中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

中級(jí)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

04應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算03其他貨幣資金核算02銀行存款核算01庫(kù)存現(xiàn)金核算內(nèi)容要點(diǎn)01庫(kù)存現(xiàn)金核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理(一)庫(kù)存現(xiàn)金的定義1.狹義現(xiàn)金：僅指庫(kù)存現(xiàn)金，即企業(yè)持有的紙幣和硬幣等，包括人民幣和外幣。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理2.廣義現(xiàn)金：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他可以普遍接受的流通手段，如銀行匯票、銀行本票、支票、存出投資款、外埠存款、信用卡、信用證存款、微信存款、支付寶存款等。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理【延伸思考】現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金不僅包括庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時(shí)支用的銀行存款和其他貨幣資金，以及現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短（一般3個(gè)月到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、容易轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金的使用范圍1.支付職工個(gè)人工資、津貼。2.支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬。3.根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。4.勞保福利及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。5.向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。7.支付轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)（以1000元為結(jié)算起點(diǎn)）以下的零星開(kāi)支。8.由中國(guó)人民銀行確定的其他現(xiàn)金支出。詳見(jiàn)教材P34例題1一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理（三）現(xiàn)金限額規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額，凡在銀行開(kāi)戶的獨(dú)立核算單位都要核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。具體規(guī)定如下：1.庫(kù)存現(xiàn)金的限額，由開(kāi)戶行根據(jù)開(kāi)戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3—5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的單位可依據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)放寬，但最高不得超過(guò)15天。注意此情形必須要經(jīng)開(kāi)戶銀行審核批準(zhǔn)。2.一個(gè)單位在幾家銀行開(kāi)戶的，由一家開(kāi)戶銀行核定開(kāi)戶單位庫(kù)存現(xiàn)金限額。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理3.獨(dú)立核算的附屬單位，由于沒(méi)有在銀行開(kāi)戶，但需要保留現(xiàn)金，也要核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，其限額可包括在其上級(jí)單位庫(kù)存限額內(nèi)；商業(yè)企業(yè)的零售門(mén)市部需要保留找零備用金，其限額可根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要核定，但不包括在單位庫(kù)存現(xiàn)金限額之內(nèi)。4.庫(kù)存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式一般是：庫(kù)存現(xiàn)金＝前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額(不含每月平均工資數(shù)額)×限定天數(shù)5.企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額制度一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理（四）現(xiàn)金收支的規(guī)定1.當(dāng)日送存銀行；2.一般情形不得坐支（特殊情形可以銀行特批）；舉例：甲公司向張三收取了1000元現(xiàn)金，同時(shí)，甲公司需要支付給李四800元，甲公司從收取的1000元里拿出800元支付給李四，這就屬于坐支行為。3.提現(xiàn)需注明用途，經(jīng)主管簽章、銀行審核后方可執(zhí)行；4.特殊情況支用現(xiàn)金的，由主管簽章、銀行審核后方可執(zhí)行。二、庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理(一）庫(kù)存現(xiàn)金的日常核算詳見(jiàn)教材P35例題2、例題3(二）備用金的核算定額備用金與非定額備用金的核算區(qū)別：（1）定額備用金,是根據(jù)實(shí)際需要,結(jié)合各業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)范圍及權(quán)限而測(cè)算出來(lái)的業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金定額,平時(shí)不做變動(dòng)與調(diào)整，這種備用金在業(yè)務(wù)科(員)手中掌握,如果有了業(yè)務(wù)支出,立刻進(jìn)行核銷(xiāo)并補(bǔ)足定額;而不定額備用金是沒(méi)有事先核定限額,也不發(fā)放到業(yè)務(wù)員手中的,只是在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中,經(jīng)過(guò)審批核準(zhǔn)使用的。二、庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理（2）在核算上,定額備用金通過(guò)"備用金"賬戶核算,而不定額使用備用金則通過(guò)個(gè)人往來(lái)帳戶"其他應(yīng)收款"賬戶核算。相對(duì)來(lái)說(shuō),定額備用金平時(shí)不涉及個(gè)人往來(lái)的結(jié)算,核算工作量比較小,而不定額備用金日常發(fā)出與核銷(xiāo)比較頻繁,也不利于管理。（3）定額備用金制就是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)協(xié)同使用備用金的單位,根據(jù)日常零星開(kāi)支的需要,事先核算備用金定額.有使用備用金單位填制借款單一次領(lǐng)出現(xiàn)金,報(bào)銷(xiāo)時(shí)由會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審核后的報(bào)銷(xiāo)憑證,用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。而非定額備用金是指滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門(mén)和個(gè)人現(xiàn)金,事后經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。詳見(jiàn)教材P36例題4、例題5.二、庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理（三）庫(kù)存現(xiàn)金的清查處理詳見(jiàn)教材P38例題6、例題7.謝謝大家！02銀行存款核算一、銀行存款賬戶的開(kāi)立和使用規(guī)定銀行存款賬戶分為：（一）基本存款戶1.工資、獎(jiǎng)金支取只能使用該賬戶；2.具有“四個(gè)一”規(guī)定，即一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶；3.不能多家銀行開(kāi)立。一、銀行存款賬戶的開(kāi)立和使用規(guī)定（二）一般存款戶1.是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機(jī)構(gòu)賬戶；2.可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)；3.可多家銀行開(kāi)立，但同一家銀行不能多處開(kāi)立。（三）臨時(shí)存款戶

