個(gè)人所得稅制度與征管問題研究

在我國，稅收政策主要針對(duì)中國公民。通過稅收，可以增強(qiáng)我國的財(cái)政收入，用于社會(huì)的和諧建設(shè)。財(cái)政收入會(huì)直接體現(xiàn)出一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)水平與經(jīng)濟(jì)情況，也是推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。在我國的財(cái)政收入體系中，絕大多數(shù)來自稅收，而在其中占據(jù)較高比例的便是個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅對(duì)于國家的發(fā)展，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的形成均起到了不容忽視的影響。國家方面需要出發(fā)于公民的切身利益，對(duì)個(gè)人所得稅制度及征管手段加以適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。一、個(gè)人所得稅制度與征管問題（一）個(gè)人所得稅制度問題首先，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度并不能夠展現(xiàn)出稅收的公平性。客觀分析來看，很多時(shí)候納稅人本人的支付能力與所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)之間并沒有形成對(duì)等關(guān)系。并且大多數(shù)情況下，是稅收負(fù)擔(dān)高于支付能力。如此一來在過高的經(jīng)濟(jì)壓力影響下，個(gè)人所得稅的繳納與征收也會(huì)受到極大程度的影響。其次，征稅范圍相對(duì)較為狹窄，只涵蓋了11種應(yīng)納稅所得以及適用20%稅率的其他所得（如中科院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金、提供擔(dān)保所得、個(gè)人無償受贈(zèng)房屋、個(gè)人取得的無賠款優(yōu)待收入等）。針對(duì)其他類型的所得，如推定所得，并沒有納入個(gè)人所得稅征管范圍內(nèi)，導(dǎo)致很多產(chǎn)生了實(shí)際性的收益并沒有被納稅，嚴(yán)重影響了稅負(fù)的公平性。除此之外，在現(xiàn)代社會(huì)很多人也存在較為嚴(yán)重的避稅逃稅等行為，如部分個(gè)體經(jīng)營者通常會(huì)將個(gè)人家庭生活費(fèi)用打入個(gè)稅成本以此來避稅，或者部分企業(yè)家為自己設(shè)定的工資標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)偏低，并以此設(shè)定為企業(yè)費(fèi)用支出，而個(gè)人脫離了所得稅的繳納。最后，費(fèi)用扣除的設(shè)計(jì)并不合理。一方面，所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重缺乏科學(xué)性；另一方面，所設(shè)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，有違公平原則。針對(duì)個(gè)人所得稅，我國通常會(huì)采取按月或者按次計(jì)征的方式進(jìn)行管理，但這一管理方法很大程度上存在缺陷，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。（二）個(gè)人所得稅征管問題首先，扣繳制度的落實(shí)程度不深。截至到目前我國的個(gè)體工商戶需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，而其他繳稅者通常是由單位統(tǒng)一代繳代扣。這一方式會(huì)在很大程度上影響整體的征管效率。例如，部分代扣代繳義務(wù)人通常會(huì)協(xié)助納稅人借助一些財(cái)務(wù)手段逃稅；再比如也有一些扣繳義務(wù)人會(huì)設(shè)定較低的工資基數(shù)，以此為標(biāo)準(zhǔn)，為員工繳納相關(guān)稅務(wù)并提供五險(xiǎn)一金，而變相地降低了公司的成本。其次，征管機(jī)構(gòu)的管理水準(zhǔn)相對(duì)較高。一方面，個(gè)人所得稅征管的工作人員自身不具有較強(qiáng)的工作能力或道德素質(zhì)；另一方面，其整體的法律意識(shí)相對(duì)偏低，無法踐行嚴(yán)格執(zhí)法的工作思想，影響了稅收工作的嚴(yán)肅性以及有效性。二、個(gè)人所得稅制度與征管優(yōu)化對(duì)策（一）個(gè)人所得稅制度優(yōu)化1．健全完善征管配套設(shè)施自中華人民共和國成立以來，我國在個(gè)人所得稅制度方面歷經(jīng)了多次的變革以及調(diào)整，并且每一套制度都有與之相對(duì)應(yīng)的措施。然而自中央提出相關(guān)要求之后，至今其整體的制度體系仍舊存在較多的漏洞，也沒有權(quán)威的部門對(duì)其加以深層次的解讀。