審計(jì)課件第14章課件

第十四章完成審計(jì)工作第十四章完成審計(jì)工作

學(xué)習(xí)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)完成階段的工作；掌握匯總審計(jì)差異、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的內(nèi)容；理解并掌握在撰寫審計(jì)報(bào)告前對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)的考慮。第一節(jié)完成審計(jì)工作概述

審計(jì)完成階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試后，在審計(jì)完成階段應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，如評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)、匯總審計(jì)差異、考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性、關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，并與客戶溝通后，獲取管理層聲明，完成質(zhì)量控制復(fù)核，從而確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭。第一節(jié)完成審計(jì)工作概述一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)

在審計(jì)完成階段，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人（或主任會(huì)計(jì)師，下同）和審計(jì)項(xiàng)目組考慮的重大發(fā)現(xiàn)或事項(xiàng)的例子包括：（1）中期復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對(duì)審計(jì)方法的相關(guān)影響；（2）涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的披露；（3）就特別審計(jì)目標(biāo)識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)策略和計(jì)劃的審計(jì)程序所作的重大修正；（4）在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；（5）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息。第一節(jié)完成審計(jì)工作概述二、匯總審計(jì)差異（一）審計(jì)差異的概念及種類審計(jì)差異是指注冊(cè)會(huì)計(jì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致而形成的差異。審計(jì)差異按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。（二）編制審計(jì)差異調(diào)整表第一節(jié)完成審計(jì)工作概述

無(wú)論是建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整不符事項(xiàng)還是重分類錯(cuò)誤，在審計(jì)工作底稿中通常都是以會(huì)計(jì)分錄的形式反映的。由于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤往往不止一兩項(xiàng)，為便于審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)負(fù)責(zé)人綜合判斷、分析和決定，也為了便于有效編制試算平衡表和代編經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、重分類錯(cuò)誤和未調(diào)整不符事項(xiàng)分別匯總至“賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表”、“重分類調(diào)整分錄匯總表”和“未更正錯(cuò)報(bào)匯總表”。第一節(jié)完成審計(jì)工作概述（三）編制試算平衡表

試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上,考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。三、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表（一）復(fù)核審計(jì)工作底稿會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度，如第五章所述，審計(jì)工作底稿的復(fù)核可分為兩個(gè)層次三個(gè)環(huán)節(jié)：1、項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核；2、獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核第一節(jié)完成審計(jì)工作概述（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)2、對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告五、與治理層溝通第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

在審計(jì)完成階段，除了評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)、匯總審計(jì)差異、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、與治理層溝通外，對(duì)于一些特殊事項(xiàng)也是在出具不同意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告之前需要考慮的，從本節(jié)開始我們將分別介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師在撰寫審計(jì)報(bào)告之前對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、管理層聲明所進(jìn)行的考慮。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一、管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。（一）財(cái)務(wù)方面（二）經(jīng)營(yíng)方面（三）其他方面第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估1、管理層評(píng)估涵蓋的期間；2、管理層做出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。四、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；（二）實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序；（三）取得管理層聲明：本內(nèi)容將在本章第五節(jié)介紹。第二節(jié)考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)五、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告（一）被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模ǘ┍粚徲?jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制第三節(jié)或有事項(xiàng)

一、或有事項(xiàng)的含義或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。二、或有事項(xiàng)審計(jì)的意義和目標(biāo)（一）或有事項(xiàng)審計(jì)的意義（二）或有事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)第三節(jié)或有事項(xiàng)

三、或有事項(xiàng)的審計(jì)1、了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。2、審閱截至審計(jì)工作完成日被審單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財(cái)務(wù)承諾等方面的記錄。3、向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行函證，或檢查被審計(jì)單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。4、檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。5、向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析被審計(jì)單位在審計(jì)期間所發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。6、向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。第三節(jié)或有事項(xiàng)

四、獲取律師聲明書在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取與資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書。第四節(jié)期后事項(xiàng)

一、期后事項(xiàng)的涵義與審計(jì)的意義期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須考慮所審會(huì)計(jì)年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，以保證一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性。第四節(jié)期后事項(xiàng)

二、期后事項(xiàng)的種類（一）按對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響劃分1、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)2、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（二）按時(shí)段劃分：1、第一時(shí)段期后事項(xiàng)：是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)。2、第二時(shí)段期后事項(xiàng)：是指在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前發(fā)生的事項(xiàng)。3、第三時(shí)段期后事項(xiàng)：是指在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的事項(xiàng)。第四節(jié)期后事項(xiàng)

三、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)（重點(diǎn)）（一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)（二）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序（三）知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮四、截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)（二）知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮第四節(jié)期后事項(xiàng)

五、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)（二）知悉第三時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮第五節(jié)管理層聲明

一、管理層聲明的涵義與作用管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。二、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可1、管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。2、管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)