行政事業(yè)單位會計風險防范及其控制

“十三五”以來，行政事業(yè)單位財政管理改革有序推進，為單位會計風險防控營造出良好的制度環(huán)境。與此同時，行政事業(yè)單位內部控制全面實施，各項財務管理制度逐步完善，政府職能部門的轉變升級，特別是更加精細、更加科學的政府管理理念，對會計信息的需求提出了更高的要求。隨著全社會對行政事業(yè)單位運行成本，政府運營績效的日益關注，對政府履行職能關注的日益增強，行政事業(yè)單位要對會計風險有更清晰的認知，必須不斷提高抗風險能力，制定有效的防范對策才能降低會計風險的發(fā)生，避免給國有資產造成損失。一、行政事業(yè)單位會計風險防控的重要意義（一）有助于提高會計信息質量行政事業(yè)單位會計對象所反映的資金運動，屬于國家對國民收入再分配過程，宏觀調控、配置社會資源、制定經濟政策都需要依托單位的會計信息。單位會計人員必須充分利用會計的全面性和綜合性特點，按照各項法律法規(guī)的要求，準確、及時、完整地反映行政事業(yè)單位運行經費，全面反映運行成本。高質量會計信息有助于規(guī)范單位行為，降低會計風險；有助于提升單位經濟活動的管控效率和社會效率；有助于考核單位領導人的公共受托經濟責任履行情況。（二）有助于提高行政事業(yè)單位內部管理水平行政事業(yè)單位利用國家權力和國家財政資金為社會公眾提供服務并對整個國家的各項事務進行監(jiān)督和管理，體現(xiàn)國家意識，承擔國有資產和國家資源管理的職責，代表黨和政府履行各項職能。強化會計風險防控，有利于財務管理工作的開展，提高財政資金的使用效率，規(guī)范賬務處理，提升內部管理水平，促進公共事業(yè)的發(fā)展。（三）有效預防違紀違規(guī)行為的發(fā)生公職人員違紀違法行為的發(fā)生大部分與單位的經濟活動密不可分。以資金為核心，加強單位會計風險管控與防范，堵塞單位各業(yè)務流程環(huán)節(jié)中的漏洞，充分利用信息化手段固化業(yè)務流程，使業(yè)務活動由依賴財務人員的經驗和專業(yè)技能判斷轉變?yōu)橐揽繕藴室?guī)范的流程，可以從源頭上遏制違紀違規(guī)、徇私舞弊、玩忽職守等情況的發(fā)生。二、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因（一）會計風險防范意識不強良好的會計風險防范意識是確保各項經濟活動合法合規(guī)的重要保證，許多單位領導缺乏對會計風險的基本了解，對會計風險防范及控制的重要性和現(xiàn)實意義認識不足。某些管理者缺乏財務管理的相關知識，錯誤地認為財務人員僅僅是記賬員、付款員，可有可無，甚至出現(xiàn)單位會計出納由同一人擔任；也沒有意識到銀行預留印鑒管理的重要性，資金管控不嚴，由一人保管所有的單位印鑒。（二）單位內控制度不健全內部控制體系建設是一項十分復雜的工作，部分單位由于難以得到科學的指導，所以不同程度地出現(xiàn)管理制度不完善、不健全，執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為：一是有的單位在制定制度時，照搬照抄其他單位的，好高騖遠，不切實際。二是有的單位雖然制定了制度，但是在實際工作中不按制度按程序辦事。三是有些單位預算編制仍然比較粗糙，沒有根據(jù)自身的特點和業(yè)務進行預測，沒有細化到具體項目。四是有的單位預算剛性不強，預算約束力弱，支出缺乏計劃性，在年度內頻繁調整追加預算。五是有的單位國有資產管理基礎工作薄弱，賬實不符，家底不清的現(xiàn)象仍然存在，很多單位僅對固定資產進行管理，而忽視對流動資產和無形資產的管理，特別是忽視對債權債務的清理，出現(xiàn)一些應收余額大，賬齡長，甚至形成不良資產和呆賬、壞賬。六是許多單位國有資產的存在使用效率低下問題，資產長期閑置；在資產處置時，不按規(guī)定程序評估、論證和報批。七是有的單位擅自處理資產，甚至隱匿、私自截留，挪用資產處置收益，直接造成國有資產流失。（三）會計基礎工作薄弱行政事業(yè)單位在會計基礎工作方面依舊薄弱，主要表現(xiàn)為：一是原始憑證審核不嚴格，不合規(guī)合法；二是會計核算不符合制度的要求，不規(guī)范，自行設置，隨意使用會計科目，混用會計科目的情況時有發(fā)生。有的單位存在會計人員一人多崗，崗位之間沒有起到互相牽制互相監(jiān)督的左右；三是未按相關要求向社會公開單位財務信息，或者信息公開不及時，遭受社會質疑，影響單位形象。