中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第4版）課件：無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)其他資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)2在會(huì)計(jì)學(xué)2課程體系中的位置第一章總論；第二章貨幣資金；第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；第四章存貨；第五章投資；第六章固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；第八章投資性房地產(chǎn)第九章資產(chǎn)減值第十章流動(dòng)負(fù)債；第十一章非流動(dòng)負(fù)債；第十二章所有者權(quán)益；第十三章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；第十四章會(huì)計(jì)調(diào)整；第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款預(yù)付帳款存貨待攤費(fèi)用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)

1809100268008000000392000450065000348200120000284560029550029550030990006000002499000190000230900001600000

1501167268000004929404500051691083000262531729550029550036254002350003390400850003305400152100670000流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債1年到期長(zhǎng)期負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債遞延所得稅負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

50000025000076000004020000040800650001200008500002528800950000000095000080003486800

300000100000675000016300081145245917650002400004000002054062122050000001220500179003292462資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：北方公司2003年12月31日單位：元2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)4一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征

無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。要符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，需滿足下列條件之一：

1．能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2．源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5三個(gè)特征：

1、企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

2、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。

3、具有可辨認(rèn)性要作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的。

4、屬于非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，一般不容易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)6（二）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：

從會(huì)計(jì)核算角度，無(wú)形資產(chǎn)只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)才能予以確認(rèn)：

1．與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2．該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

注意，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8—資產(chǎn)減值》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20—企業(yè)合并》，不在本章中介紹。企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)及其未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算。第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)7（一）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容（6項(xiàng)）

1.專利權(quán)

是指依法批準(zhǔn)的發(fā)明人或權(quán)利受讓人在法定期限內(nèi)對(duì)某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造性所享有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)專利法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，發(fā)明創(chuàng)造包括：（1）發(fā)明是指對(duì)產(chǎn)品、方法或者其改進(jìn)所提出的新的技術(shù)方案；（2）實(shí)用新型是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的適于實(shí)用的新的技術(shù)方案；（3）外觀設(shè)計(jì)是指對(duì)產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所做出的富有美感并適于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計(jì)。二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容與分類

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)8企業(yè)或個(gè)人向國(guó)務(wù)院專利行政部門申請(qǐng)專利和辦理其他手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)繳納下列費(fèi)用：（1）申請(qǐng)費(fèi)、申請(qǐng)附加費(fèi)、公布印刷費(fèi)；（2）發(fā)明專利申請(qǐng)實(shí)質(zhì)審查費(fèi)、復(fù)審費(fèi)；（3）專利登記費(fèi)、公告印刷費(fèi)、申請(qǐng)維持費(fèi)、年費(fèi)（4）著錄事項(xiàng)變更費(fèi)、優(yōu)先權(quán)要求費(fèi)、恢復(fù)權(quán)利請(qǐng)求費(fèi)、延長(zhǎng)期限請(qǐng)求費(fèi)、實(shí)用新型專利檢索報(bào)告費(fèi)（5）無(wú)效宣告請(qǐng)求費(fèi)、中止程序請(qǐng)求費(fèi)、強(qiáng)制許可請(qǐng)求費(fèi)、強(qiáng)制許可使用費(fèi)的裁決請(qǐng)求費(fèi)。取得專利權(quán)后，專利權(quán)人在法定期限內(nèi)享有獨(dú)占權(quán)和專有權(quán)。發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算。同時(shí)，專利權(quán)人應(yīng)當(dāng)自被授予專利權(quán)的當(dāng)年開(kāi)始繳納年費(fèi)，沒(méi)有按照規(guī)定繳納年費(fèi)的，專利權(quán)被終止。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)9

