第五章風險應對

第五章風險應對尚兆燕第一節(jié)針對財務報表層次艱苦錯報風險實施的應對措施第二節(jié)針對評價的認定層次艱苦錯報風險實施的進一步審計程序第三節(jié)控制測試第四節(jié)本質(zhì)性測試風險應對一、財務報表層次艱苦錯報風險實施的應對措施向工程組強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計人員，或利用專家的任務；提供更多的督導；在選擇進一步審計程序時，該當留意使某些程序不被管理層預見或事先了解；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正。風險應對★提高程序的不可預見性時，注冊會計師通常思索以下措施：1.對某些以前未測試的低于設定的重要性程度或風險較小的賬戶余額和認定實施本質(zhì)性程序；2.調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。風險應對★需求對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修正時，注冊會計師通常思索以下措施：在期末而非期中實施更多的審計程序；主要依賴本質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；修正審計程序的性質(zhì)以獲取更具壓服力的審計證據(jù)；擴展審計程序的范圍。二、報表層次艱苦風險以及總體應對措施對總體方案的影響：

本質(zhì)性方案綜合性方案風險應對無論選擇何種方案，注冊會計師都該當對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報認定實施本質(zhì)性程序。小型被審計單位能夠不存在可以被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序能夠主要是本質(zhì)性程序。第二節(jié)針對評價的認定層次艱苦錯報風險實施的進一步審計程序一、進一步審計程序的含義相對風險評價程序而言，是指注冊會計師針對評價的各類買賣、賬戶余額、列報認定層次艱苦錯報風險實施的審計程序，包括控制測試本質(zhì)性程序?qū)徲嬤^程審計方案風險評價控制測試本質(zhì)性測試編寫審計報告進一步審計程序風險應對二、進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型目的：測試內(nèi)控？測試管理當局認定？類型:檢查？察看？函證？根據(jù)風險評價結(jié)果來選擇審計程序：★評價的艱苦錯報風險★思索艱苦錯報產(chǎn)生的緣由★擬利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息時，該當就信息的準確性和完好性獲取審計證據(jù)進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點?！锲谥校俊锲谀?？思索的要素：★控制環(huán)境★何時能得到相關信息★錯報風險的性質(zhì)〔期末調(diào)整？〕★審計證據(jù)適用的期間或時點★進一步審計程序的范圍含義：實施進一步程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的察看次數(shù)等思索要素：★重要性程度★評價的艱苦錯報風險★保證程度

針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序三、對進一步審計程序的設計要求★風險的重要性：風險呵斥后果的嚴重程度★艱苦錯報發(fā)生的能夠性★涉及的各類買賣、賬戶余額和列報的特征★采用的特定控制的性質(zhì)〔人工還是自動化？〕★能否擬信任其內(nèi)部控制針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序四、進一步審計程序總體方案的選擇◆本質(zhì)性方案？◆綜合性方案？留意：◆無論何種方案，都應該對艱苦買賣、余額和列報設計本質(zhì)性程序〔特別風險的思索〕?！粜⌒捅粚徲媶挝坏奶厥馑妓鳎核妓鞅举|(zhì)性測試第三節(jié)控制測試一、控制測試〔一〕概念控制測試是指注冊會計師在了解內(nèi)部控制的根底上測試控制運轉(zhuǎn)的有效性。

