政府會(huì)計(jì)課件：政府單位費(fèi)用的核算

中級(jí)政府單位

費(fèi)用核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用核算單位管理費(fèi)用核算

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用核算

資產(chǎn)處置費(fèi)用核算

附屬單位上繳收入核算

上繳上級(jí)費(fèi)用和對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用核算

所得稅費(fèi)用核算

內(nèi)容要點(diǎn)01020304050607本章課程思政要點(diǎn)★

政府單位發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的思政元素

——行政事業(yè)單位行政經(jīng)費(fèi)的支出，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，要嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定?！镎畣挝话l(fā)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的思政元素

——樹立對(duì)合同的敬畏思想，嚴(yán)格履行合同義務(wù)；01業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用核算一、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的概念行政、事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括行政、事業(yè)單位所使用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及為所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房計(jì)提的折舊、攤銷等費(fèi)用。

【延伸思考】“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”與“單位管理費(fèi)用”如何區(qū)分？解讀：“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”同時(shí)適用行政單位和事業(yè)單位，而行政單位不適用“單位管理費(fèi)用”，因?yàn)樾姓挝粵]有單位管理費(fèi)用?！皢挝还芾碣M(fèi)用”強(qiáng)調(diào)的是事業(yè)單位的行政和后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、折舊（攤銷）費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)、離退休辦發(fā)生的辦公費(fèi)、組織離退休人員活動(dòng)費(fèi)等。一、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”的概念因事業(yè)單位規(guī)模較小或業(yè)務(wù)單一等原因難以拆分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用的，可以不單獨(dú)設(shè)置“單位管理費(fèi)用”，一并統(tǒng)一在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”核算。

【詳見P教材51例題3-1實(shí)操】（一）薪酬、勞務(wù)費(fèi)的核算【詳見P教材51-53例題3-2實(shí)操】【延伸思考1】單位在年末以財(cái)政直接支付方式發(fā)放下年度1月份的職工薪酬應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要業(yè)務(wù)處理舉例二、主要業(yè)務(wù)處理舉例解讀：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》“三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理”規(guī)定進(jìn)行處理?！驹斠奝教材53例題3-3實(shí)操】【延伸思考2】單位代發(fā)由社保負(fù)擔(dān)的退休人員養(yǎng)老金應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材53-54例題3-4實(shí)操】

【延伸思考3】單位支付離退休人員特許費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材54例題3-5實(shí)操】【延伸思考4】對(duì)單位在職職工發(fā)放未休假補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解讀：對(duì)單位在職職工發(fā)放未休假補(bǔ)貼，不屬于單方面的無(wú)償補(bǔ)助，應(yīng)作為工資福利支出列支。【詳見P教材54-55例題3-6實(shí)操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【延伸思考5】公車改革后，行政單位向在職人員發(fā)放的公車補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？【詳見P教材55例題3-7實(shí)操】

【延伸思考6】單位支付外部人員講課費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、涉及的代扣個(gè)稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？【詳見P教材55例題3-8實(shí)操】（二）領(lǐng)用庫(kù)存物品、計(jì)提折舊（攤銷）、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)等其他各項(xiàng)費(fèi)用的核算【詳見P教材56-57例題3-9實(shí)操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（三）事業(yè)單位提取、設(shè)置和使用專用基金的核算【詳見P教材57-58例題3-10實(shí)操】【延伸思考1】事業(yè)單位提取的專用基金，是否都一律計(jì)入費(fèi)用科目？預(yù)算會(huì)計(jì)都不需要進(jìn)行賬務(wù)處理嗎？解讀：不一定?！驹斠奝教材58-59例題3-11實(shí)操】【延伸思考2】事業(yè)單位從橫向課題（項(xiàng)目）經(jīng)費(fèi)中提取的間接費(fèi)或管理費(fèi)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？二、主要業(yè)務(wù)處理舉例解讀：橫向課題(項(xiàng)目)一般都是具體部門為了解決工作中的難題和技術(shù)難關(guān)而制定的項(xiàng)目，通過(guò)提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與研發(fā)酬勞而實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目委托方與受托方的直接作。做課題的單位和企事業(yè)單位是平等協(xié)商的合同關(guān)系。橫向課題(項(xiàng)目)經(jīng)費(fèi)來(lái)源性質(zhì)一般為非財(cái)政性質(zhì)的資金。按規(guī)定提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照提取的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“單位管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目(項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi))。預(yù)算會(huì)計(jì)借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余--項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目(項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi))，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目?！驹斠奝教材59例題3-12實(shí)操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【延伸思考3】事業(yè)單位從財(cái)政科研項(xiàng)目(課題)中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的如何進(jìn)行賬務(wù)處理?解讀：根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號(hào)》“三、關(guān)于從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的賬務(wù)處理”，單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理:(1)從財(cái)政科研項(xiàng)目中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照計(jì)提的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用--項(xiàng)目間接用或管理費(fèi)”科目:預(yù)算會(huì)計(jì)不作處理；(2)將計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金二、主要業(yè)務(wù)處理舉例賬戶時(shí)，按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“銀行存款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目:預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存--零余額賬戶用款額度”科目。(3)使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“微提費(fèi)用--項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款--財(cái)政撥款資金”科目;預(yù)算會(huì)計(jì)借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存--貨幣資金”科目?！驹斠奝教材60-61例題3-13實(shí)操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（四）新冠疫情防控期間由業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的購(gòu)買防疫物資、支付相關(guān)費(fèi)用、支付獎(jiǎng)勵(lì)的核算【詳見P教材61-62例題3-14、15、16實(shí)操】