為充分發(fā)揮個(gè)人所得稅制度的價(jià)值，對(duì)其加以有效的優(yōu)化，需要對(duì)征管配套設(shè)施加以適當(dāng)?shù)耐晟疲瑯?gòu)建制度與配套設(shè)施相對(duì)應(yīng)的完整體系，在循序漸進(jìn)的過程中促進(jìn)個(gè)人所得稅制度的全面化發(fā)展。同時(shí)在構(gòu)建個(gè)人所得稅制度時(shí)，還需遵循分類與綜合相結(jié)合的工作思想，進(jìn)一步明確分類課稅以及綜合課稅兩者的區(qū)別，合理劃分相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。結(jié)合國家發(fā)展現(xiàn)狀分析來看，針對(duì)綜合課稅，可以融入具有較高相同性質(zhì)的收入。以此既能夠輔助稅收人員更有針對(duì)性的核定扣除額，同時(shí)也能夠更好的判斷收入的來源，增強(qiáng)稅收有效性。但是在個(gè)人所得稅制度優(yōu)化的過程中，稅務(wù)人員也要意識(shí)到，任何稅制都絕對(duì)不會(huì)是獨(dú)立而存在的，在不同的環(huán)境中會(huì)體現(xiàn)出不同的作用。如政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境下的稅制，均具有不同的應(yīng)用優(yōu)勢，而改革個(gè)人所得稅制度，也并不單單是學(xué)術(shù)領(lǐng)域的任務(wù)或技術(shù)領(lǐng)域的任務(wù)，更不能直接生搬硬套他國的經(jīng)驗(yàn)，而是需要基于靜態(tài)角度上分析現(xiàn)階段稅收制度存在的問題，結(jié)合國家的實(shí)際情況以及社會(huì)環(huán)境綜合性的對(duì)征管配套設(shè)施加以優(yōu)化，打造分類和綜合相結(jié)合的個(gè)稅制度，更好地滿足國家政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境的發(fā)展需要。2．?dāng)U大個(gè)人所得稅的稅基綜合分析來看，目前我國的個(gè)人所得稅稅基相對(duì)較為狹窄，這一情況的存在不僅會(huì)影響到稅收規(guī)模的發(fā)展，同時(shí)也違背了我國現(xiàn)階段所大力推行的稅收普遍征收原則，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)人所得稅所處的地位已經(jīng)所發(fā)揮的作用。因此，在優(yōu)化個(gè)人所得稅制度的過程中，需要適當(dāng)?shù)貙?duì)稅基加以擴(kuò)大。針對(duì)不同身份的納稅人，稅基改革這一項(xiàng)任務(wù)可酌情免除。在改革并擴(kuò)大稅基的過程中，稅務(wù)工作者也需要考慮到居民個(gè)人的非法收入、非正常收入或非正常渠道收入。針對(duì)這一類型的居民在實(shí)施個(gè)人所得稅征收時(shí)，需要遵循實(shí)質(zhì)課稅原則。3．建立家庭納稅申報(bào)單位在不同的時(shí)期，個(gè)人所得稅稅法或有不同的主要目標(biāo)，而其當(dāng)下的目標(biāo)會(huì)直接決定納稅單位的選擇，所以在現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅制度優(yōu)化過程中，需要建立以家庭為主的納稅申報(bào)單位，以此更好的遵循現(xiàn)階段我國所推行的稅收原則?？陀^分析來看，現(xiàn)階段我國的稅收環(huán)境并不穩(wěn)定，其中的信息也無法達(dá)到對(duì)稱的發(fā)展趨勢，對(duì)于稅收制度的建立與改革形成了一定的影響。相對(duì)應(yīng)的需要打造以家庭納稅申報(bào)為主的相應(yīng)單位，有效增強(qiáng)稅率的計(jì)算科學(xué)性，也能夠有效降低婚后稅負(fù)過重對(duì)于人民群眾造成的不良影響，維護(hù)社會(huì)和諧。4．改革費(fèi)用扣除模式體系我國地大物博，不同的地區(qū)，由于各種客觀因素的影響，可能會(huì)存在較為明顯的經(jīng)濟(jì)差異，而經(jīng)濟(jì)方面形成的差異會(huì)直接導(dǎo)致納稅人在支付能力以及消費(fèi)狀況方面呈現(xiàn)出一定的落差。設(shè)定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施個(gè)人所得稅征收，那么不僅會(huì)影響到納稅人自身的發(fā)展，也會(huì)導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅稅收并不具有較強(qiáng)的公平性與合理性，勢必會(huì)影響到社會(huì)的和諧狀態(tài)。結(jié)合國家現(xiàn)狀分析來看，制度優(yōu)化過程中，需要對(duì)費(fèi)用扣除模式體系加以適當(dāng)?shù)母母飪?yōu)化。首先，針對(duì)基本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，需要以納稅人自身的具體情況為基礎(chǔ)，同時(shí)需要客觀評(píng)判納稅人的撫養(yǎng)人數(shù)以及贍養(yǎng)人數(shù)、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況，以綜合性的分析方法進(jìn)一步確定費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)與扣除額度，盡量不會(huì)對(duì)納稅人造成過高的經(jīng)濟(jì)影響。