建筑施工企業(yè)“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控研究

根據(jù)國務(wù)院國資委發(fā)布的相關(guān)通知要求，要開展清理“兩金”占用專項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，“兩金”是財(cái)務(wù)管理中的存貨以及應(yīng)收賬款。“兩金”占企業(yè)資產(chǎn)比例過大問題是當(dāng)前建筑施工企業(yè)普遍面臨的問題。如何做好“兩金”管控工作，提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作效率，合理降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，是建筑施工企業(yè)亟須解決的重要問題。對(duì)此，建筑施工企業(yè)要重視“兩金”管控，采取有效措施，合理控制“兩金”增長率。但是，在“兩金”風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，并不是要追求最低的數(shù)額，而是要以保證建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，對(duì)其采取有效措施加以控制，讓其保持在合理范圍內(nèi)。一、兩金概述建筑施工企業(yè)的“兩金”在財(cái)務(wù)管理中具體指的是應(yīng)收賬款和存貨兩項(xiàng)。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，存貨與應(yīng)收賬款存在一定的關(guān)系，存貨在經(jīng)與建設(shè)單位核定完工程量，按照合同計(jì)價(jià)規(guī)定計(jì)算工程款后，存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。因此，為降低“兩金”規(guī)模，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照合同約定在一定施工期限內(nèi)及時(shí)與建設(shè)單位核定工程量，并報(bào)批，以確定存貨量和應(yīng)收賬款數(shù)額。（一）應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中向建設(shè)單位提供施工技術(shù)、勞務(wù)等服務(wù)，向建設(shè)單位應(yīng)該收取的款項(xiàng)，包括建設(shè)單位應(yīng)該承擔(dān)的稅金、包裝費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款是企業(yè)因發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的一種債權(quán)。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額的確認(rèn)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的確認(rèn)相關(guān)聯(lián)。應(yīng)收賬款占企業(yè)資產(chǎn)、資金的一部分，因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)組織應(yīng)收賬款清收工作，以保證企業(yè)的正常經(jīng)營。（二）存貨存貨是企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中持有的產(chǎn)品、在產(chǎn)品或者產(chǎn)成品，以及生產(chǎn)所用的原材料、周轉(zhuǎn)材料等。建筑施工企業(yè)的存貨主要指施工所需的施工原材料、周轉(zhuǎn)材料、消耗物資以及合同資產(chǎn)等。其中，合同資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的主要存貨來源。合同資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)成本與建設(shè)單位確認(rèn)的產(chǎn)值之間已經(jīng)完成的但是沒有結(jié)算的產(chǎn)額。合同資產(chǎn)產(chǎn)生的主要原因有在施工過程中，由于各種因素導(dǎo)致出現(xiàn)工程變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及工程索賠等，且變更、簽證及工程索賠無法及時(shí)處理，或者合同雙方無法協(xié)商一致，導(dǎo)致無法計(jì)量或計(jì)量滯后。合同資產(chǎn)就是“未成熟”的應(yīng)收賬款。二、“兩金”給建筑施工企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)（一）拉低企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量一方面，建筑施工企業(yè)工程款支付比例低，應(yīng)收賬款長期無法回收，有的建筑施工企業(yè)的工程款拖欠長達(dá)數(shù)年，質(zhì)保金也無法回收，不良資產(chǎn)數(shù)額不斷增大，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)進(jìn)一步惡化，甚至威脅到企業(yè)的生存發(fā)展。另一方面，部分建筑施工項(xiàng)目工程款審批流程復(fù)雜，而且每次審批結(jié)算金額都會(huì)有一定的調(diào)整，對(duì)于已經(jīng)完工但是未結(jié)算的項(xiàng)目而言，由于其中的不確定因素比較多，會(huì)增大建筑施工企業(yè)的債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，形成一種增虧降效的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款長期掛賬，會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中造成資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，不僅拉低了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，而且會(huì)影響建筑施工企業(yè)的盈利能力。