（四）會計人員專業(yè)技能、綜合素質不高會計工作是一項系統(tǒng)工程，其中涉及國有資產管理、政府采購、合同管理等方方面面的內容，是一項技術含量相當高，責任非常重大的工作。因此，會計人員需要具備符合崗位任職條件的專業(yè)理論知識，較高的業(yè)務素質和政治素質。但是，由于歷史原因，長期以來形成復雜的會計人員結構，沒有經過專業(yè)培訓，身兼數(shù)職，老齡化嚴重，非科班出身，專業(yè)技能參差不齊，職業(yè)素養(yǎng)千差萬別，對財務信息系統(tǒng)的熟練程度不夠等影響會計風險偏高的因素。另外，行政事業(yè)單位工作相對比較穩(wěn)定，單位領導不重視財務工作及財務人員，財務人員事業(yè)上升空間非常有限，使得會計人員主動學習，主動提高的意愿不強。（五）監(jiān)督機制待完善部分行政事業(yè)單位會計監(jiān)督內容上存在片面性，會計監(jiān)督檢查仍局限于會計法律、法規(guī)執(zhí)行情況等監(jiān)督，對會計核算的運行過程的監(jiān)督檢查留有空白。從重點來看，只是針對收支情況進行資金監(jiān)控，而對會計科目是否設置不當，會計核算是否規(guī)范，預算管理與資產管理是否相結合、與具體工作是否相對應這些程序性監(jiān)管卻很少。部分行政事業(yè)單位的職能部門在履行監(jiān)管職責的時候，會計監(jiān)督方式上呈現(xiàn)單一性，以事后監(jiān)督檢查為主。通常為在一個會計年度終了后，對預算單位以前年度會計核算情況進行檢查查處，違法違規(guī)行為已成事實。同時，監(jiān)管體制不健全，各部門間信息不夠暢通，缺乏有效交流學習，各不相謀，形成不了合力，監(jiān)督出現(xiàn)“缺位”“越位”情況。而對單位內部的紀檢監(jiān)察人員大部分非財務科班人員，缺乏專業(yè)的財務知識和專業(yè)技能，無法運用職業(yè)判斷，在會計風險防范上很難起到監(jiān)督的作用。另外，一部分行政事業(yè)單位不愿意制定，不愿意執(zhí)行限制自身權利，約束自身行為的監(jiān)督政策和制度。三、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的建議（一）不斷增強會計風險防范意識單位負責人對本單位財務會計工作負主要責任，必須積極參加會計政策理論知識培訓學習，真正確立起其是財務工作第一責任主體的意識。重視單位財務工作及會計工作人員，結合實際工作，加強會計風險防范宣傳教育工作，增強單位內部各部門會計風險防范意識，積極堵塞漏洞，完善各項防范措施，為風險防控創(chuàng)造良好的環(huán)境。按照“出納、會計崗位分設”的要求，配備至少2名的會計人員，建立健全崗位職責，定期輪崗，形成制約機制。做到單位預留印鑒、網(wǎng)銀U盾不由一人保管和使用。（二）建立健全單位內控制度一是單位內部控制制度既是行政事業(yè)單位開展財務管理、預算管理、資產管理的基本依據(jù)，也是國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章制度在行政事業(yè)單位得到貫徹落實的可靠保障。因此，行政事業(yè)單位必須依據(jù)《政府會計準則》及有關規(guī)定，結合本單位實際情況，建立一整套完整的內控制度，鋪設制度防線，落實崗位責任，規(guī)范業(yè)務流程，嚴格部署內控要素。二是任何經濟活動的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中，它的好壞直接決定著其他控制能否實施以及實施的有效性，建立健全適應本單位特點的內部控制環(huán)境尤為重要。行政事業(yè)單位內部控制制度制定，始終要圍繞資金、資產的流向制定的，資金、資產流向哪里，就要對那里可能產生的風險和漏洞進行管控。單位人員要列出本單位的經濟業(yè)務清單，再分析每項經濟業(yè)務的關鍵風險點，最后根據(jù)存在的關鍵風險點制定內控措施進行漏洞堵塞。三是內控制度建立完善以后，敦促相關工作人員嚴格遵守執(zhí)行內部控制制度，不能讓政策和制度形同虛設，流于形式。同時，通過各種財務管理手段，對單位的業(yè)務活動全面、系統(tǒng)地進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，以保證各項業(yè)務活動和財務活動合理、有序地進行。最后，各單位必須根據(jù)實際工作的不斷變化，切實加強內部控制建設的持續(xù)完善和改進，筑勞防線，使得各項權利得到約束、制衡、監(jiān)督，會計工作得到規(guī)范化、程序化的保障。