旅游企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件

第一章緒論

第一節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)概述旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)是旅遊企業(yè)管理的重要組成部分，它的基本屬性是把會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理同旅遊業(yè)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合，詳細(xì)地對(duì)旅遊企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的核算與監(jiān)督，客觀真實(shí)地反映會(huì)計(jì)資訊，並向有關(guān)方面報(bào)告。一、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的概念與職能

（一）旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的概念旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)旅遊企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)算和定期編制會(huì)計(jì)報(bào)告，向投資者、債權(quán)人及政府職能部門(mén)提供旅遊企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的資訊，使旅遊企業(yè)外部有關(guān)各方能及時(shí)瞭解旅遊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)旅遊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和發(fā)展前景作出正確判斷並進(jìn)行科學(xué)決策。（二）旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的職能

旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算和旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大基本職能。1．會(huì)計(jì)核算職能所謂會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告、分析等環(huán)節(jié)，對(duì)各旅遊企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算，從數(shù)量方面客觀、正確地反映旅遊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為旅遊企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供會(huì)計(jì)資訊。會(huì)計(jì)核算是旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)工作的核心和基礎(chǔ)。2．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)人員依據(jù)國(guó)家頒佈的法令、法規(guī)和本單位制定的經(jīng)營(yíng)管理方針、計(jì)畫(huà)和規(guī)章制度，通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、考核等具體方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以控制，促使各旅遊企業(yè)維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，正確組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督分事前、事中、事後監(jiān)督三個(gè)方面，監(jiān)督的內(nèi)容包括旅遊經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合理性兩個(gè)方面。二、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象與要素

旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象是指旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，亦即旅遊企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的資金及其運(yùn)動(dòng)，其運(yùn)動(dòng)的程式主要包括資金的籌集、投放、耗費(fèi)、收入和分配五個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大類。（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

反映財(cái)務(wù)狀況的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。它們之間的關(guān)係是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們之間的關(guān)係是：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。一、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的前提條件主要有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間和貨幣計(jì)量等。1．會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體也稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指獨(dú)立於財(cái)產(chǎn)所有者之外的會(huì)計(jì)核算單位。旅遊企業(yè)只有在主體範(fàn)圍內(nèi)組織會(huì)計(jì)工作，才能正確計(jì)算旅遊企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，正確計(jì)算和反映旅遊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。第二節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求

2．持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)無(wú)限期地、持續(xù)地進(jìn)行下去，即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是在會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間範(fàn)圍所作的限定。3．會(huì)計(jì)期間

旅遊企業(yè)將會(huì)計(jì)期間作為前提，就要求旅遊企業(yè)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用在各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分配，對(duì)營(yíng)業(yè)收入按各會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理確認(rèn)，同時(shí)要求各會(huì)計(jì)期間採(cǎi)用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，以便進(jìn)行比較分析。4．貨幣計(jì)量

旅遊企業(yè)將貨幣計(jì)量作為前提，才能對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按歷史成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計(jì)算和綜合匯總，才能對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)資訊進(jìn)行比較、分析和評(píng)價(jià)。二、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求

1．可靠性2．相關(guān)性3．可理解性4．可比性5．實(shí)質(zhì)重於形式6．重要性7．謹(jǐn)慎性8．及時(shí)性第三節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及任務(wù)

一、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1．會(huì)計(jì)核算的特殊性2．會(huì)計(jì)核算的綜合性3．會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性4．會(huì)計(jì)核算的多元性二、旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)1．真實(shí)記錄、客觀反映旅遊企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)2．監(jiān)督檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令和制度3．考核、分析計(jì)畫(huà)和預(yù)算的執(zhí)行情況 4．預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)能力，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策第四節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)工作組織

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部組織形式是由企業(yè)的規(guī)模和它所擔(dān)負(fù)的任務(wù)所決定的，一般可分為獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)和非獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)。1．獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)必須要有一定的資本金，有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)，能單獨(dú)在銀行開(kāi)戶並經(jīng)工商行政管理部門(mén)註冊(cè)登記；能單獨(dú)計(jì)算盈虧，獨(dú)立對(duì)外結(jié)算和定期編制並向外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。2．非獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)

非獨(dú)立核算的旅遊企業(yè)往往是某一旅遊企業(yè)內(nèi)部下設(shè)的一個(gè)報(bào)賬單位，在經(jīng)營(yíng)上雖有一定的獨(dú)立性，但不具備完全獨(dú)立核算的某些必要條件，如沒(méi)有獨(dú)立的資本金，不能在銀行單獨(dú)開(kāi)戶等。二、會(huì)計(jì)人員

按職責(zé)不同，會(huì)計(jì)人員可分為總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)主管、出納員、記賬員、稽核員等；按職稱不同可分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員等。會(huì)計(jì)上崗人員必須具備會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格證書(shū)。1．會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)

（1）認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制認(rèn)真進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證一切會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。（3）貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的方針、政策和會(huì)計(jì)制度，遵守財(cái)政、信貸、稅收、結(jié)算等制度，嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性與有效性，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（4）認(rèn)真編制和執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算(計(jì)畫(huà))，參與企業(yè)預(yù)測(cè)、決策，參與企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，搞好增收節(jié)支，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2．會(huì)計(jì)人員的主要許可權(quán)

（1）有權(quán)要求本企業(yè)有關(guān)部門(mén)和人員認(rèn)真執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)畫(huà)和預(yù)算，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度。（2）有權(quán)參與本單位的計(jì)畫(huà)編制、定額制定、經(jīng)濟(jì)合同簽訂等工作，參加有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議。（3）有權(quán)監(jiān)督、檢查本單位有關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)收支、資金使用和財(cái)產(chǎn)保管、收發(fā)、計(jì)量、檢驗(yàn)等情況。三、會(huì)計(jì)制度

1．《會(huì)計(jì)法》2．《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》3．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4．會(huì)計(jì)規(guī)章制度（1）綜合性會(huì)計(jì)制度。（2）有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)方面的會(huì)計(jì)制度。（3）有關(guān)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)制度。（4）有關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。復(fù)習(xí)思考題

