財務會計 14債務重組

DebtRestructuring14債務重組Chapter14級財務會計中IntermediateAccounting2024/2/4114債務重組經(jīng)過本章的學習，應掌握各種債務重組方式以及各種重組方式下的賬務處置學習目的與要求2024/2/4214債務重組重點各種債務重組方式的賬務處置

難點修正其他債務條件以及混合重組方式的核算教學重點與難點2024/2/4314債務重組第一節(jié)債務重組的定義和重組方式第二節(jié)債務重組的會計處置

2024/2/44第一節(jié)債務重組的定義和重組方式14債務重組一、債務重組的定義■〔一〕定義是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項特征：1、債務人發(fā)生財務困難因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、運營墮入姿態(tài)或者其他緣由，導致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務2、債務人作出退讓退讓情形：債務人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等2024/2/45二、債務重組方式◆以資產(chǎn)清償債務；◆將債務轉為資本；◆修正其他債務條件：如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述兩種方式；◆混合重組：以上三種方式的組合14債務重組2024/2/46第二節(jié)債務重組的賬務處置14債務重組一、以資產(chǎn)清償債務■債務人1、重組債務的賬面價值與償債資產(chǎn)公允價值的差額，確認債務重組利得〔營業(yè)外收入〕2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處置：〔1〕存貨——該當按照銷售處置，以公允價值確認收入，同時結轉相應的本錢〔2〕固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)——其公允價值和賬面價值的差額，計入“營業(yè)外收入〔支出〕——處置非流動資產(chǎn)利得〔損失〕〞〔3〕投資——其公允價值和賬面價值及直接相關費用的差額，計入“投資收益〞2024/2/4714債務重組■債務人

1、重組債務的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕，重組債務已計提減值預備的，應從中扣減；沖減減值預備后仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2、受讓資產(chǎn)按公允價值入賬2024/2/4814債務重組1、金融資產(chǎn)〔權益性工具〕：存在活潑市場的：市價不存在活潑市場的：估值2、其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活潑市場的：市價資產(chǎn)本身不存在活潑市場，但存在類似資產(chǎn)活潑市場的，在市價根底上適當調(diào)整其他情況償債資產(chǎn)公允價值的計量2024/2/49例題A公司和B公司均為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率均為17%2007年1月5日，A向B銷售資料一批，公用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債務已計提5萬元壞賬預備2021年9月30日，B公司鑒于財務困難，提出以其消費的產(chǎn)品一批和設備一臺抵償上述債務。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產(chǎn)品和設備的有關資料如下：1、B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元。2、該設備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2021年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元〔不思索其他稅費〕A已于2021年10月收到B用于歸還債務的上述產(chǎn)品和設備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設備作為固定資產(chǎn)處置14債務重組2024/2/41014債務重組債務人——B公司的賬務處置借：固定資產(chǎn)清理234借：固定資產(chǎn)清理2

累計折舊200貸：銀行存款2貸：固定資產(chǎn)434借：應付賬款585營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失36（236-200）貸：主營業(yè)務收入300應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理236營業(yè)外收入—債務重組收益34借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200

2024/2/41114債務重組債務人——A公司的賬務處置借：庫存商品300應交稅費—應交增值稅（進項稅額）51壞賬準備5固定資產(chǎn)200營業(yè)外支出—債務重組損失29貸：應收賬款5852024/2/41214債務重組二、債務轉為資本■債務人1、重組債務的賬面價值與股權的公允價值的差額，確認債務重組利得〔營業(yè)外收入〕2、債務人放棄債務而享有的股份面值〔股權份額〕確以為股本〔實收資本〕，股權的公允價值與股本〔實收資本〕之間的差額確以為資本公積■債務人1、重組債務的賬面價值〔賬面余額減去已提取的壞賬預備〕與享有的股權的公允價值的差額，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕2、因放棄債務而享有的股份按公允價值計量，發(fā)生相關稅費按長期股權投資或金融工具確認和計量等準那么的規(guī)定進展處置參看P453：例14-6P454：例14-72024/2/41314債務重組三、修正其他債務條件普通情況是減少債務本金、降低利率和免去應付未付的利息等■〔一〕不附或有條件的債務重組指在債務重組中不存在或有應付〔或應收〕金額，該或有條件需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付〔或應收〕金額，并且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性◆債務人重組后債務的入賬價值→修正其他債務條件后債務的公允價值重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益〔營業(yè)外收入〕◆債務人重組后債務的入賬價值→修正其他債務條件后的債務的公允價值

