高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第六模塊 所得稅會(huì)計(jì)

2024/1/281第六模塊所得稅會(huì)計(jì)

第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述2024/1/282一、所得稅的性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的規(guī)范。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，目的在于可靠、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，為有關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。稅法則是以課稅為目的，根據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人應(yīng)交納的稅額。從所得稅的角度，主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得征稅。2024/1/283稅前會(huì)計(jì)利潤，亦稱財(cái)務(wù)利潤或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤，簡稱會(huì)計(jì)利潤，是指企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)算出來的列報(bào)在利潤表上的總收益(或總虧損)。我們習(xí)慣上將其稱為“利潤總額”。其目的是為了公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比原則。應(yīng)納稅所得額，亦稱應(yīng)稅利潤，是指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交納所得稅的收益額。其目的是準(zhǔn)確確定企業(yè)交納的應(yīng)納所得稅額（應(yīng)交所得稅、應(yīng)納稅額），以保證國家的財(cái)政收入。2024/1/284財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則和稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算收益、費(fèi)用支出、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用支出、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間結(jié)果不一定相同。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅收法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間差異的會(huì)計(jì)處理方法。2024/1/285企業(yè)為最終的凈利潤而發(fā)生的一切支出都是費(fèi)用性質(zhì)，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)流出，也是為了企業(yè)最終的凈利潤而發(fā)生的一項(xiàng)支出，因此所得稅屬于企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。2024/1/286應(yīng)交所得稅（應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額）是根據(jù)稅法計(jì)算的按企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交國家的一種稅金。所得稅費(fèi)用是企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算確定列入利潤表中的一項(xiàng)費(fèi)用。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)規(guī)定要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用。2024/1/287二、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異由于會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的確定依據(jù)和目的不同，因此，二者之間往往存在一定的差異，這種差異按其性質(zhì)可以分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩種類型。2024/1/288（一）永久性差異永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。永久性差異的特點(diǎn)是在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。2024/1/289（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，該差異的存在將影響未來期間的應(yīng)納稅所得額。暫時(shí)性差異的特點(diǎn)是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期內(nèi)通常能夠轉(zhuǎn)回。2024/1/2810三、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：1．按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。對于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。2024/1/28112．按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。2024/1/28123．比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。2024/1/28134．就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2024/1/28145．確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費(fèi)用。2024/1/2815第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。2024/1/2816資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。2024/1/2817通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。現(xiàn)舉例說明資產(chǎn)負(fù)債表中部分資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。2024/1/28181、固定資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本—累計(jì)折舊—固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)所得稅法是按照“成本—按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。2024/1/2819由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（1）折舊方法、折舊年限的差異。（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。2024/1/28202、無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)確定的入賬價(jià)值與按照企業(yè)所得稅法規(guī)定確定的計(jì)稅成本之間一般不存在差異。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2024/1/2821（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本。2024/1/2822稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝（簡稱“三新”）發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2024/1/2823因此，對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出；但稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。2024/1/2824（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)在取得以后，應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間至少每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。2024/1/2825稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。即稅法中沒有界定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，所有的無形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)其按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2024/1/2826在對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法對按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形成實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2024/1/28273、以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。2024/1/2828稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。即按照稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。2024/1/2829即按照稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2024/1/28304、長期股權(quán)投資企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)區(qū)別對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。稅法中對于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對于長期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念。2024/1/2831長期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：（1）初始投資成本的調(diào)整。2024/1/2832（2）投資損益的確認(rèn)。（3）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。2024/1/28335、其他資產(chǎn)因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，也可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異，如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降；而稅法規(guī)定，資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，由此造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2024/1/2834（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值—未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額2024/1/2835負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。2024/1/28361.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，企業(yè)對于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除。因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為零；從而形成期末的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的暫時(shí)性差異。2024/1/28372.預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，即不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。2024/1/2838但在某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，這時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)收款項(xiàng)形成暫時(shí)性差異。2024/1/2839二、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2024/1/2840（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2024/1/2841應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值—（賬面價(jià)值—未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）＝未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額2024/1/2842（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/2843可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2024/1/2844三、特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（一）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。2024/1/2845（二）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/2846第三節(jié)所得稅會(huì)計(jì)處理一、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，而對于永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對企業(yè)在未來期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2024/1/2847（一）設(shè)置的賬戶采用債務(wù)法時(shí)需要設(shè)置和使用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)賬戶。1.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶本賬戶用來核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。本賬戶可按可抵扣暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算。2024/1/28482.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶本賬戶用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。本賬戶可按應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2024/1/2849（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2024/1/2850（2）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。主要包括：①商譽(yù)的初始確認(rèn)。2024/1/2851②除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。2024/1/2852③與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。2024/1/2853對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。①在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2024/1/2854②對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)榻诔鍪鄣那闆r下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。2024/1/28552.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，所得稅準(zhǔn)則規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。2024/1/2856（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。2024/1/2857(2)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2024/1/2858(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預(yù)計(jì)能夠利用可彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。2024/1/2859（4）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2024/1/28602、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量同遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量原則相一致，所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。另外