關于加強建筑企業(yè)應收賬款管理的探析

摘要：現金流是企業(yè)的血液，對于建筑企業(yè)而言應收賬款的收回是企業(yè)最主要及最重要的經營性現金流來源，由于建筑服務行業(yè)的特殊性，建筑服務“商品”的銷售一般不存在現銷，基本都是賒銷，因此建筑企業(yè)應收賬款管理對企業(yè)的生存及發(fā)展至關重要。本文主要從建筑企業(yè)應收賬款形成到變現管理的全過程，探討在應收賬款管理中存在的問題，提出相應管理與控制措施，以促進建筑企業(yè)的健康發(fā)展。關鍵詞：建筑企業(yè)；加強；應收賬款管理；應收賬款回收目前建筑行業(yè)普遍存在為了擴大規(guī)模，重視攬活而忽視對業(yè)主信用及付款條件嚴格篩選的現象，寬松的應收賬款管理使應收賬款規(guī)模不斷增加；或雖在建筑工程中標時業(yè)主信用良好，但施工過程中由于市場經濟環(huán)境的變化及業(yè)主單位自身經營不善等原因，信用惡化，無力如期履約支付欠款，導致建筑企業(yè)應收賬款變現難，逾期賬款金額不斷增加。應收賬款金額不能及時回收變現，增加企業(yè)債務違約風險，影響企業(yè)信用及融資能力，制約企業(yè)高質量發(fā)展，嚴重的甚至影響企業(yè)的生存。本文結合建筑企業(yè)應收賬款管理的實際情況，從應收賬款的形成到變現全過程進行分析提出問題與管理對策。一、建筑企業(yè)加強應收賬款管理的必要性現金流是企業(yè)的血液，對于建筑企業(yè)而言應收賬款是企業(yè)經營性現金流的最主要及最重要來源，且建筑企業(yè)應收賬款具有金額大，回款周期長的特點，基本不存在現銷，對于建筑企業(yè)而言應收賬款管理也相當于企業(yè)現金的前置管理。近年來國家對經濟市場的整頓，監(jiān)督企業(yè)對于民企欠款的清償、監(jiān)督對農民工工資的支付，大部分建筑企業(yè)都面臨較大的債務資金支付壓力，若應收賬款不能及時變現，則會增加企業(yè)到期債務償還風險，影響企業(yè)信用，進而影響企業(yè)融資能力，甚至使企業(yè)陷入運營艱難的困境；另外上游供應商也會根據企業(yè)財務狀況收緊商業(yè)信用政策，增加企業(yè)購買成本，進而又增加債務金額及支付壓力，嚴重的甚至會使企業(yè)面臨因不能償還到期債務，債權人向法院申請債務人破產等嚴重后果。為了保障建筑企業(yè)及行業(yè)健康發(fā)展，加強應收賬款管理勢在必行。二、建筑企業(yè)應收賬款的特點由于建筑企業(yè)“商品”即工程項目基于一個個工程承包合同，一般建筑工程承包合同的任務體量大，合同金額大，周期長，根據施工進度按月進行應收賬款的確認與計量，按施工合同中約定的付款節(jié)點及比例付款。應收賬款確權及支付需要經過工程發(fā)包人、監(jiān)理單位等各相關部門審核，工程竣工后還需要要經過合同發(fā)包方及政府監(jiān)管部門等驗收合格后才支付相應工程款，最終竣工決算須經過建設單位、監(jiān)理單位及第三方審計較長時的審核審批才能定稿。建筑工程竣工后一般會預留3%的質保金，且要經過2到5年的質量保修期后才能申請返還。建筑企業(yè)應收賬款具有周期長，確權流程復雜、流程節(jié)點多、涉及單位及人員多的特點，建筑企業(yè)應根據應收賬款的特點加強對應收賬款進行的日常管理。三、建筑企業(yè)應收賬款管理存在的主要問題（一）客戶信用考評與選擇機制不完善由于建筑市場準入門檻不高，建筑企業(yè)數量眾多，行業(yè)集中度低，市場競爭比較激烈。