其次，需要考慮到各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。雖然很多時(shí)候納稅人的收入是相同的，但是不同的地區(qū)會(huì)有不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，物價(jià)水平也相對(duì)存在一定的差異，如此一來，導(dǎo)致納稅人自身的工資水平并不相同。所以在擬定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除模式標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考慮到各地區(qū)的物價(jià)水平差異與經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，公平合理的調(diào)解個(gè)人所得稅的功能體系。最后，需要對(duì)稅收指數(shù)加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。以美國稅制為例，在其發(fā)展的過程中，設(shè)定寬免額以及標(biāo)準(zhǔn)減稅額。而兩種額度的發(fā)展會(huì)根據(jù)當(dāng)下情況進(jìn)行調(diào)整，簡化納稅人的經(jīng)濟(jì)壓力，提高納稅有效性。（二）個(gè)人所得稅征管優(yōu)化客觀分析來看，我國在個(gè)人所得稅改革方面所形成的進(jìn)展比較緩慢。導(dǎo)致這一問題產(chǎn)生的主要原因在于，我國諸多學(xué)者在進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)的探索以及分析時(shí)，會(huì)將注意力集中在理論層面，或者回過多的借鑒其他國家的相關(guān)制度，但是各國之間在發(fā)展過程中存在一定的差異，所以他國的制度與我國的現(xiàn)實(shí)無法形成穩(wěn)定的銜接，引發(fā)了一定的脫節(jié)問題，也影響了個(gè)稅改革的進(jìn)展。并且，在當(dāng)下環(huán)境中，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度也無法在滿足改革所提出的要求，單純的修補(bǔ)已無濟(jì)于事，需要適當(dāng)?shù)闹亟ㄒ约巴晟?。針?duì)個(gè)人所得稅的征管，自然也需要進(jìn)行一大程度的調(diào)整與優(yōu)化，具體來說包括以下幾點(diǎn)。1．完善個(gè)人所得稅申報(bào)制度無法全面掌控并監(jiān)管稅源，是導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅嚴(yán)重流失的一大原因。為有效增強(qiáng)扣繳制度的落實(shí)準(zhǔn)確性，需要對(duì)個(gè)人所得稅申報(bào)制度加以適當(dāng)?shù)膬?yōu)化，大力推廣并實(shí)施雙向申報(bào)。首先，需要提高扣繳義務(wù)人的監(jiān)管力度，對(duì)其自身所需要承擔(dān)的法律責(zé)任，加以進(jìn)一步的明確以及優(yōu)化?？劾U具有較高的法律性與義務(wù)性，作為扣繳義務(wù)人需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)成相應(yīng)的聯(lián)系，并能夠簽署相應(yīng)的責(zé)任書，進(jìn)一步明確具體的操作流程、程序方式以及所擔(dān)任的法律責(zé)任。在此過程中如若出現(xiàn)問題，一定要嚴(yán)格按照制度中的相關(guān)規(guī)定實(shí)施處理以及操作。并且，在檢查扣繳義務(wù)人是否有落實(shí)扣繳義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考的主要法律依據(jù)便是責(zé)任書，以切實(shí)存在的依據(jù)，增強(qiáng)監(jiān)管有效性，提高扣繳義務(wù)的執(zhí)行效率。其次，需要完善雙向申報(bào)制度?，F(xiàn)階段雙向申報(bào)制度在我國很多行業(yè)已經(jīng)有所體現(xiàn)，如金融行業(yè)、電力行業(yè)以及證券行業(yè)。這一制度的主要實(shí)施流程為當(dāng)企業(yè)向員工支付完新之后的第二個(gè)月需要在有效申報(bào)期內(nèi)申報(bào)個(gè)人所得稅。而員工在當(dāng)月取得工資薪酬后，也需要同時(shí)申報(bào)繳納稅款。通過雙向的申報(bào)，可以進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控的力度，有效提高個(gè)人所得稅征管效果。2．提升稅務(wù)人員的工作素質(zhì)在實(shí)施個(gè)人所得稅征管工作中起到主要影響作用的是稅務(wù)工作人員，稅務(wù)工作人員本身的專業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)行為會(huì)直接影響到整體的工作質(zhì)量，也會(huì)潛在地改變著國家稅收部門的形象。