泰國的稅收體系及納稅管理研究

不同的稅種在管理體制以及計算金額方面存在很大的差別，本人將圍繞泰國稅種的管理免稅條件、應(yīng)納稅額計算、繳稅注意事項等環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，分析泰國財政的主要特點以及機構(gòu)形式，從而為我國納稅體系的完善以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供一定的參考。一、泰國稅收相關(guān)概述（一）稅收框架與其他國家一樣，泰國在稅收管理方面也制定了專門的《稅收法案》，在法案的內(nèi)容上，主要是針對個人所得稅、印花稅等相關(guān)稅種進(jìn)行了規(guī)定。此外，燃?xì)夂褪陀袑ｉT的《燃油所得稅法》，而海關(guān)稅則確定了關(guān)稅以及其他進(jìn)出口貿(mào)易的稅收繳納。在稅收管理方面，泰國主要的稅種有兩種：第一種為直接稅，第二種為間接稅。直接稅包括我們熟知的個人所得稅、企業(yè)所得稅、石油所得稅等，而間接稅則為其他的稅種，包括增值稅、消費稅和較為常見的財產(chǎn)稅等。如若根據(jù)稅收的管理部門劃分，也可以分為中央稅和地方稅。其中中央稅占稅收的重要地位，而地方稅則只包括其中的兩大類。其中公民的個人收入以及社會保障、工資稅、增值稅，國際貿(mào)易進(jìn)出口關(guān)稅等都為中央稅收的涵蓋范圍，而地方稅收則僅僅包括財產(chǎn)稅以及機動車稅。而這里面的財產(chǎn)稅包括房屋轉(zhuǎn)讓、土地開發(fā)等稅收金額，此外，營業(yè)稅附加以及消費稅附加也屬于財產(chǎn)稅的一種。（二）主要稅收管理機關(guān)泰國財政部是主要負(fù)責(zé)稅收管理的部門，其下屬管轄部門有辦公室、財政廳、稅務(wù)廳、國家管理辦公室、住房銀行、出品貿(mào)易、資產(chǎn)管理等部門。其中負(fù)責(zé)稅收管理的為稅務(wù)廳以及海關(guān)廳。稅務(wù)廳的主要職責(zé)是增值稅、印花稅等其他稅種，而海關(guān)廳，則是針對進(jìn)出口貿(mào)易的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收管理。在泰國管理制度下，稅務(wù)廳是管理泰國財政的主要機關(guān)部門，與中國的管理稅收機制不同，泰國的管理制度為廳長負(fù)責(zé)制，且在管理過程中直接對中央稅收以及地方稅收進(jìn)行管理，是兩大稅收管理部門的上級直屬管理部門。在泰國，若是想要興辦企業(yè)則會涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等多項稅種，其中企業(yè)的增值稅是一種間接稅，會對生產(chǎn)和銷售過程中的相關(guān)步驟進(jìn)行稅額征收。根據(jù)泰國稅務(wù)方案規(guī)定，若一家企業(yè)的年營業(yè)額可以達(dá)到180萬泰銖及以上，則應(yīng)該針對銷售的貨物進(jìn)行稅收的繳納。而增值稅納稅人則主要通常包括：個體經(jīng)營商戶、服務(wù)行業(yè)、進(jìn)出口企業(yè)等，其中若是屬于進(jìn)出口商務(wù)往來的企業(yè)，則需要在泰國部門進(jìn)行注冊和登記，并根據(jù)泰國稅務(wù)管理法案的相關(guān)規(guī)則和政策進(jìn)行納稅。二、主要稅金以及納稅管理（一）增值稅相關(guān)概述增值稅的稅收繳納包括我們熟知的常規(guī)繳納稅額以及免稅稅額，其中免稅稅額主要是針對年營業(yè)額低于180萬泰銖（約人民幣37萬元）及以下的企業(yè)和零售商、銷售農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)企業(yè)、報紙、教科書等行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)、宗教服務(wù)行業(yè)、私立教育機構(gòu)等，其中實行零稅率的增值稅納稅人則是涉及出口貿(mào)易，國內(nèi)外運輸以及國際勞務(wù)等。（二）應(yīng)繳納稅額的計算泰國的增值稅在稅收管理中屬于價外稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為10%，目前根據(jù)特殊皇家法令執(zhí)行7%，繳納稅額公式：增值稅稅額=銷項稅-進(jìn)項稅。稅收金額計算公式中的銷項稅與進(jìn)項稅在我國也有相似的概念，其中進(jìn)項稅與我國稅收管理中的定義無明顯差別，主要是指進(jìn)行商品購買或支付貨款時需要向賣家繳納的相關(guān)增值稅稅額。