《稅法》(第七版)課件：消費(fèi)稅

消費(fèi)稅

CONTENTS目錄01消費(fèi)稅概述02納稅人及征稅范圍03稅率04應(yīng)納稅額的計(jì)算05出口消費(fèi)品退(免)稅06征收管理01消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。消費(fèi)稅也是世界各國(guó)普遍通行的一個(gè)稅種，按征稅范圍的大小，可以分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。一般消費(fèi)稅是對(duì)所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額普遍征稅，特別消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅。世界各國(guó)大多實(shí)行特別消費(fèi)稅，只將非必需品、奢侈品、高檔消費(fèi)品和不可再生的稀缺性資源產(chǎn)品等納入征收范圍。消費(fèi)稅的基本特征1.征稅范圍具有選擇性世界各國(guó)在課征消費(fèi)稅時(shí)，出于國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政策，甚至是道德、政治等方面的考慮，一般只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額征稅。因此，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)風(fēng)俗習(xí)慣、政府政治導(dǎo)向的不同，各國(guó)選擇的消費(fèi)稅征收范圍也有所差異。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅也屬于特別消費(fèi)稅，共設(shè)置了15個(gè)稅目，有的稅目進(jìn)一步劃分為若干子目，征稅范圍清晰明了，未列舉的消費(fèi)品和消費(fèi)行為不征收消費(fèi)稅。【小思考】消費(fèi)稅與增值稅的征稅范圍有何不同?消費(fèi)稅的基本特征2.征收環(huán)節(jié)具有單一性不同于增值稅的多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅大多實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收(主要是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收)。這樣就可以集中征收，減少納稅人的數(shù)量，降低稅收成本，防范稅收流失，同時(shí)也避免了重復(fù)征稅。3.平均稅率較高且稅負(fù)差異大為了體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，消費(fèi)稅的平均稅率一般較高，并且各稅目或子目的稅率差異較大，往往對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品制定較高的稅率。在我國(guó)，消費(fèi)稅是與發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的增值稅相配合而設(shè)置的。消費(fèi)稅的基本特征4.征收方法具有靈活性在征收方法上，消費(fèi)稅既可以依據(jù)消費(fèi)品的數(shù)量，從量定額征收；也可以依據(jù)消費(fèi)品的價(jià)格，從價(jià)定率征收；還可以將從價(jià)定率與從量定額征收相結(jié)合，如對(duì)卷煙、白酒的復(fù)合征收。在實(shí)際征收制度中，根據(jù)不同應(yīng)稅消費(fèi)品和消費(fèi)行為的具體情況，可以靈活選取、制定征收方法。【小思考】對(duì)于從價(jià)定率征收與從量定額征收來說，哪一種方式更能發(fā)揮對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用?5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性目前，各國(guó)開征的消費(fèi)稅均屬于間接消費(fèi)稅，即對(duì)消費(fèi)品而非個(gè)人消費(fèi)支出征稅。消費(fèi)稅的納稅人為經(jīng)營(yíng)和銷售應(yīng)稅商品的人，但納稅人可以通過調(diào)整銷售價(jià)格，將稅收負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。因此，在稅收負(fù)擔(dān)上，消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅的作用1.保證國(guó)家財(cái)政收入消費(fèi)稅保證財(cái)政收入的作用與其征稅對(duì)象的選擇和稅率高低有直接關(guān)系。一方面，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)量會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們收入水平的提高而不斷增加，而且消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額或銷售量，與企業(yè)盈虧無(wú)關(guān)，使消費(fèi)稅的稅源充足、穩(wěn)定；另一方面，消費(fèi)稅的平均稅率較高，有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入。2.調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由于消費(fèi)稅征收范圍的選擇性和稅負(fù)的差異性，并且稅負(fù)最終由消費(fèi)者承擔(dān)，所以消費(fèi)稅的設(shè)計(jì)會(huì)對(duì)人們的消費(fèi)行為產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。例如，我國(guó)現(xiàn)行小汽車的消費(fèi)稅劃分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目，并且乘用車按排氣量大小分設(shè)了1%~40%的7檔適用稅率。其設(shè)計(jì)意圖就是引導(dǎo)理性消費(fèi)，倡導(dǎo)節(jié)能環(huán)保，并鼓勵(lì)小排量車的研制、生產(chǎn)。消費(fèi)稅的作用3.有利于緩解社會(huì)分配不公社會(huì)分配不公不僅體現(xiàn)在收入水平、財(cái)產(chǎn)多少上，還體現(xiàn)在消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)上，因而對(duì)奢侈品和高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個(gè)人支付能力的角度間接增加特定消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，可以體現(xiàn)高消費(fèi)者多交稅的政策精神，從而配合累進(jìn)型個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等相關(guān)稅種，緩解我國(guó)當(dāng)前社會(huì)分配不公的矛盾。02納稅人及征稅范圍納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人所指的單位和個(gè)人也包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)公民。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。征稅范圍為了方便征收管理、加強(qiáng)稅源控制，我國(guó)消費(fèi)稅主要是在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始環(huán)節(jié)征稅，具體包括：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)是征收消費(fèi)稅的主要環(huán)節(jié)，因?yàn)橄M(fèi)稅大多實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，所以在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收以后，在流通環(huán)節(jié)無(wú)須再繳納消費(fèi)稅。征稅范圍2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款可以扣除。3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)在海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。4.批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品從2009年5月1日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道稅率為5%的從價(jià)稅。從2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，而且卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅額。征稅范圍【知識(shí)要點(diǎn)提醒】只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。5.零售應(yīng)稅消費(fèi)品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》(財(cái)稅[2016]129號(hào))規(guī)定,在“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。該子稅目的征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車,即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車,在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。6.自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納消費(fèi)稅,在移送自用環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。稅目消費(fèi)稅的征收范圍主要是根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家在某一時(shí)期的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策、群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政收支情況等因素確定的。消費(fèi)稅包括煙、酒、化妝品等15個(gè)稅目,有些稅目還進(jìn)一步劃分了若干子目。1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙(進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙)、雪茄煙和煙絲?！熬頍煛庇址帧凹最惥頍煛焙汀耙翌惥頍煛?。甲類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條(200支，下同)調(diào)撥價(jià)格在70元(含70元，不含增值稅)以上的卷煙；乙類卷煙是指每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙，按其銷售額(不含增值稅)征收5%的消費(fèi)稅。自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。稅目2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度(含)的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅。以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表中“白酒”的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的為甲類啤酒。每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的，為乙類啤酒。稅目【即學(xué)即用】在下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是(