一、名詞解釋會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算的基本前提二、簡(jiǎn)答題1.什麼是旅遊企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？其目標(biāo)是什麼？2.會(huì)計(jì)核算基本前提有哪些？會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求有哪些？3.旅遊企業(yè)的會(huì)計(jì)要素有哪些？它們之間有什麼關(guān)係？4.試述旅遊會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和任務(wù)。5.旅遊企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)是什麼？第二章旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第一節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述會(huì)計(jì)方法是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法等。本節(jié)主要介紹的是會(huì)計(jì)核算方法。一、會(huì)計(jì)核算方法

1．設(shè)置帳戶2複式記賬3．填制和審核會(huì)計(jì)憑證4．登記會(huì)計(jì)賬簿5．成本計(jì)算6．財(cái)產(chǎn)清查7．編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、會(huì)計(jì)基本等式

一個(gè)會(huì)計(jì)主體的全部資產(chǎn)等於各有關(guān)提供者對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)益總和。用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益一個(gè)旅遊企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金來(lái)自投資者和債權(quán)人兩個(gè)管道。因此，會(huì)計(jì)等式可以進(jìn)一步擴(kuò)展如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的關(guān)係可以用公式表示如下：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)將利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的關(guān)係式代入“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，可以得到如下等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)第二節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)科目和帳戶一、會(huì)計(jì)科目1．會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目簡(jiǎn)稱科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的專案。2．會(huì)計(jì)科目的分類（1）按會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類四個(gè)大類。（2）按照會(huì)計(jì)科目所反映會(huì)計(jì)資訊的詳細(xì)程度不同，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。二、會(huì)計(jì)帳戶

1．會(huì)計(jì)帳戶的概念帳戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、彙集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具體數(shù)據(jù)的一種工具。2．會(huì)計(jì)帳戶的基本結(jié)構(gòu)（1）帳戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目；（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和內(nèi)容；（3）憑證號(hào)數(shù)，即帳戶的來(lái)源和依據(jù)；（4）增加、減少的金額及餘額。第三節(jié)旅遊企業(yè)借貸記賬方法

一、記賬方法的概念和種類1．記賬方法的概念記賬方法是指對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)帳戶中進(jìn)行記錄時(shí)所採(cǎi)用的方法。2．記賬方法的種類記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和複式記賬法兩大類。二、借貸記賬法的基本內(nèi)容1．記賬符號(hào)2．記賬規(guī)則3．帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)係和會(huì)計(jì)分錄三、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則要求，檢查各帳戶記錄是否基本正確。即：帳戶的期初借方餘額合計(jì)數(shù)=帳戶的期初貸方餘額合計(jì)數(shù)帳戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=帳戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)帳戶的期末借方餘額合計(jì)數(shù)=帳戶的期末貸方餘額合計(jì)數(shù)第四節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)憑證及其編制方法一、會(huì)計(jì)憑證的作用和種類1．會(huì)計(jì)憑證的作用（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制。（3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保障有關(guān)各方合法權(quán)益。2．會(huì)計(jì)憑證的種類按其填制程式和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩種。二、原始憑證

1．原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱，如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單等；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位的名稱或個(gè)人姓名；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，如發(fā)票上的購(gòu)貨品名、規(guī)格、計(jì)量單位、購(gòu)貨數(shù)量和金額等；（5）填制單位和填制人員及其他有關(guān)人員簽名蓋章；（6）原始憑證的編號(hào)；（7）憑證附件。2．原始憑證的種類

（1）自製原始憑證。（2）外來(lái)原始憑證。3．原始憑證的填制

（1）記錄真實(shí)。（2）內(nèi)容完整。（3）書(shū)寫(xiě)規(guī)範(fàn)。（4）手續(xù)完備。（5）編號(hào)連續(xù)。（6）填制及時(shí)。4．原始憑證的審核

（1）審核原始憑證的真實(shí)性。（2）審核原始憑證的合法性。（3）審核原始憑證的合理性。（4）審核原始憑證的完整性。（5）審核原始憑證的正確性。（6）審核原始憑證的及時(shí)性。三、記賬憑證

1．記賬憑證的內(nèi)容記賬憑證可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。專用記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。凡涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，分別填制收款憑證或付款憑證，不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的業(yè)務(wù)則填制轉(zhuǎn)賬憑證。2．記賬憑證的填制

（1）記賬憑證的名稱。（2）填制憑證的日期和憑證的編號(hào)。（3）會(huì)計(jì)科目、借貸方向和金額。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（5）應(yīng)附原始憑證的張數(shù)。（6）填制、審核、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽名或簽章。3．記賬憑證的審核（1）內(nèi)容是否真實(shí)。（2）分錄是否正確。（3）書(shū)寫(xiě)是否正確。（4）專案是否填列齊全。4．科目匯總表科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是指根據(jù)記賬憑證定期編制，列示各有關(guān)總分類帳戶的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種匯總記賬憑證。第五節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿

一、會(huì)計(jì)賬簿的概念、作用和種類1．會(huì)計(jì)賬簿的概念和作用會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，在會(huì)計(jì)核算中具有重要作用：（1）記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)資訊。（2）分類、匯總會(huì)計(jì)資訊。（3）檢查、校正會(huì)計(jì)資訊。（4）編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)資訊。2．會(huì)計(jì)賬簿的種類

1）按用途分類會(huì)計(jì)賬簿按用途不同，可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。2）按外表形式分類會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式不同，可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的登記

1．會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)則（1）登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將記賬憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。（2）登記賬簿必須要用規(guī)定的筆和墨水，不得使用鉛筆或圓珠筆登賬，紅色墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。（3）記賬時(shí)，必須按照賬頁(yè)順序逐頁(yè)逐行登記填寫(xiě)，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁(yè)劃線註銷或蓋“此頁(yè)空白”、“此行空白”戳，並由經(jīng)手人蓋章。（4）登記賬簿時(shí)發(fā)現(xiàn)需要結(jié)出餘額的帳戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字，沒(méi)有餘額的帳戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，並在餘額欄內(nèi)用“0”表示。（5）每一賬頁(yè)登記完畢向下頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及餘額，寫(xiě)在本頁(yè)最後一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，並在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。（6）訂本式賬簿必須編有固定的賬頁(yè)順序號(hào)，不得隨意撕毀；活頁(yè)式賬簿也不得隨意抽換賬頁(yè)。2．錯(cuò)賬更正規(guī)則

