《非營利組織財務(wù)管理》 課件 第11、12章 非營利組織內(nèi)部控制、非營利組織審計

非營利組織財務(wù)管理第十一章非營利組織內(nèi)部控制第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標 第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標一、非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵二、非營利組織內(nèi)部控制目標

三、非營利組織內(nèi)部控制特點

四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

一、非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵什么是制度？綜合各位學者的研究，從制度存在的最基本目的及其一般表現(xiàn)形態(tài)這個角度而言，可以對其作如下定義：所謂制度，是指存在于社會生活的各個方面，基于約束和協(xié)調(diào)各種關(guān)系、保障社會化活動順利進行，而對人類包括其組織的行為進行規(guī)范且被所規(guī)范對象普遍接受，具有必要的執(zhí)行保障機制的規(guī)則體系。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

一、非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵非營利組織內(nèi)部控制制度：非營利組織內(nèi)部控制制度是由非營利組織內(nèi)部控制活動、約束和規(guī)范非營利組織內(nèi)部控制活動和關(guān)系的規(guī)則及組織結(jié)構(gòu)共同構(gòu)成的系統(tǒng)。非營利組織內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在非營利組織內(nèi)部控制過程中起規(guī)范關(guān)系和統(tǒng)領(lǐng)行為的作用。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

一、非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵基于以上非營利組織內(nèi)部控制制度的定義，主要可以從以下三方面對進行內(nèi)部控制的內(nèi)涵進行理解：（1）內(nèi)部控制是一個過程，是由非營利組織領(lǐng)導負責，全體人員共同實施的，主要通過制定一系列制度、實施相關(guān)措施和程序三種方式實現(xiàn)。（2）非營利組織內(nèi)部控制目標包括五個方面，即經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗以及提高公共服務(wù)的效率和效果。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

一、非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵（3）非營利組織的內(nèi)部控制范圍限定于經(jīng)濟活動，具體分為了組織和業(yè)務(wù)兩個層面，組織層面的內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制主要包括對預算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務(wù)的控制，涵蓋了組織主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

內(nèi)部控制目標是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本，也是建立內(nèi)部控制框架以及考核、評價內(nèi)部控制的指導性參照物。企業(yè)內(nèi)部控制目標與非營利組織內(nèi)部控制目標有融合也有差異，這種差異的原因在于企業(yè)與非營利組織的資金來源、組織目標及運行方式不同。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

非營利組織內(nèi)部控制的具體目標應(yīng)包括以下五個方面：1.合理保證非營利組織目標的充分實現(xiàn)目標受宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境的共同影響，主導非營利組織一定時期內(nèi)的運行方向。非營利組織的目標是在其經(jīng)濟能力允許的情況下向社會公眾提供產(chǎn)品或服務(wù)，完善的非營利組織內(nèi)部控制制度需要在實現(xiàn)目標的過程中，在經(jīng)受各種考驗的同時保證目標能夠充分實現(xiàn)。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

2.合理保證非營利組織信息的真實性、可靠性和完整性會計核算能對非營利組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督，真實而準確的記錄所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，信息系統(tǒng)的管理對于非營利組織而言十分重要，非營利組織內(nèi)部控制目標之一就是要保證資金運行信息系統(tǒng)以及管理信息系統(tǒng)所生成的各種信息的真實性、可靠性和完整性。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

3.合理保證非營利組織資源運行的經(jīng)濟性、安全性及完整性在內(nèi)部控制制度的設(shè)計過程中，一定要考慮運行成本最小化與支出效益最大化的融合，減少資源的不合理消費并改變其低效率的運作模式；內(nèi)部控制同樣應(yīng)該注意保護賬簿、憑證和記錄資源的安全，確保非營利組織履行責任。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

4.合理保證非營利組織的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量非營利組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)一般都是公共產(chǎn)品，且具有壟斷性，許多消費者在獲取這部分產(chǎn)品或服務(wù)時，不需要或只需要象征性的支付一部分費用，消費者無法用“貨幣選票”來表達他們對非營利組織提供產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度。通過內(nèi)部控制的有效監(jiān)控，保證非營利組織能夠提供與其使命相符合的產(chǎn)品和服務(wù)，提高產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標