大多數建筑企業(yè)為了生存或經營業(yè)績都屬于有單就接的狀態(tài)，承攬項目前對客戶的資信狀況未進行充分必要的調查，或明知客戶資信不佳出于經營壓力不進行客戶的篩選。工程施工過程中或竣工后未對發(fā)包人資信進行動態(tài)追蹤、考評，發(fā)包人出現經營惡化跡象等情況未及時掌握，導致企業(yè)應收賬款債權長期無法回收或面臨債務人無資產可供執(zhí)行的風險。（二）對工程項目的篩選不夠科學合理目前建筑企業(yè)應收賬款的回收情況主要取決于工程項目的先天因素，業(yè)主單位的資金狀況及不同類型項目應收賬款回款情況差異很大，比如一般政府直接投資的地鐵等基建項目，發(fā)包人信用好，應收賬款能夠及時支付且嚴格按照合同執(zhí)行，但房建項目的施工承包合同一般約定有墊資，且發(fā)包人過程計價及竣工決算的審批流程都比較長且慢，付款周期長，大部分項目存在拖欠工程款情況。主要原因是由于投標攬活時未對工程項目進行源頭把控，未進行科學合理的篩選，對資信不佳的業(yè)主未設置較為嚴格的應收賬款信用政策。（三）對合同管理權責不明確，重視不夠工程建設項目的承包合同是應收賬款形成與收回最重要的法律文書及應收賬款確權與回收的依據。但由于建筑施工合同內容多，涉及專業(yè)廣，動輒幾百頁，合同評審人員在簽訂合同前未對合同內容進行逐條逐句評審，對于合同中的不利條款或風險的條款未識別出、未及時溝通協(xié)商。合同履約過程中，涉及合同主體及內容變更的情形未能及時做好合同變更或簽訂補充協(xié)議來規(guī)范及明確合同各方的權力與義務。（四）項目應收賬款的確權與回收管理取決于相關工程經濟業(yè)務人員的業(yè)務能力，公司后臺系統(tǒng)性管控難度較大項目工程經濟人員業(yè)務水平及責任心直接影響應收賬款確權的及時性及完整性，由于建設工程清單項目繁多，且涉及材料調價、工程變更索賠需各業(yè)務部門配合，不同地區(qū)、不同工程項目類型及不同合同約定的計量規(guī)則也存在差異使得公司后臺統(tǒng)一協(xié)調管控管理難度較大。（五）項目收尾或完工階段應收賬款管理混亂由于建筑企業(yè)的人員流動性較大，施工過程中人員還相對穩(wěn)定，工程收尾或完工后相關人員就調離至其他項目，出現無人負責應收賬款計量與清收相關工作情況，應收賬款長期掛賬款項無動態(tài)，甚至出現未動態(tài)追蹤債務人信息，不掌握債務人重組變動或申請注銷情形等。四、加強建筑企業(yè)應收賬款控制與管理的措施（一）加強客戶的信用管理，建立科學合理的信用政策加強客戶的信用管理，包括標前、施工中、竣工后全過程的管理。施工企業(yè)應建立發(fā)包方信用管理制度，在投標前就應充分考慮發(fā)包人的資信情況，從源頭上控制發(fā)生拖欠應收賬款的情況。對客戶進行資信調查與評估，資信調查的內容包括協(xié)作方的法律地位，建設項目的投資主體，建設項目的資金來源狀況，市場信譽度等，經過科學評估，選擇資信良好的企業(yè)作為市場開拓的對象。根據業(yè)主資信狀況及企業(yè)性質，建立科學合理的信用政策，對于資信較差的企業(yè)采取較嚴格的信用政策，對于資信較好的客戶則采取較寬松的信用政策。因建設工程周期較長，回款周期更長，施工過程中要持續(xù)不斷的關注工程發(fā)包人是信用狀況，若施工中發(fā)現發(fā)包人存在信用惡化的情況，要及時采取應對措施，及時止損，必要時采取財產保全措施。