1.臨時(shí)經(jīng)營(yíng)開(kāi)立；

2.符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。（四）專用存款戶根據(jù)特定用途開(kāi)立。如：證券交易結(jié)算資金、單位銀行卡備用金、黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障基金、住房基金等賬戶。二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票二、銀行結(jié)算方式（二）銀行本票二、銀行結(jié)算方式【延伸思考】銀行匯票與銀行本票的應(yīng)用場(chǎng)景區(qū)別對(duì)企業(yè)而言，申領(lǐng)銀行本票與銀行匯票的手續(xù)是相同的，只是在使用時(shí)有兩點(diǎn)不同：①銀行匯票可以在同城使用，也可以在異地使用；銀行本票只能在同城使用。②銀行匯票的有效期為1個(gè)月，銀行本票的有效期為2個(gè)月。對(duì)銀行而言，兩者的區(qū)別是：銀行匯票的資金當(dāng)時(shí)就可以進(jìn)入銀行自己的賬戶，而銀行本票資金需要通過(guò)銀行間的清算系統(tǒng)才能進(jìn)入自己的賬戶。二、銀行結(jié)算方式（三）商業(yè)匯票1.商業(yè)承兌匯票二、銀行結(jié)算方式（三）商業(yè)匯票2.銀行承兌匯票二、銀行結(jié)算方式【延伸思考】商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的區(qū)別商業(yè)承兌匯票名稱中的“商業(yè)”兩字可以理解為企業(yè)，匯票到期時(shí)企業(yè)自己支付給收款人；銀行承兌匯票是付款企業(yè)的開(kāi)戶行到期支付款項(xiàng)給收款人。由于銀行實(shí)力雄厚，且比企業(yè)更值得信賴，所以一般情況下收款方傾向于取得銀行承兌匯票。二、銀行結(jié)算方式（四）支票二、銀行結(jié)算方式普通支票既可以用于支取現(xiàn)金也可以用于轉(zhuǎn)賬。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。二、銀行結(jié)算方式（五）信用卡二、銀行結(jié)算方式（六）匯兌二、銀行結(jié)算方式（七）托收承付二、銀行結(jié)算方式（八）信用證二、銀行結(jié)算方式【延伸思考】區(qū)塊鏈技術(shù)將替代信用證結(jié)算2018年1月，中國(guó)山東渤海實(shí)業(yè)股份有限公司采用區(qū)塊鏈技術(shù)從美國(guó)進(jìn)口了一船大豆，路易達(dá)孚、山東渤海實(shí)業(yè)股份有限公司、荷蘭國(guó)際集團(tuán)、法國(guó)興業(yè)銀行、荷蘭銀行參與了這筆貿(mào)易。此項(xiàng)貿(mào)易中，銷(xiāo)售合同、信用證以及各項(xiàng)憑證都在EasyTradingConnect(ETC)平臺(tái)以數(shù)字化方式進(jìn)行?；ㄔ谖募蛿?shù)據(jù)處理上的時(shí)間縮短了5倍。三、銀行存款的核算（一）賬戶設(shè)置

