淺談公司財(cái)務(wù)造假手段及防范對策

PAGEPAGE9各不相同。公司財(cái)務(wù)中存在著這些大量的舞弊行為，使得廣大投資者望而卻步，這嚴(yán)重影響了市場的健康發(fā)展。本文以財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，不斷深入研究，由此分析了沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（簡稱昆明機(jī)床）財(cái)務(wù)造假的原因和手段，然后針對問題提出諸如加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、加強(qiáng)市場監(jiān)管、提高處罰力度等防范策略。最后通過提出的幾項(xiàng)防范措施，希望公司遵守法律、嚴(yán)格自律，同時(shí)也提醒廣大中小投資者，要有足夠的金融知識，謹(jǐn)慎地進(jìn)行投資，減少財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。一、緒論1.研究的背景題的途徑。2.研究的意義從財(cái)務(wù)舞弊的角度出發(fā)，對財(cái)務(wù)舞弊的成因及方法進(jìn)行了深入的探討。首先全面、系統(tǒng)減少財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。最后，通過對財(cái)務(wù)造假行為的分析，提出了相關(guān)的防范對策，即加強(qiáng)企業(yè)道德品質(zhì)建設(shè)、消除財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、減少財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)等等，這些防范對策在未來識別和治理財(cái)務(wù)造假這方面提供了新的方向和一定的借鑒意義。（二）研究目的行修改。（三）國內(nèi)研究動(dòng)態(tài)李克亮（2018）認(rèn)為“互聯(lián)網(wǎng)+”是一種新的財(cái)務(wù)造假手段[1]。表示會(huì)計(jì)舞弊的原因有很多，其中最基本的原因就是利益驅(qū)動(dòng)，公司的運(yùn)營效益關(guān)乎到公司員工的利益，一些員工為了獲得更大的利潤，往往會(huì)鋌而走險(xiǎn)[2]。（2019）認(rèn)為防范財(cái)務(wù)造假也要從人員管理上著手，既要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，又要注重對組織、領(lǐng)導(dǎo)的道德操守[3]。深入剖析了我國上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象日益增多的成因，并從提高罰金金額、完善公司治理、加強(qiáng)欺詐識別等方面提出了若干對策[4]。通過對我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失誤的分析，認(rèn)為我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露手段日訂行之有效的審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，準(zhǔn)確地查出舞弊現(xiàn)象，減少舞弊[5]。（2021）通過研究分析上市公司財(cái)務(wù)造假與違規(guī)現(xiàn)象，認(rèn)為上市公司財(cái)務(wù)造假手段主要利用資產(chǎn)重組、虛構(gòu)銷售和虛構(gòu)資產(chǎn)評估等[6]。（四）研究方法所需資料，閱讀了解財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，然后根據(jù)所選案例的特點(diǎn)進(jìn)行理論分析和整合。最。二、公司簡介與案例描述（一）公司簡介沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（簡稱昆明機(jī)床）成立于1993年10月19日，公司前身是籌建于1936年的中央機(jī)年更名為昆明機(jī)床廠,1993年10月19日正式注冊成立昆明機(jī)床股份有限公司[1]。1993年，昆明機(jī)床在中國香港交易所上市，在1994年1月A股上市也達(dá)成。昆明機(jī)床于2007年改名為昆明機(jī)床股份有限公司。自2011年開始，公司的經(jīng)營情況出現(xiàn)了下滑，甚至連年虧損。2016年，由于2014、2015、2016連續(xù)三年的虧損，昆明機(jī)床收到證監(jiān)會(huì)發(fā)出退市警告。2017年，昆明機(jī)床自曝公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，證監(jiān)會(huì)對昆明機(jī)床披露的違法行為進(jìn)行了調(diào)查。2017年，昆明機(jī)床被上海證券交易所暫停上市，震驚了資本市場。（二）案例描述2014年凈利潤虧損達(dá)到2億多，2015年達(dá)到3億多，連續(xù)兩年的虧損使得昆明機(jī)床面臨著被退市的生存壓力。表1昆明機(jī)床2014-2016年簡明利潤表單位：億元指標(biāo)年份2014年2015年2016年?duì)I業(yè)收入8.686.216.46利潤總額-1.73-3.51-3.18凈利潤-2.10-3.52-3.412014-2016年財(cái)務(wù)報(bào)表三、驅(qū)使昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因（一）利益驅(qū)使年被證監(jiān)會(huì)實(shí)施了退市的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在這種情況下，公司想要改變目前的經(jīng)營狀況，就需要進(jìn)行融資進(jìn)行了財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假，最終走上財(cái)務(wù)造假的錯(cuò)誤路徑。（二）迫于退市的生存壓力昆明機(jī)床面臨退市的壓力是迫使其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的其中一個(gè)重要原因。在面臨上市壓力的情況下選擇了財(cái)務(wù)造假，打算用后面的發(fā)展來彌補(bǔ)損失，但市場薄弱、缺乏創(chuàng)新力，即使在2014年和2015年通過造假也無法彌補(bǔ)損失。從2012到2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表中可知，只有在2013年實(shí)現(xiàn)了盈利，其他年份都是虧損，而在2016年虧損額甚至達(dá)到了的一個(gè)原因。