管理會計-多維成本觀念

2024/2/31

多維成本觀念2024/2/32在當今的信息社會，任何管理都離不開信息。從管理會計的角度看，成本信息又是企業(yè)組織經理人極為關注的信息。企業(yè)組織的經營決策與管理控制強調相關性。因此，決策者奉行“不同目的，不同成本”（DifferentCostsforDifferentPurposes）的信條。管理會計根據管理決策需要，采用不同的成本觀念。2024/2/33在這里，成本觀念不是一個單一的觀念，而是一個廣義的、多維的概念體系?！安煌康?，不同成本”思想，奠定了管理會計多維決策成本觀念的理論基礎。本章闡述管理會計的多維成本觀念，以便為后面更為具體的討論奠定良好的基礎。本章討論：基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于控制目的的成本觀念基于決策目的的成本觀念2024/2/34一、基于存貨計價與收益確定的成本觀念2024/2/35基于存貨計價與收益確定的成本觀念基于存貨計價與收益確定的成本觀念根據管理的需要，可以按不同標志分類：成本按其管理職能分類成本按其時間歸屬分類成本按其歸屬于產品的難易分類成本按其與企業(yè)組織經營活動的聯(lián)系分類2024/2/36基于存貨計價與收益確定的成本觀念（一）成本按其管理職能分類按管理職能，成本可以分為：制造成本（ManufacturingCost）非制造成本（NonmanufacturingCost）基于存貨計價與收益確定的成本觀念1。制造成本制造成本，又稱生產成本，指產品在生產制造過程中所發(fā)生的成本。制造成本包括：直接材料（DirectMaterials）直接人工（DirectLabor）制造費用（ManufacturingOverhead）2024/2/37基于存貨計價與收益確定的成本觀念直接材料：企業(yè)組織在產品生產過程所耗用的構成產品主要成份并易于追溯到特定產品的材料成本。直接人工：企業(yè)組織在產品生產過程直接參與產品的生產過程所耗用，并能追溯到特定產品的人工成本。2024/2/38基于存貨計價與收益確定的成本觀念制造費用：又稱間接費用，企業(yè)組織生產過程發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其它費用。制造費用通常分為間接材料（IndirectMaterials）、間接人工（IndirectLabor）和其它間接費用（OtherManufacturingOverhead）。2024/2/392024/2/310基于存貨計價與收益確定的成本觀念值得注意的是，那些發(fā)生于產品生產制造過程之外的費用不屬于制造費用項目。上述制造成本中，直接材料和直接人工一般合稱主要成本（PrimeCost），而直接人工和制造費用一般合稱加工成本（ConversionCost）?；诖尕浻媰r與收益確定的成本觀念2。非制造成本制造成本，又稱非生產成本，指不屬于生產領域，但為企業(yè)組織服務所發(fā)生的一些成本。非制造成本可進一步分：銷售費用（MarketingorSellingCosts）管理費用（AdministrativeCosts）2024/2/311基于存貨計價與收益確定的成本觀念銷售費用：企業(yè)組織在產品銷售過程所發(fā)生的成本如營銷人員工資、差旅費以及廣告費。管理費用：為組織、指導和控制企業(yè)組織的各項經濟業(yè)務所發(fā)生的經營管理費用如管理人員工資、辦公費、郵電費、非經營性固定資產的保險費和折舊費。在中國，非制造成本還包括財務費用。財務費用：企業(yè)組織短期融資所發(fā)生的費用如融資手續(xù)費和利息費用。2024/2/3122024/2/313基于存貨計價與收益確定的成本觀念（二）成本按其時間歸屬分類企業(yè)組織在一定時期內發(fā)生的成本，按其時間歸屬可分為：產品成本（ProductCosts）期間成本（PeriodCosts）基于存貨計價與收益確定的成本觀念1。產品成本產品成本：又稱可盤存成本（InventoriableCost），指與產品的生產制造有直接關系的成本。其承擔成本的客體是產品，按產品來歸集計算成本。其成本隨著產品流動而流動，如果特定產品銷售出去了，那么，其成本為產品銷售成本而與產品銷售收入相配比；如果特定產品尚未銷售或未完全銷售出去，那么，其成本將作為存貨結轉下期?？杀P存成本名稱由此而來。前述的制造成本即屬于可盤存成本。2024/2/3142024/2/315基于存貨計價與收益確定的成本觀念2。期間成本期間成本：又稱為不可盤存成本（UninventoriableCost），指隨著時間的推移而在某個期間發(fā)生的成本，由當期的損益負擔，不結轉下期。這類成本與特定產品無關，而與該期間的時間長短有密切的關系。不可盤存成本名稱由此而來。前述的非制造成本即屬于期間成本。2024/2/316基于存貨計價與收益確定的成本觀念（三）成本按其歸屬于產品的難易分類企業(yè)組織的成本，有些與某特定產品或部門有直接的聯(lián)系，很容易歸屬于特定成本計算對象；有些與某特定產品沒有直接的聯(lián)系，無法按照某個標志歸屬于特定產品或部門。企業(yè)組織的成本按其歸屬于產品的難易程度可進一步分為：直接成本（DirectCost）間接成本（IndirectCost）基于存貨計價與收益確定的成本觀念1。直接成本直接成本：又稱可追溯成本（TraceableCost），指可以直接計入某特定產品的成本。前述的直接材料、直接人工就屬于直接成本。2024/2/3172024/2/318基于存貨計價與收益確定的成本觀念2。間接成本間接成本：又稱不可追溯成本（UntraceableCost），指不能直接計入某特定產品的成本如制造費用。由于間接成本不能直接歸屬于某特定產品，而是由許多產品或部門共同負擔，因此，應通過合理的方法在各種產品或部門之間進行分配和再分配，使其恰當地歸屬于各有關的特定產品或部門。2024/2/319基于存貨計價與收益確定的成本觀念（四）成本按其與企業(yè)組織經營活動的聯(lián)系分類現(xiàn)代企業(yè)組織經營活動包括生產經營和資本經營。相應地，現(xiàn)代企業(yè)組織的成本按其與企業(yè)組織經營活動的聯(lián)系可以分為生產經營成本與資本經營成本（通常簡稱資本成本，CostofCapital）。基于存貨計價與收益確定的成本觀念生產經營成本發(fā)生于企業(yè)組織生產的經營過程，包括產品成本和期間費用。它主要與生產要素市場相聯(lián)系。資本經營成本發(fā)生于企業(yè)組織的資本經營過程，包括債務資本成本（CostofDebt）和權益資本成本（CostofEquity）。它主要與資本市場相聯(lián)系。由此可見，生產要素市場與資本市場共同影響企業(yè)組織的成本。2024/2/3202024/2/321二、基于控制目的的成本觀念2024/2/322基于控制目的的成本觀念基于控制目的成本觀念，也可以根據不同標志分類：按成本性態(tài)分類；

