會計基礎第四章-第九章ppt

第四章會計憑證第一節(jié)會計憑證的概述第二節(jié)原始憑證第三節(jié)記賬憑證第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管第一節(jié)會計憑證的概述會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，作為登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證的概念會計憑證的種類按編制的程序和用途不同原始憑證：又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時由經(jīng)辦人直接取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟責任的一種原始依據(jù)。是編制記賬憑證的依據(jù)，也是登記賬簿的原始憑證。記賬憑證：又稱記賬憑單，是會計部門根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所確定后填制的會計憑證。是據(jù)以登記賬簿的直接依據(jù)。原始憑證和記賬憑證的不同點1、原始憑證記錄的是經(jīng)濟信息，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會計核算的基礎。2、記賬憑證記錄的是會計信息，是會計核算的起點。三大環(huán)節(jié)：填制和審核憑證——登記賬簿——編制會計報表填制和審核憑證是會計核算工作的起點。會計憑證的作用（一）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。（二）明確經(jīng)濟責任，強化內部控制。（三）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。原始憑證第二節(jié)原始憑證的種類按原始憑證取得來源不同1、外來原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。2、自制原始憑證是指由本單位內部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證。購買貨物——購貨發(fā)票出差時取得的—車票、住宿發(fā)票向外單位付款—收據(jù)銀行代為付款—付款通知收料業(yè)務—收料單發(fā)出材料—領料單借款業(yè)務—借款單銷售商品—銷貨發(fā)票等第二節(jié)原始憑證按填制手續(xù)和內容不同1、一次憑證：是指一次填制完成的，即一次記錄一項或若干項同類的經(jīng)濟業(yè)務。大部分的自制憑證是一次憑證；全部的外來憑證都是一次憑證。2、累計憑證：是指在一定時期內連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。作用：可起到事前控制的作用、減少憑證數(shù)量、簡化會計核算工作。如：限額領料單、累計銷售憑證3、匯總憑證：也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內反映的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。作用：合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務，簡化了記賬工作量。如：發(fā)料匯總表、收料匯總表、差旅費報銷單、工資結算匯總表第二節(jié)原始憑證按格式不同1、通用憑證：是指由有關部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例：增值稅統(tǒng)一發(fā)票、統(tǒng)一收款收據(jù)2、專用憑證：是指由單位自行印刷、僅在本單位內部使用的原始憑證。例：領料單、借款單等原始憑證第二節(jié)原始憑證的基本內容（一）原始憑證的名稱（二）填寫原始憑證的日期（三）接受原始憑證的單位名稱（四）經(jīng)濟業(yè)務內容（五）填制單位簽章（六）有關人員簽章（七）憑證附件原始憑證第二節(jié)原始憑證填制的附加要求1、蓋章的要求：從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門領導人或其他指定人員和經(jīng)辦人員的簽名和蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。2、填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符

購買實物的原始憑證要有驗收證明；

支付款項的原始憑證要有收款單位或收款人的收款證明。3、一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。4、發(fā)生銷貨退回的要有退貨驗收證明退款的要有對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證5、職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后；收回借款時，應當另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。6、經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。原始憑證第二節(jié)原始憑證的填制要求1、記錄要真實2、內容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范—文字、數(shù)字的書寫5、編號要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補

原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原憑證上更正。7、填制要及時（1）基本要求原始憑證第二節(jié)原始憑證的填制要求1、一次憑證的填制2、累計憑證的填制3、匯總原始憑證的填制（2）自制原始憑證的填制要求（3）外來原始憑證的填制要求原始憑證第二節(jié)原始憑證的審核（一）真實性審核：日期、內容、數(shù)據(jù)、蓋章或簽字（二）合法性審核：（三）合理性審核：是否符合需要、是否符合計劃和預算（四）完整性審核：基本要素是否齊全（五）正確性審核：數(shù)字書寫是否準確、規(guī)范（六）及時性審核：日期審核結果的處理：1、審核無誤的原始憑證—及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的應退還經(jīng)辦人員，由其負責人將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；3、對于不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向本單位負責人報告。第二節(jié)原始憑證第一：原始憑證記載的各項內容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記賬簿的依據(jù)。第二：原始憑證內容有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章；重新開具的原始憑證當然也應由原始憑證出具單位進行。第三：原始憑證金額有錯誤的，只能由出具單位重開，不得在原憑證上更正。第四、原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕?！稌嫹ā穼υ紤{證錯誤內容更正的規(guī)定：記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的概念（一）記賬憑證：又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，是據(jù)以登記賬簿的直接依據(jù)。（二）意義：根據(jù)原始憑證編制記賬憑證主要是確定應記賬戶名稱、方向和金額，再據(jù)以登記賬簿，可以避免差錯，提高會計工作的質量。記賬憑證和原始憑證的區(qū)別記賬憑證和原始憑證的區(qū)別項目原始憑證記賬憑證編制人員經(jīng)辦人員會計人員填制依據(jù)根據(jù)已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的填制程序用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理后編制憑證作用是記賬憑證編制的依據(jù)及附件，是登記賬簿的原始依據(jù)是登記賬簿的直接依據(jù)記賬憑證的種類第三節(jié)按內容分類憑證種類反映內容編制業(yè)務依據(jù)種類具體內容收款憑證格式：借方科目是現(xiàn)金或銀行存款用以記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的記賬憑證根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的原始憑證編制的記賬憑證根據(jù)有關銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的記賬憑證付款憑證格式：貸方科目是現(xiàn)金或銀行存款用以記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的記賬憑證根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證根據(jù)有關現(xiàn)金付出業(yè)務的原始憑證編制的記賬憑證根據(jù)有關銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的記賬憑證轉賬憑證格式：沒有特制的會計科目用以記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的記賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證記賬憑證的種類第三節(jié)按填列方式分類1、復式記賬憑證：指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。優(yōu)點：可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務的會計科目的對應關系，便于了解經(jīng)濟業(yè)務的