1）劃線更正法2）紅字更正法3．會(huì)計(jì)賬簿登記的方法1）日記賬的格式和登記方法2）總分類賬的格式和登記方法3）明細(xì)分類賬的格式和登記方法4）總分類賬和明細(xì)分類帳戶的平行登記方法（1）同時(shí)期登記。。（2）同方向登記。（3）同金額登記。三、對(duì)賬與結(jié)賬1．對(duì)賬（1）賬證核對(duì)。（2）賬賬核對(duì)。（3）賬表核對(duì)。（4）賬實(shí)核對(duì)。2．結(jié)賬1）結(jié)賬的準(zhǔn)備工作2）結(jié)賬的方法第六節(jié)旅遊企業(yè)賬務(wù)處理程式

賬務(wù)處理程式也叫會(huì)計(jì)核算程式。具體地說(shuō)，就是通過(guò)建立憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表組織體系，按一定的步驟或程式將三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，最終產(chǎn)生並提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)資訊的過(guò)程。其主要程式包括兩部分內(nèi)容：一是建立憑證、賬簿和報(bào)表組織體系；二是記賬步驟。一、記賬憑證賬務(wù)處理程式

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證。（2）根據(jù)各種記賬憑證及其所附的原始憑證逐筆登記日記賬和各種明細(xì)分類賬。（3）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（4）日記賬和明細(xì)分類賬的餘額應(yīng)定期與總分類賬有關(guān)帳戶餘額核對(duì)相符。（5）期末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。二、科目匯總表賬務(wù)處理程式

（1）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，或通用的記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)記賬憑證或原始憑證（原始憑證匯總表）登記各種明細(xì)分類賬。（4）根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表。（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。（6）月末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及明細(xì)分類賬的餘額分別與相應(yīng)的總分類帳戶餘額核對(duì)相符。（7）月末，根據(jù)總分類賬與明細(xì)分類賬有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第七節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)電算化

一、會(huì)計(jì)電算化的作用（1）可以自動(dòng)生成業(yè)務(wù)資訊，提高會(huì)計(jì)工作的效率。（2）可以通過(guò)網(wǎng)路和數(shù)據(jù)共用實(shí)現(xiàn)集成，提高會(huì)計(jì)資訊的品質(zhì)。（3）可以對(duì)數(shù)據(jù)和程式進(jìn)行存取或修改，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。（4）可以發(fā)揮會(huì)計(jì)資訊多機(jī)聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)功能，提高會(huì)計(jì)資訊的使用價(jià)值。（5）可以完成功能、知識(shí)、程式和數(shù)據(jù)的集中化，促使會(huì)計(jì)方法的更新。二、會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)1．會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)相同。（2）遵循的基本會(huì)計(jì)理論和方法相同。（3）借貸記賬原理相同。（4）基本工作程式相同。（5）保存會(huì)計(jì)檔案的要求相同。（6）遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的要求相同。2．會(huì)計(jì)電算化與手工會(huì)計(jì)的區(qū)別（1）運(yùn)算工具不同。（2）資訊載體不同。（3）賬簿形式和錯(cuò)賬更正方法不同。（4）會(huì)計(jì)核算程式不同。（5）會(huì)計(jì)工作的組織體制不同。（6）內(nèi)部控制方式不同。第八節(jié)旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)檔案

一、會(huì)計(jì)檔案的種類和意義1．會(huì)計(jì)檔案的種類（1）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。（2）會(huì)計(jì)賬簿類：總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類：月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附注及文字說(shuō)明、其他財(cái)務(wù)報(bào)告。（4）其他類：銀行存款餘額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)帳單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。2．會(huì)計(jì)檔案的意義旅遊企業(yè)會(huì)計(jì)檔案是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，它是記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)，是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也是檢查單位經(jīng)濟(jì)管理工作及處理各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任事故的重要依據(jù)。二、會(huì)計(jì)檔案的整理和保管

1．會(huì)計(jì)檔案的整理1）會(huì)計(jì)憑證的整理2）會(huì)計(jì)賬簿的整理3）會(huì)計(jì)報(bào)表的整理2．會(huì)計(jì)檔案的保管1）會(huì)計(jì)檔案的保管必須建立專人負(fù)責(zé)制度2）會(huì)計(jì)檔案的保管必須執(zhí)行保密制度3）會(huì)計(jì)檔案的保管必須科學(xué)有序三、會(huì)計(jì)檔案的鑒定和銷毀

1．會(huì)計(jì)檔案的鑒定會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，應(yīng)由本單位檔案部門(mén)和保管人員提出銷毀意見(jiàn)，會(huì)同財(cái)會(huì)部門(mén)共同鑒定，嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)檔案是否已達(dá)到保存期限，在到期的會(huì)計(jì)檔案中是否存在具有保留價(jià)值的資料。2．會(huì)計(jì)檔案的銷毀

保管期滿並經(jīng)鑒定可以銷毀的會(huì)計(jì)檔案，可以按以下程式予以銷毀：（1）由本單位檔案部門(mén)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。（2）單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。（3）銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案部門(mén)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。（4）監(jiān)銷人員在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀後，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，並將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。復(fù)習(xí)思考題

一、名詞解釋會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)帳戶二、簡(jiǎn)答題1.什麼是會(huì)計(jì)等式？會(huì)計(jì)等式有幾種表示方式？2.會(huì)計(jì)賬簿按用途劃分為哪幾種類型？3.資產(chǎn)與權(quán)益為什麼能保持?jǐn)?shù)量上的平衡？4.簡(jiǎn)要說(shuō)明借貸記賬法的帳戶結(jié)構(gòu)。5.設(shè)置會(huì)計(jì)科目要遵循哪些原則？6.會(huì)計(jì)帳戶與會(huì)計(jì)科目之間的關(guān)係是什麼？7.帳戶按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為哪幾類？各類帳戶的結(jié)構(gòu)是什麼？第三章旅遊企業(yè)貨幣資金的核算

第一節(jié)旅遊企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的核算一、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算1．庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算2．庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算二、庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算

旅遊企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。它是將現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)數(shù)與“現(xiàn)金日記賬”餘額相核對(duì)，以確定庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相符的方法。庫(kù)存現(xiàn)金的日常清查由出納員於每日業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)，清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，並與“現(xiàn)金日記賬”的餘額相核對(duì)。若由專門(mén)人員進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，可以採(cǎi)用突擊盤(pán)點(diǎn)法，即選擇在當(dāng)日業(yè)務(wù)開(kāi)始或結(jié)束時(shí)，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)，再與“現(xiàn)金日記賬”的上日或本日餘額相核對(duì)。第二節(jié)旅遊企業(yè)銀行存款的核算