(二）銀行存款的對(duì)賬1.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。2.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。詳見(jiàn)教材P47例題8、P48例題9.謝謝大家！03其他貨幣資金核算一、其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款及支付寶微信存款等。詳見(jiàn)教材P49例題10.二、其他貨幣資金的核算詳見(jiàn)教材P50例題11.二、其他貨幣資金的核算

【延伸思考】微信轉(zhuǎn)賬和支付寶結(jié)算應(yīng)該走哪個(gè)會(huì)計(jì)科目？（一）微信轉(zhuǎn)賬和支付寶可以計(jì)入其他貨幣資金科目，下設(shè)微信和支付寶二級(jí)明細(xì)。（二）具體賬務(wù)處理是：1.轉(zhuǎn)入微信或支付寶賬戶時(shí)：借：其他貨幣資金-微信或支付寶貸：銀行存款2、微信或支付寶轉(zhuǎn)賬購(gòu)買(mǎi)辦公用品的：借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)貸：其他貨幣資金-微信或支付寶二、其他貨幣資金的核算3、微信或支付寶收到銷(xiāo)售款的：借：其他貨幣資金-微信或支付寶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4、提現(xiàn)的：借：銀行存款貸：其他貨幣資金-微信或支付寶謝謝大家！04應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的含義與種類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，紙質(zhì)最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，電子最長(zhǎng)不得超過(guò)1年。根據(jù)承兌人（承諾兌現(xiàn)的人）不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）詳見(jiàn)教材P52例題12.（二）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（1）賒銷(xiāo)取得票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（2）到期按面值收回票款：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（3）商業(yè)承兌票據(jù)到期債務(wù)人無(wú)力支付款項(xiàng)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

詳見(jiàn)教材P52例題13.一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2.帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（1）賒銷(xiāo)取得票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）帶息票據(jù)的利息處理①計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：一般應(yīng)在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計(jì)提利息。②計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（3）到期收回票據(jù)本息：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）（4）如果票據(jù)到期債務(wù)人無(wú)力支付票款：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（剩余的未提利息）

詳見(jiàn)教材P53例題14.一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3.應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指應(yīng)收票據(jù)到期前，持票人將其作為其他交易如購(gòu)買(mǎi)商品或償還債務(wù)等的結(jié)算憑證，可在票據(jù)上背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人。凡票據(jù)轉(zhuǎn)讓都需經(jīng)過(guò)背書(shū)手續(xù)，如果付款人到期不能兌付，背書(shū)人負(fù)有連帶的付款責(zé)任。一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)處理如下：借：在途物資/原材料等賬戶應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)的未計(jì)提利息）銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)）詳見(jiàn)教材P54例題15.一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。（1）貼現(xiàn)額的計(jì)算過(guò)程①票據(jù)到期值

A.帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利息率×票據(jù)期限）

B.不帶息票據(jù)到期值＝面值②貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期③貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息一、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠認(rèn)定）貸：應(yīng)收票據(jù)詳見(jiàn)教材P55例題16.二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)商品或賒賬提供服務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

1.銷(xiāo)售商品借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2.企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理3.收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4.收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

5.不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果期末余額在貸方，則反映的是企業(yè)預(yù)收的賬款，關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要注意區(qū)分。