全貌，有利于檢查會計分錄的正確性，而且可減少憑證量。缺點：不便于會計崗位的分工記賬，也不便于匯總每一會計科目的發(fā)生額。

2、單式記賬憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點：便于會計崗位的分工記賬，也便于匯總每一會計科目的發(fā)生額。缺點：不利于集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務的會計科目的對應關系，不便于了解經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不利于檢查會計分錄的正確性，而且增加憑證量。實際工作中最普遍采用的是復式記賬憑證。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的基本內容（一）記賬憑證的名稱（二）填制記賬憑證的日期（三）記賬憑證的編號：順序連續(xù)編號編號方法：三類編號法：現(xiàn)金收付、銀行存款收付、轉賬業(yè)務五類編號法：現(xiàn)收字、現(xiàn)付字、銀收字、銀付字、轉字統(tǒng)一編號法：通用記賬憑證采用統(tǒng)一編號法編號要求：①都應當按月順序編號，不得漏號、重號、錯號，即每月從第一號起至月末；②一筆業(yè)務需要編制兩張或者兩張以上的記賬憑證采用分數(shù)編號。（四）經(jīng)濟業(yè)務事項的內容摘要：簡明扼要（五）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及記賬方向；（六）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；（七）記賬標志；（八）所附原始憑證的張數(shù)；（九）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的填制要求記賬憑證的編制—作用是把經(jīng)濟信息轉化成會計信息（一）記賬憑證的編制要求：1、內容必須完整；2、應連續(xù)編號；3、書寫應清楚、規(guī)范；4、編制依據(jù)：可以是根據(jù)每一張原始憑證；也可根據(jù)若干張同類的原始憑證；也可根據(jù)原始憑證匯總表編制。

但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更正錯賬的記賬憑證不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并要注明張數(shù)。

例：原始憑證匯總表的張數(shù)：差旅費報銷單的張數(shù)：一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔，應該編制原始憑證分割單，進行結算。分割單應具備原始憑證的基本內容。6、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，未入賬應重新填列，已入賬應當按規(guī)定方法進行更正。7、若有空行應劃線注銷。記賬憑證第三節(jié)記賬憑證的填制要求（二）記賬憑證的填制方法1、收款憑證的填制2、付款憑證的填制（提現(xiàn)和存現(xiàn)只編制付款憑證）3、轉賬憑證的填制4、通用記賬憑證的填制（一）內容是否真實：原始憑證—記賬憑證—記賬憑證匯總表（二）項目是否齊全。（三）科目是否正確。（四）金額是否正確。（五）書寫是否正確。只有審核無誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。記賬憑證的審核內容會計憑證的傳遞和保管第四節(jié)會計憑證的傳遞1、概念：是指會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。2、傳遞內容：傳遞的程序和在各環(huán)節(jié)的停留及傳遞的時間3、意義：1、概念：是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2、要求：（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。（2）會計憑證封面；應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月度、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。（3）會計憑證加貼封條，防止抽換憑證。（4）原始憑證較多的可單獨裝訂，但要注明“附件另訂”。（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。會計憑證的保管第五章會計賬簿第四節(jié)對賬第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則第一節(jié)會計賬簿概述第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法第五節(jié)錯賬更正方法第六節(jié)結賬第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的概念概念是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務事項的簿籍。賬簿與賬戶的關系賬戶存在于賬頁之中，許多張賬頁組成賬簿。賬簿是外表形式，賬戶是真正的內容，賬簿和賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿的意義1、通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息。2、通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息。3、通過賬簿的設置和登記，可以檢查、校正會計信息。4、通過賬簿的設置和登記，編報、輸出會計信息。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按用途分類1、序時賬簿：概念：簡稱為日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。特點：序時登記和逐筆登記。種類：普通日記賬：反映企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。特種日記賬：反映某一類型經(jīng)濟業(yè)務的日記賬，