一、銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算1．銀行存款的序時(shí)核算銀行存款的序時(shí)核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行的。銀行存款日記賬是記錄和反映銀行存款收支及其結(jié)存情況的賬簿，一般採(cǎi)用“借、貸、餘”三欄式賬頁(yè)。銀行存款日記賬由出納員根據(jù)銀行存款收款憑證和銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的銀行存款收入合計(jì)、支出合計(jì)並結(jié)出餘額，月末與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)帳單”核對(duì)相符。2．銀行存款的總分類核算

1）支票結(jié)算方式的核算2）商業(yè)匯票結(jié)算方式的核算3）匯兌結(jié)算方式的核算4）委託收款結(jié)算方式的核算5）托收承付結(jié)算方式的核算二、銀行存款清查的核算銀行存款清查的基本方法是核對(duì)法，它是旅遊企業(yè)將開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)帳單與本企業(yè)銀行存款日記賬的帳面餘額相核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符的方法。這種核對(duì)一般每月一次，在核對(duì)時(shí)可先核對(duì)雙方的餘額，若相符，則說(shuō)明一般無(wú)錯(cuò)誤；若不相符，則應(yīng)將雙方的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明原因。第三節(jié)旅遊企業(yè)其他貨幣資金的核算一、外埠存款的核算外埠存款是指旅遊企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星採(cǎi)購(gòu)而匯往採(cǎi)購(gòu)地所開(kāi)立的採(cǎi)購(gòu)專戶的款項(xiàng)。旅遊企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委託書(shū)，委託開(kāi)戶銀行辦理匯款。匯入地銀行以匯款單位的名義開(kāi)立臨時(shí)採(cǎi)購(gòu)帳戶。該存款帳戶不計(jì)利息，只付不收，付完清戶。採(cǎi)購(gòu)結(jié)束，仍有餘款，則將結(jié)餘的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行。外埠存款除了採(cǎi)購(gòu)人員可以提取少量現(xiàn)金外，一律採(cǎi)用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、銀行匯票存款的核算

銀行匯票存款是指旅遊企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票是匯款單位將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給其持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。匯款單位應(yīng)向簽發(fā)銀行填寫(xiě)“銀行匯票委託書(shū)”，開(kāi)戶銀行受理委託收妥款項(xiàng)後，經(jīng)審核同意簽發(fā)銀行匯票給匯款單位，匯款單位持匯票向異地收款單位辦理支付款項(xiàng)的結(jié)算。三、銀行本票存款的核算銀行本票存款是指旅遊企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行本票是申請(qǐng)人（付款人）將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票存款的核算方法與銀行匯票存款的核算方法基本相同。四、信用證保證金存款的核算

信用證保證金存款是指旅遊企業(yè)採(cǎi)用信用證結(jié)算方式而存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)。旅遊企業(yè)與境外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，一般採(cǎi)用信用證結(jié)算。採(cǎi)用信用證結(jié)算方式時(shí)，旅遊企業(yè)應(yīng)向開(kāi)戶銀行提交“信用證委託書(shū)”，要求開(kāi)戶銀行對(duì)境外供貨單位開(kāi)出信用證，憑以結(jié)算。五、信用卡存款的核算

信用卡存款是指旅遊企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是指商業(yè)銀行向企業(yè)或個(gè)人發(fā)行的、憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特別載體卡片。信用卡存款的核算方法與銀行匯票存款的核算方法基本相同。六、在途貨幣資金的核算

在途貨幣資金是指旅遊企業(yè)與所屬單位之間或上下級(jí)之間的匯、解款業(yè)務(wù)中，到月末尚未到達(dá)的匯款。第四節(jié)旅遊企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的核算

一、外幣兌換業(yè)務(wù)的核算外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)將外幣賣給銀行或向銀行購(gòu)入外幣的業(yè)務(wù)。［例3—13］某國(guó)際旅行社4月從外幣存款中支出1000美元，兌換人民幣。當(dāng)日銀行美元買入?yún)R率為8.26元，賣出匯率為8.40元。有關(guān)計(jì)算如下：企業(yè)實(shí)際兌得數(shù)（銀行存款增加數(shù)）=1000×8.26=8260（元）企業(yè)美元戶減少數(shù)（按中間匯率入賬）=1000×（8.26+8.40）÷2=8330（元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣戶8260

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益70

貸：銀行存款——美元戶（$1000×8.33）8330二、購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算企業(yè)外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)是指企業(yè)在採(cǎi)購(gòu)原材料等物品以及銷售商品時(shí)，需要用外幣進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)。［例3—14］某星級(jí)酒店4月進(jìn)口原材料一批，價(jià)款為5000美元，當(dāng)日美元中間匯率為8.30元。有關(guān)計(jì)算如下：原材料價(jià)款折合人民幣=5000×8.30=41500（元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料41500

貸：銀行存款——美元戶（$5000×8.30）41500三、借款業(yè)務(wù)的核算

［例3—16］某酒店3月向銀行借入美元10000元，當(dāng)日中間匯率為8.30元。有關(guān)計(jì)算如下：借款折合人民幣=10000×8.30=83000（元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——美元戶（$1000×8.30）83000

貸：短期借款——美元戶83000該酒店於4月10日歸還這筆借款，當(dāng)日美元匯率為8.50元，有關(guān)計(jì)算如下：歸還款項(xiàng)折合人民幣=10000×8.50=85000（元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款——美元戶85000

貸：銀行存款——美元戶85000期末中間匯率為8.50元，對(duì)“短期借款”帳戶的匯兌損益進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2000

貸：短期借款——美元戶2000四、接受外幣投資業(yè)務(wù)核算

旅遊企業(yè)接受外幣投資時(shí)，按實(shí)際收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率核算資產(chǎn)帳戶的入賬價(jià)值；按合同規(guī)定的匯率核算實(shí)收資本帳戶的入賬價(jià)值，其差額記入“資本公積”帳戶。對(duì)合同中沒(méi)有規(guī)定匯率的，按實(shí)際收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯率核算。五、匯兌損益核算