二、非營利組織內(nèi)部控制目標

5.合理保證非營利組織的公信力公信力可以為非營利組織贏得組織聲譽，是獲取政府支持和社會資源的必要前提，良好的公信力是非營利組織調(diào)動和使用更多資源的基礎(chǔ)。非營利組織內(nèi)部控制中的信息循環(huán)將不間斷的反饋和修正績效評價體系，使其趨于完善，提升非營利組織的公信力。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標三、非營利組織內(nèi)部控制特點非營利組織所開展的業(yè)務(wù)活動是不以營利為目的為社會公眾無償提供的志愿公益性行為活動，對于此類活動的內(nèi)部控制因具體活動差異而有所側(cè)重和不同。非營利組織的性質(zhì)和業(yè)務(wù)活動特點決定了非營利組織內(nèi)部控制與企業(yè)的不同，存在以下三個特點：1.內(nèi)部控制范圍的廣泛性2.內(nèi)部控制內(nèi)容的復雜性3.內(nèi)部控制目標的多元化第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標三、非營利組織內(nèi)部控制特點1.內(nèi)部控制范圍的廣泛性隨著非營利組織經(jīng)濟活動從以往單純的項目收支向財務(wù)預算、物資采購、資產(chǎn)管理等眾多范疇拓展，其內(nèi)部控制的范圍也相應(yīng)擴大，除了涉及財務(wù)控制管理的方面還包括組織內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制機構(gòu)組建、不相容崗位分離、對外信息披露等配套保障機制和措施。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標三、非營利組織內(nèi)部控制特點2.內(nèi)部控制內(nèi)容的復雜性一是非營利組織多種經(jīng)濟主體、多種性質(zhì)、多種治理結(jié)構(gòu)并存。出資方既有個人又有企業(yè)和政府組織，既有項目收入大于支出的又有項目支出大于收入的；二是經(jīng)費來源的多渠道與支出的多用途。收入來源主要有政府補貼撥款、社會募捐、會費收入、投資獲益等，支出用途包括人員開支、社會保障、日常行政運行、采購支出等；三是核算體系及內(nèi)容日趨龐大繁雜，涉及預算、收支、籌資、投資、采購等諸方面，會計處理業(yè)務(wù)量成不斷增加趨勢。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標三、非營利組織內(nèi)部控制特點3.內(nèi)部控制目標的多元化一方面，強化內(nèi)部控制措施是為了確保非營利組織自身的資產(chǎn)安全、財會信息的可靠與真實和各類采購招標、募資投資活動的合法合規(guī)性；另一方面，也是為了通過優(yōu)化內(nèi)部控制提高組織對外募集資金和定向資助投放的運行效率和效果。因此，內(nèi)部控制目標呈現(xiàn)出多元化特點趨勢。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限 1.制度疏漏和人為錯誤2.串通舞弊3.管理者凌駕4.受成本效益原則的制約第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限 1.制度疏漏和人為錯誤內(nèi)控制度在制訂時很難做到百分之百的周密、全面，由于設(shè)計缺陷等原因?qū)е缕髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中人員分離、制約不到位，重大事項決策無標準，最終難以實現(xiàn)控制目標。同時，制度執(zhí)行過程也不可能不出現(xiàn)一些偏差。因執(zhí)行者的粗心大意、精力分散、判斷失誤、礙于領(lǐng)導權(quán)威以及對指令的誤解等，不按設(shè)計意圖運行、執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力而形成的運行缺陷，都有可能導致內(nèi)部控制失效。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限 2.串通舞弊內(nèi)部控制要求組織在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面應(yīng)相互制約、相互監(jiān)督，建立不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制和績效考評控制等控制措施。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限 3.管理者凌駕如果組織領(lǐng)導不正確對待手中的權(quán)利，濫用職權(quán)凌駕于制度之上，采用越權(quán)審批、以權(quán)謀私、假公濟私等肆意踐踏制度的行為，形成監(jiān)督管理的“真空”，勢必會對組織產(chǎn)生嚴重的影響，也必然會導致上行下效。濫用職權(quán)一旦在組織中形成氛圍，就會損壞制度的嚴肅性和權(quán)威性。第一節(jié)非營利組織內(nèi)部控制內(nèi)涵及目標四、非營利組織內(nèi)部控制固有局限 4.受成本效益原則的制約非營利組織設(shè)計、運營和維護內(nèi)部控制需要投入一定的人力、物力和財力，通過這種成本的支出可以減少更多成本和風險的發(fā)生，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，組織內(nèi)控體系也越來越復雜、越來越健全，內(nèi)部控制的成本必將會越來越高。于是組織出于成本效益的考慮，認為內(nèi)部控制并不需要做到面面俱到、盡善盡美，往往導致制度設(shè)計不合理、崗位職責分離不到位等問題。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境 二、非營利組織的風險評估三、非營利組織的控制活動 四、非營利組織的信息與溝通五、非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素是非營利組織建立和實施內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。與COSO框架五要素的闡述相類似，非營利組織內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素組成。一般來說，非營利組織與企業(yè)在要素的內(nèi)涵和外延上都有很大區(qū)別，這是由于兩者不同組織形態(tài)和特點決定的。非營利組織內(nèi)部控制要素涵義的特殊性主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)、風險類型和監(jiān)督形式等方面。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境非營利組織的內(nèi)部控制環(huán)境是指對非營利組織特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總和。它是非營利組織內(nèi)部控制其他要素運作的基礎(chǔ)，是各種控制活動必需的運行環(huán)境，是內(nèi)部控制工作順利進行的強大動力。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境（一）組織文化組織文化是指組織作為一個特殊的個體，在長期的社會服務(wù)過程中，集體創(chuàng)造的、逐漸形成的并為全體成員所認同的群體意識及社會公眾對組織的整體認知。非營利組織通常都接觸大量的資金，甚至比一般的企業(yè)還多，非營利組織成員要在能夠抵抗金錢的誘惑的同時履行其公益責任，這的確是一個比較困難的處境，組織文化處理這種情況具有強大的能動性。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境1.組織文化強調(diào)重視組織內(nèi)部控制環(huán)境中組織文化建設(shè)的意識，真正發(fā)揮組織文化在內(nèi)部控制環(huán)境中的統(tǒng)領(lǐng)作用。2.內(nèi)部控制環(huán)境的實施需要組織全體成員的全程參與，依靠成員自身的專業(yè)素質(zhì)、價值觀念和道德意識充分的投入到內(nèi)部控制及其環(huán)境建設(shè)中來從而實現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境的最佳效果。3.組織文化建設(shè)的最佳歸宿就是要將組織的文化變成每個成員自己的文化，增強成員在組織中的主人翁意識，增強他們的社會責任感。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境（二）組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)是降低非營利組織在承擔社會責任方面可能存在的風險，確保組織社會責任的基本制度設(shè)計。非營利組織的治理結(jié)構(gòu)主要包括決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)及監(jiān)督機構(gòu)。這種治理結(jié)構(gòu)可以形成決策、執(zhí)行與監(jiān)督相互制衡的格局，以達到明確權(quán)責分配、均衡各方利益的目的，最終促使非營利組織的決策能力、執(zhí)行能力和監(jiān)督能力不斷提高，可持續(xù)發(fā)展能力增強，組織體系運轉(zhuǎn)順暢。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境以壹基金為例，根據(jù)《深圳壹基金公益基金會章程》中的規(guī)定，理事會是壹基金最高決策機構(gòu)。在章程中詳細的列出相關(guān)的規(guī)定，如理事的選取與罷免、權(quán)利與義務(wù)等。明確監(jiān)事會的義務(wù)有列席理事會和執(zhí)行委員會會議，有權(quán)向理事會或執(zhí)行委員會提出質(zhì)詢和建議，并應(yīng)當向登記管理機關(guān)以及稅務(wù)、會計主管部門反映情況等。權(quán)利義務(wù)的明朗化有助于規(guī)范壹基金的治理結(jié)構(gòu)。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境圖為壹基金組織結(jié)構(gòu)架構(gòu)圖第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境（三）人事政策非營利組織的人力資源管理制度應(yīng)該是以人為本，且有助于提高組織員工的綜合素質(zhì)和敬業(yè)精神。以壹基金人事政策建設(shè)為例：（1）對于新加入的成員，組織需要建立基本的行為制度規(guī)范對日常的業(yè)務(wù)活動加以規(guī)范，正確的運用社會公德、職業(yè)道德這一標準，對新進人員進行綜合評價。在壹基金組織中，約束員工的制度有《深圳壹基金公益基金會章程》《壹基金人力資源管理制度》等行為規(guī)范。