現(xiàn)金日記賬：逐日逐筆反映現(xiàn)金的增減變動及結存情況。

銀行存款日記賬：逐日逐筆反映銀行存款的增減變動及結存情況。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按用途分類2、分類賬簿：概念：是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿，簡稱分類賬。特點：分類反映。種類：總分類賬：根據(jù)一級賬戶設置的，總括反映會計要素增減狀況的賬簿。明細分類賬：根據(jù)明細賬戶設置的，詳細反映某一類會計要素增減變動及結果的賬簿?？偡诸愘~和明細分類賬的關系：總分類賬對明細分類賬起統(tǒng)馭、控制作用；明細分類賬對總分類賬起輔助、補充的作用。分類賬和序時賬的作用序時賬：提供連續(xù)系統(tǒng)的信息；分類賬：歸集并匯總各類信息，反映資金運動的各種狀態(tài)、形式及構成。聯(lián)合賬簿：序時賬簿和分類賬結合起來，在一本賬簿上進行登記。如日記總賬。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按用途分類3、備查賬簿概念：是對某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。例：租入固定資產(chǎn)登記簿—不予登記票據(jù)備查簿—登記不夠詳細特點：①登記依據(jù)可能不需要記賬憑證甚至不需要一般意義上的原始憑證②賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，更注重用文字來表述。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按賬簿的賬頁格式分類1、兩欄式：只有借方和貸方兩欄（普通日記賬和轉賬日記賬）2、三欄式：借方、貸方和余額三個欄目分為有對方科目和無對方科目兩種格式3、多欄式：指在賬簿的兩個基本欄目借方欄或貸方欄下按需要分設若干專欄的賬簿。按借方設多欄：成本、費用等明細賬（生產(chǎn)成本、制造費用）按貸方設多欄：收入、收益等明細賬（主營業(yè)務收入、營業(yè)外收入）按借、貸方同設多欄：本年利潤明細賬4、數(shù)量金額式：指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內都設數(shù)量、單價和金額。如：原材料、庫存商品明細賬第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按外形特征分類1、訂本賬：概念：是在啟用前就把一定數(shù)量的帳頁固定地裝訂成冊，并對帳頁進行了連續(xù)編號的賬簿。特點：優(yōu)點：可以避免賬頁的散失，防止抽換賬頁。

缺點：不能分工記賬。實際工作中，總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般都采用訂本式。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按外形特征分類2、活頁賬：概念：是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾。特點：優(yōu)點：記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽去不需用的帳頁，以便于分工記賬。

缺點：如果管理不善，可能會造成帳頁散失或故意抽換帳頁。各種明細賬一般采用活頁式賬簿。第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿的分類按外形特征分類3、卡片賬：概念：是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。特點：優(yōu)點：同活頁賬。