匯兌損益是指因匯率的變動(dòng)而使相同單位的外幣折合成記賬本位幣時(shí)金額上產(chǎn)生的差額。在上面的例題中也涉及了有關(guān)匯兌損益的問(wèn)題。匯兌損益的會(huì)計(jì)處理主要有以下幾種情況：（1）在企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，在“遞延資產(chǎn)——開(kāi)辦費(fèi)”帳戶核算；（2）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶核算；（3）與購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)直接相關(guān)的匯兌損益，予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；（4）接受外幣投資時(shí)因當(dāng)時(shí)匯率與約定匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，在“資本公積”帳戶核算。復(fù)習(xí)思考題

一、名詞解釋貨幣資金未達(dá)賬項(xiàng)二、簡(jiǎn)答題1.什麼是貨幣資金？它包括哪些內(nèi)容？2.什麼是其他貨幣資金？其他貨幣資金分為哪幾種？如何進(jìn)行核算？3.旅遊企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行銀行存款的核對(duì)工作？第四章旅遊企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算第一節(jié)旅遊企業(yè)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是旅遊企業(yè)各種營(yíng)業(yè)性的應(yīng)收未收款項(xiàng)，如應(yīng)收的旅遊團(tuán)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)等。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。二、應(yīng)收賬款的核算方法

應(yīng)收賬款是旅遊企業(yè)與其他單位之間因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的各項(xiàng)債權(quán)。為了反映應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回狀況，旅遊企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類帳戶，進(jìn)行總分類核算。該帳戶的借方登記債權(quán)的增加數(shù)，貸方登記債權(quán)的減少數(shù)，借方餘額表示尚未收回的應(yīng)收賬款總額。［例4—1］2006年3月5日，南京鐘山旅行社接待北京美好旅行社組織的華東五日遊團(tuán)一行50人，團(tuán)款總額50000元。3月10日旅遊團(tuán)完成全部游程返回北京。南京鐘山旅行社應(yīng)根據(jù)雙方旅行社簽訂的接待業(yè)務(wù)合同，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——北京美好旅行社50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500002006年4月20日，南京鐘山旅行社收到北京美好旅行社匯來(lái)的團(tuán)款50000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——北京美好旅行社50000第二節(jié)旅遊企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)是指旅遊企業(yè)因採(cǎi)用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)取得及轉(zhuǎn)讓的核算1．不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等於應(yīng)收票據(jù)的面值。［例4—3］鐘山飯店商場(chǎng)部向乙企業(yè)銷售旅遊商品一批，貨款104000元，商品已經(jīng)發(fā)出，鐘山飯店商場(chǎng)部收到乙企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為104000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)104000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅40003個(gè)月後，商業(yè)承兌匯票到期，收回票面金額104000元存入銀行，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款104000

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)104000若該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力支付票款，鐘山飯店商場(chǎng)部應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”帳戶，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)104000

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè)1040002．帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

對(duì)於帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。帶息應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×期限例4—4］［鐘山飯店商場(chǎng)部於2006年5月1日銷售給丙企業(yè)旅遊商品一批，發(fā)票上注明的貨款為104000元，商品已經(jīng)發(fā)出。當(dāng)日收到丙企業(yè)交來(lái)的期限5個(gè)月、票面利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)104000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅4000（2）中期期末計(jì)提票據(jù)利息時(shí)：應(yīng)提利息=104000×6%×2÷12=1040（元）借：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)1040

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1040（3）商業(yè)承兌匯票到期收款時(shí)：票據(jù)到期值=104000×（1+6%×5÷12）=106600（元）借：銀行存款106600

貸：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)105040

財(cái)務(wù)費(fèi)用1560如果該票據(jù)到期，承兌人違約拒付或無(wú)力付款，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——丙企業(yè)106600

貸：應(yīng)收票據(jù)——丙企業(yè)105040

財(cái)務(wù)費(fèi)用15603．應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算

應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將尚未到期的商業(yè)匯票背書(shū)後轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需商品時(shí)，應(yīng)按取得商品的實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”等帳戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”帳戶，按應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”帳戶，如有差額，則借記或貸記“銀行存款”等帳戶。二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)後送交銀行，銀行受理後從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將餘款付給企業(yè)的融資行為。票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓?？梢?jiàn)，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)1

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息第三節(jié)旅遊企業(yè)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況，旅遊企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”總分類帳戶，進(jìn)行總分類核算。該帳戶的借方反映向業(yè)務(wù)單位預(yù)付的賬款；貸方反映企業(yè)收到所購(gòu)物品或接受勞務(wù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)。該帳戶期末餘額一般在借方，反映企業(yè)向業(yè)務(wù)單位已預(yù)付但尚未結(jié)算的賬款。該帳戶的期末餘額有時(shí)也會(huì)在貸方，此時(shí)反映企業(yè)所購(gòu)貨物或勞務(wù)大於預(yù)付款項(xiàng)的差額，屬於負(fù)債性質(zhì)，是企業(yè)應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。該帳戶應(yīng)按業(yè)務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。［例4—9］鐘山飯店商場(chǎng)部向銀河商場(chǎng)採(cǎi)購(gòu)旅遊材料一批，雙方合同約定購(gòu)貨方需先預(yù)付貨款50000元，其餘貨款在銷售方供貨後付清。（1）鐘山飯店商場(chǎng)部根據(jù)合同通過(guò)銀行匯款50000元，作為預(yù)付貨款。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——銀河商場(chǎng)50000

貸：銀行存款50000（2）鐘山飯店商場(chǎng)部收到銀河商場(chǎng)隨同貨物發(fā)運(yùn)單轉(zhuǎn)來(lái)的銷售發(fā)票，專用發(fā)票上注明A材料貨款100000元，增值稅額17000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料採(cǎi)購(gòu)117000

貸：預(yù)付賬款——銀河商場(chǎng)117000（3）鐘山飯店商場(chǎng)部以銀行存款67000元補(bǔ)付貨款。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——銀河商場(chǎng)67000

貸：銀行存款67000

庫(kù)存現(xiàn)金30000二、其他應(yīng)收款的核算（1）付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人周轉(zhuǎn)使用的備用金；（2）應(yīng)收的各種賠款；（3）應(yīng)收的各種罰款；（4）存出保證金、交納的旅行社品質(zhì)保證金等；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（6）應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)；（7）其他不屬於上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)，如現(xiàn)金短缺。為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”總分類帳戶，進(jìn)行總分類核算。該帳戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款，貸方登記企業(yè)收回或轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)其他應(yīng)收款。期末餘額在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。該帳戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的專案分類，並按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第四節(jié)旅遊企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的核算