由于建筑企業(yè)應收賬款普遍存在審計預留金或質保金，工程竣工后須指定有專門的部門或人員跟蹤收尾或完工項目發(fā)包人的資信狀況。（二）重視合同條款的審核與合同談判工程應收賬款的確權及回收主要以工程施工合同為依據，涉及工程質量驗收、驗工計價、工程變更、工程單價、工程款支付條件等等的具體約定，一般工程施工承包合同條款較多，動則幾百頁，所以對于工程施工合同條款的審核一定要認真仔細。涉及不同專業(yè)知識須對口專業(yè)人員進行審核，但合同審核須有一個具有工程施工綜合管理能力的人員進行總體把關。簽訂前須了解合同各方的權責范圍，需墊資的項目，在簽訂合同前需認真評估，編制項目資金預算，根據企業(yè)自身資金狀況評估是否具有墊資施工的條件，若企業(yè)自身條件不能滿足墊資施工需進行進一步談判提高付款比例或進行取舍。評審過程中若發(fā)現擬簽訂的合同中存在不利條款或企業(yè)自身實際情況不能滿足合同相關要求時須及時進行合同談判以解決問題。施工過程中由于條件變化引起合同變更，須及時對合同變更內容進行評審并簽訂變更協(xié)議，存在由于客戶資金等原因導致的工程延期等情況，需及時與客戶進行書面確認，以防止后期客戶因施工方未按合同履約等原因而拒絕支付應收賬款或者扣款等。（三）壓實項目管理責任，提高應收賬款全員管理的意識與責任心建筑施工企業(yè)的工程建設過程一般都是項目管理模式，項目部配置有各職能部門及各專業(yè)管理人員，加強應收賬款管理須項目全員參與，提升全員管理意識與責任心，相互協(xié)作配合，保證做到應計盡計、應計早計，應收盡收，應收早收，工程收入顆粒歸倉。建筑企業(yè)產品不像一般商品銷售根據商品數量、單價、質量確定應收賬款金額。建筑企業(yè)應收賬款確權需根據施工合同及政府監(jiān)管部門質量標準對施工質量驗收后對進度產值進行確認，施工過程中還會存在合同變更等情況。工程技術人應在保證工程質量的前提下保留好施工資料并加強與工程造價人員溝通。工程質量是基礎，施工技術人員在把好現場質量關的前提下及時給工程經濟人員提供工程施工進度及工程量清單，施工現場存在工程變更的須及時做好相關簽認資料并報工程經濟人員。工程經濟人員須具備較高的專業(yè)技術及責任心，做好工程計價是計算與上報工作，跟進計價進度，遇到問題及時反饋，務必做到應計盡計，應計早計。工程物資人員除了保證工程進度所需的工程物資的及時供應外，還應配合工程經濟部門做好材料的認質認價工作。工程安全質量管理人員務必保證現場施工安全，安全問題不及關系到作業(yè)人員的生命安全且常常會涉及較大金額的罰款扣款，影響企業(yè)聲譽。綜合管理人員應配合各部門工作并與工程建設各方的關系，做好相關配合工作。（四）熟悉國家政策法規(guī)，利用國家及地方政府政策法規(guī)促進企業(yè)應收賬款的回收近年來，國家及各地為了優(yōu)化營商環(huán)境，維護市場經濟秩序及市場信用建設，減輕企業(yè)負擔，激發(fā)市場主體活力，發(fā)布了很多有利于保障各行各業(yè)各方主權經濟利益的政策文件，建筑企業(yè)應充分運用相關政策保障自身權益。如住建部等部門發(fā)布的《關于加快推進房屋建筑和市政基礎設施工程實行工程擔保制度的指導意見》文件中，要求以銀行保函替代工程質保金，已繳納履約保證金的，建設單位不得同時預留工程質量保證金。