試析制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題與解決對策

摘要：近幾年世界經(jīng)濟(jì)處于長期的滯漲和衰退狀態(tài)，復(fù)蘇艱難，制造業(yè)企業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，很多企業(yè)的目標(biāo)僅僅是能“活下去”。經(jīng)濟(jì)低迷，市場需求縮小，在這種競爭激烈的環(huán)境下，各企業(yè)為了保生存，成本管控對企業(yè)變得尤為重要。成本核算作為制造業(yè)企業(yè)成本管控的基礎(chǔ)，其核算的準(zhǔn)確性，對企業(yè)能否有的放矢地進(jìn)行成本管控有重要意義。本文首先闡述了制造企業(yè)成本核算的相關(guān)理論知識，然后深入分析了制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的主要問題，最后結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對這些問題提出了相應(yīng)的解決方法與對策，以期能提高制造業(yè)企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性，助力企業(yè)對成本進(jìn)行精準(zhǔn)管控，以提升企業(yè)競爭力與效益。關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；成本核算；問題；對策生產(chǎn)制造處于價值鏈微笑曲線里的底端部分，附加價值本就較低，加上經(jīng)濟(jì)全球化及市場經(jīng)濟(jì)低迷的情況下，制造企業(yè)要在這種高度競爭環(huán)境下沖出重圍，成本管理成為重中之重。企業(yè)應(yīng)努力做好成本核算，不斷提高其準(zhǔn)確性，以在此基礎(chǔ)上不斷加強(qiáng)企業(yè)成本管理，增加企業(yè)利潤，從而取得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。一、制造業(yè)企業(yè)成本核算的流程與方法成本核算是根據(jù)既定的成本對象，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的各種成本耗費(fèi)按照不同的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，從而取得各成本核算對象的總成本和單位成本，并向相關(guān)人員提供成本核算、分析數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況提出有效的改善意見，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考。首先，企業(yè)需要根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和成本管理需求，確定成本對象及合適的成本計(jì)算方法。所謂的成本對象，就是企業(yè)需要計(jì)量成本的對象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)、單個運(yùn)營部門等，都可以作為成本核算的成本對象。成本核算的方法有很多種，常見且運(yùn)用較多的方法主要有品種法、分批法及分步法。品種法是其中比較簡單的核算方法，它的成本核算對象是產(chǎn)品的品類，以此歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本，它一般適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和工藝簡單，大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。分批法是以批次作為成本對象計(jì)算成本，通常為單件生產(chǎn)或小批生產(chǎn)的企業(yè)選用，因此也稱訂單法。分批法的特點(diǎn)是訂單生產(chǎn)完成即計(jì)算成本，所以其計(jì)算成本的周期是不固定的。分步法，顧名思義，是以各產(chǎn)品生產(chǎn)的各個步驟為成本核算對象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算各步驟半成品成本，最終計(jì)算產(chǎn)成品成本，這種方法一般適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，生產(chǎn)工藝流程較多，大批量且多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。其次，確定成本對象之后，就可以對成本進(jìn)行歸集。與產(chǎn)品相關(guān)的成本，包括直接成本和間接成本。直接成本主要是指直接因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的材料、人工費(fèi)用等；間接成本是指某些與生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)難以形成直接量化關(guān)系的資源投入成本，如固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)管理人員薪酬等。最后，將成本進(jìn)行歸集以后，直接成本可直接計(jì)入成本對象，間接成本需要采用科學(xué)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各個成本核算對象之間進(jìn)行分配。把全部成本分配到各成本對象后，根據(jù)采取的成本計(jì)算方法，將成本費(fèi)用合理分配到產(chǎn)成品與在制品，從而計(jì)算出各產(chǎn)品的成本。