按管理權限分類。2024/2/323基于控制目的的成本觀念（一）按成本性態(tài)分類成本性態(tài)（CostBehavior），又稱成本習性，指成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存關系，也就是在一個特定的相關范圍（RelevantRange）內，如果某項業(yè)務量發(fā)生變動，該項成本將如何變動。按照成本性態(tài)，成本可分為：變動成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）。2024/2/324基于控制目的的成本觀念1。變動成本變動成本：在相關范圍內，

成本總額與業(yè)務量成正比例變動關系的成本如直接材料、直接人工。這些成本的發(fā)生額都與業(yè)務量直接聯(lián)系。業(yè)務量增加，變動成本總額也增加；業(yè)務量減少，變動成本總額也減少。2024/2/325基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務量成本的角度看，則正好相反。單位業(yè)務量的變動成本（UVC）在相關范圍內是固定不變的即不隨著業(yè)務量的變化而變化?；诳刂颇康牡某杀居^念2。固定成本固定成本：在相關范圍內，成本總額不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本，如廠房、設備按直線法計提的折舊費、保險費、管理人員的工資。2024/2/3262024/2/327基于控制目的的成本觀念但是，如果從單位業(yè)務量負擔的固定成本的角度看，則恰好相反。單位業(yè)務量負擔固定成本（UFC）與業(yè)務量的增減成反比例關系，即業(yè)務量越大，單位業(yè)務量負擔的固定成本越??；業(yè)務量越小，單位業(yè)務量負擔固定成本越高。2024/2/328基于控制目的的成本觀念VCFCa