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素一、非營利組織的內(nèi)部環(huán)境（三）人事政策（2）將組織中的制度規(guī)范分解成可以實際操作的指標或者將業(yè)務(wù)指標量化，使得組織中各項規(guī)章制度可以切實可行，便于操作，同時可以作為組織員工工作績效考核評價的依據(jù)。（3）在市場經(jīng)濟環(huán)境中，壹基金組織需要引入競爭激勵制度，對于組織中的管理層，減少由上級直接委派或者調(diào)任制度，增加競爭上崗的機制，可以從企業(yè)中引入管理人才，改善組織的經(jīng)營管理，提高運營效率。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估非營利組織應(yīng)該在組織運行的整個過程中，持續(xù)地進行風險的識別和評估。在開展具體業(yè)務(wù)前，組織應(yīng)該在擬達到的運作目標、信息目標和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，識別并評估組織面對的內(nèi)部與外部風險因素，確定風險值，作為業(yè)務(wù)部門決策的依據(jù)。業(yè)務(wù)進行過程中及業(yè)務(wù)完成后，還應(yīng)連續(xù)性地評估和跟蹤監(jiān)測風險狀況，隨時掌握組織所面臨的風險狀況。可以從以下六方面來加強非營利組織風險控制：第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（一）建立風險評估部門（二）制定風險管理制度（三）建立數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡(luò)（四）建立風險評估平臺（五）制定應(yīng)對策略方案（六）監(jiān)督與評價第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（一）建立風險評估部門風險管理工作是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，只能由具有專業(yè)技能的人員和機構(gòu)來完成，所以非營利組織應(yīng)當建立風險評估部門來執(zhí)行相應(yīng)的工作。此外，該部門的職能還包括結(jié)合對組織特點的考慮，運用風險評估管理手段和方法設(shè)計和制定完整的風險管理工作程序；根據(jù)風險評估管理的要求，按照有利于實現(xiàn)管理與內(nèi)部目標的方式，制定風險評估標準，為風險評估管理活動提供規(guī)范與依據(jù)。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（二）制定風險管理制度非營利組織的風險管理制度應(yīng)滿足以下幾點：1.適用于組織的內(nèi)部環(huán)境，并為組織的全體成員認可并接受2.要考核相關(guān)執(zhí)行人員的能力與素質(zhì)，保證風險管理制度得到高效地執(zhí)行3.風險管理制度必須規(guī)范，使風險評估管理成為組織內(nèi)部管理中的一項重要和經(jīng)常性的工作。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（三）建立數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡(luò)組織應(yīng)該在組織內(nèi)部主要部門、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)與組織外部均建立數(shù)據(jù)收集點，并運用多種方法收集、整理組織運作過程中，各主要活動面臨的不確定因素與潛在的風險因素，形成分類、量化、系統(tǒng)的數(shù)據(jù)源，為進行風險評價提供數(shù)據(jù)資料。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（四）建立風險評估平臺風險評價平臺將定性與定量分析相結(jié)合，對數(shù)據(jù)收集網(wǎng)絡(luò)中得到的數(shù)據(jù)源進行識別、評估，并將識別與評估的結(jié)果及時、準確地反饋給相關(guān)管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)有效信息的快速流通，在保證信息對稱的基礎(chǔ)上為應(yīng)對與處理風險提供決策依據(jù)。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（五）制定應(yīng)對策略方案在對風險因素收集、識別、分析、評估的基礎(chǔ)上，風險管理系統(tǒng)根據(jù)風險評估的具體情況，可以充分發(fā)揮服務(wù)、咨詢的功能，為組織決策層提供恰當?shù)娘L險應(yīng)對策略方案，以便組織強化薄弱環(huán)節(jié)，提高管理效率，堵塞漏洞，規(guī)避風險。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素二、非營利組織的風險評估（六）監(jiān)督與評價監(jiān)督與評價的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是從整體上分析、監(jiān)督與評價組織整個風險管理活動的經(jīng)濟性、效率性與效果；二是從執(zhí)行層面分析、監(jiān)督與評價風險應(yīng)對策略的設(shè)計與執(zhí)行方面的有效性。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素三、非營利組織的控制活動控制活動是確保非營利組織風險得以應(yīng)對和控制的一系列制度和程序。它貫穿于整個非營利組織，包括組織層級中的機構(gòu)和崗位設(shè)置，也包括業(yè)務(wù)層級中的各個管理流程?？刂品椒ㄖ饕ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開和信息系統(tǒng)控制等。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通非營利組織信息披露是指非營利組織在機構(gòu)設(shè)立、治理、管理、籌款、項目開展和對外交易的所有環(huán)節(jié)中，依照國家現(xiàn)有法律法規(guī)和民政部等相關(guān)政府主管部門的有關(guān)規(guī)定，以特定的形式、格式和內(nèi)容及渠道向社會公眾、捐贈人、媒體、行業(yè)組織等利益相關(guān)方發(fā)布或提交的與非營利組織業(yè)務(wù)相關(guān)的信息的行為。除了相關(guān)法律法規(guī)要求的信息公開之外，非營利組織還應(yīng)該負有主動批露的義務(wù)。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通現(xiàn)階段我國非營利組織在信息披露的過程中出現(xiàn)披露內(nèi)容不完整、披露對象范圍小、披露方式單一、披露時機滯后以及信息置信度不高等問題。提升非營利組織信息披露的透明度，不僅要依靠組織內(nèi)部動力驅(qū)動，更需要外部監(jiān)管機制的督促。如何提升非營利組織信息披露的透明度？第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通1.建立完善的信息披露制度2.優(yōu)化信息披露內(nèi)容3.擴展信息披露渠道第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通1.建立完善的信息披露制度目前，我國出臺的《民間非營利組織會計制度》《慈善組織信息公開辦法》等對制度的規(guī)范多停留在理論層面。因此，應(yīng)該有針對性的對不同類型組織采用不同類型強制措施，如基金會加強資金管控制度，社會團體加強內(nèi)部審計制度，政府性組織加強外部監(jiān)管制度等，以有效制度規(guī)范非營利組織的信息披露內(nèi)容和質(zhì)量。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通2.優(yōu)化信息披露內(nèi)容社會對于非營利組織的會計信息披露主要注重在使用效率和項目效果兩方面，因此在完成財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，非營利組織應(yīng)將更加詳盡的信息通過附注進行披露。以英國為例，在報表附注中，組織需披露成本分配明細以及重大項目的分類信息。對于不同類型的非營利組織，要求披露的會計信息也應(yīng)不同，政府應(yīng)嚴格規(guī)范大規(guī)模組織的會計信息披露，來推動小規(guī)模組織的進步與發(fā)展。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素四、非營利組織的信息與溝通3.擴展信息披露渠道非營利組織應(yīng)該充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進行信息披露。在保持傳統(tǒng)的以書面報告為載體的披露方式下，建立以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐的非營利組織財務(wù)及其他信息公開披露渠道，比如微博、微信（包括公眾號和小程序）、手機客戶端、網(wǎng)絡(luò)社區(qū)，還可以與其他新媒體合作公開組織財務(wù)信息。此外，對于注冊會計師事務(wù)所出具的非營利組織審計報告，政府可通過特定渠道進行統(tǒng)一披露。第二節(jié)非營利組織內(nèi)部控制要素五、非營利組織的內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合我國非營利組織的屬性和特點，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括項目評審監(jiān)督、預算執(zhí)行監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制自我評價等制度和程序，形成由組織領(lǐng)導負責，內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門和財務(wù)部門鼎力協(xié)作，各部門密切聯(lián)系的自我監(jiān)督機制。內(nèi)部監(jiān)督部門需要獨立于具體的業(yè)務(wù)部門，從而可以更全面、更客觀地對內(nèi)部控制進行評價。如通過檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)及時與相關(guān)部門進行溝通，并將評價結(jié)果與整改意見及時上報。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價一、非營利組織內(nèi)部控制評價內(nèi)涵與作用二、非營利組織內(nèi)部控制的評價標準及內(nèi)容

