財務管理第八章

【模塊三】權(quán)益的核算本模塊對企業(yè)資產(chǎn)的來源——權(quán)益進行了會計處理。包括第八章至第十章內(nèi)容。權(quán)益有債權(quán)人權(quán)益（負債）和所有者權(quán)益之分，雖然都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，但體現(xiàn)的與企業(yè)關(guān)系不同，一個為債權(quán)人，一個為所有者。本模塊包括流動負債、非流動負債、所有者權(quán)益的核算內(nèi)容。第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債的核算第八章流動負債【學習要點及目標】本模塊對企業(yè)資產(chǎn)的來源——權(quán)益進行了會計處理。包括第八章至第十章內(nèi)容。權(quán)益有債權(quán)人權(quán)益（負債）和所有者權(quán)益之分，雖然都是企業(yè)資產(chǎn)的來源，但體現(xiàn)的與企業(yè)關(guān)系不同，一個為債權(quán)人，一個為所有者。本模塊包括流動負債、非流動負債、所有者權(quán)益的核算內(nèi)容。第八章流動負債第一節(jié)負債概述一、負債的概念及特征二、負債的確認條件及分類一、負債的概念及特征負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。從負債的定義可以看出，負債至少具有以下幾個基本特征：（一）負債是由過去的交易或事項而產(chǎn)生的，即導致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生。（二）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（三）現(xiàn)時義務的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。（四）負債通常是在未來某一時日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務來清償。二、負債的確認條件及分類（一）負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1.與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（二）負債的分類按不同的標志，負債有以下幾種分類：(1)按負債償付期的長短，可分為流動負債和長期負債。流動負債是指需在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。長期負債是指償還期在一年和超過一個營業(yè)周期以上的債務。(2)按負債金額的可確定性，可分為金額確定的負債和金額取決于企業(yè)經(jīng)營成果的負債。

(3)按負債產(chǎn)生的原因，可分為商業(yè)性負債、融資性負債、其他性質(zhì)的負債。1、流動負債（1）流動負債的概念及特點流動負債是指企業(yè)在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)必須以流動資產(chǎn)、提供勞務或舉借新的負債來償還的債務。流動負債具有償還期限短、籌資成本低的特點。（2）流動負債的內(nèi)容流動負債源于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，流動負債的內(nèi)容主要包括：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、其他應付款等。（3）流動負債的種類流動負債按償付金額是否確定分為以下四類：金額確定的流動負債，如應付賬款；金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，如應交稅費；金額應予以估計的流動負債，如某些應付職工薪酬。（4）流動負債的計價由于流動負債是企業(yè)現(xiàn)時存在并將在未來償還的經(jīng)濟義務，從理論上講，應按未來應償付金額的現(xiàn)值計價。但是，流動負債涉及的時間一般短于一年，其到期值與折現(xiàn)值往往差別不大，為簡便起見，流動負債可以按負債發(fā)生時的實際金額入賬，即一般都是按未來應付的金額（或面值）來計量，并列示于資產(chǎn)負債表上。2、非流動負債非流動負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供企業(yè)長期使用的資金而必須在未來以資產(chǎn)或勞務償還的經(jīng)濟責任。非流動負債除了具有負債的共同特點之外，與流動負債相比，還具有以下幾個特點：（1）償還期較長。（2）負債金額較大。（3）償還方式多樣。可以分期償還，也可以分期付息、到期一次還本，或者到期一次還本付息。（4）舉債目的不同。非流動負債主要包括長期借款、應付債券、長期應付款和預計負債等。（1）長期借款。是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。（2）應付債券。是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上（不含一年）的長期債券。（3）長期應付款。是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。（4）預計負債。是指或有事項在符合一定條件時而確認的相關(guān)義務。一、短期借款二、應付及預收款項三、應交稅費四、應付職工薪酬五、應付利息六、應付股利（利潤）七、其他應付款第二節(jié)