一、壞賬損失的確認(rèn)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：一是債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償後仍然無(wú)法收回；二是債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償後仍然無(wú)法收回；三是債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，並有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的。二、壞賬損失的核算

1．直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)註銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)的一種處理方法。［例4—14］大華酒店應(yīng)收B旅行社的房款3700元已超過(guò)3年，屢次催收無(wú)效後斷定無(wú)法收回，則對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用3700

貸：應(yīng)收賬款——B旅行社3700已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，並不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)。若上述已沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——B旅行社3700

貸：管理費(fèi)用3700同時(shí)：借：銀行存款3700

貸：應(yīng)收賬款——B旅行社37002．備抵法

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的貸方餘額估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：餘額百分比法、賬齡分析法和個(gè)別認(rèn)定法。復(fù)習(xí)思考題

一、名詞解釋貼現(xiàn)壞賬損失備抵法二、簡(jiǎn)答題1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣在性質(zhì)上有何區(qū)別？2.什麼是壞賬？構(gòu)成壞賬的條件是什麼？3.什麼是票據(jù)？帶息和不帶息應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)核算上有何區(qū)別？4.預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款在性質(zhì)上有何區(qū)別？5.旅遊企業(yè)其他應(yīng)收款包括哪些內(nèi)容？第五章旅遊企業(yè)存貨的核算

第一節(jié)旅遊企業(yè)存貨的分類和計(jì)價(jià)一、存貨的分類1．按採(cǎi)購(gòu)的來(lái)源分類按採(cǎi)購(gòu)的來(lái)源，存貨可以分為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的存貨和國(guó)外市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的存貨。2．按採(cǎi)購(gòu)的對(duì)象分類（1）原材料。（2）燃料。（3）物料用品。（4）低值易耗品。（5）商品。二、存貨購(gòu)進(jìn)的計(jì)價(jià)

其一，購(gòu)貨價(jià)格。其二，購(gòu)貨費(fèi)用。其三，稅金。為了正確反映存貨資金的佔(zhàn)用情況，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬：（1）購(gòu)入的存貨。（2）自製的存貨。（3）委託外單位加工完成的存貨。（4）盤(pán)盈的存貨。（5）投資者投入的存貨。（6）接受捐贈(zèng)的存貨。三、期末存貨的計(jì)價(jià)

1．期末存貨數(shù)量的確定1）實(shí)地盤(pán)存制；2）永續(xù)盤(pán)存制。2．期末存貨的計(jì)價(jià)方法1）成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低的含義；2）存貨期末計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理。四、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)1．實(shí)際成本計(jì)價(jià)法1）先進(jìn)先出法。2）加權(quán)平均法。3）移動(dòng)平均法。4）個(gè)別計(jì)價(jià)法。5）後進(jìn)先出法。2．燃料的特殊計(jì)價(jià)方法（1）實(shí)際耗用法。（2）定額耗用法。（3）倒擠耗用法。五、存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值

1．可變現(xiàn)淨(jìng)值的特徵；2．以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值；3．不同存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定。第二節(jié)旅遊企業(yè)存貨的核算方法

一、原材料的核算 1．原材料收入的總分類核算1）原材料採(cǎi)購(gòu)成本的組成內(nèi)容2）購(gòu)入原材料的核算2．原材料發(fā)出的總分類核算3．原材料收發(fā)的明細(xì)分類核算二、低值易耗品的核算

低值易耗品由於能夠多次使用而保持其實(shí)物形態(tài)，所以其損耗的價(jià)值需要採(cǎi)用一定的攤銷方法分期計(jì)入成本、費(fèi)用。低值易耗品攤銷的方法主要有一次攤銷法和分次攤銷法兩種：（1）一次攤銷法。［例5—12］某酒店餐飲部領(lǐng)用玻璃器皿一批，成本1100元；行政部門(mén)領(lǐng)用辦公用品一批，成本1500元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用1100

管理費(fèi)用1500

貸：低值易耗品2600低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將其殘料價(jià)值沖減當(dāng)月低值易耗品的攤銷額，借記“原材料”帳戶，貸記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。（2）分次攤銷法。［例5—13］某飯店行政管理部門(mén)領(lǐng)用辦公用具一批，實(shí)際成本6000元，按3個(gè)月攤銷。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用6000

貸：低值易耗品6000（2）當(dāng)月及以後各月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用2000

三、旅遊企業(yè)燃料和物料用品的核算旅遊企業(yè)燃料和物料用品採(cǎi)購(gòu)、入庫(kù)、發(fā)出的核算，與原材料的賬務(wù)處理基本相同。四、旅遊企業(yè)商品的核算

旅遊企業(yè)商品的核算主要是指旅遊企業(yè)購(gòu)入的用於直接銷售的旅遊商品的採(cǎi)購(gòu)與銷售核算。為了核算和監(jiān)督旅遊商品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，旅遊企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”總分類帳戶，進(jìn)行總分類核算。該帳戶屬資產(chǎn)類帳戶，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的旅遊商品的成本，貸方登記發(fā)出旅遊商品的成本，期末借方餘額反映企業(yè)在庫(kù)旅遊商品的成本。［例5—14］南京鐘山飯店商場(chǎng)部購(gòu)入服裝一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為10000元，增值稅稅額為1700元，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，服裝已驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——服裝11700貸：銀行存款117005.第三節(jié)旅遊企業(yè)存貨清查的核算

存貨清查是指對(duì)各項(xiàng)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，並與帳面記錄進(jìn)行核對(duì)，以保證存賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。在永續(xù)盤(pán)存制下，雖然通過(guò)存貨的明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映出各種存貨的收發(fā)存情況，但由於企業(yè)存貨的種類多，收發(fā)頻繁，在計(jì)量和計(jì)算上可能發(fā)生差錯(cuò)，加之還會(huì)發(fā)生損耗、毀損、丟失、失竊等，從而造成存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬存數(shù)出現(xiàn)不相符。因此，有必要定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查，確定存貨的實(shí)存數(shù)，查明賬實(shí)不相符的原因，並分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行處理，從而達(dá)到賬實(shí)相符。一、存貨盤(pán)盈的核算