缺點：卡片容易丟失，使用時，必須順序編號，由專人保管。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。歸納賬簿種類按用途分序時賬簿特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬分類賬簿總分類賬簿總賬明細分類賬簿明細賬備查簿輔助賬簿按外表形式分訂本式賬簿總賬、特種日記賬活頁式賬簿明細賬卡片式賬簿固定資產(chǎn)明細賬按所使用的帳頁格式分兩欄式賬簿普通日記賬和轉賬日記賬三欄式賬簿總賬、只需金額核算的明細賬多欄式賬簿收入、費用類明細賬數(shù)量金額式賬簿存貨類明細賬第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿與賬戶1、賬戶的概念：是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素增減變動情況及其結果的載體。3、賬戶與會計科目的區(qū)別：賬戶有一定格式和結構，用于反映會計要素增減變動情況及其結果。2、特點：獨立性和排他性第一節(jié)會計賬簿概述會計賬簿與賬戶1、賬戶的名稱，即會計科目。2、日期和憑證字號。3、摘要。4、增加、減少額。取決于賬戶歸屬的類型。5、賬戶發(fā)生額和余額。借方發(fā)生額：借方登記金額合計數(shù)貸方發(fā)生額：貸方登記金額合計數(shù)期初余額：會計期開始時的余額期末余額：會計期結束時的余額賬戶的基本結構期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的基本內容1、封面2、扉頁：單位名稱、賬簿名稱、起止頁碼、冊次；啟用日期和截止日期；經(jīng)管賬簿單位會計機構負責人、經(jīng)管人員、移交人和移交日期、接管人和接管日期；賬戶目錄等。3、賬頁：①賬戶的名稱②登記賬戶的日期欄③登記賬簿的記賬憑證的種類和號數(shù)欄④摘要欄⑤金額欄⑥總頁次和分戶頁次第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的啟用1、啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。2、在賬簿扉頁上應當附啟用表，內容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人，會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。3、記賬人員或者會計機構負責人、會計主管人員調動工作時，應當注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。4、啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并定期裝訂成冊。裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。第二節(jié)會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則會計賬簿的登記規(guī)則1、登記及時、內容準確、清楚，完整，并標明記賬符號。2、登記完畢后，在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，避免重記、漏記。3、文字和數(shù)字間留空。文字和數(shù)字間留有適當空格，不要寫滿格；一般為行寬的二分之一。4、一般用藍黑墨水筆填寫，特殊記賬用紅墨水。①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。5、順序、連續(xù)登記，不得跳行，隔頁。6、結出余額:現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應當每日結出余額。7、過次承前每一帳頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法1、格式現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法三欄式多欄式訂本式賬簿2、登記方法：由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和現(xiàn)金有關的銀行存款付款憑證

（提現(xiàn)）登記。三欄式現(xiàn)金日記賬登記方法①記賬日期欄：記賬憑證的日期②憑證號數(shù)欄：如現(xiàn)收（付）××號③摘要欄：簡明扼要④對方科目：現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目⑤收入、支出欄：指現(xiàn)金實際收付的金額

（日清月結）多欄式現(xiàn)金日記賬登記方法1、先根據(jù)有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬。2、每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結計的支出合計數(shù)，一筆轉入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結出當日余額。第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法日記賬的格式和登記方法1、格式銀行存款日記賬的格式和登記方法三欄式多欄式訂本式賬簿2、登記方法：由出納人員根據(jù)銀行存款收付款憑證和銀行存款有關的現(xiàn)金付款憑證（存現(xiàn)）登記?！敖Y算憑證”欄銀行存款日記賬登記方法①記賬日期欄：記賬憑證的日期②憑證號數(shù)欄：如銀收（付）××號③摘要欄：簡明扼要④對方科目：銀行存款收入的來源科目和銀行存款支出的用途科目⑤收入、支出欄：指銀行存款實際收付的金額

（日清月結）⑥結算憑證欄：與銀行存款收支有關的銀行結算憑證的種類和編號。如：現(xiàn)金支票××××號第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法總分類賬的格式和登記方法2、格式：三欄式訂本式賬簿3、登記方法：由會計人員根據(jù)收款憑證、付款憑證、轉賬憑證逐筆登記，也可將有關記賬憑證匯總編制科目匯總表或匯總記賬憑證后，根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證登記。

1、概念：總括反映企業(yè)經(jīng)濟活動及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等狀況的賬簿。（只提供金額核算指標）第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法明細分類賬的格式和登記方法2、作用：對總分類賬補充說明3、格式：