三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序

四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價一、非營利組織內(nèi)部控制評價內(nèi)涵與作用（一）非營利組織內(nèi)部控制評價的含義專門的機構(gòu)或人員對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過了解、測試和評價，在此基礎(chǔ)上提出建議或意見，完善該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最后以報告的形式呈現(xiàn)出來，這就是非營利組織內(nèi)部控制評價。建立、運行和評價是非營利組織內(nèi)部控制的三個重要組成部分，非營利組織只有在三者有機協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，才可能達成既定的目標。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價一、非營利組織內(nèi)部控制評價內(nèi)涵與作用（二）非營利組織內(nèi)部控制評價的作用內(nèi)部控制評價在了解和完善內(nèi)部控制的過程中起到了舉足輕重的承接作用。這種作用通過以下兩種方式表現(xiàn)出來：一是將非營利組織內(nèi)部控制目標細化，指導實際的操作，這種方式的評價對象就是這一執(zhí)行過程；二是作為非營利組織整個內(nèi)部控制執(zhí)行的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上非營利組織的關(guān)鍵控制指標得以形成。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價一、非營利組織內(nèi)部控制評價內(nèi)涵與作用對內(nèi)部控制評價制度執(zhí)行效果的評估，以定期或不定期檢查的形式呈現(xiàn)，這些檢查多由相對獨立于財務(wù)會計的部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的人員完成。對內(nèi)部控制評價制度執(zhí)行效果的評估是檢測這一制度有效實施的重要依據(jù)。總而言之，內(nèi)部控制評價的作用主要表現(xiàn)在以下幾點：第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價一、非營利組織內(nèi)部控制評價內(nèi)涵與作用（1）提高非營利組織的內(nèi)部管理水平。非營利組織可以通過內(nèi)部控制評價制度及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出對策，提高管理水平。（2）完善內(nèi)部控制制度。審計過程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的優(yōu)勢與弱勢，以此為根據(jù)完善內(nèi)部控制制度，同時也擴大了審計職能、完善了內(nèi)部審計的程序。（3）內(nèi)部控制評價制度也對內(nèi)部控制各項政策、措施的貫徹、實施起著重要的作用。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價二、非營利組織內(nèi)部控制的評價標準及內(nèi)容 （一）非營利組織內(nèi)部控制的評價標準內(nèi)部控制評價標準的展現(xiàn)可以通過非營利組織管理與控制目標，也可以通過內(nèi)部控制要素。但是，無論評價標準以怎樣的形式展現(xiàn)，它都分為兩部分：一般標準和具體標準。1.一般標準應(yīng)用于內(nèi)部控制評價的各個方面的標準即內(nèi)部控制的一般標準。內(nèi)部控制的一般標準是整個制度得以運行需要遵守的標準，也是需要達到的目標。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價二、非營利組織內(nèi)部控制的評價標準及內(nèi)容 2.具體標準內(nèi)部控制評價的具體標準是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價具體方面的標準。內(nèi)部控制具體標準是一般標準的體現(xiàn)，一般標準是具體標準的基礎(chǔ)。從操作性較強的具體標準人手，對具體內(nèi)部控制的設(shè)計與運行有了認識之后，可以從整體上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出判斷。

具體標準又可分為要素標準和作業(yè)標準兩個層級。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價二、非營利組織內(nèi)部控制的評價標準及內(nèi)容 （二）非營利組織內(nèi)部控制的評價內(nèi)容非營利組織內(nèi)部控制的評價內(nèi)容要依據(jù)內(nèi)部控制的要素。這是因為內(nèi)部控制評價是對該制度的設(shè)計、執(zhí)行情況進行的監(jiān)督、檢查和評定。在實際操作時，要掌握重點，因為內(nèi)部控制的內(nèi)容豐富，涉及面廣，不可能對所有內(nèi)容都進行評價?？傮w而言，要注意以下幾點：（1）組織結(jié)構(gòu)與職責分工是否健全、完善；第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價二、非營利組織內(nèi)部控制的評價標準及內(nèi)容 （2）各項內(nèi)部控制制度及相關(guān)措施是否完善、合規(guī)，與組織內(nèi)部組織管理是否吻合；（3）業(yè)務(wù)處理工作是否合規(guī)，工作執(zhí)行情況是否有效；（4）內(nèi)部控制各崗位的權(quán)力劃分是否符合不相容崗位互相分離的原則，其履行權(quán)利是否有得到了有效監(jiān)督；（5）崗位責任制度和獎懲制度是否合格；（6）關(guān)鍵控制點是否有必要的控制措施，措施執(zhí)行是否有效；（7）內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中受管理者影響的程度如何。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 （一）成立內(nèi)部控制評價機構(gòu)（二）了解內(nèi)部控制設(shè)計及其完整性（三）評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性（四）測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 （一）成立內(nèi)部控制評價機構(gòu)成立相應(yīng)的評價機構(gòu)之后，非營利組織內(nèi)部控制評價才能展開。內(nèi)部評價機構(gòu)的成立，應(yīng)以組織的規(guī)模大小、機構(gòu)的設(shè)立、經(jīng)營的性質(zhì)、制度狀況等為依據(jù)。其主要任務(wù)是從管理者的利益出發(fā)，處理各種問題，并接受來自整個組織的監(jiān)督。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的評價活動的初衷是確保整個組織工作運行的順利，而不是拘泥于具體的規(guī)范和標準。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 （二）了解內(nèi)部控制設(shè)計及其完整性該階段的內(nèi)容包含以下兩個方面：一是指根據(jù)業(yè)務(wù)工作要求，非營利組織應(yīng)該檢查內(nèi)部控制重要部分是否已經(jīng)設(shè)置；二是一直控制業(yè)務(wù)活動的進程。對內(nèi)部控制設(shè)計的了解方式包括以下三點：1.向相關(guān)的組織工作人員咨詢；2.對內(nèi)部控制生成的文件和記錄進行查看；3.對組織的經(jīng)營管理情況進行了解。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 （三）評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性在內(nèi)部控制的各要素都被掌握的情況下，內(nèi)部控制設(shè)計的合理性評價關(guān)鍵取決于其能否避免和發(fā)現(xiàn)不足之處，其中包含兩層意思：內(nèi)部控制設(shè)計和實施時的適用性和經(jīng)濟性。內(nèi)部控制設(shè)計合理性判定應(yīng)該注重去實現(xiàn)內(nèi)部控制整體目標，而不是對特定內(nèi)部控制做要求。在對特定內(nèi)部控制設(shè)計合理性作評價的過程中，以下幾個方面需要被考慮：特定內(nèi)部控制的性質(zhì)和表達方式，以及經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復雜性。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 （四）測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性在對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行測試的過程中，需要考慮的因素包括：該內(nèi)部控制是否執(zhí)行、執(zhí)行的人員選擇、執(zhí)行的方式和執(zhí)行的時間量。內(nèi)部控制執(zhí)行時間性不受到限制，可以是連續(xù)進行也可以是特定時間有效，因此若準確地對控制測試的性質(zhì)、時間和范圍進行確定，則對內(nèi)部控制的性質(zhì)、執(zhí)行時間和頻率等因素的考慮是不可或缺的。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價三、非營利組織內(nèi)部控制的評價程序 內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性的測試方式包括以下五個方面：1）向相關(guān)的組織工作人員咨詢；2）對內(nèi)部控制生成的文件和記錄進行查看；3）對被審核組織的經(jīng)營管理情況進行了解；4）再次執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制；5）做好內(nèi)部控制評價報告的編制。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 一般情況下，內(nèi)部控制評價方法與其評價程序存在相互聯(lián)系，不同方法可以在不同階段被采用。簡而言之，在調(diào)查階段時，記述法、調(diào)查表法及流程圖法應(yīng)該被采用；在測試、評價和報告過程中，則應(yīng)該采用證據(jù)檢查、穿行試驗、實地觀察等方法。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （一）調(diào)查階段的方法1.記述法也被稱為書面說明法。在對相關(guān)組織人員進行咨詢或者查看有關(guān)資料時，評價人員采用文字描述的方法記錄自己掌握的內(nèi)部控制設(shè)計情況。記述法具有相對簡單、容易實現(xiàn)等特點，但存在諸多缺點：例如沒有層次與形象感，資料整理和對比分析過程復雜麻煩，以及存在對內(nèi)部控制設(shè)計重要環(huán)節(jié)考慮不周的情況。適用范圍：一般控制、記錄控制、實物控制等方面。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （一）調(diào)查階段的方法2.調(diào)查表法基于內(nèi)部控制的調(diào)查表，評價人員向相關(guān)組織業(yè)務(wù)管理人員、相關(guān)當事人等咨詢內(nèi)部控制的完整性，該方法就被叫做調(diào)查表法或內(nèi)部控制問卷法。通過調(diào)查表法，評價人員不僅能得到清楚準確地調(diào)查結(jié)果，而且可以對內(nèi)部控制情況做出合理的分析與評價。適用范圍：局限于對內(nèi)部控制系統(tǒng)中的具體控制點和措施進行咨詢和了解的場合。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （一）調(diào)查階段的方法3.流程圖法基于流程圖方式，評價人員對組織內(nèi)部控制情況的進行描述的方法，被稱之為流程圖法。流程圖法能同時適用于內(nèi)部控制設(shè)計與評價。一般情況下，評價人員繪制評價流程圖作為評價現(xiàn)狀流程圖的參考模式，它可以體現(xiàn)組織理想內(nèi)部控制的要求。在實際應(yīng)用中，通常釆用流程圖法與調(diào)查表法相結(jié)合的方式，如此能全面準確地對組織內(nèi)部控制情況進行描述。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法1.證據(jù)檢查法證據(jù)檢查法就是在符合性測試和評價中，評價人員根據(jù)隨機選取的相關(guān)書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，對控制措施線索進行檢查，從而判斷內(nèi)部控制被執(zhí)行的效果。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法2.穿行試驗法穿行試驗法是指在符合性測試和評價中，評價人員根據(jù)對某項控制系統(tǒng)的若干業(yè)務(wù)的隨機選取結(jié)果和被評價卑位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理步驟，完整執(zhí)行測試去檢查這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦理時釆用的控制措施的達標程度，然后將其與先前的處理結(jié)果作比較，以此來評價各項控制措施的執(zhí)行效果。該過程也被稱重復檢查法。第三節(jié)非營利組織內(nèi)部控制評價四、非營利組織內(nèi)部控制評價方法 （二）測試、評價和報告階段的方法3.實地觀察法在符合性測試和評價中，評價人員在工作現(xiàn)場實地觀測和查看相關(guān)工作人員的真實工作狀況，并且檢查其嚴格執(zhí)行規(guī)定控制措施的實際遵循情況，此過程中采用的方法被稱為實地觀察法。該方法的適用場合包括：1）不留線索控制的檢測，如實物控制、職務(wù)分離等；2）執(zhí)行控制合格程度的檢測，如材料驗收、門衛(wèi)檢查等。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題二、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施