運轉(zhuǎn)的有效性指：1.控制由誰執(zhí)行2.控制以何種方式運轉(zhuǎn)3.在審計的不同時點是如何運轉(zhuǎn)的4.能否得到一向執(zhí)行控制測試〔二〕控制測試的要求▲并非一切情況下都要實施1.預期運轉(zhuǎn)有效，擬信任內(nèi)部控制2.僅本質(zhì)性程序不能提供充分、適當?shù)淖C據(jù)〔三〕控制測試的性質(zhì)1.性質(zhì)：運用的審計程序的類型及其組合。主要包括：訊問、察看、檢查和穿行測試、重新執(zhí)行確定控制測試性質(zhì)時思索的要素〔p124〕1.特定控制的性質(zhì)2.與認定直接相關和間接相關的控制3.如何對一項自動化的運用控制進展測試4.控制測試的目的。可思索雙重目的測試5.本質(zhì)性測試結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響控制測試〔四〕控制測試的時間思索兩個方面：1.證據(jù)什么時候獲得以及能夠被運用到審計期間的哪一部分？2.對以前期間獲得的控制設計和運轉(zhuǎn)有效性審計證據(jù)的依賴程度？控制測試對期中證據(jù)的思索：1.這些控制在剩余時間變化的情況2.確定剩余期間尚需獲取的審計證據(jù)，思索的要素：▲艱苦錯報的程度▲在期中測試的特定控制▲期中獲取審計證據(jù)的程度▲剩余期間的長度▲擬進一步信任其內(nèi)部控制▲控制環(huán)境控制測試對以前獲取的證據(jù)的思索：★關注點：能否發(fā)生變化？★假設變化？不變化？2年的限制控制測試如下情況出現(xiàn)時，應縮短再次測試控制的時間間隔或不信任以前獲取的審計證據(jù)：1.控制環(huán)境薄弱2.控制的監(jiān)視薄弱3.人工控制成分大4.信息技術(shù)普通控制弱5.艱苦人事變動6.環(huán)境的艱苦變化7.錯報風險較大8.擬信任內(nèi)部控制程度較高

對特別風險的思索留意：對特別風險的思索▼是特別風險，而且計劃信任相關的內(nèi)部控制，應重新測試控制測試流程圖.是

否

是否

開場在本年度測試該控制思索能否在本年度進展測試：控制能否有變化顯示需求測試的要素，如復雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試最近2年內(nèi)能否測試過能否針對特別風險控制測試〔五〕控制測試的范圍〔次數(shù)〕1.執(zhí)行控制的頻率2.會計師擬信任內(nèi)控的有效性的時間長度3.證據(jù)的相關性和可靠性4.經(jīng)過其他控制獲取的證據(jù)5.擬信任內(nèi)控的程度6.控制的預期偏向課本126，對自動化測試的要求F注冊會計師擔任對已公司20×7年度財務報表進展審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。5.以下與控制測試有關的表述中，正確的有〔〕。A.假設控制設計不合理，那么不用實施控制測試B.假設在評價認定層次艱苦錯報風險時預期控制的運轉(zhuǎn)是有效的，那么該當實施控制測試C.假設以為僅實施本質(zhì)性程序缺乏以提招認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，那么該當實施控制測試D.對特別風險，即使擬信任的相關控制沒有發(fā)生變化，也該當在本次審計中實施控制測試

參考答案：ABCD6.

在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通常思索的要素有〔〕。A.

總體變異性B.

在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度C.

控制的預期偏向D.

控制的執(zhí)行頻率控制測試參考答案：BCD答案解析：

確定控制測試的范圍思索要素：〔１〕在擬信任期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；〔２〕擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的時間長度；〔３〕為證明控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次艱苦錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；〔４〕經(jīng)過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；〔５〕在風險評價時擬信任控制運轉(zhuǎn)有效性的程度；〔６〕控制的預期偏向。

7.假設F注冊會計師對20×7年1-10月乙公司某項控制的運轉(zhuǎn)有效性進展了測試。為了得出該項控制在20×7年度能否均運轉(zhuǎn)有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有〔〕。A.

對該項控制在20×7年11-12月的運轉(zhuǎn)有效性進展補充測試B.

獲取該項控制在20×7年11-12月變化情況的審計證據(jù)C.

測試乙公司對控制的監(jiān)視D.

向乙公司管理層訊問20×7年11-12月該項控制的運轉(zhuǎn)情況參考答案：AB答案解析：

假設已獲取有關控制在其中運轉(zhuǎn)有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師該當實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。8.已公司某項運用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運轉(zhuǎn)有效性時，正確的做法有〔〕。A.