詳見(jiàn)教材P56例題17、P57例題18.二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理6.商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款核算關(guān)系（1）商業(yè)折扣與應(yīng)收賬款的核算關(guān)系商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予買(mǎi)方的價(jià)格扣除，發(fā)生時(shí)按折后價(jià)款確認(rèn)收入并加計(jì)折后價(jià)款的計(jì)稅額一并計(jì)入應(yīng)收賬款，無(wú)須作專門(mén)的會(huì)計(jì)處理。（2）現(xiàn)金折扣與應(yīng)收賬款核算關(guān)系新準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣已經(jīng)不再視為一種優(yōu)惠了，而是把它作為一種可變對(duì)價(jià)。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金折扣應(yīng)該沖減收入，而不應(yīng)該再做財(cái)務(wù)費(fèi)用處理了。強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，不管新準(zhǔn)則還是舊準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣都是既可以按照含稅的價(jià)格算，也可以按照不含稅價(jià)格算，這是雙方的約定來(lái)決定的。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理新準(zhǔn)則下，如果應(yīng)收賬款中含有現(xiàn)金折扣，那么應(yīng)收賬款中的入賬價(jià)值既不是過(guò)去的總價(jià)法也不是凈價(jià)法，而是按照最可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，也就是最可能發(fā)生的可變對(duì)價(jià)扣除以后的金額來(lái)入賬，然后在每個(gè)期末需要對(duì)尚未發(fā)生的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行評(píng)估；如果有新的證據(jù)證明買(mǎi)方能夠取得或者不能夠取得現(xiàn)金折扣，應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款的金額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整應(yīng)收賬款金額的同時(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或者其他業(yè)務(wù)收入。詳見(jiàn)教材P59例題19.二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【延伸思考】有現(xiàn)金折扣后又發(fā)生退貨時(shí)，退貨金額是按照扣除相應(yīng)的現(xiàn)金折扣金額計(jì)算，還是按照不扣除相應(yīng)的現(xiàn)金折扣的金額來(lái)計(jì)算呢？解讀：已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)貨又發(fā)生退貨時(shí)，退貨的金額是按照扣除現(xiàn)金折扣以后的金額退，還是按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額來(lái)退，這個(gè)問(wèn)題其實(shí)還是個(gè)雙方約定的問(wèn)題。但從原理來(lái)講，現(xiàn)金折扣和退貨兩者之間沒(méi)有必然關(guān)系?，F(xiàn)金折扣是因?yàn)榭蛻粼诩s定的付款期之前提前付款了，而給予對(duì)方的一種優(yōu)惠。而發(fā)生退貨的原因很多。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額去退，這樣比較合理，因?yàn)閮烧邲](méi)有必然關(guān)系。現(xiàn)金折扣是提前付款的一種優(yōu)惠，退貨是因?yàn)楫a(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題或者約定七天無(wú)理由退貨等。從原理上講，還是應(yīng)該按照沒(méi)有扣除現(xiàn)金折扣的金額來(lái)計(jì)算退貨金額。三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。關(guān)鍵用途是填資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)要注意區(qū)分。（1）預(yù)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款——乙公司貸：銀行存款（2）收到貨物時(shí)：

三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款——乙公司借：預(yù)付賬款——乙公司貸：銀行存款（或相反分錄）詳見(jiàn)教材P60例題20、21.（3）購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡如何入賬？