退市警告或許是昆明機(jī)床進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的原因之一，因?yàn)楸黄韧耸惺侨魏我患移髽I(yè)都不想面對的結(jié)局。1.內(nèi)部控制失效制度的不健全；內(nèi)部審計(jì)人員的無效監(jiān)督；公司職員對內(nèi)部控制的忽視，這些都給財(cái)務(wù)造假的惡劣行為提供了機(jī)2013、2014年發(fā)生了一次變更，部分獨(dú)立董事提出異議，但均被駁回，表明昆明機(jī)床內(nèi)部控制尚不健全。造假時(shí)，會(huì)計(jì)人員被迫不得不進(jìn)行造假。當(dāng)然，也有一些會(huì)計(jì)人員，為了自己的利益，故意給公司的高管出謀劃策。管理層控制的機(jī)構(gòu)，喪失了它的獨(dú)立性，從而使它的內(nèi)部審計(jì)徹底失效。2.外部監(jiān)督不成體系完善；第二，審計(jì)單位受自身利益影響，沒有保持應(yīng)有的獨(dú)立性，沒有及時(shí)有效地披露公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的造假；第三，政府當(dāng)局監(jiān)管不力，沒有發(fā)揮出一定的監(jiān)管作用。當(dāng)前基本國情，制定較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，盡量使得每一個(gè)市場交易行為都有法可依、有法必依。由此看來還需要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度。四、昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假的手段（一）虛增收入2013至2015年期間通過“預(yù)發(fā)貨”虛報(bào)銷售收違反了確認(rèn)收入的原則。從下面的表格中可以看出，昆明機(jī)床在2013至2015年因跨期確認(rèn)而產(chǎn)生的收入虛增了2.59億元。二是通過虛增收入，昆明機(jī)床與一些客戶簽訂了一項(xiàng)協(xié)了客戶，或者是直接將貨款退還給了客戶。在2013-2015年間，昆明機(jī)床虛計(jì)收入12235萬元、7946萬元、2020萬2.22億元。三是通過虛抬合同價(jià)格，昆明機(jī)床在客戶不知道的情況下，單方面將合同價(jià)格提高到營2013年和2014虛抬合同價(jià)格148萬元和62萬元，兩年虛增合同價(jià)格211萬元。這三種行為都是違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，為昆明機(jī)床營造了虛假的財(cái)務(wù)狀況。表2昆明機(jī)床2013年-2015年虛增收入情況表單位：萬元項(xiàng)目年份2013年2014年2015年跨期確認(rèn)收入7626.814122.9614146.05虛計(jì)收入12235.267946.002020.36虛抬合同價(jià)格148.5662.02/虛增收入總額20010.6212130.9916166.41注：數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（二）虛減費(fèi)用、辭退福利和高管薪酬根據(jù)會(huì)計(jì)公式，一家公司的利潤等于其收入減去其費(fèi)用支出，由此可知提高利潤的方法是提高收入或減少費(fèi)高管薪酬的計(jì)提也會(huì)提高利潤。減少費(fèi)用的方法可以是分?jǐn)傆?jì)提，或者是將其更改到錯(cuò)誤的賬目中隱藏起來。昆明機(jī)床自檢發(fā)現(xiàn)，2013-2015年度職工內(nèi)部福利不足3300萬元，降低了企業(yè)成本和支出，增加了凈利潤，最終達(dá)到了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。根據(jù)昆明機(jī)床少計(jì)辭退福利和管理費(fèi)用情況表3可以看出，昆明機(jī)床在2013年、2014年少計(jì)內(nèi)退人員分別為12人、102人、169人，辭退福利分別減少了118萬元、1107萬元、1422萬元。昆明機(jī)年度報(bào)告顯示，它的薪酬委員會(huì)已經(jīng)對管理層做出了相應(yīng)的薪酬評估，但是公司并沒有將管理層的薪酬納入到管理層的薪酬評估中。昆明機(jī)床公司分別在2014年、2015年少計(jì)高管薪酬100萬元、212萬元。通過這種方式2013-2015年期間少計(jì)了2960萬元的總體管理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了整體利潤的增長。表3昆明機(jī)床2013年-2015年少計(jì)辭退福利和管理費(fèi)用情況表單位：萬元項(xiàng)目年份2013年2014年2015年少計(jì)內(nèi)退人數(shù)(人)12102169少計(jì)辭退福利117.931107.901422.77少計(jì)高管薪酬/100212.26少計(jì)管理費(fèi)用117.931207.901635.03虛增利潤117.931207.901635.03注：數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（三）虛假記載存貨在2016年度審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)昆明機(jī)床存貨有誤，表外庫存有問題，立即組織有關(guān)部門和人員對其進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)昆明機(jī)床采用了少計(jì)提存貨的方法，減少存貨的數(shù)量，改變了相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而改變公司的財(cái)務(wù)狀況。具體是昆明機(jī)床在簽訂了一份虛假的銷售合同后，將相應(yīng)的存貨轉(zhuǎn)入賬外庫房，形成了存貨已經(jīng)被發(fā)出并且4所示，昆明機(jī)床2013年至2015年分別少記存貨12087.17萬元、18492.63萬元及20018.73萬元，三年共計(jì)50598.53萬元，同時(shí)虛增營業(yè)成本23527.22萬元。表4昆明機(jī)床少計(jì)存貨和多計(jì)成本統(tǒng)計(jì)情況表單位：萬元指標(biāo)年份2013年2014年2015年少計(jì)存貨12087.1718492.6320018.73多計(jì)營業(yè)成本12087.176901.464538.53五、昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假的防范對策（一）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)著手：一是通過委派高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)；二是建立誠實(shí)信用檔案。