二、加強(qiáng)制造企業(yè)成本核算的重要性（一）有利于企業(yè)產(chǎn)品的精準(zhǔn)定價，高效應(yīng)對市場競爭在現(xiàn)代全球化市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競爭加劇，同時伴隨著信息科技的突飛猛進(jìn)，市場信息透明化，制造企業(yè)要贏得市場，提供性價比高的產(chǎn)品是關(guān)鍵。準(zhǔn)確的成本核算，不僅有利于企業(yè)綜合考慮市場競爭和企業(yè)的利潤進(jìn)行精準(zhǔn)定價，避免價格太高，喪失競爭力，價格太低，喪失利潤，還可對企業(yè)無競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，根據(jù)成本數(shù)據(jù)檢視企業(yè)的成本管控薄弱之處，進(jìn)行精準(zhǔn)改善，以提高市場競爭力。（二）有利于提高企業(yè)成本管控意識與成本管控水平制造企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確，前提是有準(zhǔn)確且詳細(xì)的成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)就必須對企業(yè)的相關(guān)流程進(jìn)行梳理完善，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，這樣一方面能提高相關(guān)人員的成本管控意識，清晰統(tǒng)計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)和明細(xì)成本支出情況，進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算，另一方面通過成本數(shù)據(jù)的比較、分析，發(fā)現(xiàn)不足之處，并結(jié)合績效考核的激勵政策，促使相關(guān)人員積極研究降本增效的方法和措施，不斷提高成本管理水平，降低成本費(fèi)用，提高企業(yè)利潤。（三）有利于為企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策企業(yè)的資源是有限的，準(zhǔn)確的成本核算可以為制造企業(yè)的經(jīng)營決策做支撐，將更多的資源分配到效益高的產(chǎn)品或項(xiàng)目中去。企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)開始，即可結(jié)合成本核算，產(chǎn)品市場與定價目標(biāo)，對產(chǎn)品設(shè)計(jì)不斷進(jìn)行優(yōu)化，生產(chǎn)過程中，對產(chǎn)品各項(xiàng)成本及質(zhì)量進(jìn)行精細(xì)管控，銷售過程中，根據(jù)產(chǎn)品成本和經(jīng)營目標(biāo)，科學(xué)定價，占據(jù)市場。企業(yè)通過將成本管控深入研、產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，步步為贏，以提高企業(yè)的整體經(jīng)營效益。三、制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題（一）對成本核算不重視，相關(guān)部門銜接不緊密企業(yè)成本通常由財務(wù)人員負(fù)責(zé)核算并將結(jié)果予以披露或傳遞，再加上很多企業(yè)對成本缺乏有效的考核機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)很多部門對成本管理意識淡薄，認(rèn)為成本核算與管控都是財務(wù)部門的事，業(yè)務(wù)部門只需要把他們份內(nèi)工作如產(chǎn)量、交期等做好就行了，這樣往往在業(yè)務(wù)處理過程中與財務(wù)缺乏必要的溝通，信息傳遞不到位，與生產(chǎn)核算相關(guān)的工時記錄、工單領(lǐng)退料、產(chǎn)品入庫、返修等方面不按規(guī)定操作，都會影響成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外，財務(wù)很多時候都是事后才參與到成本事件中來，僅僅依據(jù)單據(jù)對該事項(xiàng)按會計(jì)準(zhǔn)則要求予以記賬核算，對成本事項(xiàng)的深層邏輯未深入了解與研究，這樣很可能導(dǎo)致不同性質(zhì)的成本費(fèi)用界定不準(zhǔn)確、共同費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠淼?，以致核算出的成本?shù)據(jù)失真，從而對企業(yè)成本管理起不到有效作用，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)的某些經(jīng)營決策，影響企業(yè)發(fā)展。（二）成本核算人員專業(yè)水平不高，成本理念過于傳統(tǒng)很多制造企業(yè)尤其是中小型制造企業(yè)，往往只重視銷售、生產(chǎn)部門，讓為財務(wù)部門主要是管好公司資金的進(jìn)和出，貨物的進(jìn)（即應(yīng)付賬款）和出（即應(yīng)收賬款），其他都不重要，所以很多企業(yè)未設(shè)置專門的成本部門，有的成本核算甚至由總賬會計(jì)或者往來會計(jì)兼任，成本核算人員缺乏專業(yè)的成本核算知識與成本管控理念，日常工作中往往未深入企業(yè)的生產(chǎn)一線了解企業(yè)產(chǎn)品、工序，成本特點(diǎn)等，不了解企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)流程，成本核算也是閉門造車，導(dǎo)致成本的歸集、分配不準(zhǔn)確，甚至成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)因?yàn)樯a(chǎn)部門的領(lǐng)料、退料、挪料、入庫等手續(xù)未按規(guī)范操作，產(chǎn)生混亂、異常也沒能及時發(fā)現(xiàn)，最終核算出的成本數(shù)據(jù)與實(shí)際偏離。