所以，增強(qiáng)稅務(wù)人員的工作素質(zhì)，對(duì)個(gè)人所得稅征管工作的優(yōu)化，可起到一定的積極影響。首先，需要加強(qiáng)稅務(wù)工作人員的政治教育，使之自身具備更高的思想道德及思想素質(zhì)。在日常工作中，需要組織稅務(wù)人員有方向、有計(jì)劃的學(xué)習(xí)黨的基本理論，使之能夠堅(jiān)守黨的基本綱領(lǐng)不動(dòng)搖，能夠深入貫徹黨的政策方針，具有較高的職業(yè)道德、社會(huì)公德以及愛國思想，能夠在正確人生觀世界觀與價(jià)值觀驅(qū)動(dòng)的過程中穩(wěn)定推動(dòng)個(gè)人所得稅征管工作。其次，需要提高業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。一方面，需要明確限定稅務(wù)工作人員的學(xué)歷標(biāo)準(zhǔn)，杜絕出現(xiàn)內(nèi)定或走后門等情況；另一方面，需定期組織稅務(wù)人員開展職業(yè)及專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)及考核活動(dòng)，切實(shí)增強(qiáng)其整體的工作能力，提高工作效率。除此之外，需要針對(duì)各個(gè)稅務(wù)人員構(gòu)建相對(duì)應(yīng)的培訓(xùn)檔案。必要時(shí)，可將檔案與稅務(wù)人員自身的職業(yè)發(fā)展相互聯(lián)系，以此對(duì)其形成有效驅(qū)動(dòng)，使之能夠提高個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)。最后，需要針對(duì)稅務(wù)人員構(gòu)建與之相關(guān)的管理制度，增強(qiáng)法律意識(shí)。稅務(wù)工作者是稅收法律的主要執(zhí)行者。單純通過教育以及監(jiān)督很難提高其自身的法律素質(zhì)，所以需要相對(duì)應(yīng)的生成完整的法律法規(guī)體系，以此能夠促使其主動(dòng)的規(guī)范與約束自身的職業(yè)行為。3．運(yùn)用現(xiàn)代化科技技術(shù)手段在現(xiàn)代社會(huì)，信息技術(shù)起到了不容忽視的作用與影響。在各行各業(yè)中，展現(xiàn)出了一定的應(yīng)用優(yōu)勢。所以，在個(gè)人所得稅征管工作中，也可適當(dāng)?shù)囊氍F(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)，生成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在現(xiàn)代科技手段的輔助下，稅務(wù)人員可利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自發(fā)地完成數(shù)據(jù)的收集整理以及分析等工作，大大減少人力資源的過度消耗，也能夠避免人工問題，提高整體的管理效率，降低成本。并且，驅(qū)動(dòng)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)趨向于現(xiàn)代化及專業(yè)化發(fā)展，也是時(shí)代對(duì)其所提出的要求?？奢o助稅務(wù)人員更好的控制稅源管理納稅人。在打造完整的網(wǎng)絡(luò)化個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)中，稅務(wù)工作人員需要做好整個(gè)系統(tǒng)的上下聯(lián)通，拓展納稅信息的獲取渠道，與其他部門構(gòu)成穩(wěn)定聯(lián)系，如工商管理部門、金融部門、海關(guān)部門等。在各部門有效溝通的過程中，增強(qiáng)信息傳播的全面性與及時(shí)性，達(dá)到完整的全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系，進(jìn)一步提高征管有效性。4．加大違法違規(guī)行為的打擊在目前的稅務(wù)征管工作中還存在較多的問題，也存在較多的違法違規(guī)行為，加強(qiáng)整體的打擊力度，對(duì)于征管水平的提高會(huì)起到一定的積極影響。首先，需要提高并完善稅收立法。發(fā)展過程中，需要跟隨國家的發(fā)展角度，展開新一輪稅制改革，并出臺(tái)相應(yīng)的基本法制度，打造良好的稅收法律環(huán)境，保證稅務(wù)工作者在開展個(gè)人所得稅征管工作時(shí)能夠做到有法可依，有據(jù)可行。制度的存在可輔助管理人員更加科學(xué)合理的劃分征管過程中所存在的各種問題，有效協(xié)調(diào)各主體之間的稅收分配關(guān)系，增強(qiáng)工作效率。其次，需要加強(qiáng)執(zhí)法力度。作為稅收工作中的主要執(zhí)行者，稅務(wù)部門工作人員需要加強(qiáng)稅收法制體系的完善性與有效性，能夠在全過程全方位監(jiān)督的過程中，打造良性稅收環(huán)境。針對(duì)偷稅漏稅的行為，需要加大懲處力度，提高納