建筑企業(yè)可依據這些政策以保函替代質量保證金，加快質保金的回收；再如《保障農民工工資支付條例》中關于工程建設領域特別規(guī)定中要求，建設單位必須滿足施工所需要的資金安排，沒有滿足施工所需要的資金安排的不得開工建設。建設單位應向施工單位提供工程款支付擔保，要求人工費用撥付周期不得超過1個月。工程款支付擔保及關于人工費的撥付周期不得超過1個月的規(guī)定，為應收賬款回收提供了極大的保障。建筑企業(yè)應利用好國家政策幫助自身加強應收賬款管理。（五）明確權責，建立科學合理的考核兌現清欠機制建立科學合理的考核清欠機制，建筑企業(yè)項目應收賬款的款項回收應以優(yōu)先滿足本項目的資金為基本指導，單個項目資金的回收與支出基本保持平衡，這樣可以充分調動項目催應收賬款的積極性，使在建項目的催收責任落實到位。由于建筑企業(yè)應收賬款收款周期很長，對于收尾或完工項目原負責人調離的應做好工作交接，收尾項目應收賬款管理也一定要落實到人，指定專人進行催收，應收賬款管理角色不能留白。對于催收過程中積極主動，催收成效好的給予適當獎勵進行激勵，對于催收效果不佳的人員也應采取相應懲罰措施，設置獎罰結合的考核機制。（六）采用多方式收款方式回收，利用應收賬款進行融資為促進應收賬款回收根據發(fā)包人信用狀況，可選擇接受除現金外的其他工程款支付方式，如銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票，云信/E信等支付方式。此外，可以利用應收賬款進行融資，在滿足商業(yè)銀行等第三方（保理機構）應收賬款融資條件的情況下進行應收賬款保理業(yè)務，幫助企業(yè)盤活資產，降低企業(yè)融資成本，增強企業(yè)的運營能力，可以改善企業(yè)資產管理的指標，實現資金融通。（七）動態(tài)識別及分析所處環(huán)境，及時調整施工項目管理人員要動態(tài)識別及分析所處環(huán)境，及時動態(tài)調整施工節(jié)奏。如有些項目存在多家單位共同施工且工程建設資金前期充裕后期緊張，則在安排施工組織設計時，應安排盡早進場加快施工，及時計量以爭取在客戶資金充裕時多完成產值盡早回款，避免后期由于客戶資金緊張而造成應收賬款逾期產生壞賬；有的項目開始啟動實施時資金未到位則可適當緩建。工程節(jié)點任務的完成對應收賬款的回收也至關重要，比如有的工程項目合同約定首次付款節(jié)點為施工至正負零，那么項目基于應收賬款盡早回收角度應重點優(yōu)先安排該部分工程的施工，當工程施工達到合同約定條件后，抓緊辦理計量及申請支付工程款手續(xù)。施工過程中可以根據業(yè)主的付款情況調整后期施工進度，若發(fā)包人能夠及時足額支付，則可加快或按照正常進度施工，若發(fā)包人資金不到位，則需決策是否選擇緩建等措施。（八）重視工程竣工決算及后期收尾清欠工作務必重視工程竣工決算，工程竣工后及時辦理工程竣工決算，工程竣工決算是對工程所有的工程量和工程價值進行最終計量和確認。工程竣工決算完成后及時向業(yè)主遞交工程竣工決算報告及完整的結算資料，同時將工程竣工結算報告移交公司收尾或清欠管理部門作為后期清收工程尾款與質保金的依據。妥善保管并移交應收債權相關的合同、結算書、以及一切往來文件、工程簽證、變更記錄、竣工驗收證書等所有資料，除了滿足檔案管理相關要求外，也是進行法律訴訟時的重要證據。（九）必要時采取法律措施維護自身合法權益當發(fā)包人不按時支付工程竣工結算價款，應收賬款管理人員應當采取措施保證債權訴訟時效的延續(xù)，及時向對方發(fā)送催款函、