具體金額需要根據(jù)貨物總價值以及相關(guān)價格進(jìn)行計算，若想明確進(jìn)項稅的具體金額則應(yīng)該先對進(jìn)口貨物的稅基價格進(jìn)行計算，其公式為：進(jìn)口關(guān)稅+消費稅+其他稅費。銷項稅與進(jìn)項稅相反，是指銷售貨物時需要向消費者收取的增值稅稅額。在泰國，若是進(jìn)行工程項目的承包，則通常會涉及進(jìn)項稅，其中工程進(jìn)項稅的納稅項目主要涉及工程材料、機械設(shè)備、辦公用品、分包應(yīng)稅服務(wù)、其他方支付的增值稅額等。這一部分的進(jìn)項稅可以在業(yè)主向承包商支付的增值稅中進(jìn)行抵扣，而承包商進(jìn)行境外購置的設(shè)備則不能夠作為抵扣金額進(jìn)行扣除。若是在承包的過程中接受了境外的勞動則會產(chǎn)生特殊的進(jìn)項稅，這一部分進(jìn)項稅額可以從銷項稅中進(jìn)行抵扣，但是在抵扣之前，相關(guān)部門應(yīng)該先將這部分稅額繳納到稅收部門，并等待次月進(jìn)行銷項稅抵扣。進(jìn)項稅以及銷項稅的差額計算則根據(jù)最終的數(shù)額正負(fù)值來決定，若金額為正，則經(jīng)營者需要在次月進(jìn)行款項繳納；若計算結(jié)果為負(fù)，則只需要等到下一個月進(jìn)行銷項稅的抵扣即可。（三）增值稅需要注意的事項對于泰國的增值稅納稅管理來講，也需要注意以下情況：例如若取得增值稅發(fā)票，則需要在半年以內(nèi)進(jìn)行銷項稅額的抵扣，若超過半年的范圍則不能夠進(jìn)行抵扣使用。此外，在進(jìn)行增值稅票據(jù)填寫時，必須要保證規(guī)范性和真實性，若存在不真實的可能則不能夠進(jìn)行使用。對于企業(yè)來講，每個月所得到的稅收發(fā)票原件，必須要按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行整理與保存，以便在后續(xù)國家檢查過程中可以作為納稅依據(jù)。此外，逃過的稅收部門會對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行信息公布，企業(yè)可以及時的根據(jù)相關(guān)網(wǎng)站的信息，了解自身的增值稅納稅狀況。三、企業(yè)所得稅以及管理（一）企業(yè)所得稅的計算企業(yè)所得稅是指公司以及企業(yè)在泰國經(jīng)營時，根據(jù)經(jīng)營收益進(jìn)行稅收繳納的一種直接稅收，在計算金額上主要是根據(jù)每一年度的經(jīng)營狀況決定。在計算依據(jù)上，秉承著權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則進(jìn)行繳納。其中所得稅的稅率為企業(yè)凈利潤的30%（稅收優(yōu)惠期20%）且一年需要交納兩次，年中預(yù)繳一次，年末匯算清繳。根據(jù)泰國稅務(wù)法案中的規(guī)定，部分企業(yè)可以享受低稅率優(yōu)惠，其主要針對的是注冊資本小于500萬泰銖及以下的企業(yè)或年凈利潤低于100萬泰銖的企業(yè)，這部分企業(yè)只需要繳納全部凈利潤的20%即可。而年度凈利潤在100萬至300萬之間的企業(yè)則需要提升5%的利率，根據(jù)凈利潤的25%進(jìn)行繳納。任何外資企業(yè)在泰國進(jìn)行事務(wù)辦理或經(jīng)營，都需要根據(jù)此原則進(jìn)行稅務(wù)金額繳納，若存在企業(yè)經(jīng)營不在泰國，但收入種類來源于泰國，則需要根據(jù)兩國之間的征稅條款進(jìn)行稅率的調(diào)整或減免。在企業(yè)的日常經(jīng)營中會涉及很多服務(wù)種類，若主營業(yè)務(wù)包含服務(wù)類或勞務(wù)類，則可以在增值稅額繳納的基礎(chǔ)上代扣企業(yè)所得稅，其中稅率占比為服務(wù)業(yè)3%、租賃設(shè)備5%、廣告宣傳2%。（二）納稅注意事項不同國家由于制度的不同，因此在稅收管理上也有一定的差別，例如中國和泰國在會計制度上有非常大的區(qū)別，存在企業(yè)賬戶成本的計算差異，因此當(dāng)企業(yè)涉及企業(yè)所得稅時，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該加大關(guān)注，需根據(jù)泰國的稅收政策進(jìn)行稅額繳納。根據(jù)泰國規(guī)定，需要在企業(yè)外賬中針對企業(yè)招待費、計提折舊等費用的支出進(jìn)行記錄。此外，泰國在固定資產(chǎn)范圍的設(shè)定方面要比中國范圍更廣。