第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題 （一）控制目標不明確（二）控制環(huán)境缺乏穩(wěn)定性（三）內(nèi)部控制監(jiān)督工作不到位（四）控制信息缺乏溝通第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題 （一）控制目標不明確由于我國現(xiàn)行的非營利組織內(nèi)部控制目標不夠明確，導致與其相關(guān)的結(jié)構(gòu)鏈產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)。在內(nèi)部控制目標不夠明確的背景下，非營利組織的賬目問題缺乏獨立性，不完善的資金風險評估體系為機構(gòu)資金流失埋下了隱患。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題 （二）控制環(huán)境缺乏穩(wěn)定性控制環(huán)境不佳是我國國內(nèi)非營利組織機構(gòu)內(nèi)部控制問題的突出矛盾之一，造成其內(nèi)控環(huán)境不佳的原因主要是內(nèi)部控制的意識不足和財務(wù)控制方面漏洞較多，非營利組織依附于政府的力量解決資金周轉(zhuǎn)問題應(yīng)對風險危機。有政府做后盾造成了非營利組織的缺乏對項目的合理預算，因此風險意識和控制意識相對薄弱，對形成穩(wěn)定的內(nèi)部控制環(huán)境造成了威脅。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題 （三）內(nèi)部控制監(jiān)督工作不到位提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度和監(jiān)管力度是為了避免將非營利組織置于一個高風險環(huán)境中，然而組織內(nèi)部管理者并沒有意識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性，通過降低審批層級、對控制嚴格的環(huán)節(jié)繞行來達到個人目的，內(nèi)部控制機制執(zhí)行效果沒有得到有效的改善。當下部分非營利組織甚至將權(quán)力進行聚焦，將關(guān)鍵權(quán)力比如決定權(quán)、審批權(quán)和執(zhí)行權(quán)集中在少數(shù)領(lǐng)導者手中，徹底架空內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制系統(tǒng)也就此失效。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制問題 （四）控制信息缺乏溝通由于政府方面對非營利組織賬目監(jiān)督并不向?qū)ζ髽I(yè)般嚴格，導致了非營利組織的財務(wù)報告公開性弱透明度差。信息真實性和透明性差為徇私舞弊，以權(quán)謀私提供了溫床，同時也極大的限制了內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施 （一）明確內(nèi)部控制目標（二）營造良好控制環(huán)境（三）加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度（四）加強信息透明度管理第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施 （一）明確內(nèi)部控制目標以內(nèi)部控制目標為基礎(chǔ)，通過對非營利組織的發(fā)展情況進行分析，根據(jù)分析結(jié)果找出存在的紕漏，建立相應(yīng)的風險評估體系。同時也可以通過內(nèi)控流程與風險評估兩者之間進行整合的方法，以此形成具有針對性和指向性的非營利組織內(nèi)部控制的目標管理制度。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施 （二）營造良好控制環(huán)境1.強化內(nèi)部控制意識非營利組織內(nèi)部最高的管理人作為內(nèi)部控制建設(shè)的主要責任人，要有注重內(nèi)部控制發(fā)展的意識，上行下效才能從根本上提高對營造控制環(huán)境重要性的認識。2.改革績效考核制度對現(xiàn)有的績效考核制度進行改革，增強薪資結(jié)構(gòu)和分配的公平合理性，從根本上杜絕可能存在的交易內(nèi)幕。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施 （三）加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度（1）開展關(guān)鍵控制活動。（2）強化對授權(quán)審批程序的監(jiān)管。（3）完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。（4）完善內(nèi)部審計制度。第四節(jié)非營利組織內(nèi)部控制問題及完善措施一、非營利組織內(nèi)部控制的完善措施 （四）加強信息透明度管理信息形成、傳遞、交流的過程對于非營利組織內(nèi)部控制機制發(fā)揮作用而言，起到重要的作用。組織內(nèi)部決策和服務(wù)改進等諸多問題都依據(jù)于組織信息分析和總結(jié)。這一切的前提都建立在信息的真實度和透明度得到保障的基礎(chǔ)上。因此，豐富非營利組織內(nèi)部較為單一的信息交流渠道，使其實現(xiàn)多元化，在一定程度上為信息交流的暢通無阻提供了可能。