企業(yè)存貨發(fā)生盤(pán)盈，主要是由於收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，經(jīng)批準(zhǔn)後，應(yīng)沖減管理費(fèi)用。［例5—15］某企業(yè)在年末進(jìn)行存貨清查，查明盤(pán)盈甲材料50千克，價(jià)值5000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料5000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000存貨盤(pán)盈的原因已查明，屬記賬錯(cuò)誤造成，經(jīng)批準(zhǔn)後進(jìn)行處理。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5000貸：管理費(fèi)用5000二、存貨盤(pán)虧和毀損的核算造成企業(yè)存貨盤(pán)虧和毀損的原因有多種，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)後，應(yīng)根據(jù)不同的原因，分別不同的情況進(jìn)行處理。屬於自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)後轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用；屬於計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人的賠款，然後將淨(jìng)損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬於自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠款，然後將淨(jìng)損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。［例5—16］某酒店在年末進(jìn)行存貨清查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)虧20千克，價(jià)值3000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料——甲材料3000短缺損失經(jīng)批準(zhǔn)列入管理費(fèi)用，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000思考練習(xí)題一、名詞解釋存貨原材料永續(xù)盤(pán)存制二、簡(jiǎn)答題1.存貨數(shù)量的確定有哪兩種方法？試比較它們的優(yōu)缺點(diǎn)。2.存貨發(fā)出的基本計(jì)價(jià)方法有幾種？各自如何進(jìn)行具體計(jì)價(jià)？3.低值易耗品的攤銷方法有哪幾種？4.存貨盤(pán)盈盤(pán)虧如何進(jìn)行核算？第六章旅遊企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第一節(jié)旅遊企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得時(shí)的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。旅遊企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響可以劃分為四種類型：（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（4）企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的帳戶設(shè)置

旅遊企業(yè)為了能恰當(dāng)?shù)胤从澈捅O(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶。該帳戶借方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加額；貸方登記長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少額；期末餘額在借方，表示企業(yè)期末持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額。該帳戶應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目。三、企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分為企業(yè)合併和非企業(yè)合併兩種情況確定。企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法1.同一控制下的企業(yè)合併

（1）合併方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合併對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合併日按照取得被合併方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。［例6—1］2007年1月1日，甲旅遊公司支付現(xiàn)金500萬(wàn)元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)（甲和丙同受A公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益帳面價(jià)值為1000萬(wàn)元。則甲旅遊公司賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司6000000

貸：銀行存款5000000

資本公積——其他資本公積1000000（2）合併方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合併對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合併日按照取得被合併方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.非同一控制下的企業(yè)合併

非同一控制下的企業(yè)合併，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合併成本,並將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。［例6—2］甲旅遊公司於2007年1月1日用一批原材料對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占乙企業(yè)60%的股權(quán)。投出的原材料帳面餘額為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)係，屬於非同一控制下的企業(yè)合併。則甲旅遊公司投資時(shí)的賬務(wù)處理如下：合併成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值（存貨含稅）+直接相關(guān)費(fèi)用=600×（1+17%）+0=702（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（公允價(jià)值）7020000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000000貸：原材料5000000（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合併，合併成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。［例6—4］甲旅遊公司於2006年1月支付300萬(wàn)元取得B公司10％的股份，對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)係），當(dāng)日B公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。2007年1月，甲旅遊公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入B公司60％的股份，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。本合併屬於非同一控制下的控股合併，兩次交易完成了該合併。甲旅遊公司有關(guān)處理如下：2006年1月投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司3000000

貸：銀行存款30000002007年1月再投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司15000000貸：銀行存款15000000（3）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合併發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合併成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合併發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合併中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。（4）在合併合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合併成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生並且對(duì)合併成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合併成本。無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合併還是非同一控制下的企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收專案（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）處理。四、非企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》有關(guān)要求確定。（5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》有關(guān)要求確定。第二節(jié)旅遊企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的後續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法是指進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值。在投資持有期內(nèi)，帳面數(shù)額不因被投資單位權(quán)益的增加或減少而變動(dòng)，始終反映其原始投資成本。1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算規(guī)定

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法適用於以下兩種情形：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（3）採(cǎi)用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。2．成本法的賬務(wù)處理

（1）初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。（2）除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。（3）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產(chǎn)生的累積淨(jìng)利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資年度和以後年度處理。［例6—5］A飯店2005年4月3日購(gòu)入F企業(yè)股份50000股，占F企業(yè)有表決權(quán)資本的4％，並準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)格為12元，支付價(jià)款600000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)4500元。F企業(yè)2005年5月3日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股1元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F企業(yè)604500

貸：銀行存款604500（2）F企業(yè)宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利50000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——F企業(yè)500003．成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

成本法的優(yōu)點(diǎn)是：投資帳戶能反映投資的成本；會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單而且穩(wěn)??；將投資方與受資方作為獨(dú)立法人反映二者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)係，更符合法律規(guī)範(fàn)。其缺點(diǎn)是：投資企業(yè)在帳面上無(wú)法反映其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)係反映得不充分。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算規(guī)定（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，採(cǎi)用權(quán)益法核算。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（3）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資後，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)損益的份額，確認(rèn)投資損益並調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。（4）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的淨(jìng)虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位淨(jìng)投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。（5）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位淨(jìng)損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的淨(jìng)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整後確認(rèn)。（6）投資企業(yè)對(duì)於被投資單位除淨(jìng)損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值並計(jì)入所有者權(quán)益。2．權(quán)益法的賬務(wù)處理

1）初始投資或追加投資比照成本法處理企業(yè)進(jìn)行初始投資或追加投資比照成本法處理，按初始投資或追加投資的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。2）股權(quán)投資差額的處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小於投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)淨(jìng)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。3）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)淨(jìng)損益的處理（1）首先根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的淨(jìng)利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的淨(jìng)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的帳面淨(jìng)損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額較??；3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位淨(jìng)損益進(jìn)行調(diào)整。（3）在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，但以該科目的帳面價(jià)值減記至零為限。其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位淨(jìng)投資的長(zhǎng)期權(quán)益帳面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的帳面價(jià)值，以減記至零為限。最後，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。4）對(duì)被投資單位除淨(jìng)損益以外的其他所有者權(quán)益專案變動(dòng)的處理被投資單位所有者權(quán)益其他專案的增減變動(dòng)，主要是指被投資單位因增資擴(kuò)股而產(chǎn)生的資本(或股本)溢價(jià)或接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等引起的資本公積增減變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整資本公積。2．權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