（五）單位收取出差人員（含上級(jí)檢查、審計(jì)、巡視期間等）的伙食費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？【詳見P教材62-64例題3-17、18實(shí)操】

（六）單位發(fā)生購(gòu)貨退回及期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算【詳見P教材64例題3-19實(shí)操】

謝謝大家！02單位管理費(fèi)用核算一、“單位管理費(fèi)用”的概念單位管理費(fèi)用僅限用于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的區(qū)別在于是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)還是行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)單位內(nèi)部構(gòu)設(shè)置情況，合理區(qū)分單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的核算內(nèi)容。事業(yè)單位列支費(fèi)用時(shí)應(yīng)按照部門設(shè)置對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法明確計(jì)算時(shí)，應(yīng)按照一定比例分?jǐn)?，如公用的水、電、燃?xì)?、汽車折舊等費(fèi)用。單位管理費(fèi)的開支范圍需要嚴(yán)格按制度列舉來(lái)執(zhí)行，即人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。一、“單位管理費(fèi)用”的概念【延伸思考1】發(fā)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)視同開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，其費(fèi)用在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用中核算，不在單位管理費(fèi)用科目中核算?！驹斠奝教材65例題3-20實(shí)操】【延伸思考2】工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等內(nèi)容統(tǒng)一在單位管理費(fèi)用中核算，視同單位開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，不在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目中核算。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）事業(yè)單位薪酬、勞務(wù)費(fèi)的核算【詳見P教材65-68例題3-21實(shí)操】（二）事業(yè)單位領(lǐng)用庫(kù)存物品、計(jì)提折舊（攤銷）、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)、支付其他各項(xiàng)費(fèi)用及購(gòu)貨退回、結(jié)轉(zhuǎn)的核算【詳見P教材68-69例題3-22實(shí)操】

謝謝大家！03經(jīng)營(yíng)費(fèi)用核算一、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”的概念核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)收入相對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”中核算，實(shí)務(wù)中應(yīng)合理區(qū)分費(fèi)用類別，堅(jiān)持“經(jīng)營(yíng)收人”減去“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等于“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”這一主線進(jìn)行合理區(qū)分收入和費(fèi)用，確保核算準(zhǔn)確。【延伸思考】“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”與其他科目的區(qū)別解讀：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目與經(jīng)營(yíng)收人相對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目核算。屬于專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用在“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目核算;單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等在“單位管理費(fèi)用”科目核算。一、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”的概念“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”還強(qiáng)調(diào)“非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不在本單位會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算。如果事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位是完全獨(dú)立核算的單位，那就是獨(dú)立于事業(yè)單位的另一個(gè)會(huì)計(jì)主體。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例參照“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”核算舉例處理，略。謝謝大家！04資產(chǎn)處置費(fèi)用核算一、“資產(chǎn)處置費(fèi)用”的概念核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括：轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式通常包括：無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?！狙由焖伎肌抠Y產(chǎn)處置費(fèi)用科目設(shè)置和核算時(shí)可不按支付對(duì)象進(jìn)行核算，與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不同，后者要求按支付對(duì)象進(jìn)行核算。不同的資產(chǎn)種類，對(duì)應(yīng)的處置方式也不盡相同，短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資的處置，按照相關(guān)資產(chǎn)科目的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，不適用于本科目。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算的資產(chǎn)處置【詳見P教材71-72例題3-23實(shí)操】（二）通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算的資產(chǎn)處置【詳見P教材72-74例題3-24實(shí)操】謝謝大家！05上繳上級(jí)費(fèi)用和對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用核算一、“上繳上級(jí)費(fèi)用”的概念核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。