非營利組織審計第十二章

非營利組織審計第一節(jié)非營利組織審計概述第二節(jié)非營利組織審計機制第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點二、非營利組織審計的必要性

三、非營利組織審計風險第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵非營利組織審計是指專職審計機構(gòu)或者經(jīng)批準建立的內(nèi)部審計機構(gòu)及專業(yè)審計工作人員，對非營利組織財務(wù)報告的真實性、公允性，運用公共資源的經(jīng)濟性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進行審計，通過審計得出的結(jié)論發(fā)現(xiàn)非營利組織在治理與管理中出現(xiàn)的問題并提出建議，以此推進非營利組織提高其治理和管理水平。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（一）非營利組織審計內(nèi)涵

非營利組織審計社會審計內(nèi)部審計專項審計離任換屆審計年度財務(wù)報表審計政府審計第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟監(jiān)督（基本職能）

（2）經(jīng)濟鑒證

（3）經(jīng)濟評價第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（1）經(jīng)濟監(jiān)督（基本職能）：通過審計，檢查和督促非營利組織業(yè)務(wù)活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查非營利組織管理者忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（2）經(jīng)濟鑒證：審計人對非營利組織的財務(wù)報表及其他經(jīng)濟資料進行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，以取信于社會公眾。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點

（二）非營利組織審計的職能

（3）經(jīng)濟評價：審計人對非營利組織的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應(yīng)的標準對所查明的事實做出分析和判斷，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。第一節(jié)非營利組織審計概述

一、非營利組織審計的內(nèi)涵與特點（三）非營利組織審計特點1.審計目標兼顧財務(wù)報表使用者需求

2.審計報告使用者不確定性

3.審計內(nèi)容獨特性

4.審計經(jīng)費來源多樣化

5.審計主體的資質(zhì)要求較高第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點1.審計目標兼顧財務(wù)報表使用者需求

非營利組織財務(wù)報表使用者需要通過注冊會計師出具的審計報告的鑒證結(jié)果了解非營利組織在上一個會計年度的資產(chǎn)狀況和財務(wù)狀況等常規(guī)信息之外，還需要了解該組織資金籌集和使用的規(guī)模與效率，獲知非營利組織完成自身使命的能力。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點2.審計報告使用者不確定性非營利組織財務(wù)報表的使用者主要面向自家會員、捐贈者、監(jiān)管部門和社會公眾，比一般企業(yè)報表使用者的范圍更加廣闊，更具有不確定性。因此審計報告應(yīng)當考慮到普通大眾的閱讀習慣和理解能力，使用更簡明的表述方式，便于社會公眾理解和作出捐贈決策。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

3.審計內(nèi)容獨特性與一般的企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成不同，非營利組織財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表和財務(wù)報表附注，沒有利潤表和所有者權(quán)益變動表。財務(wù)指標要素與分析目的也與企業(yè)不同：企業(yè)主要關(guān)注資產(chǎn)負債率等能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的指標和企業(yè)未來盈利能力，非營利組織更關(guān)注籌集資金的能力和使用資金的效率。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

4.審計經(jīng)費來源多樣化非營利組織的審計經(jīng)費主要由組織自身承擔；我國民政部門有時作以獎勵或救濟方式承擔審計費用，有時出于監(jiān)管需要委托事務(wù)所審計并承擔費用；一些規(guī)模大、聲譽較好、質(zhì)量較高的事務(wù)所也會在不影響審計質(zhì)量的前提下對非營利組織降低審計收費。企業(yè)的審計經(jīng)費主要是根據(jù)業(yè)務(wù)約定和企業(yè)的具體情況由企業(yè)自行承擔。第一節(jié)非營利組織審計概述

（三）非營利組織審計特點

5.審計主體的資質(zhì)要求較高

我國財政部和民政部對審計非營利組織的會計師事務(wù)所有明確的要求。能夠接受非營利組織審計業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所必須在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、治理結(jié)構(gòu)、管理水平、品牌聲譽等方面處于行業(yè)領(lǐng)先水平，并且具備非營利組織審計經(jīng)驗，有一定業(yè)務(wù)規(guī)模和人才保障能夠勝任對非營利組織的審計工作。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

1.非營利組織本身審計對于增強非營利組織會計信息可靠性、提高善款流向透明度至關(guān)重要。非營利組織引入第三方審計，可使社會、公眾和輿論及時監(jiān)督組織的運行情況，促進了組織活動的“陽光、公開、透明”，大大降低了“偽慈善”活動所滋生的腐敗現(xiàn)象。因此，非營利組織需要接受相關(guān)審計機構(gòu)與專業(yè)審計人員對其進行審計。第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性

2.資源提供者

在價值觀不斷多元化的現(xiàn)代，人們越來越傾向于投身公益事業(yè)來實現(xiàn)自我價值和社會價值，他們在無私捐贈的同時，也期望能夠得到有效的信息反饋，了解到組織運行是否公開透明。因為存在獲取信息的不全面性和不對稱性，捐贈者希望通過借助審計來掌握信息，確保捐贈的資源與財產(chǎn)能夠發(fā)揮應(yīng)有的社會效用。

第一節(jié)非營利組織審計概述

二、非營利組織審計的必要性3.受益者從受益者的角度來看，接受捐贈的受益者或公益范圍內(nèi)所有可能的受益者，均具有剩余索取權(quán)，然而由于受益權(quán)的虛擬性，他們很難切實地享受到索取權(quán)。正是為了保護自身的權(quán)益不受侵害，無論在實際生活中是否收到捐贈款物，他們都會提出對非營利組織進行審計的要求。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（一）重大錯報風險注冊會計師從財務(wù)報表整體層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次等兩個層面來評估非營利組織的重大錯報風險。財務(wù)報表層次的重大錯報風險通常與非營利組織的控制環(huán)境有關(guān)，同時也受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境和非營利組織在當前階段發(fā)展水平的影響。第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（一）重大錯報風險

重大錯報風險控制風險：指的是某一認定存在重大錯報但未被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)糾正的可能，非營利組織內(nèi)部控制的固有局限性使控制風險始終存在。固有風險：指考慮內(nèi)部控制之前某一認定發(fā)生錯報的可能；第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（二）檢查風險

注冊會計師為將非營利組織的審計風險降低至可接受的低水平，在實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的風險即是檢查風險，其取決于注冊會計師在充分了解非營利組織后設(shè)計審計程序的合理性以及實施審計程序的有效性。

第一節(jié)非營利組織審計概述

三、非營利組織審計風險

（二）檢查風險

如果注冊會計師能夠通過合理安排審計計劃、恰當分配審計資源、合理運用職業(yè)懷疑并嚴格進行監(jiān)督和審計復核工作，則審計檢查風險可以合理降低。但檢查風險在實際工作中不能降低為零。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計二、非營利組織審計機制構(gòu)建

三、中國非營利組織審計機制第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計1.政府審計

美國的非營利組織主要由A-133號通告(OMBCircularA-33)與美國國稅局（IRS）進行規(guī)范。A-133號通告規(guī)定凡是在一年內(nèi)收到超過75萬美元的政府補助，并將政府補助用于開展自身業(yè)務(wù)活動的非營利組織都需要被審計，包括財務(wù)審計和合規(guī)審計。IRS審計通過關(guān)注稅務(wù)問題實現(xiàn)對非營利組織的有效監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計2.審計委員會制度