1、概念:根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿，它比較詳細地反映企業(yè)經(jīng)濟活動及資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等狀況。三欄式多欄式數(shù)量金額式歸納明細賬格式明細賬格式賬簿外形適用范圍舉例說明三欄式活頁式賬簿只需進行金額核算的業(yè)務應收賬款、應付賬款、其他應收款、短期借款等多欄式活頁式賬簿成本、費用等需要核算分析其組成、消耗情況的業(yè)務管理費用、生產(chǎn)成本、本年利潤數(shù)量金額式活頁式賬簿既需進行金額核算，又需進行實物數(shù)量核算的業(yè)務原材料、庫存商品橫線登記式活頁式賬簿需要進行逐筆對應反映的業(yè)務應收票據(jù)、其他應收款、材料采購明細分類賬的登記方法1、根據(jù)原始憑證直接登記明細賬2、根據(jù)匯總原始憑證登記明細賬3、根據(jù)記賬憑證登記明細賬平行登記對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面要記入該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。平行登記的要點：同時、同向、等額。第四節(jié)對賬1、概念：指企業(yè)、行政事業(yè)單位定期對會計賬簿記錄的有關數(shù)字與相關的會計憑證、庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對，以保證賬賬相符、賬證相符、賬實相符。2、內容：賬證核對：賬賬核對：賬實核對：核對會計賬簿的記錄與原始憑證、記賬憑證記錄的內容是否一致，保證做到賬證相符核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。歸納對賬內容對賬內容核對內容舉例賬證核對日記賬收付款憑證總賬記賬憑憑證明細賬記賬憑證或原始憑證賬賬核對全部總賬的本期借方發(fā)生額合計數(shù)全部總賬的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)全部總賬的期末借方余額合計數(shù)全部總賬的期末貸方余額合計數(shù)總分類賬簿所屬明細分類賬簿現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬現(xiàn)金總賬、銀行存款總賬財會部門財產(chǎn)物資明細賬財產(chǎn)物資使用、保管部門明細賬賬實核對現(xiàn)金日記賬賬面余額庫存現(xiàn)金數(shù)額銀行存款日記賬賬面余額銀行對賬單各項財產(chǎn)物資明細賬余額財產(chǎn)物資實際結存數(shù)各種應收應付、預收預付款項明細賬余額債權債務相關單位和個人第五節(jié)錯賬更正方法1、劃線更正法：也稱紅線更正法。在結賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中數(shù)字或文字錯誤，過賬筆誤或數(shù)字計算錯誤，而記賬憑證沒有錯誤。2、紅字更正法：又叫紅字沖賬法，是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調整賬簿記錄的一種方法。3、補充登記法：又稱補充更正法。在記賬后，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄和原會計憑證中應借、應貸賬戶雖然沒有錯誤，但所寫金額小于正確的金額。歸納錯賬更正方法更正方法適用錯賬類型更正步驟劃線更正法（紅線更正法）憑證正確，賬簿記錄有誤直接在賬簿上畫紅線注銷；做出正確記錄；在注銷處蓋章紅字更正法（紅字沖賬法）記賬憑證中科目錯或記賬憑證中科目正確，實記金額大于應記金額編制紅字憑證沖銷原記錄；編制正確憑證；并登記入賬補充登記法（補充更正法）記賬憑證中科目正確，實記金額小于應記金額編制一張藍字憑證，補足少記數(shù)；并登記入賬錯賬查找的方法1、差數(shù)法：直接從賬賬之間的差額來查找錯誤的方法。適用：漏記、重記等原因形成的差錯。2、尾數(shù)法：賬簿記錄錯誤，且差錯是角、分，可以只檢查元以下的尾數(shù)即可。3、除2法：用差額數(shù)字除以2來查找錯誤的方法。適用：查找記賬方向記反的錯誤。4、除9法:

用差額數(shù)字除以9來查找錯誤的方法。

適用：查找數(shù)字錯位或相鄰數(shù)字顛倒引起的差錯。第六節(jié)結賬1、結賬的概念：把一定時期內所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，將各類賬簿核算完畢，結出各種賬簿本期發(fā)生額合計和期末余額的一項會計核算工作。2、結賬的程序①將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性。②根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。③將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。④結算出資產(chǎn)、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。第六節(jié)結賬3、結賬的方法①月度結賬：在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面畫一條通欄單紅線，在紅線下一行“摘要”欄內注明“本月合計”，在借方、貸方、余額欄分別計算出本月發(fā)生額合計和期末余額，并在下面畫通欄單紅線。②季度結賬：在每季度最后一個月的月結記錄下一行“摘要”欄內注明“本季度累計”，在借方、貸方、余額欄分別計算出本季度發(fā)生額合計和期末余額，并在下面畫一條通欄單紅線。③年度結賬：所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額合計和期末余額。年結時，在本年最后一個季度的季度結賬記錄下一行“摘要”欄內注明“本年累計”，在借方、貸方、余額欄分別計算出本年發(fā)生額合計和期末余額，并在下面畫通欄雙紅線。第六節(jié)會計賬簿的更換與保管1、會計賬簿的更換：更換通常在新會計年度建賬時。總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次，備查賬簿可以連續(xù)使用。2、會計賬簿的保管①當年形成的會計賬簿，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管1年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案部門統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。②出納人員不得兼管賬簿保管。③會計賬簿的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。保管期限會計賬簿名稱保管期限備注總賬15年明細賬15年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬25年其他日記賬15年固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年輔助賬簿15年1、概念：通過建立憑證、賬簿和報表組織體系，并按一定的步驟或程序將三者有機結合起來，以實現(xiàn)最終產(chǎn)生并提供有用會計信息的目的。第六章賬務處理程序2、意義：科學合理地選擇賬務處理程序，對于正確組織會計核算工作，保證會計工作質量、提高會計核算效率，充分發(fā)揮會計的職能作用，具有重要意義。第六章賬務處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序第一節(jié)記賬憑證賬務處理程序第二節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序第一節(jié)記賬憑證賬務處理程序1、概念是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、基本內容①會計憑證的設置：記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。②會計賬簿的設置：總分類賬和現(xiàn)金、銀行存款日記賬一般采用三欄式帳頁。明細賬根據(jù)管理的需要設置，分別采用三欄式、數(shù)量金額式和多欄式帳頁。第一節(jié)記賬憑證賬務處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。第一節(jié)記賬憑證賬務處理程序4、特點、優(yōu)缺點及適用范圍①特點：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬（最基本的賬務處理程序）②優(yōu)缺點：優(yōu)點：簡單明了、易于掌握缺點：登記總分類賬的工作量大③適用范圍：規(guī)模小、業(yè)務量少的單位第二節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序1、概念是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，在根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、編制方法①匯總收款憑證的編制②匯總付款憑證的編制匯總記賬憑證賬務處理程序的中心是各種匯總記賬憑證的編制③匯總轉賬憑證的編制第二節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬⑤根據(jù)各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證，包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證⑥根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。第二節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序4、特點、優(yōu)缺點及適用范圍①特點：先根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。②優(yōu)缺點：優(yōu)點：大大減少登記總分類賬的工作量，可以清晰地反映科目之間的對應關系，便于查對和分析賬目缺點：不利于會計核算的日常分工；當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大③適用范圍：規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序1、概念又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，在根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。2、編制方法匯總方法根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證按總賬科目進行匯總，計算出每一科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，作為登記總賬的依據(jù)。一次分類匯總法兩次分類匯總法（一般采用）第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序3、一般步驟①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬⑤根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表⑥根據(jù)科目匯總表登記總分類賬⑦期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符⑧期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序4、特點、優(yōu)缺點及適用范圍①特點：先根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表定期登記總分類賬。②優(yōu)缺點：優(yōu)點：減少了登記總分類賬的工作量，并可以利用科目匯總表進行發(fā)生額試算平衡缺點：不能反映賬戶之間的對應關系；不利于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，不便于查對賬目③適用范圍：規(guī)模大、業(yè)務量多的單位第七章財產(chǎn)清查第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述財產(chǎn)清查的概念概念是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。造成賬實不符的原因①檢驗、計量不準確②賬簿中錯記、漏記③自然損耗、自然災害、意外損失、保管不善④貪污、盜竊財產(chǎn)清查的幾種類型分類標準名稱特點應用實例清查范圍全面清查范圍大、內容多、時間長、參與人員多年終決算前清查、單位破產(chǎn)清算、撤銷、清產(chǎn)核資或資產(chǎn)評估、單位主要負責人發(fā)生變動、中外合資、國內合資局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少、專業(yè)性較強對存貨、貨幣資金、債權債務及各種貴重物品的清查、更換保管員時的清查清查時間定期清查按預先計劃安排的時間進行的清查月末、季末、年末結賬前進行的清查，年終決算前進行全面清查、季末和月末進行局部清查不定期清查根據(jù)實際情況進行的隨機、臨時性的清查更換財產(chǎn)物資或現(xiàn)金保管人員、經(jīng)濟管理部門對企業(yè)檢查時、發(fā)生自然災害或意外損失、企業(yè)改制、吸收外商投資時第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述財產(chǎn)清查的意義①可以查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責任，提高會計資料的準確性。