企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅法1PreviewTopic1納稅義務(wù)人與征稅對象Topic2企業(yè)所得稅稅率Topic3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算Topic4稅法規(guī)定各類收入的確認(rèn)時(shí)間TOPIC5

不征稅收入和免稅收入TOPIC6扣除項(xiàng)目一般規(guī)定TOPIC7扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)TOPIC8不得扣除的項(xiàng)目TOPIC9虧損彌補(bǔ)TOPIC10稅收優(yōu)惠2Preview應(yīng)納稅所得額=收入總額-(不征稅收入+免稅收入)-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損3Topic1

納稅義務(wù)人與征稅對象

一、納稅義務(wù)人(所得稅法第一、二條)

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。4

居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。5EX.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（

）。A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B、所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C、經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。新企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

EXERCISE6二、征稅對象(所得稅法第三條)

企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)所得和境外的所得。（1）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。7【提示】

非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得在特別情況下也在我國繳納企業(yè)所得稅——非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。8三、所得來源地的確定

9

依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按照負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（

）。

A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】D【解析】銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。EXERCISE10依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地的確定說法正確的有（

）A、銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B、提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定D、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD【解析】提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

EXERCISE11下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（

）A、在外國成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B、在中國境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C、在中國境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)【答案】C【解析】企業(yè)所得稅的納稅人不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，它們是個(gè)人所得稅的納稅人。

EXERCISE12注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有（

）A、轉(zhuǎn)讓位于我國一處不動產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B、在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得C、在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D、在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入【答案】ABCD【解析】以上均要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

EXERCISE13Topic2企業(yè)所得稅稅率（所得稅第四條）【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。14以下適用25%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)有（

）。A、在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，且所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)C、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)【答案】AB【解析】居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用25%的稅率；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)實(shí)際減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。EXERCISE15根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是（

）。A、10%B、15%C、20%D、25%【答案】B【解析】屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。EXERCISE16根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅稅率是（

）。A、10%B、15%C、20%D、25%【答案】B【解析】屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。EXERCISE17依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按被投資企業(yè)所在地確定所得來源地的是（

）。A、租金所得B、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得C、利息所得D、特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】B【解析】權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地。EXERCISE18下列選項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)所得稅稅率相關(guān)規(guī)定的表述，正確的有（

）。A、在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)的非居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率B、在中國境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率D、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅【答案】ABD【解析】在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。EXERCISE19Topic3

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（所得稅法第五條）應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算方法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額20一、收入總額（所得稅法第六條）企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式的收入包括：

現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等非貨幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。21企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（

）。A、債務(wù)的豁免B、股權(quán)投資C、勞務(wù)D、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【答案】BCD【解析】企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價(jià)值確定收入額。EXERCISE22【Hints】關(guān)于收入總額，要注意兩方面問題：一是不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；二是收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)，其中收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)是重點(diǎn)，分五個(gè)要點(diǎn)掌握：(1)一般收入的確認(rèn)；(2)特殊收入的確認(rèn)；(3)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)；(4)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理；(5)相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。（一）一般收入的確認(rèn)

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。231.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生銷售方的成本能夠可靠地核算。

242.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量；②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。253.處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

自2008年1月1日期，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。

26a.屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不征所得稅。包括6種情形，資產(chǎn)所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均未發(fā)生改變：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。27b.不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)征所得稅。也包括6種情形，但資產(chǎn)所有權(quán)已發(fā)生改變，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。28收入分類具體項(xiàng)目特別關(guān)注內(nèi)容相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。銷售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購進(jìn)商品處理。折扣折讓（1）商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（2）現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（3）銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。29下列情況屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（

）A、將資產(chǎn)用于市場推廣B、將資產(chǎn)用于對外贈送C、將資產(chǎn)在境內(nèi)總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D、將自建商品房轉(zhuǎn)為自用【答案】CD【解析】屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為包括：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。EXERCISE30企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所稅應(yīng)稅收入的是（