同時思索信息技術(shù)普通控制運轉(zhuǎn)有效性B.

利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)普通控制運轉(zhuǎn)有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運轉(zhuǎn)有效性的重要審計證據(jù)C.

確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍一樣D.

一旦確定正在執(zhí)行該項控制，那么無須擴展控制測試的范圍參考答案：ABD答案解析：

信息技術(shù)處置具有內(nèi)在一向性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化運用控制該當一向運轉(zhuǎn)。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計師通常無需擴展控制測試的范圍，但要同時思索與該運用控制有關的普通控制的運轉(zhuǎn)有效性。第四節(jié)本質(zhì)性程序一、本質(zhì)性程序含義是注冊會計師針對評價的艱苦錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次艱苦錯報的審計程序。本質(zhì)性程序1.本質(zhì)性測試的性質(zhì)

指本質(zhì)性程序的類型以及組合◆細節(jié)測試：對各類買賣、賬戶余額、列報的詳細細節(jié)進展測試，目的是在于直接識別財務報表認定能否存在錯報◆本質(zhì)性分析程序：本質(zhì)上是分析性程序，主要經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間的關系評價信息，以識別能否存在錯報審計中怎樣鑒別假發(fā)票

1.從發(fā)票印制質(zhì)量上鑒別

〔1)從發(fā)票防偽標志上鑒別由稅務機關監(jiān)制的真發(fā)票有幾種防偽標志即是采用底紋紙、螢光印刷，并印有“SW〞水印。而假發(fā)票普通印制質(zhì)量較差，從外表看雖是螢光印刷，但紙張卻是普通紙，無“SW〞防偽標志，即使有也不能從任何角度看都是“SW〞，且印刷字體、水印紋、螢光亮度上都與真發(fā)票有區(qū)別，質(zhì)感不好。

(2)用驗鈔機驗證。因真發(fā)票是采用底紋紙螢光印刷，所以用驗鈔機驗證時不會出現(xiàn)警告提示。而假發(fā)票用驗鈔機驗證就會出現(xiàn)“請留意，這張是假幣！〞的警告提示。

(3)看發(fā)票印制的邏輯關系有無矛盾，要素能否齊備。從稅務印制年度、發(fā)票號碼編制規(guī)那么、號碼位數(shù)、印刷批號等方面查看要素能否齊全，有無明顯矛盾。

(4)從發(fā)票刮擦獎區(qū)覆蓋層鑒別假發(fā)票覆蓋層較薄，且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區(qū)隱藏文字，假的商品銷售發(fā)票獎區(qū)覆蓋層反面沒有重疊“8〞字碼。(5)咨詢稅務機關經(jīng)過咨詢稅務機關可以核對出發(fā)票代碼設定的涵義和單位稅號，再與詳細印刷發(fā)票單位和發(fā)票開具單位的的地理區(qū)域、效力類別相比對，可以核實發(fā)票真假2.從出票單位的印章入手

〔一〕印章運營范圍與開票內(nèi)容不符如在對某單位支出發(fā)票的審計中發(fā)現(xiàn)有3張發(fā)票，金額為2.4萬余元，開具內(nèi)容是購茶葉，印章卻是某現(xiàn)代工藝美術(shù)運營部，再如某單位購煙、酒及飲料支出發(fā)票16張共4.82萬元，印章卻是某茶葉門市。

〔二〕印章模糊不清或無印章有的運營部門在出具假發(fā)票時，為推卸責任維護自已故意不將印章印清或回絕蓋章。

〔三〕從印章的外形和印章稱號中發(fā)現(xiàn)疑點。假設出票單位是同一個，但印章的外形卻多樣即有圓的、方的、菱形的、橢圓的，而印章稱號那么有財務公用章、業(yè)務公用章及計財部章等，可斷定有假發(fā)票。如在審計某單位的餐飲發(fā)票時就是在印章的外形和印章稱號上發(fā)現(xiàn)疑點，最后審計出該單位以虛偽餐飲發(fā)票報帳達17.1萬元?！菜摹扯悇詹块T代開發(fā)票只蓋代開發(fā)票公用章，而沒有運營單位的財務公用章或個體運營者私章。