VC=bxbUFC=a/xXX從管理的角度看，a/X有意義嗎？2024/2/329基于控制目的的成本觀念固定成本通常還可以進一步細分為約束性固定成本（CommittedFixedCost）和酌量性固定成本（DiscretionaryFixedCost）。約束性固定成本：不因企業(yè)組織經理人的經營決策而改變的固定成本，它是一種維持企業(yè)組織生產能力的成本如前述的生產設備折舊費。酌量性固定成本：因企業(yè)組織經理人的經營決策而發(fā)生的成本如前述的廣告費。2024/2/330基于控制目的的成本觀念不過，在經營環(huán)境較為嚴峻的情況下，經理人可能會在短期內削減某些或部分約束性固定成本。上述對固定成本與變動成本的論述中，多次提到“相關范圍”一詞。在這里，“相關范圍”有兩層涵義：（1）特定的期間；（2）某一特定的業(yè)務量水平范圍。成本性態(tài)只有在相關范圍內才有效。2024/2/331基于控制目的的成本觀念因為經營決策存在長短期決策之分，就長遠觀點而言，一切成本都是變動成本。即使在短期內保持不變的成本，也只有就某一特定業(yè)務量范圍而言，超出這個業(yè)務量水平，成本習性也會發(fā)生變化。對變動成本而言，也只有在相關范圍內，成本總額與業(yè)務量成線性關系的假設才有效。因此，成本性態(tài)研究的焦點在于“相關范圍”。2024/2/332基于控制目的的成本觀念值得指出的是，在現(xiàn)實生活中，并非所有成本都可以一清二楚地分為變動成本和固定成本。在現(xiàn)實經濟生活中，一些成本同時包含變動成本和固定變動成本兩個因素。這種成本，其發(fā)生總額雖然也受業(yè)務量變動的影響，

但并不存在絕對或嚴格的比例關系。

這種成本稱為混合成本（MixedCost）或半變動成本（Semi-VariableCost）。2024/2/333基于控制目的的成本觀念從理論上說，一切成本按其性態(tài)都可以分解為變動成本和固定成本。正因為如此，才沒有將混合成本單獨列為一類。那么，如何分解混合成本呢？2024/2/334基于控制目的的成本觀念一般而言，混合成本分解的方法較多，包括歷史成本分析法、工程研究法、賬戶分類法和合同認定法。但是，較常用的是歷史成本分析法。歷史成本分析法包括：高低點法（High-lowPointsMethod）散布圖法（ScatterDiagramMethod）回歸分析法（RegressionAnalysisMethod）基于控制目的的成本觀念（1）高低點法高低點法通過觀察相關范圍內成本總額與業(yè)務量的最高點和最低點之間的差異分解混合成本。這種方法假設成本總額與業(yè)務量存在線性關系即其成本表達式為：

Y＝a＋bX

設X1、X2分別為最高點和最低點的業(yè)務量；Y1、Y2分別為最高點和最低點的成本總額，那么：

Y1＝a＋bX1

（1）

Y2＝a＋bX2

（2）2024/2/335基于控制目的的成本觀念由（1）－（2）得到：Y1－Y2＝b（X1－X2）b=（Y1－Y2）/（X1－X2）

（3）將（3）代入（1）得：a＝Y1－bX1或者：將（3）代入（2）得：a＝Y2－bX2求出a與b的數值之后，成本表達式Y＝a＋bX，也就隨之確定。這樣既把混合成本分解成為固定成本與變動成本，又可用于預測在相關范圍內某個業(yè)務量水平下的混合成本總額。2024/2/336基于控制目的的成本觀念例如，某企業(yè)某年度1~12月份維修成本的歷史數據如下表所示：如果該企業(yè)下一個年度7月份預計機器工作小時為750小時，其維修成本將為多少？2024/2/337基于控制目的的成本觀念根據上表，首先確定在相關范圍內（700~1,400小時）的最高點與最低點：