）。A、將資產(chǎn)用于股息分配B、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品C、將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)D、將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營性租賃【答案】A【解析】企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬易發(fā)生變化而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定使用銷售收入：（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。其他選項(xiàng)屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不同視同銷售確認(rèn)收入。EXERCISE31納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的有（

）A、將貨物用于投資B、將商品用于捐贈C、將產(chǎn)品用于職工福利D、將產(chǎn)品用于在建工程【答案】ABC【解析】企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)視同銷售，但對于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程，管理部門等不作銷售處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】所得稅與增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅的視同銷售規(guī)則是存在差別的。將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部行為，比如在建工程、管理部門，流轉(zhuǎn)稅作視同銷售處理，但是所得稅不視同銷售。32EXERCISE企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法（

）。A、發(fā)生收入占總收入的比例B、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例C、發(fā)生成本占總成本的比例D、已完工作的測量【答案】BCD【解析】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量；②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；③發(fā)生成本占總成本的比例。EXERCISE33Topic4.稅法規(guī)定各類收入的確認(rèn)時(shí)間34【提示1】①其他收入與其他業(yè)務(wù)收入不是等同概念；②企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】注意三個(gè)方面問題：①不同項(xiàng)目的區(qū)分；②受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定；③收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定。35企業(yè)所得稅法規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”包括轉(zhuǎn)讓（

）。A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權(quán)D.債權(quán)【答案】ACD【解析】B選項(xiàng)屬于銷售貨物收入。EXERCISE36以下關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的表述正確的有（

）A、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實(shí)現(xiàn)。B、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C、租金收入，在實(shí)際收到租金收入時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D、接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】BD【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另外有規(guī)定外，以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，一般情況下，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。37EXERCISE特殊收入的確認(rèn)38【提示】注意兩個(gè)方面：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物流出企業(yè)的處理；（2）辨析事務(wù)捐贈過程中的收入問題。39TOPIC5.不征稅收入和免稅收入（所得稅法第五條）應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損間接計(jì)算方法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額40不征稅收入-免稅收入?yún)^(qū)別1、從根本上來說，免稅收入是國家優(yōu)惠政策，對于某些該交稅的經(jīng)營活動準(zhǔn)予其不交稅，有可能是鼓勵此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動；而不征稅收入是本身不需要交稅的活動；2、不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。比如一些政府撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)。411.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的規(guī)定：（1）取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門；（2）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。這三個(gè)條件缺一不可。（3）在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未交回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題——核心規(guī)則：國債利息收入免稅；國債轉(zhuǎn)讓收入征稅。其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國債息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)4243某企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率4.5%的一年期國債1000萬元，持有300天時(shí)以1040萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？

【答案】：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)=1000×（4.5%/365）×300=36.99（萬元）國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1040-36.99-1000=3.01（萬元）。44EXERCISE依據(jù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，下列收入中，屬于免稅收入的有（

）。A、企業(yè)購買國債取得的利息收入B、非營利組織從事營利性活動取得的收入C、在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入D、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益【答案】AC【解析】非營利組織從事營利性活動取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不屬于免稅收入，B選項(xiàng)不正確；免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，D選項(xiàng)不正確。45EXERCISE小節(jié)練習(xí)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（

）。A、設(shè)在廣州市的某國有獨(dú)資企業(yè)B、依照百慕大法律設(shè)立且管理機(jī)構(gòu)在上海的某公司C、依照中國法律成立，但主要控股方在外國的某上市公司D、依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司【答案】D【解析】非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。46EXERCISE小節(jié)練習(xí)下列關(guān)于企業(yè)所得稅種所得來源的確定的說法中錯(cuò)誤的是（

）。A、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定B、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照受讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定C、提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定D、股息所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定【答案】B【解析】動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。47EXERCISE小節(jié)練習(xí)下列關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說法中，正確的是（

）。A、接受非貨幣形式捐贈，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)分期確認(rèn)收入B、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C、股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D、特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【答案】B【解析】選項(xiàng)A，接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；選項(xiàng)C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)D，特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)適用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。48EXERCISE小節(jié)練習(xí)因股權(quán)分置改革造成由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股(持有完整真實(shí)限售股原值憑證)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額是（