②可以查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成變質、損失浪費，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。③可以查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，提高資金使用效果。第一節(jié)財產(chǎn)清查的概述財產(chǎn)清查的程序①建立財產(chǎn)清查小組②組織清查人員學習有關政策規(guī)定③確定清查對象、范圍、明確清查任務④制定清查方案、具體安排清查內容、時間、步驟、方法，準備好計量器具和各項登記表格等必要的清查前準備⑤請查時本著先查清數(shù)量、核對有關賬簿記錄，后認定質量的原則進行⑥填制盤存清單⑦根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法庫存現(xiàn)金的清查①清查方法實地盤點法：通過盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再將實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。②清查人員出納和清查小組③記錄方法填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，由出納和清查人員簽章，是證明庫存現(xiàn)金實有數(shù)額的重要原始憑證。注：實際工作中，出納人員應在每天工作結束之前，將庫存現(xiàn)金與“現(xiàn)金日記賬”余額核對，做到日清月結，確保每日賬實相符。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法貨幣資金的清查方法銀行存款的清查1、清查方法核對法：將企業(yè)“銀行存款日記賬”記錄與銀行轉來的“對賬單”進行逐筆核對。2、未達賬項是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的款項。四種情況：①企業(yè)已收、銀行未收②企業(yè)已付、銀行未付③銀行已收、企業(yè)未收④銀行已付、企業(yè)未付第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法3、銀行存款余額調節(jié)表項目余額項目余額銀行存款賬面余額對賬單賬面余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調節(jié)后的銀行存款余額調節(jié)后的對賬單余額銀行存款的清查企業(yè)實際可使用的存款數(shù)額不能作為企業(yè)調整銀行存款日記賬的依據(jù)，只有收到銀行有關憑證后，才能據(jù)以賬務處理注：銀行存款日記賬和銀行對賬單余額不一致的原因可能是存在：未達賬項和錯賬。課堂練習2009某公司7月銀行存款余額120000元，銀行對賬單余額120200元。經(jīng)核對有以下未達賬項：1、存入轉賬支票4000元，銀行尚未入賬。2、開出轉賬支票2800元，銀行尚未記賬。3、委托銀行代收的貨款5000元，銀行已經(jīng)收到登記入賬，由于收賬通知未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。4、電信局委托銀行代收企業(yè)應付電話費1600元，銀行已從企業(yè)存款中代付，由于企業(yè)尚未收到付款通知單，尚未入賬。5、銀行代付電費2000元，企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。根據(jù)上述業(yè)務編制銀行存款余額調節(jié)表。2009年7月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款賬面余額120000銀行對賬單余額120200加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付50003600加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付40002800調整后企業(yè)銀行存款余額121400調整后企業(yè)銀行存款余額121400銀行存款余額調節(jié)表第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法實物的清查方法1、盤存制度：是指通過對實物的盤查、核對，確定財產(chǎn)物資實際結存情況的一種制度。2、常用的盤存制度①永續(xù)盤存制②實地盤存制兩種盤存制度的比較比較項目永續(xù)盤存制實地盤存制記賬方法逐日逐筆登記、反映財物的增、減情況，隨時在賬簿中結出賬面結存數(shù)平時登記財物的增加數(shù)，不記錄減少數(shù)，月末結賬時根據(jù)實存數(shù)倒擠本期減少數(shù)計算公式賬面結存數(shù)=賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)本期減少數(shù)=賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實地盤存數(shù)余額記錄隨時根據(jù)賬簿記錄計算余額平時賬面無余額，月末通過盤點得出清查目的保證賬實相符得出實存數(shù)，以倒擠減少數(shù)優(yōu)缺點手續(xù)嚴密，責任清楚，可隨時掌握財物變動情況；核算工作量大；被廣泛采用核算工作量??；手續(xù)不嚴密，不利于管理；一般不宜采用第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法實物的清查方法3、清查方法①實地盤點法(過點數(shù)、過磅、丈量等方法）②技術推算法（如：飼料、散裝化肥等）③抽樣盤存法（價值小、數(shù)量多的實物財產(chǎn)）④外調核對法4、清查人員實物保管人員和清查人員5、記錄方法盤點結果記錄在“盤存表”上，由盤點人員和保管、使用人員簽章。會計人員根據(jù)“盤存表”和賬簿記錄編制“賬存實存對比表”，作為調整有關賬簿記錄的原始憑證。第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法往來款項的清查方法1、清查內容：各種應收、應付款項，預收、預付款項2、清查方法：采用與對方單位或個人通過對賬單核對賬簿記錄的方法進行。一般通過發(fā)函詢證方法進行核對。第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理財產(chǎn)清查結果處理的要求1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質，提出處理建議一般情況下，由個人造成的損失，應由個人賠償；因管理不善造成的損失，應由管理費用列支；因自然災害等不可抗力造成的損失，列入營業(yè)外支出。2、積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項3、總結經(jīng)驗教訓，建立健全各項管理制度4、及時調整賬簿記錄，保證賬實相符第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)類設置的主要賬戶以前年度損益調整損益類《企業(yè)會計準則》規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，通過該科目核算。待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢借方貸方1、內容：核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的除固定資產(chǎn)盤盈外的其他財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。2、賬戶結構審批前轉入的盤虧數(shù)審批后轉出的盤盈數(shù)審批后轉出的盤虧數(shù)審批前轉入的盤盈數(shù)3、明細賬戶：待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動資產(chǎn)損溢期末結賬前處理完畢，處理后該賬戶無余額第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理賬務處理：現(xiàn)金長短款的處理結果審批前審批后長款借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款（營業(yè)外收入）短款借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（管理費用）貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1、甲公司本月進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款300元。經(jīng)查明原因，應由出納員賠償50元，其余250元批準作管理費用處理。要求：根據(jù)上述資料編制批準前后的會計分錄。課堂練習（一）1、批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金