2024/2/338機器工作小時（X）維修成本（Y）最高點1,400930最低點700720最高點與最低點差異700210基于控制目的的成本觀念其次，運用高低點法分解維修成本：

b=（930－720）/（1,400－700）=0.30元/小時a=930－0.30×1,400=510元或a=720－0.30×700=510元最后，寫出維修成本的表達式：Y=510＋0.30X該企業(yè)下一個年度7月份預計機器工作小時為750小時，其維修成本為735元（510＋0.30×750）。2024/2/339基于控制目的的成本觀念在經營管理實踐中，高低點的業(yè)務量與成本總額未必嚴格對應，也就是說業(yè)務量最高，但與之相對應的成本總額卻未必最高，業(yè)務量最低，但與之相對應的成本總額卻未必最低。這時，應該以業(yè)務量的最高點或最低點確定成本總額的最高點或最低點。

高低點法計算簡單，便于運用，但是，它只用最高點與最低點確定成本性態(tài)。如果最高點與最低點缺乏代表性，那么，其結果可能與實際相去甚遠。2024/2/340基于控制目的的成本觀念（2）散布圖法散布圖法是將觀察的歷史成本數據，在直角坐標系上作圖，描繪出各期成本點散布圖，并根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點就是固定成本（a），然后再據此計算單位變動成本（b）的一種方法。2024/2/341基于控制目的的成本觀念具體地說，散布圖法的基本步驟包括：1）畫一個平面直角坐標，以橫軸代表業(yè)務量（X），以縱軸代表成本總額（Y）；2）將業(yè)務量與成本總額坐標點逐一描繪在直角坐標上，形成若干坐標點即散布點；3）以目測的方法模擬一條能大致代表上述各點的直線。其表達式為：Y＝a＋bX；4）上述直線與縱軸的交點即固定成本（a）；2024/2/342基于控制目的的成本觀念5）在直線上任意取一點（X1，Y1）確定單位變動成本（b）即b＝（Y1－a）/X1。由此確定了a與b。這樣，成本表達式Y＝a＋bX便隨之確定。續(xù)前例，根據前表數據，繪制散布圖如下圖所示。2024/2/343基于控制目的的成本觀念2024/2/344基于控制目的的成本觀念根據上圖，目測畫出的成本趨勢直線與縱軸的焦點為500即為固定成本總額a=500元，成本趨勢直線的斜率即為單位變動成本b。在成本趨勢直線上任意取一點如（1,200，900），那么，b=（900－500）/1,200=0.33。由此，維修成本表達式為：

Y＝500＋0.33X

該企業(yè)下一個年度7月份預計機器工作小時為750小時，其維修成本為747.5元（500＋0.33×750）。2024/2/345基于控制目的的成本觀念散布圖法綜合考慮了各觀察點的成本總額與業(yè)務量的依存關系，而不是只憑最高點與最低點確定成本表達式。相對高低點法，其結果精確一些。但是，它只是目測的結果，可能對同一組數據資料，不同的目測者可以描繪出各自不同的直線。2024/2/346基于控制目的的成本觀念（3）回歸分析法回歸分析法，也稱最小二乘法（Least-SquaresMethod）。如前所述，對于同一組數據資料，不同的目測者可以描繪出各自不同的直線。回歸分析法就是要從這些眾多的直線中尋找出一條最接近散布圖各點的直線。這條直線的表達式為Y＝a＋bX。2024/2/347基于控制目的的成本觀念根據微積分原理，這條直線就是使各個觀察點引起的總誤差最小的那條直線。這可以借助高等數學極值原理推導出a與b的數值。續(xù)前例，以其數據，說明回歸分析法的運用。其具體計算如下表所示。2024/2/348基于控制目的的成本觀念2024/2/349基于控制目的的成本觀念2024/2/350

根據上表，計算a與b數值如下：維修成本表達式為：Y＝500.28＋0.32X該企業(yè)下一個年度7月份預計機器工作小時為750小時，維修成本為740.23元（500.28＋0.32×750）。