）。（教材262頁）A、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值后的余額B、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額C、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%D、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除后的余額【答案】B【解析】限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額，為轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。49EXERCISE小節(jié)練習(xí)某企業(yè)2013年3月1日從銀行購買5年期，到期還本付息國債20萬元，年利率為5.8%。2015年3月1日在證券市場上轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入24.9萬元。轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（

）。A、0.65萬元B、0.84萬元C、1.12萬元D、1.22萬元【答案】A【解析】企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免稅。免稅的國債利息=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)=20×5.8%×2=2.32，轉(zhuǎn)讓國債所得24.9-20-2.32=2.58萬元，轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2.58×25%=0.65萬元。50EXERCISE小節(jié)練習(xí)某企業(yè)2014年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付安裝費(fèi)0.5萬元，運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅為（

）。（注：受贈資產(chǎn)公允價(jià)值包括受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。）A、2.93萬元B、3.05萬元C、3.25萬元D、3.86萬元【答案】A【解析】以非貨幣資金形式取得收入行為，應(yīng)按公允價(jià)值確定收入額。受贈資產(chǎn)公允價(jià)值包括受贈資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10+1.7）×25%=2.93萬元。51EXERCISE小節(jié)練習(xí)企業(yè)下列處置資產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的是（

）。A、自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營B、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移C、將資產(chǎn)移送其他企業(yè)D、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能【答案】C

52EXERCISE小節(jié)練習(xí)下列項(xiàng)目中，可以免征企業(yè)所得稅的是（

）。A、非盈利機(jī)構(gòu)從事盈利性活動取得的收入B、社會團(tuán)體按照省級民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)C、學(xué)校與外單位聯(lián)合創(chuàng)辦企業(yè)的收入D、非貨幣性資產(chǎn)抵債的收入【答案】B【解析】社會團(tuán)體按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)，屬于符合條件的非營利性組織的收入，可以免稅；但非營利性組織從事盈利性活動取得的收入，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

53EXERCISE小節(jié)練習(xí)依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（

）。A、登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B、所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C、經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)【答案】AD【解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

54EXERCISE小節(jié)練習(xí)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法正確的是（

）。A、小型微利企業(yè)適用10%的低稅率B、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用20%的低稅率C、在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，實(shí)際征稅時(shí)稅率減按10%D、在境外注冊成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)，適用25%的稅率【答案】CD【解析】小型微利企業(yè)適用20%的低稅率；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的低稅率。

55EXERCISE小節(jié)練習(xí)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)特殊收入的確認(rèn)說法正確的是（

）。A、裝配工程業(yè)務(wù)，需持續(xù)12個(gè)月以上的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B、企業(yè)接受委托加工制造大型機(jī)器設(shè)備，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)已發(fā)生的成本確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照分配企業(yè)的賬面金額確定D、企業(yè)將存貨對外捐贈，應(yīng)視同銷售確認(rèn)銷售收入【答案】AD【解析】企業(yè)接受委托加工制造大型機(jī)器設(shè)備，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

56EXERCISE小節(jié)練習(xí)根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（

）。A、將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣B、將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C、將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品D、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移【答案】ABC【解析】

57EXERCISE應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（所得稅法第五條）

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

間接計(jì)算方法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額58TOPIC6.扣除項(xiàng)目一般規(guī)定

（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。

59

【多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的有（

）。A.合理性原則B.相關(guān)性原則C.穩(wěn)健性原則D.收付實(shí)現(xiàn)制原則【答案】CD【解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、合理性原則。

60（二）扣除項(xiàng)目范圍

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)扣除。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出，是指從性質(zhì)和根源上與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出。所謂合理的支出，是指符合經(jīng)營活動常會應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期稅前扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。611.成本

