎn)資金完整性的一種控制方法；四是業(yè)務(wù)量控制，根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法；五是往來(lái)賬核對(duì)控制，通過(guò)定期與對(duì)方核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)人賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。3.合法性控制針對(duì)的是貨幣資金的收入和支出。合法性控制一般都采用加大監(jiān)督檢查力度的方法，如對(duì)于業(yè)務(wù)量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復(fù)核；對(duì)于業(yè)務(wù)量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應(yīng)由兩人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會(huì)計(jì)、科長(zhǎng)再?gòu)?fù)核。又如通過(guò)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收、付；通過(guò)公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。另外，可以對(duì)貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此，國(guó)家會(huì)利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。4.效益性控制貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷(xiāo)售政策，還可以通過(guò)收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡采取以上措施所付出的代價(jià)、成本或機(jī)會(huì)成本，選擇一項(xiàng)最優(yōu)的解決方案；同樣，可以通過(guò)加快貨幣資金支付的采購(gòu)政策（可降低采購(gòu)成本）、一定的賒銷(xiāo)政策（可提高售價(jià)或擴(kuò)大銷(xiāo)量）、或參與各種投資，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長(zhǎng)期的貨幣資金狀況，選擇最優(yōu)方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)現(xiàn)以上目的，要求企業(yè)在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求參與分析、決策的人員不得少于三人。二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，很大一部分單位仍輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。雖然大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但存在很多不完善的地方,而且執(zhí)行的不完全、不徹底,很多單位多是流于形式,尤其是遇到特殊事項(xiàng)上,按內(nèi)控制度就不能暢通無(wú)阻地執(zhí)行下去。企業(yè)管理層本身的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理和不規(guī)范、缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、控制政策不健全和監(jiān)督機(jī)制不完善及信息溝通渠道不暢等問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。在日常管理工作及貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行中，許多企業(yè)往往只關(guān)注經(jīng)營(yíng)效益，忽視對(duì)崗位設(shè)置、人員管理、會(huì)計(jì)賬證等基礎(chǔ)工作的監(jiān)督檢查。從而出現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)管理不完善、會(huì)計(jì)核算不完整、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益低下等不良現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導(dǎo)致一些貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，給企業(yè)造成財(cái)產(chǎn)損失，影響企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。三、我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與成因（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題（1）偽造、編造原始憑證。更改原始憑證金額,虛構(gòu)內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員或經(jīng)辦人員利用工作上的便利或憑證上的漏洞,趁機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額、貪污相應(yīng)款項(xiàng),或通過(guò)添加和虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,將現(xiàn)金據(jù)為己有。銷(xiāo)毀票據(jù)、盜用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，撕毀后將票款私吞,或用盜取的發(fā)票向客戶(hù)開(kāi)票,重復(fù)收款或報(bào)銷(xiāo)。涂改憑證金額。財(cái)務(wù)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而導(dǎo)致貨幣資金被貪污或挪用。票據(jù)頭尾不一。財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便，在應(yīng)開(kāi)具的發(fā)票，利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法在收款收據(jù)上做文章，采取收款不開(kāi)收據(jù)或假?gòu)?fù)寫(xiě)收據(jù)，使得發(fā)票或收據(jù)聯(lián)與記賬聯(lián)內(nèi)容、金額不一致，貪污差額款。添枝加葉，加碼報(bào)銷(xiāo)。財(cái)務(wù)人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。（2）少列、多列總額。無(wú)證無(wú)賬或和票據(jù)不一致。無(wú)證無(wú)賬是指財(cái)務(wù)人員在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開(kāi)據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫(xiě)或利用假?gòu)?fù)寫(xiě)的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多，貪污差額部分。錯(cuò)記發(fā)生額，貪污現(xiàn)金。