)。A.藥廠銷售自產(chǎn)的醫(yī)用酒精B.藥廠外購(gòu)酒精制成含酒精藥膏后銷售C.酒廠以外購(gòu)的多品種白酒勾兌成白酒銷售D.啤酒屋銷售的自制扎啤【答案】CD【解析】酒精、藥膏不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，因此答案為CD。稅目3.高檔化妝品本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護(hù)膚類化妝品是指生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價(jià)格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目征稅范圍。

稅目【即學(xué)即用】下列屬于消費(fèi)稅征收范圍的產(chǎn)品有(

)。A.煙葉B.煙絲C.洗發(fā)水D.護(hù)發(fā)素【答案】B【解析】凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙稅目的征收范圍。也就是說，消費(fèi)稅的征收范圍包括卷煙、雪茄煙和煙絲，但不包括煙葉。普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。因此，答案為B。稅目4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。【小思考】對(duì)鞭炮、焰火征收消費(fèi)稅的目的是什么?6.成品油本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。稅目7.小汽車小汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。本稅目的征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位(含)的、在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10座~23座(含)的、在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫球車不屬于消費(fèi)稅的征收范圍。車身長(zhǎng)度大于7米(含)，并且座位數(shù)在10座~23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。8.摩托車對(duì)氣缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托車，不征收消費(fèi)稅。稅目9.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等。10.高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。11.游艇本稅目的征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米(含)小于90米(含)，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。12.木制一次性筷子本稅目的征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目的征稅范圍。稅目13.實(shí)木地板本稅目的征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的實(shí)木裝飾板。14.電池電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池，免征消費(fèi)稅。15.涂料涂料是指涂于物體表面，能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料，免征消費(fèi)稅。【小思考】對(duì)實(shí)木地板征收消費(fèi)稅的主要目的是什么?03稅率稅率消費(fèi)稅稅率的基本形式包括定額稅率、比例稅率、復(fù)合稅率三種。經(jīng)過2009年的稅制改革，消費(fèi)稅的稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中的最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率中的最高稅額為單位稅額250元。

