《審計學(xué)》課件第11章課件

第十一章籌資與投資循環(huán)審計【學(xué)習(xí)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，識別和籌資與投資循環(huán)相關(guān)的會計憑證、賬戶、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；了解籌資與投資循環(huán)中內(nèi)部控制要點及控制測試；掌握負債籌資審計和投資審計的實質(zhì)性程序的基本內(nèi)容。重點:籌資審計的內(nèi)容和程序，投資審計內(nèi)容和程序。難點:對籌資與投資的控制測試的理解和掌握一、籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(1)審計年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)較少，尤其是舉借長期債務(wù)、所有者權(quán)益和長期投資等業(yè)務(wù)發(fā)生的次數(shù)很少；(2)每一筆業(yè)務(wù)的金額通常都較大，遺漏或不恰當(dāng)?shù)剡M行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；(3)業(yè)務(wù)的發(fā)生必須遵守國家更多的法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。二、涉及的主要憑證與業(yè)務(wù)活動（一）籌資活動主要憑證與業(yè)務(wù)活動1．主要憑證與會計記錄有：債券、股票、債券契約、股東名冊、公司債券存根庫、承銷或包銷協(xié)議、借款合同或協(xié)議，有關(guān)記帳憑證、有關(guān)明細帳和總帳。2、主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)，簽定合同或協(xié)議,取得資金，計算利息或股利，償還本息或發(fā)放股利.（二）投資活動主要憑證與業(yè)務(wù)活動1、主要憑證和會計記錄有：股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契約；企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議；投資協(xié)議；有關(guān)記帳憑證；有關(guān)會計科目的明細帳和總帳。2、主要業(yè)務(wù)活動審批授權(quán)，取得證券或其他投資，取得投資收益，轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資.第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試

一、籌資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制及測試（一）籌資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制一般來講，應(yīng)付債券的內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容包括下列幾個方面：1、應(yīng)付債券的發(fā)行要用正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)2、申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件3、應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利4、每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約5、債券的或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議6、記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行7、如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則須定期同外部機構(gòu)核對8、未發(fā)行的債券必須有專人負責(zé)9、債券的購回要有正式的授權(quán)程序（二）籌資活動的內(nèi)部控制測試1．了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度2．測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度二、投資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制及測試

（一）投資活動應(yīng)有的內(nèi)部控制1．合理的職責(zé)分工：授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，不得由一人同時負責(zé)上述任何兩項工作2．健全的資產(chǎn)保管制度:

由獨立的專門機構(gòu)保管—較好

企業(yè)自行保管，在這種方式下，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券3．詳盡的會計核算制度。4．嚴(yán)格的記名登記制度：購入的股票或債券快登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下.5．完善的定期盤點制度：內(nèi)部審計人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員進行定期盤點.（二）投資的內(nèi)部控制測試1．了解投資內(nèi)部控制制度。2．進行簡易抽查。3．審閱內(nèi)部盤核報告。4．分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告。5．評價投資內(nèi)部控制制度。第三節(jié)投資與籌資的實質(zhì)性程序一、短期借款審計二、長期借款審計三．實收資本的審計四、長期股權(quán)投資審計五、投資收益的審計一、短期借款審計審計人員對于短期借款的審計，主要從其會計期末余額的金額，占負債總額比例的大小，往年審查發(fā)現(xiàn)問題的概率，相關(guān)的內(nèi)部控制制度的強弱程度以及企業(yè)的理財業(yè)務(wù)等方面入手。（一）短期借款審計的目標(biāo)1．確定短期借款期末余額的真實性2．審查短期借款償還的真實性、及時性和合規(guī)性審計3．審查短期借款入賬的完整性4．驗證利息計算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性（二）短期借款審計程序1、獲取或編制短期借款明細表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符。2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款。3、對年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄進行核對。4、對年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。5、檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)。6、復(fù)核已計借款利息是否正確，如有未計利息應(yīng)作出記錄，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。7、檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。8、驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。[案例1]短期借款審計案例審計人員在審查某公司“短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款”使用情況是發(fā)現(xiàn)，該公司2000年6月至12月平均貸款為850000元，存貨合計為240000，其他應(yīng)收款為400000元。審計人員分析：該公司其他應(yīng)收款占用比重過大，可能有非法使用或占用短期借款的行為。首先審計人員調(diào)閱了6月1日介入“短期借款”的78#憑證，其記錄為：借：銀行存款390000貸：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款390000

78#憑證所付“入賬通知”和“借款契約”兩張原始憑證，借款期限為6個月，審計人員追蹤調(diào)查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款380000元。調(diào)閱該憑證時，其記賬憑證分錄為：借：其他應(yīng)收款——張某38000貸：銀行存款380000其摘要為“匯給某公司貨款”，經(jīng)核實，以上憑證所記匯出款項，是該公司為職工墊付的購買空調(diào)50臺的款項，張某是負責(zé)向職工收回墊付款的負責(zé)人，全部貨款于本年7月至12月陸續(xù)收回。審計人員認為，該公司為職工墊付的空調(diào)款，實際上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增加了公司的財務(wù)費用，審計人員向該公司提出上述問題時，該公司供認不諱。上述問題查實后，審計人員提出了處理意見：公司收回的墊付款應(yīng)歸還借款，已入賬的借款利息費用應(yīng)由職工承擔(dān)。按借款占用時間計算，應(yīng)負擔(dān)利息19000元，該公司應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳簿記錄，會計分錄如下：