基于控制目的的成本觀念回歸分析法克服了高低點法和散布圖法的局限性，運用高等數學方法求解成本表達式，具有嚴密性和科學性。如果手工計算，其計算過程比較復雜。當然，借助于電子計算機，其計算過程還是相當簡單。綜合上述，混合成本分解的基本思路都是求出a與b，再列出成本表達式y(tǒng)=a＋bX。2024/2/3512024/2/352基于控制目的的成本觀念（二）按管理權限分類根據某一部門對成本發(fā)生的控制程度或其職權范圍，成本可以分為：可控成本（ControllableCost）不可控成本（UncontrollableCost）基于控制目的的成本觀念1?？煽爻杀究煽爻杀荆耗骋徊块T能夠計量、控制和調節(jié)其發(fā)生數額的成本。對于可控成本的可控性是指某一特定部門而言的。2024/2/353基于控制目的的成本觀念2。不可控成本不可控成本：某一部門無法計量、控制和調節(jié)的成本。值得指出的是，可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對的。2024/2/3542024/2/355基于控制目的的成本觀念從企業(yè)組織這個大系統(tǒng)而言，所有成本都是可以控制的。但就某一部門而言，則存在可控與不可控之分。有些成本在這個部門的可控的，而另一個部門則變成不可控的?？煽爻杀九c不可控成本的區(qū)分，還有一個時間問題。一切成本從長期的角度看是可控的，而從短期的角度看卻是不可控的。此外，基于控制目的，成本還可以分為實際成本（ActualCost）與標準成本（StandardCost）。

2024/2/356討論1。從管理控制的角度看，固定成本按業(yè)務量平均分配（a/x）有意義嗎？2。固定成本的分配是管理問題還是算術問題？3。假設產品的市場需求量只有100件，然而，如果企業(yè)組織生產200件，其單位固定成本最低。這時，企業(yè)組織應該生產100件還是生產200件呢？為什么？2024/2/357三、基于決策目的的成本觀念2024/2/358基于決策目的的成本觀念決策成本觀念同樣可以根據不同標志分類：

決策成本按其差異性分類決策成本按其排他性分類決策成本按其影響的時效性分類決策成本按其可避免性分類決策成本按其可延緩性分類決策成本按其可與決策的相關性分類2024/2/359基于決策目的的成本觀念（一）決策成本按其差異性分類決策成本按其差異性可以分為：差別成本（DifferentialCost）邊際成本（MarginalCost）基于決策目的的成本觀念1。差別成本差別成本：又稱為差量成本。廣義的差別成本是指在進行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于產量增減變化而形成的預期成本差異。2024/2/3602024/2/361基于決策目的的成本觀念差量成本可分為增量成本（IncrementalCosts）和減量成本（DecrementalCosts）。增量成本和減量成本是差別成本的兩個側面。企業(yè)組織在決策分析中，只要根據需要選擇其中之一即可。在企業(yè)組織經營決策中，差別成本是一個廣泛應用的重要的成本觀念，諸如零部件外購或自制決策，應否接受特殊訂貨決策等，都要利用差別成本進行決策。2024/2/362基于決策目的的成本觀念2。邊際成本邊際成本：從本質上說，邊際成本是一個數學觀念，因此，在討論邊際成本觀念之前，首先要討論成本的數學表達式，然后，在此基礎上再討論邊際成本及其相關問題。根據經濟學一般理論，邊際成本是指成本對業(yè)務量無限小變化的變動部分。在數學上，邊際成本可用成本函數的一階導數來表現(xiàn)。2024/2/363基于決策目的的成本觀念在現(xiàn)實的經濟活動中，業(yè)務量無限小變化，最小只能小到一個單位，業(yè)務量的變化小到一個單位以下如十分之一單位、百分之一單位，就沒有什么實際意義了。因此，在現(xiàn)實的經濟活動中，邊際成本的計量，就是業(yè)務量增加或減少一個單位所引起的成本變動。其實，邊際成本是差別成本的一個特殊形式。但差別成本是一個更具有廣泛意義的成本觀念。然而，在相關范圍內，邊際成本與變動成本取得一致。