採(cǎi)用權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)是能真實(shí)地反映投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中所占的實(shí)際份額，並且可以防止人為操縱利潤(rùn)。但投資企業(yè)和被投資單位畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的法人，權(quán)益法的處理往往與法律現(xiàn)實(shí)不一致，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合。而且在權(quán)益法下，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”在報(bào)表中的餘額反映不出投資時(shí)的原始成本，且會(huì)計(jì)核算比較複雜。三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

1．成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，並以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資帳面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。2．權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，並且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，並以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算

1．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在中期期末和年度終了時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資專案逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由於市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低於帳面價(jià)值，並且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的未來(lái)期間內(nèi)不可能恢復(fù)。此時(shí)，應(yīng)將可收回金額低於長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)，有的有市價(jià)，有的沒(méi)有市價(jià)，期末應(yīng)根據(jù)具體情況判斷確定各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定

（1）企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低於其帳面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至可收回金額。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面價(jià)值與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。3．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

為了核算和監(jiān)督長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”總分類帳戶，進(jìn)行總分類核算。該帳戶按長(zhǎng)期股權(quán)投資的專案設(shè)置明細(xì)分類帳戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。思考練習(xí)題

一、名詞解釋長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法二、簡(jiǎn)答題1.同一控制下企業(yè)合併與非同一控制下企業(yè)合併形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定有何區(qū)別？2.同一控制下企業(yè)合併取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.試述長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的適用範(fàn)圍及各自的優(yōu)缺點(diǎn)。第七章旅遊企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算

第一節(jié)旅遊企業(yè)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是旅遊企業(yè)非流動(dòng)資產(chǎn)的重要構(gòu)成專案，也是旅遊企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，固定資產(chǎn)的數(shù)量和品質(zhì)體現(xiàn)了旅遊企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和規(guī)模。企業(yè)使用期限在1年以上的房屋及建築物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬於生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，並且使用期限超過(guò)2年或一個(gè)營(yíng)業(yè)週期的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的特徵與確認(rèn)1．固定資產(chǎn)的特徵（1）固定資產(chǎn)的使用年限超過(guò)1年或長(zhǎng)於1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)週期，且在使用過(guò)程中保持原來(lái)的物質(zhì)形態(tài)。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的（土地除外）。（3）固定資產(chǎn)是用於生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。（4）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（5）持有固定資產(chǎn)應(yīng)以獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益為目的。2．固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)必須滿足兩個(gè)條件：（1）固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。二、固定資產(chǎn)的分類

1．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2．按固定資產(chǎn)使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)。3．按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)。（2）租入固定資產(chǎn)。4．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類（1）房屋及建築物。（2）機(jī)器設(shè)備。（3）交通運(yùn)輸工具。（4）傢俱設(shè)備。（5）地毯。（6）電器及影視設(shè)備。（7）文體娛樂(lè)設(shè)備。（8）其他設(shè)備。三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1．固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（1）按原始價(jià)值計(jì)價(jià)。（2）按重置價(jià)值計(jì)價(jià)。（3）按淨(jìng)值計(jì)算。2．固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成（1）購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出作為入賬價(jià)值。（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等於或低於30%的，在租賃開(kāi)始日，旅遊企業(yè)也可以按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面價(jià)值，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由於改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。（6）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬，或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑證所列金額（包括增值稅）加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝測(cè)試費(fèi)等入賬。（7）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。（8）經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。第二節(jié)旅遊企業(yè)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”帳戶。（2）“累計(jì)折舊”帳戶。（3）“在建工程”帳戶。（4）“工程物資”帳戶。二、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入這類固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶。2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 在會(huì)計(jì)核算上，旅遊企業(yè)購(gòu)入的需要安裝的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費(fèi)等均應(yīng)通過(guò)“在建工程”帳戶核算，待安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”帳戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶。旅遊企業(yè)在購(gòu)入這類固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等支出，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶；安裝完畢交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等支出，借記“固定資產(chǎn)”帳戶，貸記“在建工程”帳戶。3．在建工程減值準(zhǔn)備如果存在下列一種或幾種情況時(shí)，就表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期停建並且預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工的在建工程；（2）所建專案無(wú)論在性能上還是在技術(shù)上已經(jīng)落後，並且給旅遊企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。三、自行建造固定資產(chǎn)的核算

1．自營(yíng)工程的賬務(wù)處理購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”帳戶，貸記“銀行存款”等帳戶；領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”帳戶，貸記“工程物資”帳戶；在建工程領(lǐng)用本旅遊企業(yè)外購(gòu)的原材料時(shí)，借記“在建工程”帳戶，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“材料成本差異”等帳戶；在建工程領(lǐng)用本旅遊企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)，借記“在建工程”帳戶，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”等帳戶；自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資、計(jì)提借款利息等），借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”等帳戶；自營(yíng)工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”帳戶、貸記“在建工程”帳戶。2．出包工程的賬務(wù)處理

旅遊企業(yè)採(cǎi)用出包方式建造固定資產(chǎn)，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”帳戶實(shí)際成為旅遊企業(yè)與承包單位的結(jié)算帳戶，旅遊企業(yè)與承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”帳戶核算。旅遊企業(yè)按合同約定預(yù)付承包商的工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶；工程完工補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程”帳戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等帳戶；工程完工交付使用時(shí)，按工程實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”帳戶，貸記“在建工程”帳戶。四、固定資產(chǎn)投資、捐贈(zèng)的核算

1．投資者投入固定資產(chǎn)的核算旅遊企業(yè)對(duì)投資者投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。2．接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算旅遊企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”帳戶，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”帳戶，按確定的入賬價(jià)值減去未來(lái)應(yīng)交所得稅後的餘額，貸記“資本公積”帳戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等帳戶。五、租入固定資產(chǎn)的核算

1．經(jīng)營(yíng)性租賃鑒於經(jīng)營(yíng)性租賃的特點(diǎn)，作為承租人的企業(yè)，對(duì)租入的資產(chǎn)不需要作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，只需要在“租入固定資產(chǎn)備查簿”中進(jìn)行登記，也無(wú)須計(jì)提折舊。2．融資性租賃旅遊企業(yè)採(cǎi)用融資性租賃方式租入固定資產(chǎn)，承租人實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的全部經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，旅遊企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，並計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。六、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的核算

（1）旅遊企業(yè)收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