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時(shí)，故意記錯(cuò)金額或?qū)⒑嫌?jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（3）其他貪污現(xiàn)金的不法行為。挪用現(xiàn)金，財(cái)務(wù)人員采用虛寫(xiě)或涂改現(xiàn)金繳款單日期、銷(xiāo)貨款不及時(shí)送存銀行，采取壓票方式等，不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時(shí)入賬，而將資金挪用，進(jìn)行體外循環(huán)。存在白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，造成盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)賬面現(xiàn)金金額與保險(xiǎn)柜金額不符。存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復(fù)收付款或漏收漏付款。2.銀行存款收支業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不規(guī)范。未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或者出納擔(dān)任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。對(duì)于賬實(shí)不符未查清楚是未達(dá)賬項(xiàng)造成的原因。涂改銀行對(duì)賬單。在與銀行對(duì)賬金額不符時(shí)，出納人員涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額,使其與銀行存款日記賬上的金額相符,以掩蓋自己的不法行為。（2）票據(jù)、賬戶(hù)管理不善。私自提現(xiàn)、支票套物。財(cái)務(wù)人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票,用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物品,不留存根,不記賬,將所提現(xiàn)金或所購(gòu)商品、物品據(jù)為己有。多頭開(kāi)戶(hù),截留公款。財(cái)務(wù)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶(hù)的機(jī)會(huì),私自利用企業(yè)印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù),對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶(hù)頭,等期末再存入單位賬號(hào),公款私存，謀求利益。私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓,出借支票。財(cái)務(wù)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位,或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算,允許他人使用本企業(yè)銀行賬戶(hù)為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),從中謀取私利。（二）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的成因分析1.貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部控制按其控制目的的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。目前,一些單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,沒(méi)有良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠合理，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)執(zhí)行不得力，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。比如在不相容職務(wù)分離原則上,一些單位在編制人員少的情況下,沒(méi)有增配人員,使得一名財(cái)務(wù)人員常常身兼數(shù)職,容易對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)擁有絕對(duì)的處置權(quán)。類(lèi)似行為得不到有效的監(jiān)督,就容易造成管理上的漏洞。如果沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么企業(yè)就不能保證資產(chǎn)的安全性。2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)、能力水平參差不齊是影響實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度的重要因素。有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，知識(shí)更新慢，不能辨別真?zhèn)?，缺乏職業(yè)敏感性和職業(yè)分析、判斷能力，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息失真；有些會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)低，缺乏必要的法制觀念和會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為個(gè)人利益而不顧國(guó)家、集體的利益。如果人員安排不當(dāng),也會(huì)影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮。3.缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。但是中小企業(yè)并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，導(dǎo)致一些管理者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營(yíng)私舞弊，從而導(dǎo)致內(nèi)控得不到保障。《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn)，不相容職務(wù)應(yīng)采取內(nèi)部牽制制度。但在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員盡管形式上有所分工，但由于相互之間經(jīng)常替對(duì)方做一些工作，有關(guān)票據(jù)和銀行印鑒實(shí)際上也經(jīng)常是共用共管，導(dǎo)致不相容職務(wù)實(shí)際上處于混崗狀態(tài)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。部分企業(yè)雖制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但事后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查的貫徹執(zhí)行力度不夠或根本沒(méi)有監(jiān)督檢查，往往流于形式，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。4.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。