是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁狻恳曂N售成本要與視同銷售收入匹配。6263【相關(guān)鏈接】（1）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的計(jì)算繳納，將直接減少應(yīng)納稅所得額；（2）房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅一般通過計(jì)入管理費(fèi)用而影響（減少）應(yīng)納稅所得額；（3）取得國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局沒有指定專項(xiàng)用途的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的返還，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額；64[多選題]可以當(dāng)期直接或分期間接在所得稅前扣除的稅金包括（）A、購進(jìn)材料允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅B、購置小轎車不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅C、出口關(guān)稅D、企業(yè)所得稅[答案]BC[解析]不得在所得稅前扣除的稅金包括企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅。65[計(jì)算題]某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物已抵扣增值稅20萬元、消費(fèi)稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費(fèi)附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)多少？[解析]當(dāng)期所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)=15(消費(fèi)稅)+2.45(城建稅)+1.05(教育費(fèi)附加)+1(房產(chǎn)稅)+0.5(土地使用費(fèi))+0.6(印花稅)=20.6萬元其中：計(jì)入營業(yè)稅金及附加帳戶在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5萬元

計(jì)入管理費(fèi)用賬戶在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1萬元664.損失

指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。67[計(jì)算題]某企業(yè)司機(jī)張某駕駛企業(yè)車輛違章行駛造成車輛報(bào)廢，該車帳面凈值10萬元，保險(xiǎn)公司給予賠償6萬元，企業(yè)要求張某賠償3萬元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失是多少？[解析]該車可在企業(yè)所得稅前扣除的凈損失=10-6-3=1萬元685．其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。69TOPIC7扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售額的5%0當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一般企業(yè)：不超過當(dāng)年銷售收入15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。當(dāng)年不得扣除其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。當(dāng)年不得扣除70某商業(yè)企業(yè)2014年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元），發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元（其中：廣告費(fèi)300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元），發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的期間費(fèi)用為（）萬元。A.850B.842C.844D.902【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%0，銷售收入×5%0=[2000+936÷（1+17%）]×5%0=14萬元，實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%=20×60%=12萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=[2000+936÷（1+17%）]×15%=420萬元，超標(biāo)準(zhǔn)（300+180）-420=60萬元；企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用=（110-20+12）+（600-60）+200=842萬元

。

71EXERCISE[單選題]某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2011年實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出500萬元，職工福利費(fèi)90萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，其中職工培訓(xùn)費(fèi)用支出40萬元（軟件行業(yè)職工培訓(xùn)可在稅前完全扣除），2011年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元A、67.5B、47.5C、27.5D、20.5[解析]C職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-500×14%=20萬元教育經(jīng)費(fèi)的余額應(yīng)按照工資、薪金的2.5%的比例扣除，

職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-40-500×2.5%=7.5萬元合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20+7.5=27.5萬元72EXERCISE[多選題]以下屬于職工福利費(fèi)范疇的項(xiàng)目有（）A、內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi)B、福利部門工作人員的工資C、福利部門工作人員的社會保險(xiǎn)費(fèi)D、勞動保護(hù)費(fèi)[答案]ABC[解析]ABC屬于職工福利費(fèi)范疇；D選項(xiàng)屬于生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或銷售費(fèi)用。73EXERCISE[計(jì)算題]某企業(yè)2011年應(yīng)付職工工資380萬元，實(shí)際為本企業(yè)雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元，假定該企業(yè)工資、薪金支出符合合理性標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在所得稅前列支的限額是多少。[解析]其當(dāng)年可在所得稅前列示的工資總額為=300萬元+40萬元+20萬元=360萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額=360×14%=50.4萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的工會經(jīng)費(fèi)限額=360×2%=7.2萬元其當(dāng)年可在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=360×2.5%=9萬元74EXERCISETOPIC8不得扣除的項(xiàng)目企業(yè)所得稅前不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。75[多選題]下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）A、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)B、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的支付的租金C、企業(yè)向投資者支付的股息D、銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。[解析]ABC企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的利息，不得在稅前扣除。76EXERCISE[單選題]下列各項(xiàng)支出中，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的是（）A、向投資者支付的股息B、合理