(1)按規(guī)定應(yīng)向職工收回利息時：借：其他應(yīng)收款19000貸：財務(wù)費用19000

(2)歸還借款時：借：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款380000財務(wù)費用19000貸：銀行存款399000二、長期借款審計長期借款是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借人的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。長期借款的借貸雙方會訂立契約，規(guī)定借款的數(shù)額、利率、用途、償還期限、償還方式以及違約責(zé)任等，其金額一般較大，且多附抵押條件、擔(dān)保要求。因此審計人員可以通過審閱長期借款合同及協(xié)議，核對帳簿和憑證來對長期借款進行審計。（一）長期借款審計目標(biāo)（二）長期借款審計的程序（三）對未入賬負債的審查[案例2]長期借款審計案例

【基本案情】注冊會計師李海審計甲公司2000年度的會計報表時，注意到“長期借款”項目的附注披露如下：貸款單位 金額（萬元） 借款期限 年利率（%） 借款條件 A銀行第二營業(yè)部 1200 1998年7月～2002年6月 8.45 擔(dān)保借款 C銀行第一營業(yè)部 12800 1997年8月～2001年7月 8.65 抵押借款 C銀行第二營業(yè)部 780 2000年1月～2002年1月 5.85 擔(dān)保借款 合計 14780

1、索取所有借款合同的復(fù)印件，并對合同所載明的借款單位、借款金額、借款利率、借款期限、介入日期以及借款條件，分別進行審閱后，計入審計工作底稿；

2、對長期借款項目所計入的利息按照合同規(guī)定的利率和實際介入的日期、天數(shù)，計算確認其正確性；

3、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負債，確認甲公司想B銀行第一營業(yè)部的借款12800萬元應(yīng)轉(zhuǎn)列到“一年內(nèi)到期的長期負債”項目；4、審查長期借款的抵押資產(chǎn)所有權(quán)是否屬于甲公司，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定一致，確認甲公司向B銀行第一營業(yè)部的借款12800萬元的抵押物品——廠房超過甲公司廠房的30%，甲公司應(yīng)履行公開披露的義務(wù)。三．實收資本的審計(一)實收資本(股本)的審計目標(biāo)實收資本(股本)的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的實收資本（股本）是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實收資本（股本）是否均已記錄；確定實收資本（股本）是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中；實收資本（股本）是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。(二)實收資本(股本)的實質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本(股本)的實質(zhì)性程序通常包括：1．獲取或編制實收資本(股本)增減變動情況明細表，復(fù)核加計是否正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。2．查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本(股本)的規(guī)定。收集與實收資本(股本)變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、合同、協(xié)議、公司章程及營業(yè)執(zhí)照。公司設(shè)立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。3．檢查實收資本(股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實，作恰當(dāng)處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗資報告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進賬單。是否恰當(dāng)。

4．對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關(guān)規(guī)定。5．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。6．中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查以下內(nèi)容：(1)如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項是否已付出，會計處理是否正確；(2)如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有大會計處理是否正確。7．以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率足否符合規(guī)定。8．檢查認股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。9．檢查實收資本(股本)的列報[案例3]實收資本審計案例注冊會計師20×7年12月25日在審計DEF公司實收資本時，發(fā)現(xiàn)該公司20×7年12月1日收到外方投入資本的會計分錄為：借：銀行存款780000

貸:實收資本770000資本公積——外幣資本折算差額1000注冊會計師認為有問題，于是調(diào)閱了企業(yè)的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資企業(yè)外方投資者于12月1日投資100000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合7.70元人民幣，收到投資當(dāng)日即期匯率為1美元折合7.80元人民幣?！敬嬖趩栴}】對于外方投資者投入的外幣，該公司按合同約定的匯率折算以確定實收資本的入賬價值，不符合現(xiàn)行規(guī)定法規(guī)的規(guī)定，造成實收資本少計10000元，資本公積多計10000元。注冊會計師應(yīng)建議該公司調(diào)整會計處理?！菊{(diào)整分錄】

借：資本公積10000

貸：實收資本10000四、長期股權(quán)投資審計長期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資，具體包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)盤性投資，即對子公司的投資。(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。(一)長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)長期股權(quán)投資的審計目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的長期股權(quán)投資是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資是否均已記錄。確定記錄的長期股權(quán)投資是否由被審計單位擁有或控制。確定長期股權(quán)投資是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定長期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。(二)長期股權(quán)投資的實質(zhì)性程序1．獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。2．根據(jù)有關(guān)合同和文件，。確認股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3．對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。

4．對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?．對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確。對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細表，以備合并報表使用。6．對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7．確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整：(1)檢查本期增加的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務(wù)資料等，確認長期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實投資，會計處理是否正確。(2)檢查本期減少的長期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認長期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實收回投資，會計處理是否正確。記錄受限情況，并提請被審計單位進行充分披露。8．期末對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當(dāng)披露。(2)對長期股權(quán)投資逐項進行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境的變化，市場需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價值的，將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計提。并與被審計單位已計提數(shù)相核對。如有差異，查明原因。(3)將本期減值準(zhǔn)備計提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對無誤。(4)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項資產(chǎn)計提，計提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。9．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。10．確定長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表上已恰當(dāng)列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細[案例4]長期股權(quán)投資審計案例注冊會計師資在審計A公司20×7年度長期股權(quán)投資時，發(fā)現(xiàn)：20×7年3月1日，A公司通過增發(fā)普通股9000萬股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，并能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。按照增發(fā)前后的平均股價計算，該9000萬股股票的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股票，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付手續(xù)費和傭金等發(fā)行費用600萬元。檢查相關(guān)記賬憑證，其相關(guān)會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——B公司162000000

貸：股本90000000