注意：這里的財(cái)政部門是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)中負(fù)責(zé)財(cái)政財(cái)政管理工作的機(jī)構(gòu)，如：財(cái)政部、財(cái)政廳等。但是應(yīng)該注意財(cái)政部門是同級(jí)的財(cái)政部門。主管部門指的是負(fù)責(zé)事業(yè)單位業(yè)務(wù)管理的部門。上級(jí)單位指的是可對(duì)事業(yè)單位行使管理權(quán)的單位?！狙由焖伎肌可侠U上級(jí)費(fèi)用科目使用時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，區(qū)分是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用還是上繳上級(jí)費(fèi)用，二者的主要區(qū)別是：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是接受了上級(jí)主管部門或者財(cái)政部門的服務(wù)或勞務(wù)支付的相關(guān)費(fèi)用:而上繳上級(jí)費(fèi)用是根據(jù)相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的業(yè)務(wù)交易。二、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”的概念核算事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。注意：這里的附屬單位是指事業(yè)單位舉辦的具備獨(dú)立法人資質(zhì)、獨(dú)立核算的單位。如果事業(yè)單位與所屬業(yè)法人在產(chǎn)權(quán)、資產(chǎn)、職工福利等方面沒不有厘清，事業(yè)單位還承擔(dān)著所屬企業(yè)的職工福利、負(fù)債償還，或者還由所屬企業(yè)免費(fèi)使用事業(yè)單位資產(chǎn)等，那么事業(yè)單位與企業(yè)就屬于附屬單位系;如果事業(yè)單位與其舉辦的企業(yè)之間產(chǎn)校又明晰，事業(yè)單位與所屬單位是投資與被投資的關(guān)系，事業(yè)單位的對(duì)外投資，不屬于附屬單位。二、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”的概念

【延伸思考】對(duì)外投資和對(duì)附屬單位補(bǔ)助的區(qū)別

解讀：二者的區(qū)別在于產(chǎn)權(quán)是否清晰、業(yè)務(wù)是否交叉;對(duì)外投資應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批;對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用不需要進(jìn)行審批，是本單位接受了附屬單位的服務(wù)或者勞務(wù)而支付的費(fèi)用。上繳上級(jí)費(fèi)用和對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用均核算的是非財(cái)政性資金。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例【詳見P教材75-76例題3-25實(shí)操】謝謝大家！06所得稅費(fèi)用核算

一、“所得稅費(fèi)用”的概念“所得稅費(fèi)用”核算的是有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。注意：企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括企業(yè)和其他取得收入的組織，這里的其他取得收入的組織就是指有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位。二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（一）事業(yè)單位應(yīng)繳納、上繳及結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理【詳見P教材76-77例題3-26實(shí)操】二、主要業(yè)務(wù)處理舉例（二）事業(yè)單位收到上年度企業(yè)所得稅退稅的會(huì)計(jì)處理【詳見P教材77-78例題3-27實(shí)操】（三）事業(yè)單位匯算清繳需要補(bǔ)繳上年度企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

【詳見P教材78例題3-28實(shí)操】謝謝大家！07其他費(fèi)用核算一、“其他費(fèi)用”的概念核算行政事業(yè)單位發(fā)生的除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的兜底費(fèi)用，主要有：利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

【延伸思考】“其他費(fèi)用”和“資產(chǎn)處置費(fèi)用”的區(qū)別解讀：在實(shí)務(wù)中，應(yīng)區(qū)分“其他費(fèi)用”和“資產(chǎn)處置費(fèi)用”的區(qū)別，如：相關(guān)稅費(fèi)