2．非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)，是指未經(jīng)公開(kāi)亦未申請(qǐng)專利權(quán)的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等。非專利技術(shù)由于未申請(qǐng)專利權(quán)，所以不受法律保護(hù)，因而如果非專利技術(shù)一旦泄密，被其他企業(yè)掌握，將失去它的超額價(jià)值。非專利技術(shù)具有機(jī)密性、經(jīng)濟(jì)性和動(dòng)態(tài)性等特征。非專利技術(shù)從經(jīng)濟(jì)上具有專利的效用，可以自己使用，也可以轉(zhuǎn)讓和對(duì)外投資。與專利權(quán)相比，非專利技術(shù)主要有兩方面的不同：一是不受法律保護(hù)；二是沒(méi)有使用壽命的法律規(guī)定，企業(yè)如果保密工作出色，非專利技術(shù)可以永遠(yuǎn)為企業(yè)服務(wù)。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)10

3．商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)使用特定名稱、圖案、標(biāo)記或符號(hào)的專有權(quán)利。根據(jù)《商標(biāo)法》規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，注冊(cè)商標(biāo)包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)，其中集體商標(biāo)是指以團(tuán)體、協(xié)會(huì)或者其他組織名義注冊(cè)，供該組織成員在商事活動(dòng)中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的標(biāo)志，證明商標(biāo)是指由對(duì)某種商品或者服務(wù)具有監(jiān)督能力的組織所控制，而由該組織以外的單位或者個(gè)人使用于其商品或者服務(wù)，用以證明該商品或者服務(wù)的原產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量或者其他特定品質(zhì)的標(biāo)志。商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)11

注冊(cè)商標(biāo)的有效期為十年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算。注冊(cè)商標(biāo)有效期滿，需要繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)在期滿前六個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)續(xù)展注冊(cè)；在此期間未能提出申請(qǐng)的，可以給予六個(gè)月的寬展期。寬展期滿仍未提出申請(qǐng)的，注銷其注冊(cè)商標(biāo)。每次續(xù)展注冊(cè)的有效期為十年。商標(biāo)注冊(cè)人轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)的，轉(zhuǎn)讓人和受讓人應(yīng)當(dāng)簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并共同向商標(biāo)局提出申請(qǐng)。受讓人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量。轉(zhuǎn)讓注冊(cè)商標(biāo)經(jīng)核準(zhǔn)后，予以公告。受讓人自公告之日起享有商標(biāo)專用權(quán)。商標(biāo)注冊(cè)人也可以通過(guò)簽訂商標(biāo)使用許可合同，許可他人使用其注冊(cè)商標(biāo)。許可人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督被許可人使用其注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量。被許可人應(yīng)當(dāng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品質(zhì)量。經(jīng)許可使用他人注冊(cè)商標(biāo)的，必須在使用該注冊(cè)商標(biāo)的商品上標(biāo)明被許可人的名稱和商品產(chǎn)地。商標(biāo)使用許可合同應(yīng)當(dāng)報(bào)商標(biāo)局備案。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)124．著作權(quán)著作權(quán)是指著作權(quán)人對(duì)其著作依法享有的特殊權(quán)力。著作權(quán)包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護(hù)作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報(bào)酬權(quán)等權(quán)利，著作權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出售或者贈(zèng)與。著作權(quán)的創(chuàng)作成本包括創(chuàng)作支出和注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)用，著作權(quán)的購(gòu)買成本是指全部購(gòu)買支出。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)13

5．特許經(jīng)營(yíng)權(quán)

特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，簡(jiǎn)稱專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)享有的在特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品或從事某項(xiàng)服務(wù)的權(quán)利經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品或從事某項(xiàng)服務(wù)的權(quán)利，或準(zhǔn)許某企業(yè)使用特定專利、特定商標(biāo)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品或從事某項(xiàng)服務(wù)的權(quán)利。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，有的是政府機(jī)構(gòu)授權(quán)的，如水、電、煤氣、煙草專賣等；也有的是企業(yè)間授權(quán)的，如連鎖分店等。