表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)一、煙

1.卷煙

(1)甲類卷煙56%加0.003元/支11%加0.005元/支

(2)乙類卷煙36%加0.003元/支

2.雪茄煙36%

3.煙絲30%

二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黃酒240元/噸

3.啤酒

(1)甲類啤酒250元/噸

(2)乙類啤酒220元/噸

4.其他酒10%

稅率三、高檔化妝品15%

四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

5%

2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%

五、鞭炮、焰火15%

六、成品油

1.汽油1.52元/升

2.柴油1.2元/升

3.航空煤油1.2元/升

4.石腦油1.52元/升

5.溶劑油1.52元/升

6.潤(rùn)滑油1.52元/升

7.燃料油1.2元/升

七、摩托車

1.氣缸容量250毫升3%

2.氣缸容量在250毫升(不含)以上的10%

八、小汽車

稅率

1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%

(7)氣缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車5%

3.超豪華小汽車*按子稅目1和子稅目2的規(guī)定征收

10%九、高爾夫球及球具10%

十、高檔手表20%

十一、游艇10%

十二、木制一次性筷子5%

十三、實(shí)木地板5%

十四、電池4%

十五、涂料4%

*超豪華小汽車是指每輛零售價(jià)格為130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。稅目【小思考】小汽車的消費(fèi)稅稅率按照氣缸容量實(shí)行差別稅率的主要目的是什么?【即學(xué)即用】下列關(guān)于消費(fèi)稅稅率的說法中，正確的有(