4.分析發(fā)票記載的業(yè)務內(nèi)容能否真實入手

〔1〕

目前被審單位開具虛偽發(fā)票內(nèi)容主要有“煙〞、“酒〞、“茶葉〞、“辦公用品〞、“維修費〞、“工程款〞等，假設這幾方面的支出奇高或個別票據(jù)金額特別大，就有能夠存在開具虛偽發(fā)票的問題。如某鎮(zhèn)的兩張建筑業(yè)發(fā)票，從發(fā)票本身看沒有什么問題，但其內(nèi)容是“工程款〞，且經(jīng)辦人員的簽字是：修某村村級公路款，票面金額都是8萬余元，引起了審計人員的留意，經(jīng)訊問、核實，這兩張工程款發(fā)票是假經(jīng)濟業(yè)務發(fā)票.如1999年11月份某局新購置一輛轎車，價值人民幣30多萬元，在同年12月底，卻報銷一筆大額車輛維修費2萬元，經(jīng)深化到車輛維修廠及對駕駛員做大量思想任務，講明利害關系，維修廠證明該局新車輛，近段時間沒有損壞維修的現(xiàn)實，并得到該局駕駛員證明，該2萬元被該局指點李某用于春節(jié)拜年送禮、即對李某進展審查，查明李某除部分用于向主管部門指點送禮外，尚有1.12萬元占為己有。

5.

分析發(fā)票開具內(nèi)容之間的勾稽關系能否存在矛盾。如住宿費發(fā)票、購物發(fā)票中的數(shù)量、單價、金額等的勾稽關系能否存在矛盾、金額大小寫能否相符等，假設存在矛盾就能夠是假發(fā)票。

實例：虛偽發(fā)票的查證方法6.金額分析法判別經(jīng)濟事項與發(fā)票數(shù)量、單價、金額的合理性。如某單位開兩天交流會，租用氫氣球5個，而發(fā)票卻成了"租用氫氣球5個2500元，運費150元"。2500元足以購買5個氫氣球。經(jīng)查證：實踐租金為1000元，多報銷1500元為經(jīng)辦人侵吞。7.從分析開票日期與票號的邏輯關系入手企業(yè)領購發(fā)票普通以本為單位，票號是延續(xù)的，且每本發(fā)票有固定份數(shù)。假設在一本發(fā)票的號碼范圍內(nèi)出現(xiàn)開票日期在后而票號在前或開票日期在前而票號在后的情況，那么發(fā)票能夠為假；另一種情況是開票日期相隔甚遠而票號延續(xù)或接近，那么此發(fā)票也能夠為假。此方法用Excel電子表格中的排序、挑選等功能對發(fā)票進展分析、比較效果特別明顯。實例：虛偽發(fā)票的查證方法如某單位總務利用女出納員休產(chǎn)假兼任出納任務之便，于2000年5月15日報銷會務費1.1萬元，票號為×××012，而該單位同年3月28日報銷餐費1.1萬元，票號為同一本發(fā)票的×××025號，兩張發(fā)票報銷金額一樣，日期顛倒，票號相反，顯失合理，經(jīng)調(diào)查取證系總務向賓館慌稱發(fā)票喪失要求補開，"會務費"1.1萬元為反復報銷被總務占為己有。實例：虛偽發(fā)票的查證方法8.運用時效法判別出票日期與發(fā)票運用時效的合理性。如某單位財物經(jīng)辦人張某用多張〔99〕版白底稅務定額發(fā)票，金額人民幣8300元，這種發(fā)票早已在2000年1月稅務機關公告終止運用，按規(guī)定應上繳銷毀，而張某在2002年間仍運用已作廢的稅票報銷，從中貪污公款人民幣8300元。