2024/2/364討論1。差別成本、邊際成本和變動成本三個觀念有何區(qū)別與聯(lián)系？2024/2/365基于決策目的的成本觀念（二）決策成本按其排他性分類決策成本按其排他性可以分為：機會成本（OpportunityCost）應負成本（ImputedCost）基于決策目的的成本觀念1。機會成本機會成本：由于資源的稀缺性，資源用于某個用途就不能同時用于另一個用途。這就是說，資源在某個用途之所得，正是由于放棄另一個用途機會之所失。2024/2/3662024/2/367基于決策目的的成本觀念在決策過程中，在若干個備選方案中，選取最滿意方案而放棄另一個次滿意方案所喪失的潛在利益，就構成實施最滿意方案的機會成本。機會成本在決策中的意義在于：它有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方法，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑。2024/2/368基于決策目的的成本觀念2。應負成本應負成本：也稱為假計成本，它是機會成本的一種表現(xiàn)形式。它既不是企業(yè)組織的實際支出，也不必記賬，只是使用某種經濟資源的代價。這種代價，在進行方案的選擇時必須認真加以考慮。權益資本成本就是應負成本的一種形式。在這里，應負成本實際上是機會成本和貨幣時間價值觀念在決策中的具體體現(xiàn)和運用。

2024/2/369討論1。機會成本總是存在嗎？2024/2/370基于決策目的的成本觀念（三）決策成本按其影響的時效性分類從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策會產生不同的影響。根據這種影響的時效性，決策成本可以分為：沉落成本（SunkCost）重置成本（ReplacementCost）付現(xiàn)成本（Out-of-pocketCost）2024/2/371基于決策目的的成本觀念1。沉落成本

沉落成本：過去的成本支出。廣義地說，凡是過去已經發(fā)生，不是目前或將來決策所能改變的成本，都是沉落成本。狹義地說，沉落成本是指過去發(fā)生、在一定情況下無法補償的成本，因而，也可稱之為“一經花費就一去不復返的成本”。2024/2/372基于決策目的的成本觀念沉落成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關性，因而，當前的決策可以不必考慮這個因素。雖然在決策中，不必考慮沉落成本，但是，卻要注意區(qū)分和判別沉落成本，否則，可能導致決策的失誤。尤其在固定資產更新決策方面要注意沉落成本問題。

2024/2/373基于決策目的的成本觀念2。重置成本重置成本：也稱為現(xiàn)行成本（CurrentCost），它是指按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產相同或相似的類似資產所需要支付的成本。管理會計立足現(xiàn)在，面向未來，強調信息的相關性，因此，在有關的決策如企業(yè)組織定價決策中，側重考慮的是重置成本信息，而不是歷史成本信息。2024/2/374基于決策目的的成本觀念3。付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本：那些由于未來某項決策所引起的需要在目前或將來動用現(xiàn)金支付的成本。在企業(yè)組織的經營決策中，尤其遇到企業(yè)組織本身的現(xiàn)金流量嚴重不足，近期又沒有應收賬款可收回，而要向金融市場融資又有困難或者資本成本太高這樣的困境時，企業(yè)組織經理人在決策過程中，對付現(xiàn)成本的考慮重于對成本總額的考慮，并且通常會選擇付現(xiàn)成本較低而成本總額相對較高的方案。2024/2/375基于決策目的的成本觀念因此，付現(xiàn)成本對于企業(yè)組織在特殊情況下，究竟是采用一次付款方式還是采用分期付款方式的決策具有一定的指導意義。不同時期發(fā)生的成本對決策會產生不同的影響。沉落成本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來三個不同的時間維度說明了成本發(fā)生的時期對決策的影響。2024/2/376基于決策目的的成本觀念（四）決策成本按其可避免性分類決策成本按其可避免性可以分為：可避免成本（AvoidableCost）不可避免成本（UnavoidableCost）基于決策目的的成本觀念1?？杀苊獬杀究杀苊獬杀荆浩髽I(yè)組織經理人的某項決策可以改變其發(fā)生數額的成本。也就是說，如果企業(yè)組織采用了某個特定的方案，與其相聯(lián)系的某項支出必然發(fā)生，不可避免；反之，如果企業(yè)組織拒絕接受該項方案，則與此相聯(lián)系的某項支出就不會發(fā)生。2024/2/3772024/2/378基于決策目的的成本觀念成本的發(fā)