另一方面，成本核算人員由于專業(yè)能力及成本專注度有限，把成本核算工作重心放在生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)核算層面，鮮少關(guān)注與之相關(guān)的產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)，市場銷售、售后維護(hù)等與之相關(guān)的運(yùn)營，較少涉及成本數(shù)據(jù)分析，這種情形下核算出的成本數(shù)據(jù)往往粗略且不準(zhǔn)確，難以為企業(yè)的成本管理提供指引，更無法為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐。（三）成本核算過于粗略，核算方法不合理成本核算方法主要有品種法、分類法、分批法、分步法、作業(yè)成本法。制造業(yè)成本較為復(fù)雜，加上很多制造企業(yè)成本核算人員專業(yè)水平較低，為圖計(jì)算方便，往往沒有考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)與管理需求，選擇比較單一或不適用的成本計(jì)算方法，亦或核算較為粗略，這樣核算出來的成本準(zhǔn)確度很低，報表的利潤數(shù)據(jù)也不真實(shí)。如公共制造費(fèi)用的分?jǐn)?，很多企業(yè)直接按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分?jǐn)?，如果企業(yè)產(chǎn)品種類較多，制造工藝區(qū)別較大，就會導(dǎo)致費(fèi)用分配不合理，造成核算出的成本數(shù)據(jù)不真實(shí)；有的企業(yè)接單都是根據(jù)客戶需求做一些定制化的產(chǎn)品，但核算時并未按訂單或批次去歸集核算成本，而是求大同存小異地按單一的品種法核算，同樣也會導(dǎo)致核算的成本不準(zhǔn)確。四、制造業(yè)企業(yè)成本核算問題的解決對策（一）建立和完善成本核算體系，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性企業(yè)要提高成本核算的準(zhǔn)確性，先要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，建立一套科學(xué)的適合本企業(yè)發(fā)展方向的成本核算體系，落實(shí)到位并不斷改善。成本核算體系要把相關(guān)部門全部納入進(jìn)來，貫穿成本費(fèi)用從計(jì)劃到發(fā)生、管控、改善的整個過程，將涉及成本核算的各環(huán)節(jié)工作流程細(xì)化和規(guī)范化，以使部門之間環(huán)環(huán)相扣，溝通順暢，相互制約。建立會計(jì)核算制度，在制度中明確成本對象的界定，資本性支出與收益性成本的劃分，產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的區(qū)分，各種不同性質(zhì)的公共制造費(fèi)用采用何種分配標(biāo)準(zhǔn)，采用哪種成本計(jì)算方法，產(chǎn)品總成本如何在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配等。有了明確的核算制度，一方面對成本核算人員具有指導(dǎo)作用，另一方面能保證成本核算的一致性，以免不同核算人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)或習(xí)慣隨意改變核算方法。加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門相關(guān)操作人員的成本知識培訓(xùn)，讓他們明白日常工作中是否嚴(yán)格執(zhí)行公司建立的如生產(chǎn)領(lǐng)料、退料、挪料，產(chǎn)品返修、報廢等操作流程，各項(xiàng)成本耗費(fèi)的定額、定量是否準(zhǔn)確與及時更新，都與成本核算的準(zhǔn)確性息息相關(guān)，任何一個環(huán)節(jié)信息流有問題或溝通不到位，可能導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)的不真實(shí)，從而可能影響企業(yè)做出錯誤的經(jīng)營決策。（二）提高成本核算人員的專業(yè)水平制造業(yè)企業(yè)成本核算人員專業(yè)能力的高低對成本核算的準(zhǔn)確性起著決定性作用，故企業(yè)要做好成本管控，配備專業(yè)的成本部門或?qū)Ｂ毢怂闳藛T是非常必要的。首先，成本核算人員要有專業(yè)的財務(wù)、會計(jì)知識。企業(yè)要鼓勵與支持員工參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，成本理念需與時俱進(jìn)，尤其是多學(xué)習(xí)管理會計(jì)方面的知識，以學(xué)取先進(jìn)科學(xué)的成本核算與管控技能。企業(yè)可對通過專業(yè)技術(shù)職稱考試或者取得優(yōu)異培訓(xùn)成績的員工予以獎勵，以激勵其不斷提高專業(yè)水平，從而相應(yīng)提升企業(yè)的成本核算水平，助力企業(yè)做出高效的成本管控與經(jīng)營決策。其次，制造業(yè)企業(yè)的成本相對較為復(fù)雜，成本核算人員只有深入現(xiàn)場，詳細(xì)了解企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝流程、關(guān)鍵作業(yè)等，才能切合實(shí)際使用與之相符的合理的成本核算流程與方法，才能根據(jù)成本數(shù)據(jù)做出有價值的成本分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出有效的成本管理與改善建議。