重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值之間的差額，同前述2024/2/414例題甲公司20×6年12月31日應收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于20×6年12月31日前支付的應付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×7年1月5日進展債務重組。甲公司贊同將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%〔等于實踐利率〕，并將債務到期日延至20×8年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。甲、乙公司已將應收、應付票據(jù)轉入應收、應付賬款。甲公司已為該項應收款項計提了5000元壞賬預備14債務重組2024/2/41514債務重組債務人——乙公司的賬務處置①計算債務重組利得：應付賬款的賬面余額65400減：重組后債務公允價值50000債務重組利得15400②債務重組時的會計分錄：

借：應付賬款65400

貸：應付賬款——債務重組50000

營業(yè)外收入——債務重組利得15400③20×7年12月31日支付利息：借：財務費用1000貸：銀行存款（50000×2%）1000④20×8年12月31日償還本金和最后一年利息：

借：應付賬款——債務重組

50000

財務費用1000

貸：銀行存款510002024/2/41614債務重組債務人——甲公司的賬務處置①計算債務重組損失：

應收賬款賬面余額65400減：重組后債權公允價值50000差額15400減：已計提壞賬準備5000債務重組損失10400②債務重組日的會計分錄：

借：應收賬款——債務重組50000

營業(yè)外支出——債務重組損失10400

壞賬準備5000

貸：應收賬款65400③20×7年12月31日收到利息：

借：銀行存款

1000

貸：財務費用（50000×2%）1000

④20×8年12月31日收到本金和最后一年利息：

借：銀行存款51000貸：財務費用1000應收賬款500002024/2/41714債務重組■〔二〕附或有條件的債務重組是指在債務重組協(xié)議中附有或有應付條件的重組?；蛴袘督痤~，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出1、債務人◆以修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合<企業(yè)會計準那么第13號──或有事項>中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債◆重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和估計負債的金額之和的差額，確認債務重組利得。上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生時，那么該當沖減已確認的估計負債，同時貸記“銀行存款〞等科目上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，那么該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入2024/2/41814債務重組■〔二〕附或有條件的債務重組2、債務人◆修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值，修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值◆重組債務的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額〔扣減計提的壞賬預備〕，確認債務重組損失〔營業(yè)外支出〕◆或有應收金額待實現(xiàn)時直接沖減財務費用〔金融企業(yè)應直接計入利息收入〕2024/2/419例題2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批資料給甲企業(yè)，同時收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1100000元、年利率10%、期限為6個月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財務困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2021年1月1日進展債務重組。乙企業(yè)贊同免除積欠利息55000元，本金減至800000元，并將債務的歸還期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如甲企業(yè)2021年實現(xiàn)盈利，那么利率回復至10%，假設無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對該項債務未計提壞賬預備14債務重組2024/2/42014債務重組債務人——甲公司的賬務處置①計算債務重組利得：

重組債務的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）

重組后債務的入賬價值＝800000（元）

所涉及的或有應付金額＝800000×（10%-7%）＝24000（元）

債務重組利得＝1155000－800000－24000＝331000（元）②債務重組時的會計分錄：

借：應付票據(jù)1155000

貸：應付賬款──債務重組

800000

預計負債

24000

營業(yè)外收入──債務重組利得

331000③2008年12月31日支付利息時借:財務費用56000貸：銀行存款56000④2009年盈利2009年沒有盈利

借：應付賬款─債務重組800000

借：應付賬款─債務重組800000

財務費用56000財務費用56000

預計負債

24000

貸：銀行存款

856000貸：銀行存款880000

借：預計負債24000

貸：營業(yè)外收入─債務重組利得240002024/2/42114債務重組債務人——乙公司的賬務處置①計算債務重組損失：重組債權的賬面價值＝1100000×（1+10%÷2）＝1155000（元）重組債權后的賬面價值＝800000（元）債務重組損失＝1155