審計委員會在非營利組織的內(nèi)部審計中發(fā)揮重要的監(jiān)督職能，包括對組織的財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度等實施監(jiān)督；積極和非營利組織的財報負責人、內(nèi)審人員以及社會審計人員進行溝通與了解；必要時向董事會提供相關(guān)咨詢與合理建議。美國的非營利組織自愿通過設(shè)立審計委員會、建立相關(guān)章程來發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（一）美國非營利組織審計3.第三方評估機構(gòu)

美國的獨立第三方評估機構(gòu)能有效推動非營利組織主動接受社會審計的監(jiān)督。這些第三方評估機構(gòu)具備科學合理并受到社會公眾廣泛認證的評估體系，并把評估結(jié)果向社會公布，同時采用其他經(jīng)費來保持組織的獨立運營，不會向被評估機構(gòu)收取費用，保持了獨立性。獨立的第三方評估機構(gòu)的典型代表有BBB明智捐款聯(lián)盟(BBBWiseGivingAlliance)。

第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（二）英國慈善組織審計

英國并沒有專門針對非營利組織的立法，但是具有系統(tǒng)完備的慈善組織審計制度。英國與慈善組織審計監(jiān)督有關(guān)的法律包括《慈善法》《公司法》慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）。其中，《慈善法》突出了慈善組織的法定審計制度；《公司法》對慈善企業(yè)有強制審計要求；《慈善組織會計與報告：推薦實務(wù)公告》（SORP）規(guī)范各類慈善組織的財務(wù)報告披露和審計監(jiān)督。第二節(jié)非營利組織審計機制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒

1.建立分級審計制度2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用3.完善第三方披露機制

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒1.建立分級審計制度

較高等級或者接受了巨額政府補助的非營利組織，由政府審計機關(guān)進行審計，并將審計結(jié)果向社會公眾披露。中等程度的非營利組織，民政部可以放寬目前會計師事務(wù)所的選擇范圍，促使其可以選擇具有更高信譽與質(zhì)量的會計師事務(wù)所。一些小微型的民間非營利組織，可以免去審計，采用檢查形式，節(jié)約審計成本并減輕其負擔。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒2.發(fā)揮內(nèi)部審計作用我國可以促進有條件的非營利組織自愿設(shè)立審計委員會，并強調(diào)審計委員會的獨立性和專業(yè)性，同時國家民政部、審計署和各級審計機構(gòu)、各級地方政府可以制定指導非營利組織內(nèi)部審計制度建設(shè)的工作意見、暫行辦法等，進一步完善非營利組織內(nèi)部審計的制度框架。

一、國外非營利組織審計

（三）啟示與借鑒3.完善第三方披露機制

我國的第三方評估機構(gòu)社會影響力有限，因而需要更多獨立第三方評估機構(gòu)的參與，針對不同規(guī)模、不同性質(zhì)的非營利組織從多角度進行評價。同時也需要繼續(xù)擴大宣傳，提升第三方評估機構(gòu)的社會影響力并將評估機構(gòu)評分與審計報告相關(guān)聯(lián)，提升社會審計的質(zhì)量。第二節(jié)非營利組織審計機制

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計1.政府審計

對于政府審計，我國《憲法》第九十一條對國家審計機關(guān)的審計權(quán)做出了規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、對國家的財政金融機構(gòu)的企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計2.民間審計

民間審計也稱注冊會計師審計或社會審計，是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務(wù)的活動。與政府審計和內(nèi)部審計相比，民間審計更具有獨立性，擁有更為豐富的審計人力資源與較強的專業(yè)能力。它可以對政府審計起到輔助作用，針對內(nèi)部審計獨立性較差的缺點給予補充，從而優(yōu)化內(nèi)部審計資源。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（一）引入政府-民間-內(nèi)部審計

3.內(nèi)部審計內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助非營利組織實現(xiàn)它的目標。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計1.完善政府審計權(quán)力作為公共權(quán)力的組成部分，政府審計具有權(quán)威性、強制性、專屬性和廣泛性等特征，可以憑借其政治權(quán)利對非營利組織進行專業(yè)監(jiān)督，從而有利于加強審計的監(jiān)督監(jiān)管效力，這些都是社會審計、民間審計無法比擬的。同時，政府審計也可以對民間審計情況進行監(jiān)督、檢查，對內(nèi)部審計予以指導和監(jiān)督。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（二）發(fā)揮政府審計的權(quán)威性，實現(xiàn)民間審計的自愿委托，逐步健全內(nèi)部審計2.保證民間審計和內(nèi)部審計（1）全國性民間組織的審計機構(gòu)應(yīng)在民政部招標確定的事務(wù)所范圍內(nèi)進行選擇。（2）內(nèi)部審計也應(yīng)有相應(yīng)的法規(guī)加以權(quán)力的保證。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計是國家基本政治制度之一，是國家基本政權(quán)組織形式的重要組成部分，應(yīng)該從國家治理的需求中去揭示其本質(zhì)；民間審計是一種中介服務(wù)，應(yīng)該從平等社會主體之間的委托關(guān)系中去揭示其本質(zhì)；內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種自律控制，應(yīng)該從組織內(nèi)部控制的需求中去揭示其本質(zhì)。二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系（1）政府審計在整個機制中發(fā)揮著主導作用，不僅要對非營利組織中涉及政府撥款的資金進行審計，更要對來源于社會捐贈的資金進行審計。（2）內(nèi)部審計猶如保健醫(yī)生，注重對機體的保健，調(diào)節(jié)在先，預防為主。（3）民間審計在整個機制中發(fā)揮著“輔助作用”。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（三）形成以政府審計為主導、內(nèi)部審計為基礎(chǔ)、民間審計為輔助的多層次、多角度審計體系

政府審計由于其強制性與權(quán)威性的特征發(fā)揮著主導型的監(jiān)督作用；內(nèi)部審計與民間審計的自愿性特征決定了這兩大審計監(jiān)督主體與慈善組織構(gòu)成了平行監(jiān)督體系，雖然其權(quán)威性相對較低，但發(fā)揮著“免疫基礎(chǔ)”以及輔助作用。平行監(jiān)督體系與垂直監(jiān)督體系，相互交叉，最終構(gòu)成了立體式的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實行有效的監(jiān)督和反饋。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺在非營利組織審計機制中，信息不僅是審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，也是各審計主體發(fā)揮作用的平臺與渠道。要真正發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，必須提高非營利組織的信息透明度，建立了相應(yīng)的信息披露制度。具體如下：

二、非營利組織審計機制構(gòu)建

（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺1.事務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織內(nèi)部理事會討論決定的事項及其實施情況；非營利組織內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及相關(guān)的職責；救助對象的確定標準及其具體信息；救助款物的發(fā)放情況；資助項目情況如選址、立項、施工進度、捐建成果、項目效果等；捐贈款物的來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移情況等其他社會公眾關(guān)注的事項。

