中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第2版）課件：非貨幣性資產(chǎn)交換概念

非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)一、非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念（一）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債權(quán)投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指將來不對(duì)應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)?！締芜x題】下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付賬款

B.應(yīng)收利息

C.應(yīng)收賬款D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)答案：A非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。預(yù)付賬款不是收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利?！径噙x題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.其他權(quán)益工具D.債權(quán)投資E.在建工程F.長期股權(quán)投資答案：ABCEF非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)最基本的特征是：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。簡稱以物易物。判斷要點(diǎn)：雙方交換的資產(chǎn)是否是非貨幣性資產(chǎn)；若涉及少量貨幣資產(chǎn)：占比小于25%補(bǔ)價(jià)整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%如果補(bǔ)價(jià)占比≥25%，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14好——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。整個(gè)資產(chǎn)交換金額：在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值?！景咐搿考坠?、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%。甲公司以生產(chǎn)設(shè)備A（公允價(jià)值為100萬元）換取乙公司的生產(chǎn)設(shè)備B（公允價(jià)值為90萬元）。經(jīng)協(xié)商，由乙公司向甲公司支付含增值稅的補(bǔ)價(jià)11.3萬元，即價(jià)款補(bǔ)價(jià)10萬元，增值稅差價(jià)1.3元。假定此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷此項(xiàng)交易對(duì)甲、乙公司而言，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？10【提示】如果補(bǔ)價(jià)能夠明確拆分價(jià)稅，則必須以價(jià)款部分的補(bǔ)價(jià)判定所占比重。OR11.3?收到補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)【練一練】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%。甲公司以生產(chǎn)設(shè)備（公允價(jià)值為100萬元）換取乙公司的專利權(quán)（103萬元），免征增值稅。經(jīng)協(xié)商，由乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)10萬元。假定此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。判斷此項(xiàng)交易對(duì)甲、乙公司而言，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換？甲公司（收到補(bǔ)價(jià)）：乙公司（支付補(bǔ)價(jià)）：10/100<25%10/(103+10)<25%【2014年多選題】不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.以對(duì)子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以一項(xiàng)債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權(quán)答案：AB

【2013年多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備答案：BD【多選題·2018】2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是()：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應(yīng)付賬款以銀行存款支付，（2）對(duì)以子公司（丙公司）的股權(quán)投資換取對(duì)丁公司40%股權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)，收到的補(bǔ)價(jià)占換出丙公司股價(jià)公允價(jià)值的15%，（3）租入一臺(tái)設(shè)備，簽發(fā)銀行承兌匯票，用于支付設(shè)備租賃費(fèi)，（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對(duì)乙公司60%的股權(quán)。答案：1,3,4

【2015年單選題】在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料B.以一項(xiàng)債權(quán)投資換入機(jī)器設(shè)備C.以擁有的股權(quán)投資換入專利技術(shù)D.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資答案：C

【2017年單選題】2017年，甲公司發(fā)生的事項(xiàng)如下：①購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；②以持有的公允價(jià)值2500萬元的對(duì)子公司（丙）投資換取公允價(jià)值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，收取補(bǔ)價(jià)100萬元并存入銀行；③以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項(xiàng)分3年收回；④甲公司對(duì)戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2017年發(fā)生的上述交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。答案：②【多選題·2017】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.甲公司以公允價(jià)值為800萬元的機(jī)床換入乙公司的專利權(quán)B.甲公司以公允價(jià)值為300萬元的商標(biāo)權(quán)換入乙公司持有的某上市公司股票，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)60萬元C.甲公司以公允價(jià)值為150萬元的投資性房地產(chǎn)換入乙公司的專有技術(shù)D.甲公司以公允價(jià)值為105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)45萬元答案：ABC【多選題】甲公司發(fā)生的下列涉及補(bǔ)價(jià)的交易中，對(duì)甲公司來說屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為50000元，公允價(jià)值為54000元的交易性金融資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為60000元的產(chǎn)品一批，以銀行存款支付增值稅7800元和補(bǔ)價(jià)6000元B.以一項(xiàng)賬面價(jià)值為8000元，公允價(jià)值為10000元的專利權(quán)換入丙公司一項(xiàng)公允價(jià)值為12000元的長期股權(quán)投資，以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)2000元C.以一項(xiàng)賬面原值為9000元，已攤銷3000元，公允價(jià)值為7000元的非專利技術(shù)