（二）資產(chǎn)負(fù)債率高居不下，增加償債風(fēng)險(xiǎn)一般的信貸融資為有息融資，如果企業(yè)的負(fù)債過多，會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)營成本不斷升高，不斷壓縮企業(yè)的項(xiàng)目收益，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營利潤?！皟山稹睌?shù)額的不斷增長，在增加企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的同時(shí)，也會(huì)增加企業(yè)的債務(wù)規(guī)模。導(dǎo)致企業(yè)的整體負(fù)債率居高不下，增加了建筑施工企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）降低企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率企業(yè)“兩金”控制目標(biāo)應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)相關(guān)要求，合理制定“兩金”規(guī)模。企業(yè)如果不能有效將降低“兩金”數(shù)額控制在合理范圍內(nèi)，企業(yè)現(xiàn)金無法得到及時(shí)的回收，就會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。而企業(yè)對(duì)“兩金”的壓降力度不足，導(dǎo)致企業(yè)資金無法及時(shí)回收，可能由此影響企業(yè)的資金流動(dòng)，從而為企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。三、建筑施工企業(yè)控制兩金風(fēng)險(xiǎn)的策略（一）合理劃分類別，分類施策1.不可變現(xiàn)類對(duì)于由于債務(wù)人破產(chǎn)、企業(yè)倒閉導(dǎo)致的債權(quán)無法回收，或者已經(jīng)確定的應(yīng)收賬款無法回收的，建筑施工企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照壞賬流程計(jì)提壞賬，并在財(cái)務(wù)報(bào)表上真實(shí)反映；在物資管理方面，物資管理部門與財(cái)務(wù)部門要定期進(jìn)行清點(diǎn)、盤庫，做到賬實(shí)相符，對(duì)賬上有但無實(shí)物的，要查明其原因，按照規(guī)定計(jì)提減值損失，并進(jìn)行報(bào)備；對(duì)造成實(shí)際虧損的合同資產(chǎn)，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督部門聯(lián)合對(duì)責(zé)任項(xiàng)目實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)檢查，查明造成虧損的主要原因，并明確具體的虧損點(diǎn)和虧損金額，對(duì)相關(guān)責(zé)任人按照追責(zé)機(jī)制認(rèn)定相關(guān)責(zé)任，并予以處理，以提高員工的警惕意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的“兩金”管控實(shí)施環(huán)境。2.部分可變現(xiàn)類為有效降低“兩金”總量，建筑施工企業(yè)物資管理部門要定期對(duì)原材料、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行清理，對(duì)損毀的、無法正常使用的，符合報(bào)廢條件的按照?qǐng)?bào)廢流程處理，可以進(jìn)行殘料變賣的要進(jìn)行低價(jià)變賣；對(duì)于使用效率不高的可以進(jìn)行租賃或者轉(zhuǎn)賣等處理，及時(shí)壓降無效、低價(jià)值的存貨；對(duì)于可以進(jìn)行回收的合同資產(chǎn)，組織合同管理及相關(guān)業(yè)務(wù)部門完善相應(yīng)的資料手續(xù)，積極與甲方做好工程計(jì)量，使合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閼?yīng)收賬款，降低建筑施工企業(yè)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。3.逾期未收回類建筑施工企業(yè)在“兩金”清收工作中，對(duì)逾期未及時(shí)收回的各種應(yīng)收賬款，分別制定清收方案，并明確各相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任、清收指標(biāo)、完成時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，及時(shí)跟進(jìn)清收進(jìn)展，做好跟蹤反饋工作，各項(xiàng)應(yīng)收賬款及時(shí)回收，資金及時(shí)回籠；對(duì)于已完成施工，剩余的施工材料，可以利用在其他項(xiàng)目的要做好資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，對(duì)可循環(huán)使用的材料要做好記錄；提高資源的使用效益，從而減少閑置、低價(jià)資產(chǎn)損耗。此外，對(duì)于業(yè)主資金存在問題甚至惡意欺詐的客戶，應(yīng)該采用其他措施進(jìn)行催收，比如以資抵債、三方協(xié)議等，甚至可以進(jìn)行法律訴訟，維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益。