三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【案例導(dǎo)入】中秋佳節(jié)快到了，我們企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了100張大面值的購(gòu)物卡，共計(jì)50000元，取得了項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票一份。，請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)如何做賬？三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理解析：購(gòu)卡行為屬于預(yù)付款行為，計(jì)入資產(chǎn)科目，不得直接計(jì)入費(fèi)用。購(gòu)卡的賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款或者其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡50000貸：銀行存款50000提醒：1.不得直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，企業(yè)所得稅前不得扣除。2.“金稅三期”系統(tǒng)會(huì)第一時(shí)間監(jiān)控到你公司購(gòu)買(mǎi)了100張大面值的購(gòu)物卡，用來(lái)干什么？對(duì)于突然異常增加的大額費(fèi)用容易帶來(lái)預(yù)警評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)！三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理根據(jù)卡的用途計(jì)入不同科目1.若是公司用購(gòu)物卡給員工發(fā)放過(guò)年福利，100個(gè)員工，每人500元的購(gòu)物卡。借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)50000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡50000提醒：(1)附件可以附上購(gòu)買(mǎi)購(gòu)物卡發(fā)票的復(fù)印件以及職工領(lǐng)取購(gòu)物卡的簽字單;(2)屬于個(gè)人性福利，應(yīng)并入當(dāng)月工資按照“工資薪金”所得代扣個(gè)人所得稅。（存在代扣個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)）三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理2、若是我公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡給送給客戶作為交際應(yīng)酬費(fèi)，來(lái)維護(hù)客戶關(guān)系。借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡50000提醒：(1)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除;(2)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。（3）會(huì)存在代扣代繳20%個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，并且還有涉嫌商業(yè)賄賂、行賄受賄的風(fēng)險(xiǎn)！三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理3、若是公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡在產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡。借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡50000提醒：(1)對(duì)于不屬于隨機(jī)贈(zèng)與個(gè)人的情況，不需考慮代扣個(gè)人所得稅的問(wèn)題;(2)銷(xiāo)售時(shí)將其以買(mǎi)贈(zèng)的形式贈(zèng)送給客戶，例如達(dá)到一定的銷(xiāo)售額即可贈(zèng)送一定額度的預(yù)付卡，此時(shí)應(yīng)憑借購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡時(shí)取得的發(fā)票以及相關(guān)的贈(zèng)送憑據(jù)按照銷(xiāo)售費(fèi)用-促銷(xiāo)費(fèi)稅前扣除。三、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理4、若是公司用買(mǎi)的購(gòu)物卡購(gòu)買(mǎi)辦公用品，取得辦公用品清單。借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000貸：預(yù)付賬款-預(yù)付卡50000提醒：（1）購(gòu)買(mǎi)辦公用品，可以憑購(gòu)卡發(fā)票復(fù)印件和購(gòu)物清單入賬,按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。（2）持購(gòu)物卡去商場(chǎng)消費(fèi)的時(shí)候還可以再索取增值稅發(fā)票嗎？答：不得再重新索取增值稅發(fā)票了。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的賬務(wù)處理（詳見(jiàn)交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一章專題介紹，本章略）

五、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物的租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。【延伸思考】“其他應(yīng)收款”不是“雜貨鋪”這4種情形千萬(wàn)要小心！五、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理情形1：個(gè)人借款掛賬。部分企業(yè)無(wú)償為股東等個(gè)人提供借款，并通過(guò)“其他應(yīng)收款”長(zhǎng)期掛賬。提示：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！蔽濉⑵渌麘?yīng)收款的賬務(wù)處理企業(yè)借款給股東等個(gè)人并于當(dāng)年會(huì)計(jì)年度終了不歸還的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。另全面營(yíng)改增后，借款屬于“金融服務(wù)”中的貸款服務(wù)，因此企業(yè)無(wú)償為個(gè)人提供借款還應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。情形2：隱藏不合理交易。某些股東利用“其他應(yīng)收款”隱藏不合理的交易、占用企業(yè)資金。提示：往來(lái)賬戶和關(guān)聯(lián)交易都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)這種行為一旦被查處，不僅要補(bǔ)繳稅款，還將面臨滯納金和罰款的損失。五、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理情形3：隱匿收入?！捌渌麘?yīng)收款”是資產(chǎn)類(lèi)科目，正常情況下余額應(yīng)該在借方。部分企業(yè)將收入先掛入該科目的貸方，再?gòu)慕璺經(jīng)_銷(xiāo)，達(dá)到隱匿收入、逃避稅收的目的。提示：企業(yè)利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入，屬于通過(guò)少列收入的手段達(dá)到少繳應(yīng)納稅款的目的，這種逃避納稅義務(wù)的行為將受到嚴(yán)厲的處罰。五、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理情形4：隱藏短期投資。有的企業(yè)在資金較為充裕的情況下，會(huì)利用多余的資金進(jìn)行短期投資，部分企業(yè)利用各種借款將短期投資通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算，隨后逐一收回沖銷(xiāo)，而獲