許多企業(yè)不注重崗位分工，沒(méi)有嚴(yán)格授權(quán)審批制度，忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，由此給企業(yè)貨幣資金安全帶來(lái)極大隱患。四、企業(yè)完善貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策與建議（一）完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度1.建立不相容職務(wù)相互分離控制不相容職務(wù)相互分離控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。這一控制制度使有關(guān)人員能夠相互制約、相互監(jiān)督。具體包括：現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)經(jīng)辦與授權(quán)、審查、記賬相分離；現(xiàn)金、銀行存款票據(jù)保管與銀行存款記賬、印章保管相分離；現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬記賬及審核崗位相分離；現(xiàn)金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬相分離。根據(jù)分工原則，盡量將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來(lái)完成，避免只由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證錢(qián)賬分管，即管錢(qián)的不管賬，管賬的不管錢(qián)。2.建立授權(quán)批準(zhǔn)制度授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門(mén)中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù)，比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。3.建立預(yù)算控制制度預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門(mén)都必須嚴(yán)格履行，完不成預(yù)算，將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng)，該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施，并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。4.建立票據(jù)與印章的管理制度對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)講，票據(jù)和印章的管理是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證。有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)作。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的登記簿進(jìn)行記錄，對(duì)購(gòu)入票證要及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用；防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理。在實(shí)際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理在貨幣資金內(nèi)部控制體系中,企業(yè)員工是最好的內(nèi)部控制執(zhí)行者,同時(shí)又是被控制的對(duì)象。要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作順暢，就必須重視財(cái)務(wù)人員的道德水平和綜合素質(zhì)。定期進(jìn)行崗位輪換，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。否則，再完善的規(guī)章制度也只能給企業(yè)、單位提供一個(gè)框架。如果有任何一個(gè)崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意,均可以導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果,達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制目的。（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的監(jiān)督與考核要確保內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督：一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門(mén)，直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，內(nèi)審職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度等；二是在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序輕監(jiān)督的傾向，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人、重要部門(mén)和關(guān)鍵崗位的控制監(jiān)督；三是強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核，明確工業(yè)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，監(jiān)督檢查相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)制度的具體執(zhí)行情況，并根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。（四）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題和原因來(lái)看，貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。一是重視現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面要管住現(xiàn)金的流入點(diǎn)和支出關(guān)，對(duì)貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫(kù)、賬外賬，控制非法和不合理的資金流出；另一方面要管好現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，除了出納人員，應(yīng)增加第三者參與盤(pán)點(diǎn)或監(jiān)盤(pán)，并不定期抽盤(pán)，保證現(xiàn)金賬面和實(shí)際庫(kù)存相符。二是重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，首先要管住銀行開(kāi)戶(hù)點(diǎn)，不能跨行開(kāi)戶(hù)、多頭開(kāi)戶(hù)、隨意開(kāi)戶(hù)；其次要管住銀行、客戶(hù)對(duì)賬點(diǎn)，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額。三是管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、使用及注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用。