)。A.每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在70元以下的，從價(jià)定率稅率為36%B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒的消費(fèi)稅單位稅額為250元/噸C.甲類卷煙的稅率為56%D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按5%繳納消費(fèi)稅【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅，納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，因此答案為ABC。04應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅三種方法。1.從價(jià)計(jì)征實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品取得的與之相關(guān)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。計(jì)稅依據(jù)但是，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(1)同時(shí)符合下列條件的代墊費(fèi)用：1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的。2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。(2)同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2)收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)【例題3-1】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2018年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛兩輪摩托車不含稅銷售價(jià)0.46萬(wàn)元，全年銷售190000輛，取得不含稅銷售收入87400萬(wàn)元。全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛三輪摩托車不含稅銷售價(jià)0.36萬(wàn)元，全年銷售28000輛，取得不含稅銷售收入10080萬(wàn)元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，全年共取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入452萬(wàn)元并開具普通發(fā)票。計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2016年應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額?！窘馕觥可a(chǎn)企業(yè)自己送貨收取的運(yùn)輸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，故全年應(yīng)納消費(fèi)稅銷售額=87400+10080+452÷(1+13%)=97880(萬(wàn)元)計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同商品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但是，對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還押金的或者已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。對(duì)于既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另行收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)【例題3-2】某運(yùn)動(dòng)器材有限公司為一般計(jì)稅方法納稅人,某月銷售高爾夫球桿100根,不含稅單價(jià)600元/根;每根另收取包裝費(fèi)56.5元,包裝費(fèi)單獨(dú)開具普通發(fā)票;高爾夫球桿開具增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)已收到。計(jì)算當(dāng)月該公司銷售高爾夫球桿應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額?！窘馕觥扛郀柗蚯蚣扒蚓邔?shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，連同包裝物一起銷售的，包裝費(fèi)應(yīng)并入銷售額中征收消費(fèi)稅，故應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=600×100+56.5×100÷(1+13%)=65000(元)計(jì)稅依據(jù)【例題3-3】北京一家商場(chǎng)零售一批金銀首飾,取得含稅銷售收入11.3萬(wàn)元;零售一批鉑金鑲嵌鉆石首飾,取得零售收入22.6萬(wàn)元。該商場(chǎng)為一般計(jì)稅方法納稅人,計(jì)算這兩筆零售收入應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額?！窘馕觥恳话阌?jì)稅方法納稅人適用13%的增值稅稅率,故不含稅零售收入=(11.3+22.6)÷(1+13%)=30(萬(wàn)元)【知識(shí)要點(diǎn)提醒】在一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是相同的，但消費(fèi)稅、增值稅與價(jià)格之間的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中包括消費(fèi)稅稅金。我們通常所說的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù)2.從量計(jì)征實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率因此，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。(1)銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。計(jì)稅依據(jù)【例題3-4】甲啤酒廠為增值稅一般納稅人，向乙廠銷售10噸甲類啤酒，開具增值稅專用發(fā)票，每噸不含稅售價(jià)800元，貨款已收。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售數(shù)量?！窘馕觥科【撇捎脧牧坑?jì)稅辦法計(jì)算消費(fèi)稅，故應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售數(shù)量為10噸。計(jì)稅依據(jù)(2)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)?！断M(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。表3-2噸、升換算表序號(hào)名稱計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤(rùn)滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升計(jì)稅依據(jù)3.復(fù)合計(jì)稅在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額(不含增值稅)乘以比例稅率。生產(chǎn)、銷售卷煙和白酒的從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙和白酒的從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量?！纠}3-5】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2018年7月生產(chǎn)統(tǒng)一規(guī)格的禮品白酒5000瓶，每瓶500克，成本價(jià)200元/瓶，以不含稅售價(jià)350元/瓶銷售出去，款項(xiàng)已收并開具了增值稅專用發(fā)票。計(jì)算該白酒生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售數(shù)量。【解析】白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量=5000(瓶)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為=350×5000=1750000(元)計(jì)稅依據(jù)4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定(1)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按獨(dú)立門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(2)納稅人自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)計(jì)稅依據(jù)4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定【例題3-6】某化妝品公司將自產(chǎn)的成套高檔化妝品作為職工福利發(fā)給職工(生產(chǎn)車間75人,管理車間25人)。已知每套化妝品的成本為115元,對(duì)外不含稅售價(jià)為345元。該化妝品公司發(fā)放職工福利是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅?若繳納,請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額。解析:納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利,應(yīng)繳納消費(fèi)稅,計(jì)稅價(jià)格為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,故應(yīng)納消費(fèi)稅的銷售額=345×100=34500(元)計(jì)稅依據(jù)4.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定【例題3-7】某化妝品公司將自產(chǎn)的成套高檔化妝品200套作為職工福利發(fā)給職工。已知每套化妝品的成本為100元,無(wú)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格。高檔化妝品的成本利潤(rùn)率為5%,消費(fèi)稅稅率為15%。請(qǐng)計(jì)算該批化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額。解析:納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利,應(yīng)繳納消費(fèi)稅,計(jì)稅價(jià)格為納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,故有組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)=100×(1+5%)÷(1-15%)×200=24705.88(元)計(jì)稅依據(jù)(3)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取該價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(4)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。(5)自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號(hào)、規(guī)格卷煙。計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)(6)白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定。1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%的范圍內(nèi)自行核定。其中，對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%的范圍內(nèi)。(7)納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格和數(shù)量。計(jì)稅依據(jù)【例題3-8】某日化廠為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品。該日化廠現(xiàn)有兩種銷售方案：一是分別銷售高檔化妝品和護(hù)發(fā)品，并分別核算；二是將高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售。若分別銷售，該日化廠可取得高檔化妝品銷售收入15萬(wàn)元，護(hù)發(fā)品銷售收入5萬(wàn)元；假設(shè)以禮品盒銷售，同樣數(shù)量的高檔化妝品和護(hù)膚品銷售價(jià)格不變，為20萬(wàn)元。上述收入均為不含稅收入。試問這兩種銷售方案所繳納的消費(fèi)稅一樣嗎?【解析】對(duì)于第一種方案，若分別銷售、核算，銷售高檔化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅，銷售護(hù)發(fā)品不納消費(fèi)稅。