流動負債的核算一、短期借款

短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。無論借入款項來源如何，企業(yè)均需向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。企業(yè)應設(shè)置“短期借款”賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款本金。該賬戶是負債類賬戶。企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶；歸還借款做相反的會計分錄。短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”賬戶。實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，而企業(yè)應于每月末通過“應付利息”賬戶預先計提短期借款的利息費用。二、應付及預收款項（一）應付賬款（二）應付票據(jù)（三）預收賬款二、應付及預收款項應付與預收款項是指因采購業(yè)務而產(chǎn)生的商業(yè)應付款項。包括應付票據(jù)、應付賬款及預收賬款等。（一）應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項，企業(yè)應設(shè)置“應付賬款”賬戶進行核算。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應付賬款，或已轉(zhuǎn)銷的無法支付的應付賬款。余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付的應付賬款余額。該賬戶一般按照債權(quán)人設(shè)置明細賬戶進行明細核算。（二）應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應設(shè)置“應付票據(jù)”賬戶，核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記開出、承兌商業(yè)匯票的面值及帶息票據(jù)計提的利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的金額。（三）預收賬款預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。企業(yè)應設(shè)置“預收賬款”賬戶進行核算。預收賬款業(yè)務不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。該賬戶為負債類賬戶，可按購貨單位進行明細核算。三、應交稅費（一）應交增值稅（二）應交消費稅（三）應交營業(yè)稅（四）其他應交稅費三、應交稅費企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費及代扣代繳的個人所得稅等，均要通過“應交稅費”賬戶來核算?！皯欢愘M”賬戶。該賬戶為負債類賬戶，總括反映各種稅費的交納情況。該賬戶貸方登記應交納的各種稅費等，借方登記實際交納的各種稅費；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的各種稅費。期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的各種稅費。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。另外，一些不需要企業(yè)自己預計應交數(shù)的稅費，如企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等，則不通過“應交稅費”賬戶核算。“應交稅費”賬戶應當按照應交稅費的稅種、項目進行明細核算。（一）應交增值稅增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應納增值稅額，根據(jù)當期銷項稅額減去進項稅額計算確定；小規(guī)模納稅人應納增值稅額，按照銷售額和固定的征收率計算確定。1.一般納稅企業(yè)的核算一般納稅企業(yè)為了核算應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶，并在此明細賬戶下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄進行明細核算。（1）采購物資和接受應稅勞務。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品購進的貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的（2）企業(yè)購進的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)（3）企業(yè)購進房屋、建筑物等不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程及其他容易混為個人消費的固定資產(chǎn)（4）企業(yè)購進的貨物用于非應稅項目，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的成本（5）企業(yè)購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（6）企業(yè)將購進貨物改變用途（如用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等）（7）企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務（8）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等（9）企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的（10）企業(yè)交納的增值稅2.小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶，不需要在“應交增值稅”明細賬戶中設(shè)置專欄?！皯欢愘M——應交增值稅”賬戶貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。（二）應交消費稅消費稅是對特定的消費品征收的一種稅。它與普遍征收的增值稅相配合，體現(xiàn)了對某些產(chǎn)品進行特殊調(diào)節(jié)的目的。在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人為消費稅的納稅人。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交消費稅”明細賬戶，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該賬戶貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅，期末貸方余額為尚未交納的消費稅。消費稅是價內(nèi)稅，納稅人應繳納的消費稅已在應稅消費品實現(xiàn)的銷售收入中，因此需通過損益類賬戶“營業(yè)稅金及附加”核算銷售收入中包含的價內(nèi)稅。該賬戶核算納稅人日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅也在本賬戶核算。1.企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅2.企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時3.企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅4.委托加工應稅消費品（三）應交營業(yè)稅營業(yè)稅的納稅人是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。其中：應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為；銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。為了核算應交營業(yè)稅及其交納情況，企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交營業(yè)稅”明細賬戶。該賬戶貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。1．企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅時

2．企業(yè)處置不動產(chǎn)

3．企業(yè)處置無形資產(chǎn)（四）其他應交稅費1．資源稅資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。2．城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。3.教育費附加教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，也是按應交流轉(zhuǎn)稅額的一定比例計算繳納。4．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費和印花稅房產(chǎn)稅是國家對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù),采用比例稅率。土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強土地管理而設(shè)置的一個稅種。以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，按適用稅率計征。礦產(chǎn)資源補償費是國家憑借對礦產(chǎn)資源的所有權(quán)向采礦權(quán)人征收的費用。按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，由采礦人交納。印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受各種應稅憑證而征收的一種稅。因納稅人通過在應稅憑證上粘貼印花稅票的方式完成納稅義務，所以，把它稱為“印花稅”。5．土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。土地增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入減除規(guī)定的扣減項目金額后的余額。6．個人所得稅個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項所得征收的一種所得稅。7．耕地占用稅耕地占用稅是以耕地為征稅對象，對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，以其實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。四、應付職工薪酬（一）應付職工薪酬核算的內(nèi)容（二）應付職工薪酬的核算（一）應付職工薪酬核算的內(nèi)容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利7.其他職工薪酬（二）應付職工薪酬的核算企業(yè)應通過設(shè)置“應付職工薪酬”賬戶來反映應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶為負債類賬戶，貸方登記已發(fā)生并分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設(shè)置明細賬戶，進行明細