五、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制案例分析為了進(jìn)一步研究企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制，本文以JH股份有限公司為例，對(duì)其貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行深入的了解與分析。（一）JH股份有限公司的概況1.JH股份有限公司簡(jiǎn)介JH股份有限公司創(chuàng)建于2005年9月，2007年7月投入造船生產(chǎn)，是大型現(xiàn)代化造船企業(yè)，屬省工業(yè)行業(yè)龍頭骨干企業(yè)和省高新技術(shù)企業(yè)。截至2011年5月底，公司手持船舶訂單列世界船企第10位、國(guó)內(nèi)第3位。公司注冊(cè)資金26.44億元人民幣，目前總資產(chǎn)逾270億元，總面積達(dá)8000余畝；已建廠房面積70余萬(wàn)平方米，碼頭2800余米，海岸線達(dá)11000米；公司擁有船塢6座，船塢總?cè)萘?68萬(wàn)噸，其中最大一座50萬(wàn)噸級(jí)船塢，目前在國(guó)內(nèi)乃至亞洲名列前茅；配備800噸龍門(mén)吊2臺(tái)，550噸、450噸、300噸龍門(mén)吊多臺(tái)，25至150噸門(mén)座起重機(jī)40多臺(tái)；擁有6條鋼板預(yù)處理生產(chǎn)線、2條平面分段流水線和多臺(tái)進(jìn)口等離子火焰切割機(jī)等多種大型自動(dòng)化修造船設(shè)備，主要生產(chǎn)設(shè)備達(dá)875臺(tái)（套）。2.JH股份有限公司組織機(jī)構(gòu)最高管理層辦公室及工會(huì)最高管理層辦公室及工會(huì)經(jīng)營(yíng)部物資部安全保衛(wèi)部品質(zhì)保證部戰(zhàn)略計(jì)劃部人力資源部技術(shù)設(shè)計(jì)中心計(jì)劃財(cái)務(wù)部生產(chǎn)管理部管理者代表（二）JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（1）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境分析貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要因素包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)文化等。=1\*GB3①企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。JH公司是股份有限公司，最高管理層對(duì)內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)、對(duì)外代表公司，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)。最高管理層的職權(quán)主要有：代表公司對(duì)各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出意見(jiàn)表示或決策，以及組織實(shí)施和執(zhí)行這些決策；除股東大會(huì)決議的事項(xiàng)外，公司日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的具體事項(xiàng)，均由最高管理層決定。管理者代表是由總經(jīng)理及其助手組成的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)。由于該公司成立時(shí)間不長(zhǎng)，最高管理層期望管理者代表他們的利益工作，實(shí)現(xiàn)財(cái)富最大化，而管理者代表則有其自身的利益考慮，他們所得到的利益來(lái)自于所有者。由于各自利益驅(qū)動(dòng)，缺乏思考企業(yè)發(fā)展與規(guī)范管理的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視，雖然企業(yè)有關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的制度，但是各部門(mén)執(zhí)行不到位。=2\*GB3②組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制方法和組織結(jié)構(gòu)的有機(jī)結(jié)合，提高實(shí)施內(nèi)部控制方法的效率。該公司的組織結(jié)構(gòu)如圖1-1所示。=3\*GB3③內(nèi)部審計(jì)。JH股份有限公司規(guī)模比較大，企業(yè)在職員工人數(shù)多，部門(mén)多，管理難度比較高。各部門(mén)相互配合，相互協(xié)作，做好管理工作，降低企業(yè)的管理成本。=4\*GB3④員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。該公司對(duì)人才的招聘、錄用、培訓(xùn)等設(shè)有完整的機(jī)制，每個(gè)崗位都有相應(yīng)的職位詳細(xì)信息。公司設(shè)有人力資源部負(fù)責(zé)人才招聘，擇優(yōu)選聘。但不乏有些鉆空子進(jìn)去，所以在加強(qiáng)員工培訓(xùn)和提高職業(yè)道德方面需要重視。由于造船行業(yè)的特殊性，在造船時(shí)需要大量的員工，造完后可能不會(huì)馬上有訂單，這樣就會(huì)造成人員浪費(fèi)，所以要適量用人。=5\*GB3⑤企業(yè)文化。該公司的企業(yè)文化是以人為本、細(xì)致管理、和諧發(fā)展。經(jīng)營(yíng)理念是誠(chéng)信、拼搏、和諧、創(chuàng)新。（2）貨幣資金內(nèi)部控制分析=1\*GB3①不相容崗位職務(wù)分離控制。JH股份有限公司基本做到不相容崗位的分離。畢竟公司規(guī)模比較大，分工比較明確。但還是會(huì)有個(gè)別違背不相容崗位分離情況出現(xiàn)。實(shí)際工作中編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納去辦理業(yè)務(wù)時(shí)，從銀行索取銀行對(duì)賬單，會(huì)計(jì)將銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，核對(duì)不一致，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在公司忙的期間，出納時(shí)常不在公司，為了方便，會(huì)計(jì)人員可能就一人辦理有關(guān)客戶(hù)的業(yè)務(wù)。=2\*GB3②授權(quán)批準(zhǔn)控制。在貨幣資金收付業(yè)務(wù)的審批過(guò)程中，審批程序要嚴(yán)格的按規(guī)定執(zhí)行。該公司在授權(quán)批準(zhǔn)控制中能做到授權(quán)，但往往授權(quán)不明確，比如當(dāng)管理者代表去出差時(shí)，將審批權(quán)交給會(huì)計(jì)主管，企業(yè)內(nèi)部得到的指令為“授權(quán)某會(huì)計(jì)主管代表我行使審批權(quán)，重大事項(xiàng)需向我溝通后再簽字”，授權(quán)金額和事項(xiàng)不明確。=3\*GB3③預(yù)算控制。該公司有較完善的預(yù)算控制系統(tǒng)，包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等諸多方面。通過(guò)預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，每一階段還有就上一階段資金預(yù)算情況進(jìn)行分析，并從中找出差異。=4\*GB3④現(xiàn)金和銀行存款控制。