對(duì)于第二種方案，若將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品組成禮品盒銷售，應(yīng)根據(jù)組成禮品盒的銷售金額，按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(1)從價(jià)計(jì)稅辦法?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率【例題3-9】某企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家,是一般計(jì)稅方法納稅人。9月銷售一批高爾夫球桿,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含增值稅銷售額300萬(wàn)元,增值稅稅額39萬(wàn)元;當(dāng)月,另銷售一批高爾夫球,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.52萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額(高爾夫球及球具的消費(fèi)稅稅率為10%)?！窘馕觥肯M(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)首先將其換算為不含稅銷售額，即應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=300+4.52÷(1+13%)=304(萬(wàn)元)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率=304×10%=30.4(萬(wàn)元生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題3-10】參見【導(dǎo)入案例】?！窘馕觥客跸壬粗械倪@款排氣量為2.0的汽車，總價(jià)為22.6萬(wàn)元，包含了增值稅稅金，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額，故應(yīng)稅銷售額=23.2÷(1+13%)=20(萬(wàn)元)排氣量為2.0的小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%，因此王先生看中的這款汽車23.2萬(wàn)元的總價(jià)中包含了1萬(wàn)元的消費(fèi)稅，即應(yīng)納消費(fèi)稅=20×5%=1(萬(wàn)元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(2)從量計(jì)稅辦法?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率【例題3-11】某黃酒廠2018年1月銷售300噸黃酒，每噸成本4000元，成本利潤(rùn)率為10%，每噸消費(fèi)稅稅額240元?！窘馕觥奎S酒計(jì)算消費(fèi)稅實(shí)行從量計(jì)稅辦法，故應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率=300×240=72000(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(3)從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅方法。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率【例題3-12】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為一般計(jì)稅方法納稅人,向某煙酒專賣店銷售白酒25噸,開具普通發(fā)票,取得含稅收入250萬(wàn)元,另收取品牌使用費(fèi)50萬(wàn)元、包裝物租金20萬(wàn)元。計(jì)算該酒廠向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克)?！窘馕觥科放剖褂觅M(fèi)和包裝物租金都屬于銷售額的組成部分，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額，而后并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅，故應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率 =25×2000×0.5÷10000+(250+50+20)÷(1+13%)×20% =59.14(萬(wàn)元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2.自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自用未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)其中,成本為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本;利潤(rùn)為根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》明確了應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率，見下表。表3-3平均成本利潤(rùn)率(%)貨物名稱平均成本利潤(rùn)率貨物名稱平均成本利潤(rùn)率1.甲類卷煙1010.貴重首飾及珠寶玉石62.乙類卷煙511.摩托車63.雪茄煙512.高爾夫球及球具104.煙絲513.高檔手表205.糧食白酒1014.游艇106.薯類白酒515.木制一次性筷子57.其他酒516.實(shí)木地板58.化妝品517.乘用車89.鞭炮、焰火518.中輕型商用客車5生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算“用于未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品”是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面?！坝糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)15類應(yīng)稅消費(fèi)品以外的產(chǎn)品。例如,食品廠將自產(chǎn)葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力,巧克力就屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品?！坝糜谠诮üこ獭笔侵赴炎援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項(xiàng)建設(shè)工程。例如,石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠建設(shè)工程的車輛、設(shè)備使用。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算“用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。例如，汽車制造廠把生產(chǎn)的小汽車提供給本單位管理部門使用?！坝糜陴佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)”是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送給他人，或投資于外單位，或作為商品廣告、經(jīng)銷樣品，或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)給職工。例如，酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位，煙廠將自制卷煙發(fā)給職工作為福利等?？傊?雖然企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品沒有用于銷售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,但只要用于稅法規(guī)定的范圍,都要視同應(yīng)稅交易并依法繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品的各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但是,銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的;無(wú)銷售價(jià)格的。如果當(dāng)月無(wú)銷售價(jià)格或當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題3-13】某高檔化妝品生產(chǎn)商5月生產(chǎn)化妝品300套，將其中200套直接對(duì)外銷售，取得不含稅收入30000元；另將其中100套無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)企業(yè)。計(jì)算5月份該化妝品生產(chǎn)商應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為15%)?！窘馕觥考{稅人將化妝品用于饋贈(zèng)的，應(yīng)在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，并按納稅人生產(chǎn)的同類化妝品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，故同類化妝品銷售價(jià)格=30000÷200=150(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=30000×15%+150×100×15%=6750(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題3-14】甲酒廠將1000瓶新研制的以糧食為原料的“特曲”白酒(每瓶500克),以53元/瓶的價(jià)格銷售給乙關(guān)聯(lián)企業(yè)。由于該白酒還未投放市場(chǎng),所以沒有對(duì)外售價(jià)。已知每500克白酒的成本為50元,糧食白酒的成本利潤(rùn)率為10%,白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。計(jì)算甲酒廠對(duì)乙關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析:按照上述酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅的處理原則,由于無(wú)同類產(chǎn)品的對(duì)外售價(jià),從價(jià)定率的部分應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅,即組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)=[50×(1+10%)+0.5]÷(1-20%)=69.375(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=(69.375×20%+0.5)×1000=14375(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題3-15】某酒廠將自產(chǎn)白酒2噸發(fā)給職工作為福利,無(wú)同類白酒的銷售價(jià)格,其成本為2000元/噸,成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該酒廠發(fā)給職工的2噸白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克)。解析:對(duì)于納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,凡用于其他方面,應(yīng)當(dāng)納稅又無(wú)銷售價(jià)格的,可按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,故組成計(jì)稅價(jià)格=[2×2000×(1+5%)+2000]÷(1-20%)=7750(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=7750×20%+2×2000×0.5=3550(元)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【知識(shí)要點(diǎn)提醒】納稅人自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。“納稅人自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如,卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲,無(wú)須繳納消費(fèi)稅,只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。但是,如果生產(chǎn)出的煙絲是直接銷售的,則煙絲仍要繳納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定對(duì)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅,體現(xiàn)了不重復(fù)征稅且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；除此之外都不能稱為委托加工。由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否做銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)看作受托方銷售自制消費(fèi)品，此時(shí)消費(fèi)稅的納稅人為受托方。