（二）做好源頭管理，遏制兩金增速1.科學(xué)投標(biāo)首先，企業(yè)在承攬項(xiàng)目前，要做好投標(biāo)論證。對(duì)項(xiàng)目的成本、利潤進(jìn)行可行性分析，詳細(xì)研究條件，做好投標(biāo)前的盡職調(diào)查，甄別優(yōu)質(zhì)、信用等級(jí)高的業(yè)主合作。對(duì)于信用不好的業(yè)主要果斷放棄，嚴(yán)格禁止盲目投標(biāo)、低成本投標(biāo)等投標(biāo)行為，不能在源頭上為公司埋下隱患。其次，對(duì)建設(shè)單位提出的投標(biāo)及施工條件標(biāo)準(zhǔn)，要詳細(xì)測(cè)算，結(jié)合企業(yè)自身情況，合理制定投標(biāo)策略?？茖W(xué)投標(biāo)即從源頭上控制“兩金”數(shù)量，這是最有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。2.加強(qiáng)預(yù)算剛性開展施工項(xiàng)目全項(xiàng)目生命周期預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛度，有利于降低“兩金”增量。結(jié)合建設(shè)單位的工程款支付條款，規(guī)劃預(yù)算資金使用計(jì)劃，確保資金與施工銜接得當(dāng)，避免出現(xiàn)資金拖延、材料物資供應(yīng)不上等問題，減少不良資產(chǎn)、預(yù)算外支出的發(fā)生，從而降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)項(xiàng)目資金的使用管控，可以實(shí)行“以收定支”的方式，確保工程款及時(shí)回收，資金收支平衡。（三）健全“兩金”管理制度首先，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)管理體系建設(shè)。建立“兩金”常態(tài)化管理機(jī)制，在日常管理工作中落實(shí)成本控制和“兩金”壓降，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。對(duì)此，建筑施工企業(yè)要重視管理體系建設(shè)，將體系建設(shè)納入戰(zhàn)略管理層面，并根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定明確的管理目標(biāo)，落實(shí)“兩金”相關(guān)管理制度。其次，建筑施工企業(yè)可以建立專項(xiàng)工作小組，由企業(yè)管理者擔(dān)任小組組長，各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長，分別負(fù)責(zé)項(xiàng)目各階段工作。例如投標(biāo)方案策劃、預(yù)結(jié)算管理等，各司其職，形成各層級(jí)、各環(huán)節(jié)具體抓管的局面，充分發(fā)揮“兩金”管理制度的作用。最后，確?！皟山稹惫芾碇贫然l(fā)展。對(duì)此，建筑施工企業(yè)要明確“兩金”管理制度和管理模式，例如招投標(biāo)管理、簽證及變更流程、項(xiàng)目預(yù)結(jié)算管理等，根據(jù)地區(qū)特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際情況，合理確定投資規(guī)模和投資模式。（四）健全信用管理體系建筑施工企業(yè)可以設(shè)置信用管理部門，制定合理的客戶信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)客戶的實(shí)際情況對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，并建立相應(yīng)的信用數(shù)據(jù)庫，對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，定期對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行更新，以幫助各項(xiàng)目部、部門開展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，推動(dòng)建筑施工企業(yè)健康發(fā)展。首先，建筑施工企業(yè)在投標(biāo)前，企業(yè)要對(duì)建設(shè)單位的信用情況進(jìn)行調(diào)查，例如，客戶企業(yè)的資質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況，其他項(xiàng)目工程款支付情況等，對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)情況和信用情況有基本的了解，還可以在政府相關(guān)網(wǎng)站了解客戶的資料，并對(duì)其提供資料的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。其次，建筑施工企業(yè)根據(jù)信用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方式對(duì)客戶的信用等級(jí)進(jìn)行客觀全面的評(píng)估。評(píng)估內(nèi)容包括客戶企業(yè)的基本情況、近些年的發(fā)展情況、其他項(xiàng)目的履約情況、近期是否存在合同糾紛等。在對(duì)客戶的基本情況有一定了解后，根據(jù)客戶企業(yè)的實(shí)際情況，根據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其各關(guān)鍵項(xiàng)進(jìn)行打分，最后匯總獲得最終評(píng)分，這樣獲得的評(píng)估結(jié)果更加精確合理。通過信用等級(jí)評(píng)估，確定客戶一定的工程款賒銷額度，從而降低建筑施工企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。