如生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，有大量生產(chǎn)，批次生產(chǎn)，單件生產(chǎn)；按工藝流程，從產(chǎn)品投料到完工，通過是一步完成還是多步完成，可以判別是簡單的單步驟生產(chǎn)還是復(fù)雜的多步驟生產(chǎn)；多步驟生產(chǎn)的，從生產(chǎn)過程是否可以間斷，是否可以分別進(jìn)行分為連續(xù)式多步驟生產(chǎn)和裝配式多步驟生產(chǎn)，不同的生產(chǎn)特點(diǎn)適合不同的成本核算方法，生產(chǎn)過程比較復(fù)雜的制造企業(yè)，可能需結(jié)合采用多種核算方法。還有制造費(fèi)用的分配，可以按生產(chǎn)工時比例分配、生產(chǎn)工人工資比例分配、機(jī)器工時比例分配、原材料耗用量比例分配、產(chǎn)品產(chǎn)量分配、計(jì)劃分配率分配等多種方法，成本核算人員同樣需要熟悉企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、資源耗費(fèi)的實(shí)際情況、現(xiàn)場管理情況等，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制點(diǎn)，建立規(guī)范的操作流程，選擇合適的分配方法，提高分配準(zhǔn)確率。（三）選擇合適的成本核算方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品種類、生產(chǎn)組織特點(diǎn)、工藝流程，經(jīng)營管理需求等，選擇恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，制訂詳?xì)的成本核算細(xì)則，并據(jù)此建立核算模型。首先，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)情況采用單一核算方法或多種方法組合使用，企業(yè)如果是大批量單步驟生產(chǎn)模式，用品種法比較合適；大批量多步驟生產(chǎn)模式，可以采用品種法加分步法結(jié)合的方式；按批次生產(chǎn)或單件生產(chǎn)的，可采用分批法核算。原則上企業(yè)主要產(chǎn)品與配套產(chǎn)品或衍生產(chǎn)品，基本生產(chǎn)成本與輔助生產(chǎn)成本的核算要求不一樣，前者力求精準(zhǔn)，后者追求合理。其次，制造費(fèi)用的分?jǐn)偅貏e是間接費(fèi)用較高的現(xiàn)代化智能制造企業(yè)，其分配合理與否，對成本核算的準(zhǔn)確性影響很大。費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)要契合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況，對不同成本項(xiàng)目選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，如人工成本可以人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)備折舊可以機(jī)器工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，水電等能耗可根據(jù)能耗量作為分配標(biāo)準(zhǔn)等等。最后，還要考慮企業(yè)一些特殊情況，如資產(chǎn)閑置，淡、旺季等，由此產(chǎn)生的非常規(guī)成本費(fèi)用如何核算。成本核算方法確定后，除非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況或產(chǎn)品發(fā)生較大變化，應(yīng)盡量保持穩(wěn)定，不要因人員變動而輕易改動，以保證數(shù)據(jù)口徑的一致性，才能進(jìn)行前后成本對比分析。（四）應(yīng)用信息化手段，提高成本核算效率隨著現(xiàn)代信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，ERP系統(tǒng)和MES系統(tǒng)等應(yīng)用越來越廣泛，成本核算工作效率也因此大幅度提高。企業(yè)可借助信息化系統(tǒng)構(gòu)建完善的成本核算與信息管理系統(tǒng)，促進(jìn)成本核算工作和精細(xì)化分析的順利開展。信息化系統(tǒng)可將整個供、產(chǎn)、銷作業(yè)流程緊密連接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門信息共享，做到成本核算數(shù)據(jù)的及時更新，企業(yè)可以及時了解企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行情況。企業(yè)還可以把各項(xiàng)成本控制嵌入系統(tǒng)，對各風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行控制設(shè)置。經(jīng)過對工作流程的再造和自動程序的運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)智能化控制，大大減少手工操作時的數(shù)據(jù)記錄與流轉(zhuǎn)工作，有效地提高各部門的工作效率，不僅能減少各部門相關(guān)人為操作失誤或有意逃避公司流程規(guī)定導(dǎo)致的數(shù)據(jù)錯誤或延誤，還可把成本核算人員從繁鎖的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)搜集與整理中解放出來，把更多精力放到成本核算與分析上面，為企業(yè)后續(xù)成本管理工作的開展提供有力的支持。五、結(jié)束語制