【即學(xué)即用】根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定,委托加工的特點(diǎn)是(

)。A.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原材料或主要材料B.委托方支付加工費(fèi)，受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料或主要材料D.委托方提供原材料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)，代墊部分輔助材料【答案】D委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.代收代繳稅款的規(guī)定為了避免稅款流失，對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅，我國(guó)采取了源泉控制的管理辦法，即由受托方(受托方為個(gè)人的除外)向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個(gè)人(含個(gè)體工商戶)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方必須補(bǔ)繳稅款，對(duì)受托方則不再重復(fù)補(bǔ)稅，但要按《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣?！局R(shí)要點(diǎn)提醒】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳義務(wù)。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或以其他方式提供)材料成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。委托方提供的“材料成本”不包括可以抵扣的增值稅，但包含采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅)、采購(gòu)過程中的其他雜費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額。委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3-16】某煙草公司為一般計(jì)稅方法納稅人,將庫(kù)存煙絲400萬(wàn)元(自制,不含增值稅)交給W企業(yè),委托W企業(yè)加工甲類卷煙300箱(250條/箱,200支/條)。W企業(yè)按每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)(不含稅),當(dāng)月全部加工完成后交由煙草公司收回,煙草公司以4萬(wàn)元/箱的價(jià)格將全部300箱卷煙銷售出去。計(jì)算W企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和煙草公司銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅(甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支)?！窘馕觥繉?duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。卷煙實(shí)行從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅，故組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)=(400+300×0.1+300×150÷10000)÷(1-56%)=987.5(萬(wàn)元)

W企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=987.5×56%+300×150÷10000=557.5(萬(wàn)元)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需要申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，因而煙草公司銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=4×300×56%+300×150÷10000-557.5=119(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。1.進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率其中，關(guān)稅完稅價(jià)格為海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。從量計(jì)稅辦法計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率實(shí)行從價(jià)和從量復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，均不得給予減免稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題3-17】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小汽車，支付給國(guó)外買價(jià)1000萬(wàn)元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往公司所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬(wàn)元；關(guān)稅稅率25%，消費(fèi)稅稅率9%。計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口小汽車環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！窘馕觥筷P(guān)稅完稅價(jià)格=1000+50+8=1058(萬(wàn)元)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=1453.30×9%=130.80(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算2.進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)式中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)0.6元(依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成)。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅予以扣除。1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?1)以外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙的。(2)以外購(gòu)已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)鞭炮、焰火的。(3)以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)高爾夫球桿的。(4)以外購(gòu)已稅木制一次性筷子生產(chǎn)木制一次性筷子的。(5)以外購(gòu)已稅實(shí)木地板生產(chǎn)實(shí)木地板的。(6)以外購(gòu)已稅石腦油、燃料油生產(chǎn)成品油的。(7)以外購(gòu)已稅汽油、柴油、潤(rùn)滑油分別生產(chǎn)汽油、柴油、潤(rùn)滑油的。(8)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間用啤酒液生產(chǎn)啤酒的。(9)以外購(gòu)已稅葡萄酒生產(chǎn)葡萄酒的。(10)以外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品的。除第(6)、(7)、(8)項(xiàng)外,上述準(zhǔn)予抵扣的情形僅限于進(jìn)口或從同稅目納稅人處購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品?！炯磳W(xué)即用】下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅不準(zhǔn)許扣除的有(