要加強(qiáng)自我認(rèn)識，同時(shí)營造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境。（二）消除財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。金，同時(shí)讓員工意識到財(cái)務(wù)舞弊帶來的后果，從而從主觀上消除財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。（三）減少財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)觀、公平、準(zhǔn)確。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立也是公司監(jiān)管機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，必須進(jìn)一步健全監(jiān)督制度，確保其獨(dú)立性、專業(yè)性，并確保內(nèi)部監(jiān)督的有效性，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。此，有關(guān)部門應(yīng)該充分發(fā)揮其監(jiān)管作用，主動(dòng)參與到公司的經(jīng)營管理之中，對管理者的不規(guī)范決策進(jìn)行及時(shí)的調(diào)曝光而很大程度上減少財(cái)務(wù)舞弊。（四）提高財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度60萬元。在巨額的經(jīng)對于上市公司、公司的控制者和高管們而言，“頂格”六十萬的罰金根本不算什么，起不到警告的作用，客觀假，才能改善上市公司的行為風(fēng)氣。（五）完善對投資者的賠償制度而且還會(huì)助長公司的舞弊行為，嚴(yán)重影響到，并盡快建立索賠體系，從根本上保護(hù)投資者的權(quán)益。要完善我國的投資者損害賠償機(jī)制，必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，建立投資者利益保障機(jī)制，使其具有一司帶來一定的警示。最后，要建立一個(gè)司法救助制度，以表示監(jiān)管機(jī)構(gòu)對投資者的支持與協(xié)助，增強(qiáng)投資者的信心。六、結(jié)論與展望（一）研究結(jié)論弊是一個(gè)復(fù)雜的工作，需要加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)、提高舞弊的處罰力度和成本，從而達(dá)到一種“殺雞儆猴”的效果。（二）展望現(xiàn)如今雖然已經(jīng)有許多學(xué)者對財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、識別和治理等方面已經(jīng)有了較為深入的研究，但如何將這些理論與實(shí)際相結(jié)合，如何去解決所面臨的實(shí)際問題，依然任重道遠(yuǎn)。對有關(guān)人員的價(jià)值觀和道德約束的培養(yǎng)，提高他們自身的素質(zhì)，加強(qiáng)對自身工作的責(zé)任感和對其他利益者的責(zé)任上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性情況、內(nèi)部控制信息披露情況和內(nèi)部控制重大缺陷整改情況，減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)。，根據(jù)其嚴(yán)重性加大懲罰，必要討賠款甚至是清算事宜，則由投資者保護(hù)機(jī)構(gòu)來全權(quán)負(fù)責(zé)，這更加有利于優(yōu)先賠償投資者。進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。希望通過以上幾點(diǎn)建議能給監(jiān)管部門及企業(yè)等提供一些參考和借鑒，將理論和實(shí)際相結(jié)合，共同努力，減少財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]李克亮.論九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)造假新手法與審計(jì)新策略[J].會(huì)計(jì)之友,2018(09):102-105.[2]卜海濤.企業(yè)會(huì)計(jì)誠信缺失及治理對策[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2019(09):107-110.[3]王遂昆,鄭珂.試析會(huì)計(jì)舞弊的倫理根源及治理[J].財(cái)會(huì)通訊,2019(34):113-115.[4]黃世忠.上市公司財(cái)務(wù)造假的八因八策[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(16):4-11.[J].會(huì)計(jì)之友,2020,(2):141-145.[6]王小涵,王育紅.上市公司財(cái)務(wù)造假與違規(guī)手段研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2021(06):126-129.[7]王宇凡,張歡.上市公司財(cái)務(wù)造假的主客觀動(dòng)因分析[J].生產(chǎn)力研究,2021(7):140-144.[8]堯艷.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及治理研究[D].南昌大學(xué),2020.[9]程金金.昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假案例研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2018(10):150-151.[10]張馨丹.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)控與防范——以昆明機(jī)床為例[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(11):113-116.[11]翟曉艷.昆明機(jī)床財(cái)務(wù)造假案例研究[D].遼寧:沈陽理工大學(xué),2020.