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)146．土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，土地屬于國(guó)家和集體所有，任何社會(huì)組織或個(gè)人不能以任何理由侵占、買賣土地，但國(guó)有土地和集體土地的使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。目前，在我國(guó)企業(yè)中，有些國(guó)有企業(yè)的土地使用權(quán)是國(guó)家無(wú)償劃撥的，由于企業(yè)取得土地使用權(quán)未花費(fèi)任何支出，所以不能將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，但如果向政府土地管理部門支付了土地出讓金的，應(yīng)將土地出讓金計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬戶，予以資本化。企業(yè)購(gòu)買的土地使用權(quán)，應(yīng)按購(gòu)買支出作為無(wú)形資產(chǎn)成本。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)15（二）無(wú)形資產(chǎn)的分類1．無(wú)形資產(chǎn)按有無(wú)法定使用期限分類:

有期限的無(wú)形資產(chǎn)---包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等

無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)---包括非專利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按有無(wú)法定使用期限的分類，既有利于加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)，也有利于會(huì)計(jì)核算時(shí)確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限。2．無(wú)形資產(chǎn)按取得方式分類:

外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)16一、無(wú)形資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)與核算按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)17（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)與核算1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

下列三項(xiàng)不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本：（1）為產(chǎn)品的宣傳、推廣發(fā)生的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等間接費(fèi)用；（2）企業(yè)為非專利技術(shù)所發(fā)生的管理費(fèi)用；（3）無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后所發(fā)生的費(fèi)用。購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)18

2．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目?！纠?-1】A公司從某研究所購(gòu)入B專利權(quán)，購(gòu)買價(jià)款100000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。其會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)——B專利權(quán)100000

貸：銀行存款100000購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)19【例7-2】2009年1月8日，甲公司從乙公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬(wàn)元，每年末付款200萬(wàn)元，5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值＝1000×20%×4.3295＝865.9（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1000－865.9＝134.1（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)8659000未確認(rèn)融資費(fèi)用1341000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000002009年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用433000貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4330002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)202010年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用354600貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3546002011年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用272300貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2723002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)212012年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用185900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1859002013年底付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用95200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用95200未確認(rèn)融資費(fèi)用2005年底付款時(shí)1000*20%*4.3295=865.91000-865.9=134.1134.1-92=42.12006年底付款時(shí)1000*20%*3.5460=708800-708=9292-55.36=36.642007年底付款時(shí)1000*20%*2.7232=544.64600-544.64=55.3655.36-28.12=27.242008年底付款時(shí)1000*20%*1.8594=371.88400-371.88=28.1228.12-9.52=18.62009年底付款時(shí)1000*20%*0.9524=190.48200-190.48=9.529.522/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)23（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本與核算1．自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本包括自滿足“條件一”和“條件二”后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整?！皸l件一”：指無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！皸l件二”：指企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)242．自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的核算

應(yīng)區(qū)分研究階段支出、開(kāi)發(fā)階段支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

研究階段支出發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“現(xiàn)金”等科目，期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”；

開(kāi)發(fā)階段支出發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開(kāi)發(fā)支出，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）下列支出均不屬于直接相關(guān)支出，不計(jì)入“研發(fā)支出―資本化”科目：（1）研發(fā)過(guò)程中整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的整體管理費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失；（3）為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出。下一頁(yè)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)25【例7-3】A公司自行研制C專利技術(shù)，研究過(guò)程中，領(lǐng)用原材料一批，材料成本20000元，發(fā)生科研人員工資100000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)14000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用2000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出136000

貸：原材料20000

應(yīng)付職工薪酬114000銀行存款2000

期末：借：管理費(fèi)用136000

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出1360002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)26【例7-4】A公司發(fā)生上述費(fèi)用后C專利技術(shù)研制成功，申請(qǐng)專利權(quán)過(guò)程中發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)、律師費(fèi)20000元，以銀行存款支付。借：研發(fā)支出—資本化支出20000

貸：銀行存款20000【例7-5】A公司為了C技術(shù)能應(yīng)用于產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生以下開(kāi)發(fā)費(fèi)用：領(lǐng)用原材料一批，材料成本10000元，發(fā)生科研人員工資50000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)7000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出—資本化支出68000