二、非營利組織審計機制構(gòu)建（四）加強信息披露，建立審計監(jiān)督平臺2.財務(wù)信息披露的內(nèi)容非營利組織總收入與支出情況；資助項目的支出金額及其具體運用情況；資助活動中所發(fā)生的費用情況；基金會的相關(guān)投資情況；專項資金的籌集及其運用情況；特定賑災款物的接收明細、款物來源、款物實際支出與轉(zhuǎn)移明細等其他社會公眾關(guān)注的重大財務(wù)事項。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（一）非營利組織審計的委托主體由于捐贈人與受贈人通過非營利組織這一載體進行連接，使得社會捐贈目標的實現(xiàn)具有非直接性，由此必然產(chǎn)生捐贈主體與受贈組織之間的委托代理關(guān)系。這就需要一個平臺來為不確定的社會公眾以及政府等各利益相關(guān)者對非營利組織的運作進行約束，而審計正是基于這樣的委托發(fā)揮作用的。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（一）非營利組織審計的委托主體

監(jiān)督委托主體圖第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建在整個審計體系中，三大審計主體各自優(yōu)勢，相互聯(lián)系，取長補短。內(nèi)部審計通常更為熟悉企業(yè)資金的運作，這種信息資源優(yōu)勢可以為民間審計和政府審計實施監(jiān)督提供更為便利的渠道與平臺，為外部監(jiān)督服務(wù)。同時，作為一種管理控制的手段，完善的內(nèi)部審計機制可以提高非營利組織的自身能力建設(shè)。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

作為公共資金的監(jiān)督控制手段，政府審計的方式可以運用跟蹤審計和專項審計的理念。委托政府審計機關(guān)進行專項審計。審計機關(guān)應(yīng)注意調(diào)查的深入性，做好專項審計質(zhì)量控制，積極定期向社會公眾披露。將事后監(jiān)督，改為事前、事中控制，全過程介入，對善款的籌集、撥付以及具體使用情況進行跟蹤監(jiān)督。

第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

此外，審計委員會更應(yīng)該主動聘請民間審計組織，對內(nèi)部審計實施結(jié)果進行補充審計，并在審計方式、時間、范圍等方面拓展審計展開的領(lǐng)域。積極發(fā)揮發(fā)揮風險導向?qū)徲嫷淖饔?，對某些風險區(qū)域展開專業(yè)調(diào)查、審核，并切實落績效審計理念。第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（二）非營利組織審計運作模式的構(gòu)建

運行模式圖第二節(jié)非營利組織審計機制

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露2.風險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用1.審計信息的對外披露信息不僅成為了審計的基礎(chǔ)，也是審計結(jié)果對外運用的關(guān)鍵。一個科學的披露體系需要對項目實施效果進行披露，第三方的審計無疑是一個相對獨立的披露平臺，而且，非營利組織的信息并不涉及國家安全機密或者商業(yè)秘密，完全可以實現(xiàn)審計供給。三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用2.風險防控關(guān)口前移，向戰(zhàn)略審計邁進

審計報告幫助實現(xiàn)對被審計組織精準施策，促進了整個組織的高質(zhì)量發(fā)展，體現(xiàn)了審計結(jié)果運用的深化。有效的審計結(jié)果運用可以輔助組織治理，把審計結(jié)果當成一種改善管理的工具使用，促進管理提升。

三、中國非營利組織審計機制（三）非營利組織審計結(jié)果的對外運用

3.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，利用新的技術(shù)手段，審計人員用新的審計方法取代傳統(tǒng)審計工作模式，不僅提高了工作的效率，同時也提升了數(shù)據(jù)精度。通過擇優(yōu)引進、強化培訓等各種方式建設(shè)一支作風過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)審計隊伍，有力印證了高質(zhì)量的審計報告是審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)，決定了審計結(jié)果可能被運用的廣度和深度。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

三、非營利組織審計的完善措施第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

社會的生活質(zhì)量的提高，大家在衣食充足的前提下開始熱心公益事業(yè)，推動了非營利組織的發(fā)展。我國于2016年相繼通過《中華人民共和國慈善法》與《中華人民共和國紅十字法》，規(guī)范了非營利組織相關(guān)工作的開展，同時再次強調(diào)了信息披露是審計工作中關(guān)鍵且必須進行的步驟。

第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

一、非營利組織審計的現(xiàn)狀

但國內(nèi)目前依然缺乏系統(tǒng)且完整的法律規(guī)定來對非營利組織審計工作做出明確且嚴格的要求。由于非營利組織的特殊性，審計工作者使用一般審計條例無法對其進行精準科學的審計，這降低了審計活動的價值及之后的信息披露質(zhì)量。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題（一）內(nèi)部審計的缺失（二）審計報告信息披露不完善（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（一）內(nèi)部審計的缺失

目前我國非營利組織的內(nèi)部審計不盡人意，一些規(guī)模較大的非營利組織雖然有能力設(shè)置內(nèi)部審計部門，并沒有給予重視且缺乏相應(yīng)的需求動機；而另一些規(guī)模小、資金數(shù)量少的非營利組織更是沒有能力與需求去設(shè)置內(nèi)審部門。因此，總體來說，內(nèi)部審計在我國非營利組織中還遠遠沒有發(fā)揮它的作用。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（二）審計報告信息披露不完善

我國非營利組織的發(fā)展還處于起步階段，政府部門對非營利組織的管理落后于非營利組織的實際發(fā)展要求。財政部門、稅務(wù)總局與民政部門制定的關(guān)于非營利組織管理的規(guī)定正在不斷改進和完善，但仍不能滿足當前的制度缺口。

我國對審計報告的形式和內(nèi)容在《民辦非企業(yè)單位財務(wù)審計報告模板（征求意見稿）》中作出了示范，但此模板對非營利組織的分類沒有進行詳細明確的分類，針對不同行業(yè)、不同形式的非營利組織的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動等特點也沒有進行細致劃分。

二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（三）審計工作繁重，現(xiàn)有審計資源不能滿足要求

我國非營利組織數(shù)量眾多，且其受捐物資來源復雜、種類多樣的特點為審計工作增加了難度。

現(xiàn)階段罕有專門承接非營利組織審計工作的會計師事務(wù)所和從事非營利組織審計的專類注冊會計師。一般的注冊會計師對我國非營利組織的性質(zhì)和宗旨、相關(guān)法律法規(guī)、適用的會計準則以及相關(guān)稅收政策的熟悉程度不夠，也不清楚社會公眾對非營利組織的信息披露要求和關(guān)注點。二、非營利組織審計的現(xiàn)實問題

（四）社會審計流于形式，審計結(jié)果效用有限

盡管注冊會計師為非營利組織提供了在程序上合理的鑒證業(yè)務(wù)，并簽署審計報告，然而形式意義多于實際作用。近年來公眾頻頻對以基金會為代表的非營利組織的財務(wù)狀況和資金使用情況提出質(zhì)疑。究其原因，還是當前非營利組織審計工作流于形式，審計人員并未充分履行應(yīng)有的職責，被審計的非營利組織對審計工作及其結(jié)果不夠重視。第三節(jié)非營利組織審計問題及完善措施

三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)（二）從公益特性和使用者需求出發(fā)，豐富審計報告內(nèi)容（三）構(gòu)建審計免疫系統(tǒng)與公告制度，充分利用審計結(jié)果三、非營利組織審計的完善措施（一）豐富審計方法，提升審計人員職業(yè)素養(yǎng)

1.引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，豐富審