四是單位各工作人員應嚴格貫徹執(zhí)行內控制度，為保證單位經濟活動的合法合規(guī)和資產安全方面提供合理保障。嚴格會計準則制度的執(zhí)行，強化預算管理，強化預算編制，系統(tǒng)分析單位相關經濟活動的關鍵風險點，以便在具體財務工作中做到有章可循，實現(xiàn)規(guī)范化的管理要求，有利于促進單位進行正確的財務會計核算。（三）扎實會計基礎核算原始憑證的填制和審核是行政事業(yè)單位會計業(yè)務開展的第一個環(huán)節(jié)，原始憑證是否客觀真實合理合法，直接關系到單位會計信息是否真實可靠，也關系到單位會計工作的質量，影響正確計量和分析業(yè)務狀況。按相關會計法律法規(guī)、各項規(guī)范進行會計處理，要求報賬人員正確填報原始憑證。會計人員需對所有會計業(yè)務進行科學的記錄、歸集、分類、編報，完善單位會計業(yè)務的處理流程等基礎工作，為提供真實完整的高質量財務信息有重要的意義。扎實會計基礎核算工作長效機制有利于充分發(fā)揮會計系統(tǒng)的控制職能；有利于有效履行會計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮會計工作服務經濟社會的職能作用。（四）深化會計人員培養(yǎng)1.全面提高會計從業(yè)人員的知識素質隨著公共財政體制改革不斷深化，各項法律法規(guī)、規(guī)章制度不斷完善，會計人員必須隨著改革不斷調整和完善自己的知識結構體系，養(yǎng)成“活到老，學到老”的習慣。會計人員應積極參加會計后續(xù)教育及本單位的各項培訓學習，及時更新知識，提高技能；必須加強相關法律法規(guī)知識的學習，主動參與學習會計風險防控中存在的典型案例，通過“以案說法，以案明紀”，會計人員能夠舉一反三，正確理解和運用現(xiàn)行法規(guī)制度，不斷提高依法辦事能力。2.全面提高會計從業(yè)人員的思想政治素質和作風素質會計人員應具備較高的思想道德素養(yǎng)，應有正確的世界觀，能發(fā)展的、全面地看待與分析實際工作中遇到的問題，具有實事求是的精神。在工作中保持高度的責任感，遵紀守法，嚴守職業(yè)道德，秉公辦事，廉潔自律；努力提高精神境界和道德水平，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)、正直無私、克己奉公的道德素養(yǎng)。3.全面提高會計從業(yè)人員的信息化能力會計核算和部分財務管理業(yè)務已實現(xiàn)電算化、信息化、自動化。會計人員應系統(tǒng)地學習運用信息技術處理分析財會信息，提高會計電算化、無紙化辦公的水平。同時，財務人員要高度重視防范電信網(wǎng)絡詐騙，提升識騙能力，增強防范意識，養(yǎng)成良好的支付習慣，及時更新殺毒軟件，堅決守住單位的“錢袋子”，保障單位財產安全。除此，還應建立健全崗位職責，定期輪崗，提高財務風險防控水平。4.不斷增強會計從業(yè)人員的協(xié)調、服務能力財務工作涉及面廣，面對各式各樣不同的人群，所以需不斷提高自我溝通協(xié)調能力，積極主動地協(xié)調各方面關系，樹立良好的服務意識和責任意識，加強單位內部各部門之間的協(xié)作和交流，樹立大局奉獻精神和團隊協(xié)作，防止形成“部門堡壘”對財務工作的開展形成阻力，進而降低財務質量和效率。（五）強化監(jiān)管行政事業(yè)單位應充分利用各種資源建立健全會計監(jiān)督制約機制，靈活選擇監(jiān)督的方式、方法、范圍和頻率，使會計工作相關的全過程都置于廣泛、直接的監(jiān)督之下，會計監(jiān)督不能局限于特定的時間段，必須常抓不懈，始終貫穿于會計核算的全過程，實行有效的事前、事中、事后的全方位過程監(jiān)督。實踐表明“事后監(jiān)督不如事中監(jiān)督，事中監(jiān)督不如事前監(jiān)督”。在會計業(yè)務的處理過程中嵌入監(jiān)督，加強對各項資金來源去向的監(jiān)督，有利于最大限度地降低會計風險。監(jiān)督時避免重復監(jiān)督和監(jiān)督缺位，日常監(jiān)督檢查不能走過場，紀檢監(jiān)督要把是否執(zhí)行會計制度作為防范違紀違規(guī)行為的重要工作。要加強對會計人員的監(jiān)督，重點檢查內部監(jiān)督部門應定期或不定期地對單位會計核算和制度進行評價一定要認真細致，對于存在重大風險和缺陷的，應及時向單位領導班子報告，提出意見和建議以便及時整改。了解和掌握會計核算