貸：原材料10000

應(yīng)付職工薪酬57000銀行存款1000C技術(shù)登記注冊(cè)后：

借：無(wú)形資產(chǎn)—C專利權(quán)88000

貸：研發(fā)支出—資本化支出880002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)27（三）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本與核算1．投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)282．接受投資無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)收到投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。【例7-6】A公司收到投資者投入D專利權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定的價(jià)值為1000000元，移交手續(xù)已全部辦理完畢。其會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)——D專利權(quán)1000000

貸：實(shí)收資本1000000

第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)29（四）接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的成本與核算企業(yè)收到捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目?！纠?-7】A企業(yè)按受某單位捐贈(zèng)土地使用權(quán)一項(xiàng)，該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)格為1000000元。已辦妥了相關(guān)接收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入10000002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)30（五）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本。應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。（六）通過(guò)債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本。應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定其成本。

2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)31（七）通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本。應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。（八）土地使用權(quán)的處理（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。（2）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)32（一）無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷原則1．應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

2．使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷3、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷：（1）應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)33（2）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當(dāng)視為零但下列情況除外：1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)。2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期間，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)34（二）使用壽命的確定1.合同的年限和法定年限的無(wú)形資產(chǎn)，這屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)；購(gòu)買的非專利技術(shù)，會(huì)有合同規(guī)定的年限，那么這些條件都是確定無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)和基礎(chǔ)。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。2.合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證。3.經(jīng)過(guò)上述努力，仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)35（三）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前估計(jì)的，則應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2.對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)36（四）會(huì)計(jì)處理1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)（1）攤銷起止時(shí)間無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。（2）殘值的確定除下列情況例外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：一是有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)37（3）攤銷方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。（4）攤銷的會(huì)計(jì)處理攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。自用的無(wú)形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等貸：累計(jì)攤銷出租的無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)38【例7-8】2011年1月1日，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為15年。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000

——商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款800000002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)39（2）按年攤銷時(shí)：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)5000000管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)2000000貸：累計(jì)攤銷7000000如果A公司2012年12月31日根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)判斷，2011年購(gòu)入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在4年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，決定對(duì)其再使用4年后不再使用，為此，A公司應(yīng)當(dāng)在2012年12月31日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命，并按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2012年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為1000（500×2）萬(wàn)元，20×8年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額為1000[（5000－1000）/4]萬(wàn)元。A公司2013年對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)10000000貸：累計(jì)攤銷100000002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)40估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)412.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)42【例7-9】2011年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)市場(chǎng)領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為6000萬(wàn)元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有5年的使用壽命，但是，在保護(hù)期屆滿時(shí)，A公司可每10年以較低的手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)延期，同時(shí)，A公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請(qǐng)延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。2012年年底，A公司對(duì)該商品按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值，2012年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。則A公司的賬務(wù)處理：（1）2011年購(gòu)入商標(biāo)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)60000000貸：銀行存款60000000（2）2012年發(fā)生減值：借：資產(chǎn)減值損失（60000000－40000000）20000000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)200000002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)43三、無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)的出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng)，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。（一）無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，即按收到的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”科目，按無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，按其差額，借記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)44【例7-10】A企業(yè)將擁有的E專利權(quán)對(duì)外出售，取得出售收入200000元存入銀行存款賬戶，該專利權(quán)的賬面余額為120000元，已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為10000元。假設(shè)不考慮相關(guān)的增值稅。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款200000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000貸：無(wú)形資產(chǎn)120000營(yíng)業(yè)外收入800002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)45（二）無(wú)形資產(chǎn)的出租企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，按業(yè)務(wù)分類，無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)屬于其他業(yè)務(wù)，因此，轉(zhuǎn)讓所取得的收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所需承擔(dān)的費(fèi)用、稅金及其無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。出租無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)出無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，所以不需沖減無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)46【例7-11】A公司將C專利的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲公司，合同規(guī)定專利權(quán)的年使用費(fèi)為10000元，每年初收取本年的使用費(fèi)，本年轉(zhuǎn)讓發(fā)生咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)2000元，每年C專利的攤銷額為1000元。假設(shè)不考慮相關(guān)的增值稅。其會(huì)計(jì)分錄為：收取使用費(fèi)時(shí)借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000支付咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)支出2000