（五）落實(shí)全過程商務(wù)計(jì)量結(jié)算首先，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)的主要業(yè)務(wù)就是項(xiàng)目建設(shè)，在項(xiàng)目建設(shè)過程中，需要企業(yè)各部門之間的相互配合，共同促進(jìn)項(xiàng)目的建設(shè)，因此，各部門之間的信息溝通就顯得尤為重要，借助“兩金”管理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)各部門之間的數(shù)據(jù)共享傳遞。對(duì)此，建筑施工企業(yè)要組建項(xiàng)目結(jié)算小組，負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)事宜。對(duì)施工過程中的各種資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行管理審查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，從而減少管理漏洞，降低項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，要加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)算階段的管理。在項(xiàng)目結(jié)算階段，對(duì)存在的現(xiàn)場(chǎng)簽證資料不完整、變更信息不全、變更圖紙缺失等問題，要及時(shí)上報(bào)，并與相關(guān)單位、部門核對(duì)，以完善各項(xiàng)手續(xù)資料。此外，相關(guān)人員要及時(shí)檢查并完善施工圖紙、設(shè)計(jì)說明等。在與建設(shè)單位核對(duì)工程量時(shí)，要根據(jù)結(jié)算工作的具體情況及時(shí)調(diào)整工作方式。核對(duì)工程量過程中，對(duì)存在的疑問、有爭議的地方可以暫時(shí)擱置，待整體項(xiàng)目工程量和價(jià)格核對(duì)后再進(jìn)行協(xié)商解決；對(duì)于爭議性較大的問題雙方無法協(xié)商時(shí)，可以咨詢相關(guān)管理部門。就爭議的地方與建設(shè)單位談判過程中，要重視談判策略，并且在結(jié)算書中應(yīng)設(shè)置談判和意見反饋項(xiàng)。（六）明確管理權(quán)責(zé)，健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制明確“兩金”管理權(quán)責(zé)，建立健全考核評(píng)價(jià)機(jī)制，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，有利于提高建筑施工企業(yè)壓降“兩金”效率，提高管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以從以下兩點(diǎn)著手。1.建筑施工企業(yè)應(yīng)明確項(xiàng)目部各層級(jí)、崗位對(duì)“兩金”管理的職責(zé)，明確各項(xiàng)目部是管控“兩金”的第一責(zé)任部門。將“兩金”管控責(zé)任分解落實(shí)到各崗位上，并根據(jù)職責(zé)及工作內(nèi)容制定詳細(xì)的工作標(biāo)準(zhǔn)，確保員工明確自身工作內(nèi)容，并在工作中能夠按照工作標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，確?！皟山稹惫芾砉ぷ髀涞綄?shí)處，推動(dòng)項(xiàng)目工程款結(jié)算和收款，有效壓降“兩金”總量。此外，要加大對(duì)專項(xiàng)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目的管控，從合同簽訂之初到最終的結(jié)算，加強(qiáng)監(jiān)控過程中的“兩金”，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決，并定期匯報(bào)“兩金”壓降工作結(jié)果。2.建立績效考核機(jī)制，并實(shí)行獎(jiǎng)懲措施。根據(jù)“兩金”壓降工作目標(biāo)以及相關(guān)工作職責(zé)，嚴(yán)格落實(shí)“兩金”績效考核機(jī)制，對(duì)客戶信用狀況調(diào)查、“兩金”壓降目標(biāo)責(zé)任落實(shí)情況、工程設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證單、工程索賠等計(jì)量的確認(rèn)等工作進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。根據(jù)考核結(jié)果，實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。根據(jù)不同賬齡難度不同采取不同的激勵(lì)措施，按實(shí)際收回資金的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)，從而激發(fā)項(xiàng)目員工的“兩金”管控的積極性，推動(dòng)企業(yè)“兩金”壓降工作順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤增長的經(jīng)營目標(biāo)。四、結(jié)束語“兩金”壓降是建筑施工企業(yè)改善企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，提高企業(yè)資金管理效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)，也是提高建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要方法。對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)重視“兩金”壓降工作，實(shí)現(xiàn)“兩金