3002、批準后：借：其他應收款50管理費用250貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢300

第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理賬務處理：固定資產(chǎn)清查結果處理結果審批前審批后盤盈企業(yè)會計準則：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調整小企業(yè)會計制度：借：固定資產(chǎn)（原值）貸：累計折舊（原值與重置成本的差額）

待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢（重置成本）企業(yè)會計準則：借：以前年度損益調整貸：應交稅費盈余公積利潤分配小企業(yè)會計制度：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢課堂練習（二）甲企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有一臺B設備未入賬。該設備的同類市場價格為42000元，估計價值損耗12000元。根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調整30000（2）借：以前年度損益調整30000貸：應交稅費-應交所得稅7500盈余公積2250利潤分配-未分配利潤2025030000×25%（30000-7500）×10%

課堂練習（二）甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧一臺電子設備，該設備的賬面原值為15000元，已提折舊6000元。經(jīng)批準盤虧固定資產(chǎn)轉作營業(yè)外支出處理。（1）借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢9000累計折舊6000貸：固定資產(chǎn)15000（2）借：營業(yè)外支出9000貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢9000第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理賬務處理：存貨清查結果處理結果審批前審批后盤盈借：原材料(庫存商品)貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（計量不準）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料(庫存商品)借：其他應收款（責任人賠償）管理費用（一般經(jīng)營損失或定額內損耗）營業(yè)外支出（非常損失：自然災害）貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1、合安公司存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬外A材料10噸，實際單位成本290元。無法查明原因，經(jīng)批準轉銷。2、合安公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)D材料毀損100千克，其實際單位成本為5元，計500元，收回殘料價值100元。經(jīng)批準作為一般經(jīng)營損失處理。要求：根據(jù)上述資料編制批準前后的會計分錄。課堂練習（三）1、

①批準前：借：原材料-A材料

2900貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2900②批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢2900貸：管理費用2900

2、①批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：原材料-D材料500

②批準后：借：管理費用400原材料100貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢500課堂練習（四）存貨名稱計量單位數(shù)量單價盤盈盤虧原因賬存實存數(shù)量金額數(shù)量金額A千克5004901610160定額內損耗B千克3003065630計量不準C件4504482502500管理不善D噸32030050201000自然災害材料盈虧已查明原因并經(jīng)批準：自然災害損失，除保險公司賠償800元外，其余作營業(yè)外支出處理；因管理不善造成損失，除保管人員賠償100元外，其余作管理費用處理。1、

批準前：①借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢160貸：原材料-A材料160②借：原材料-B材料30貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢30③借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：原材料-C材料500④借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1000貸：原材料-D材料10002、批準后：盤盈：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢30貸：管理費用30盤虧：借：其他應收款

–保管員100–保險公司800管理費用560

營業(yè)外支出200貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢1660第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理賬務處理：往來款項清查結果處理發(fā)生壞賬損失借：壞賬準備貸：應收賬款確實無法支付的應付款項借：應付賬款貸：營業(yè)外收入第八章財務會計報告第三節(jié)利潤表第一節(jié)財務會計報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第一節(jié)財務會計報告概述1、概念是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括：會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。2、構成2、財務會計報表的種類1、財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。3、編制要求：真實可靠全面完整編報及時便于理解財務會計報表的分類劃分標準分類說明按經(jīng)濟內容財務狀況報表反映某一特定日期財務狀況，如資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表經(jīng)營成果報表反映某一會計期間經(jīng)營成果，如利潤表、利潤分配表按編報期間年度財務報表年末編制，包括資產(chǎn)負債表、利潤表等，年度終了4個月內對外提供中期財務報表半年度、季度、月度報表統(tǒng)稱為中期報表。半年報在中期后60天內對外提供；季報在季度終了后15天內對外報送；月報在月度終了后6天內對外提供按編報主體個別財務報表由母公司、聯(lián)營企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營者單獨列報的財務報表合并財務報表反映整個企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果的財務報表。第二節(jié)資產(chǎn)負債表1、概念反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表，是企業(yè)基本財務報表之一。2、格式（1）資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債、所有者權益三個基本要素構成，采用左右賬戶式排列，報表的左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權益，體現(xiàn)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一平衡關系。（2）資產(chǎn)負債表左方的資產(chǎn)項目按流動性排列，依次為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)；右方的負債和所有者權益按償還的先后順序排列。第二節(jié)資產(chǎn)負債表3、編制的基本方法（1）資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是總賬及相關明細賬的期末余額。（2）資產(chǎn)負債表由期末余額和年初余額兩個基本欄目組成。資產(chǎn)負債表的“年初余額”欄內的各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。（3)具體填制方法填列方法1、根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列。如：交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、工程物資、短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、實收資本、資本公積、盈余公積等2、根據(jù)總賬賬戶余額分析填列的項目。①貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金