根據(jù)泰國規(guī)定，計算機、復(fù)印機、打印機等也屬于固定資產(chǎn)的一種，而在中國這幾種則屬于管理費用中的范圍。與此同時，若進(jìn)行設(shè)備租賃則需要按照全部租金收入的15%進(jìn)行稅收扣除。總而言之，在企業(yè)所得稅方面，由于國家之間會計定義和概念范圍之間的差異，很多稅務(wù)征收方面存在一定的差別，在泰國的外國企業(yè)需要加大對相關(guān)政策的了解和關(guān)注，避免出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。四、其他稅種以及管理（一）關(guān)稅及納稅管理經(jīng)濟決定著稅收，納稅是經(jīng)濟范疇中的一個層面，源于經(jīng)濟，反作用于經(jīng)濟，在當(dāng)下經(jīng)濟運行體系中，國家的稅收政策以及納稅管理也是經(jīng)濟運行水平的結(jié)果，稅收的形式、類別也由經(jīng)濟運行情況所決定。從泰國稅收形式和管理來說，泰國的稅收主要分為直接稅和間接稅，如關(guān)稅，就屬于直接稅的范疇。從泰國稅收政策來說，大多商品實行自由進(jìn)口政策，對部分產(chǎn)品實施關(guān)稅配額、進(jìn)口許可證等管理措施。大部分進(jìn)口商品都需要繳納關(guān)稅以及增值稅，關(guān)稅在0%-80%之間。另外，泰國對東盟成員國以及簽訂多雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家地區(qū)實行不同程度的關(guān)稅減讓政策?，F(xiàn)階段，中泰經(jīng)貿(mào)合作已經(jīng)實現(xiàn)了多方面的發(fā)展，雙邊貿(mào)易額逐漸增加，通過兩國企業(yè)相互投資與合作，達(dá)成了多維度、多渠道、多層次的經(jīng)貿(mào)合作格局。目前，大多采用六級關(guān)稅系統(tǒng)，按照物資類別差異進(jìn)行相應(yīng)的稅率計算。對于大量進(jìn)口產(chǎn)品且需要保護(hù)的特殊商品征收超過30%的關(guān)稅，對于有選擇的原材料、電子配件、交通工具征收1%的關(guān)稅，對中間產(chǎn)品征收10%的關(guān)稅。（二）印花稅及納稅管理印花稅的來源是在經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟往來中領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為所征收的稅收，在納稅憑證上會粘貼印花稅票，以此作為完成印花稅繳納的標(biāo)志。印花納稅人是由稅務(wù)機關(guān)公布并列舉的業(yè)務(wù)憑證的單位和個人，作為印花稅的納稅義務(wù)人，按照稅收規(guī)定的應(yīng)稅比例以及定額進(jìn)行購買并粘貼印花稅票，以此才算完成繳納印花稅的義務(wù)。每個企業(yè)都會涉及印花稅的相關(guān)業(yè)務(wù)，如果沒有了解泰國法律所規(guī)定的印花稅納稅義務(wù)以及相關(guān)要求，按照應(yīng)稅及規(guī)定粘貼印花稅票，則會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。相比其他稅收條款以及納稅規(guī)定，印花稅在泰國算是比較特殊，而且是處理比較麻煩的一種稅收形式。泰國企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人尤其需要注意印花稅的處理問題，稅務(wù)機關(guān)在其他增值稅、營業(yè)稅、所得稅等方面都比較明確，且容易理解，但是企業(yè)存在印花稅問題則會成為稅務(wù)機關(guān)重點處罰的目標(biāo)，其根源在于印花稅單筆稅金比較小，很多企業(yè)都容易忽視，加上對印花稅納稅義務(wù)以及規(guī)定不了解，引起稅務(wù)罰款。比如：在簽訂了合同的15天內(nèi)需要貼花等。（三）資本匯入?yún)R出稅泰國以泰銖作為法定貨幣，采用單一匯率制，根據(jù)市場供求關(guān)系決定泰銖匯率，以此實現(xiàn)匯率自由浮動。在1998年1月30日起，泰國允許金融機構(gòu)與非泰國居民進(jìn)行泰銖的即期外匯交易，統(tǒng)一了國內(nèi)和離岸即期市場。泰國對于外匯并沒有嚴(yán)格限制，如投資基金，離岸貸款等。但是對于資本的匯入?yún)R出有嚴(yán)格的管理，要求外匯資本需要在收到以及進(jìn)入泰國一周以內(nèi)售賣或兌換成泰銖，也可以存在一家授權(quán)銀行的外匯賬戶。