該公司財(cái)務(wù)部原則上要求不允許直接收支現(xiàn)金，均需通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，特殊情況須報(bào)公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批。但在實(shí)際操作中，在繁忙時(shí)期，業(yè)務(wù)量大，每天都會(huì)有各種大額的收付款，而企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠支付貨款，為了方便，公司會(huì)用當(dāng)天收到的現(xiàn)金直接支付貨款，之后再補(bǔ)。銀行存款控制方面，企業(yè)基本按照相關(guān)規(guī)定處理。=5\*GB3⑤票據(jù)和印章管理控制。企業(yè)所需銀行票據(jù)由出納購(gòu)買(mǎi)，并進(jìn)行登記妥善保管。出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由會(huì)計(jì)保管。在實(shí)際工作中，該公司在這方面做的還是很規(guī)范的。2.JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題對(duì)以上JH股份有限公司的貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，發(fā)現(xiàn)該公司主要存在以下幾方面的問(wèn)題：（1）崗位分工存在的問(wèn)題實(shí)際操作中，該公司財(cái)務(wù)崗位分工存在一些問(wèn)題，一方面存在出納和會(huì)計(jì)分工不明確，比如會(huì)計(jì)人員辦理出納人員應(yīng)該辦理的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，而出納人員領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，辦理本該屬于會(huì)計(jì)人員職責(zé)范圍內(nèi)的工作；另一方面存在人員不定期輪崗的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為某人對(duì)某個(gè)崗位熟悉，工作效率高，從而造成財(cái)務(wù)部存在一人長(zhǎng)期不換崗的現(xiàn)象，由于在涉及貨幣資金的崗位上工作久了，對(duì)于內(nèi)部控制的流程及存在的漏洞相當(dāng)熟悉，容易產(chǎn)生貪污舞弊行為。（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度存在的問(wèn)題該公司的財(cái)務(wù)開(kāi)支按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)性質(zhì)由部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽批，再通過(guò)總經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批，進(jìn)行審核，行使財(cái)務(wù)支付。由于審批權(quán)集中于總經(jīng)理，要想企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總目標(biāo)有序進(jìn)行，需要總經(jīng)理有較高的職業(yè)道德。如果出現(xiàn)濫用職權(quán)的行為，必然會(huì)沖擊企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。日常業(yè)務(wù)中授權(quán)批準(zhǔn)監(jiān)督不力，導(dǎo)致授權(quán)事項(xiàng)不明確，在操作過(guò)程中造成不必要的麻煩。（3）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高JH股份有限公司在創(chuàng)建初期，急需大量人員，所以最先招的人員綜合素質(zhì)相對(duì)低，不管在學(xué)歷還是經(jīng)驗(yàn)方面，要求不高，這樣就要求企業(yè)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力。該公司規(guī)模較大，員工多，要想企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展下去，必須提升員工的素質(zhì)，從而加快企業(yè)發(fā)展。（4）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視從該公司貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境分析來(lái)看，可知最高管理層和管理者代表都有各自的利益，只注重企業(yè)當(dāng)前的效益，對(duì)于內(nèi)部控制制度不夠重視，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制理念。由于JH股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，雖然企業(yè)有關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的制度，但是各部門(mén)執(zhí)行不到位。（三）關(guān)于完善JH股份有限公司貨幣資金內(nèi)部控制的建議由于JH股份有限公司的規(guī)模大，財(cái)力雄厚，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求，通過(guò)對(duì)該公司貨幣資金內(nèi)部控制的分析，結(jié)合實(shí)際，從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)，針對(duì)上述存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議。1.完善崗位責(zé)任制完善評(píng)價(jià)機(jī)制，并定期考核。建立定期和不定期的檢查制度，如該公司有不相容職務(wù)混崗情況，印鑒的保管情況，授權(quán)批準(zhǔn)情況等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提早防范，及時(shí)處理。建立突擊抽查制，不定期地檢查保險(xiǎn)柜，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，檢查有無(wú)挪用公款等現(xiàn)象，不定期地取得銀行對(duì)賬單，核對(duì)、檢查有無(wú)非正常的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行體外循環(huán)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。做到評(píng)判公正、獎(jiǎng)罰分明，最終使貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)處在一種嚴(yán)格科學(xué)的監(jiān)控之下。2.建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度該公司應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人員不得超越審批權(quán)限。明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。3.提高員工素質(zhì)員工的素質(zhì)是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。該公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到財(cái)