貸：銀行存款2000攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本1000

貸：無(wú)形資產(chǎn)10002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)47（三）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如該無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)48【例7-12】甲企業(yè)擁有某項(xiàng)專利權(quán)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，決定應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時(shí)，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已累計(jì)攤銷300萬(wàn)元，假定該項(xiàng)專利權(quán)的殘值為零，即累計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下：借：累計(jì)攤銷3000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)60000002/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)49四、無(wú)形資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

1．無(wú)形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；

2．使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；

3．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；

4．用于擔(dān)保的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；

5．計(jì)入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)支出金額2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)50

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指支出已經(jīng)發(fā)生，而不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，需要在一年以上（不含一年）分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。目前，從核算內(nèi)容上看，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只核算籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)。

開(kāi)辦費(fèi)，是指企業(yè)籌建期間所發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括籌建期間發(fā)生的工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款利息等。

第三節(jié)其他資產(chǎn)第三節(jié)其他資產(chǎn)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)51

排除：由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（如投資者的旅費(fèi)等）和構(gòu)成存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)成本的支出不應(yīng)列入開(kāi)辦費(fèi)。企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)支出，應(yīng)先計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益?！纠?-13】（1）A公司在籌建期間用銀行存款支付注冊(cè)登記費(fèi)5000元、咨詢費(fèi)3000元、培訓(xùn)費(fèi)7000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)15000貸：銀行存款15000（2）用現(xiàn)金支付工作人員工資4000元、辦公費(fèi)1000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000第三節(jié)其他資產(chǎn)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)52【例7-14】A公司注冊(cè)成立當(dāng)月，將開(kāi)辦費(fèi)20000元轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)20000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)20000下一頁(yè)第三節(jié)其他資產(chǎn)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)53

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)指不能歸入前述各項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)，主要包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)、被凍結(jié)的物資和臨時(shí)設(shè)施等?！纠?-15】A公司由于合同糾紛，被當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ盒純鼋Y(jié)一筆銀行存款，款項(xiàng)金額為200000元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行凍結(jié)存款200000

貸：銀行存款200000二、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第三節(jié)其他資產(chǎn)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)54無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)具備由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、不具有實(shí)物形態(tài)、具有可辨認(rèn)性、屬于非貨幣性資產(chǎn)等特征。無(wú)形資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)包括取得、攤銷、處置等。無(wú)形資產(chǎn)的初始成本按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法一般按直線法，攤銷期限按使用年限確定。無(wú)形資產(chǎn)處置分為出售、出租和報(bào)廢三類業(yè)務(wù)。無(wú)形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)，出售的凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目；無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)屬于其他業(yè)務(wù)，租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、稅金等記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。其他資產(chǎn)主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算開(kāi)辦費(fèi)，其他長(zhǎng)期資產(chǎn)主要包括國(guó)家批準(zhǔn)儲(chǔ)備的特種物資、銀行凍結(jié)存款、涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)、被凍結(jié)的物資和臨時(shí)設(shè)施等。第三節(jié)其他資產(chǎn)本章小結(jié)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)55一、思考題1.無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)有哪些規(guī)定？2.無(wú)形資產(chǎn)出售與出租的會(huì)計(jì)處理有哪些不同？3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷有哪些規(guī)定？4.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算什么內(nèi)容？5.其他長(zhǎng)期資產(chǎn)核算哪些內(nèi)容？第三節(jié)其他資產(chǎn)思考與練習(xí)2/1/2024無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)56二、練習(xí)題（一）計(jì)算題1．甲公司內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)項(xiàng)目，2012年1月在研究開(kāi)發(fā)中的研究階段，實(shí)際發(fā)生有關(guān)研究費(fèi)用60萬(wàn)元。2012年2月至2013年2月在開(kāi)發(fā)階段的支出，包括實(shí)際發(fā)生材料費(fèi)用150萬(wàn)元