企業(yè)在境外采購貨物付款時，需要提前向銀行提交貨物訂單或者合同發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)。另外，企業(yè)在泰國設(shè)有分公司時，需要及時向境外總公司進(jìn)行匯報企業(yè)匯出利潤，并要按照稅收法律規(guī)定的要求，征收相應(yīng)的10%的所得稅，并且需要匯出企業(yè)在一周之內(nèi)將匯款全部結(jié)清。而如果是泰國合作企業(yè)進(jìn)行匯出利潤時，并不需要繳納10%的稅款。但如果是沒有在泰國有合作，也沒有在泰國經(jīng)營的境外企業(yè)在泰國進(jìn)行收入?yún)R出時，需要按照泰國納稅規(guī)定，紅利需要按照10%的比例繳納，其他利息收入、租金、服務(wù)費等合法收入需要按照15%來繳納。（四）國際稅收協(xié)定泰國與世界多數(shù)國家/地區(qū)都簽訂了雙重課稅協(xié)議（DTA），代扣稅率適用于在泰國沒有常設(shè)機構(gòu)或固定場所的收款國家和地區(qū)。在泰國營業(yè)的其他國家/地區(qū)的企業(yè)，如果也是已與泰國簽訂雙重課稅協(xié)議的國家/地區(qū)的當(dāng)?shù)丶{稅企業(yè)，則僅當(dāng)其在泰國有常設(shè)機構(gòu)時，才會對通過業(yè)務(wù)得到的利潤征稅，“常設(shè)機構(gòu)”的定義十分廣泛，包括用于經(jīng)營全部或部分的固定場所，通常還包括此類場所作為分支機構(gòu)、辦公室、廠房、倉庫、建筑工地或礦場等情況，但是，所指的常設(shè)機構(gòu)還是會因與各國的雙重課稅協(xié)議而異。五、稅務(wù)管理以及操作的注意事項一是泰國稅收政策和法律規(guī)定相對完善，但是稅收管理流程也相對復(fù)雜，需要各國進(jìn)入泰國注冊或者投資泰國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在進(jìn)入泰國經(jīng)濟市場、開展具體工作項目之前，要先對泰國各項直接稅和間接稅相關(guān)法律稅收制度以及當(dāng)下稅收更新的法律條例做好全方位的調(diào)研和分析，結(jié)合泰國稅收制度規(guī)范，做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理工作，以客觀稅收標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)項目實際，制定符合預(yù)期效益的稅務(wù)管理計劃。二是聘用泰國可信度高、可信任的、專業(yè)能力可靠的外賬代理機構(gòu)，要求外賬代理機構(gòu)嚴(yán)格按照泰國稅收法律制度要求以及財務(wù)會計規(guī)范很好地完成審核單據(jù)，編制外賬記賬憑證、報送財務(wù)報表、代扣代繳稅金、配合稅務(wù)部門審計等工作，能夠基于企業(yè)財務(wù)管理工作要求以及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃需要，在泰國稅收法律制度允許范圍內(nèi)順利開展相關(guān)工作，達(dá)到合理避稅的目的。三是企業(yè)需要聘請專業(yè)的財務(wù)管理人員，既需要懂得企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求，同時又能熟悉泰國稅收以及行業(yè)發(fā)展動態(tài)，以此認(rèn)真分析外賬代理機構(gòu)所審核的單據(jù)、編制的外賬憑證、財務(wù)報表等相關(guān)資料的合理性，以此明確中方和泰方在財務(wù)管理系統(tǒng)以及編制細(xì)則方面的偏差，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)會計工作人員需要認(rèn)真做好財務(wù)編制，保持企業(yè)內(nèi)賬與外賬在數(shù)據(jù)審核上的一致性，防止出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差，因內(nèi)賬與外賬編制系統(tǒng)的差異，造成結(jié)果的偏差，影響企業(yè)下一階段業(yè)務(wù)進(jìn)展。四是企業(yè)財務(wù)管理人員需要樹立終身學(xué)習(xí)觀念，不斷提升自身專業(yè)能力，豐富自身知識儲備，不僅強化財務(wù)會計專業(yè)技能，還需要懂得稅收法律，明確不同國家的編制差異，能夠熟悉企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理以及賬目數(shù)據(jù)，站在多元統(tǒng)一立場上，