)。A.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的應(yīng)稅高檔化妝品B.外購(gòu)已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.外購(gòu)已稅高檔手表生產(chǎn)的高檔手表D.外購(gòu)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車【答案】BCD【解析】允許抵扣的稅目從大類上看，不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。允許抵扣的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。因此，答案為BCD。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)“外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅額。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售的，對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工(如需進(jìn)一步深加工)的，如包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石、化妝品、鞭炮焰火等，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除對(duì)于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品來說，委托方在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，因此委托方收回貨物后直接銷售(以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售)的不再繳納消費(fèi)稅；如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或者以高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額中扣除。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款可抵稅的項(xiàng)目與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用這一抵稅政策。已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算【例題3-18】甲實(shí)木地板廠為增值稅一般納稅人，6月將成本為26.224萬(wàn)元的木板運(yùn)往乙地板加工廠加工成未漆飾地板(素板)，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)6萬(wàn)元，增值稅0.78萬(wàn)元。7月，甲廠收回素板時(shí)乙廠代收代繳了甲廠的消費(fèi)稅。同月，甲廠將委托加工收回的素板全部用于連續(xù)生產(chǎn)漆飾實(shí)木地板，并全部銷售出去，取得不含稅銷售額400萬(wàn)元(實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%)。計(jì)算7月甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅以及7月甲廠銷售漆飾實(shí)木地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。【解析】因?yàn)橐覐S沒有同類素板銷售價(jià)格，所以只能按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。收回素板的組成計(jì)稅價(jià)格=(26.224+6)÷(1-5%)=33.92(萬(wàn)元)甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅=33.92×5%=1.70(萬(wàn)元)甲廠銷售漆飾實(shí)木地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=400×5%-1.7=18.30(萬(wàn)元)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算05出口消費(fèi)品退(免)稅根據(jù)消費(fèi)稅法的規(guī)定,對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品,免征消費(fèi)稅;國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。1.出口退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率表》，當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而對(duì)該貨物退還消費(fèi)稅則按其適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅；外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不能退(免)稅的。這個(gè)政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。在此，免征消費(fèi)稅是指對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，故該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)已不含消費(fèi)稅，所以無(wú)須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了；而增值稅是在貨物銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)征收，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅【即學(xué)即用】消費(fèi)稅實(shí)行出口免稅并退稅政策的企業(yè)包括(

)。A.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口B.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品C.外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品D.外貿(mào)企業(yè)受其他貿(mào)易公司委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品【答案】AB【解析】適用消費(fèi)稅出口免稅并退稅政策的企業(yè)包括有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅，受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不能退(免)稅的。因此，答案為AB。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅3.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，分為三種情況計(jì)算退稅額。(1)從價(jià)計(jì)稅辦法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對(duì)于含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計(jì)算退稅額的依據(jù)。其計(jì)算公式為：不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額=含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額÷(1+增值稅稅率或征收率)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(2)從量計(jì)稅辦法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從量計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合計(jì)稅辦法退稅額的計(jì)算。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅【例題3-19】某外貿(mào)企業(yè)11月收購(gòu)高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購(gòu)金額300萬(wàn)元，增值稅稅額39萬(wàn)元。化妝品的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用15萬(wàn)元，出口離岸價(jià)格為380萬(wàn)元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥繉?shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。因此，有應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=300×15%=45(萬(wàn)元)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅06征收管理消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可按以下規(guī)定確定:(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。(3)未對(duì)外銷售,自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物的當(dāng)天。(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，關(guān)于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，說法正確的是(

)。A.納稅人自用未對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天B.納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天D.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天【答案】ACD【解析】納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。因此，答案為ACD。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅的計(jì)稅期間分別為10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定計(jì)稅期間納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月、1個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以10日或者15日為一個(gè)計(jì)稅期間的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限,依照前述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。計(jì)稅期間【即學(xué)即用】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于(

)繳納消費(fèi)稅。A.海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起7日內(nèi)B.海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)C.海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起1個(gè)月內(nèi)D.次月1日起至15日內(nèi)【答案】B【解析】按照海關(guān)對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的管理規(guī)則，對(duì)于納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。因此，答案為B。計(jì)稅期間(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人加工外，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅地點(diǎn)【即學(xué)即用】下列各項(xiàng)中，關(guān)于消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)，說法錯(cuò)誤的是(

)。A.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款B.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅C.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。D.納稅人自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。答案:A解析:委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。納稅地點(diǎn)

【綜合案例】甲卷煙廠為一般計(jì)