9.連號重查法甄別連號報銷發(fā)票的真實性。如某單位在2000年7、8月份分別報銷某餐館7月15日餐費2800元發(fā)票〔票號×××017〕，而8月份又報銷同一餐館，同一本發(fā)票餐費4300元〔票號×××018〕，經(jīng)深化調(diào)查取證，為該單位出差人員游山玩水而開具假發(fā)票報銷。實例：虛偽發(fā)票的查證方法10.付款方式判別法重點檢查大額支出現(xiàn)金發(fā)票的真實性。如某單位經(jīng)指點決議，開具假發(fā)票"車輛維修費"3萬元，從單位經(jīng)費中列支，付款時不運用轉(zhuǎn)帳，而直接用現(xiàn)金支票支付，經(jīng)查證，用于發(fā)放過節(jié)費集體私分。11.經(jīng)辦人關系法核對持票人身份與票據(jù)物品的關系一致性。如某些財會用品發(fā)票非財務人員經(jīng)手，大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手，大額修車費非司機經(jīng)手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。實例：虛偽發(fā)票的查證方法12.筆跡鑒別法即甄別發(fā)票字跡的一致性?？窗l(fā)票的臺照、日期、品名、數(shù)量、大小寫金額的字跡、筆體、筆劃粗細、復寫紙壓痕能否一致，有無藥跡褪色、橡皮擦、小刀刮的痕跡。查看發(fā)票填寫文字能否錯位以及調(diào)查出票單位〔針對大額支出〕等方式鑒別真?zhèn)巍１举|(zhì)性程序2.本質(zhì)性測試的時間期中或者期末？對期中實施本質(zhì)性程序的思索〔1〕控制環(huán)境〔2〕所需信息在期中之后的可獲得性〔3〕審計的目的第四節(jié)本質(zhì)性程序〔4〕評價的艱苦錯報風險〔5〕各賬戶或者買賣的性質(zhì)：如收入截止、未決訴訟〔6〕能否降低在剩余期間未發(fā)現(xiàn)錯報的風險對期中審計證據(jù)的思索〔1〕對舞弊的思索：應謹慎思索〔2〕擬信任期中數(shù)據(jù)的話，將期中和期末可比信息進展比較、調(diào)理〔3〕對剩余期間艱苦事項的關注第四節(jié)本質(zhì)性程序?qū)σ郧矮@得審計證據(jù)的思索普通不思索假設未發(fā)生艱苦變動，可以作為本期有效證據(jù)，但是會計師應該追加審計程序，確定審計證據(jù)能否繼續(xù)相關。3.本質(zhì)性審計程序的范圍◆認定層次的艱苦風險◆控制測試結(jié)果A注冊會計師在設計與存貨工程相關的審計程序時，確定了以下審計戰(zhàn)略，其中，不正確的選項是()〔2005〕A.對單位價值較高的存貨，以實施本質(zhì)性測試程序為主B.對由少數(shù)工程構(gòu)成的存貨，以實施本質(zhì)性測試程序為主C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主D.實施本質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。C假定接受委托前，J公司曾經(jīng)完成期末存貨清點，以下做法中，不正確的選項是(2005)。A.在評價存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進展適當抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨買賣B.在評價存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新清點，并測試期末至重新清點日發(fā)生的存貨買賣C.由于存貨內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，提請J公司另擇日期重新清點，并進展適當抽查。D.由于存貨內(nèi)部控制存在艱苦缺陷，直接確以為審計范圍遭到限制D注冊會計師在進展本質(zhì)性測試中，普通首先編制或索取所審工程的明細表，這是由于明細表是〔〕。

A、判別總體合理性的根底B、分析性復核的根底C、本質(zhì)性測試的起點D、符合性測試的起點

C為了提高審計的效率，注冊會計師最該當著力防止的情況是〔〕。

A、破費較少時間進展控制測試后選擇較低的控制風險估計程度法B、破費大量時間進展控制測試后選擇較低的控制風險估計程度法C、破費較少時間進展控制測試后選擇主要證明法D、破費大量時間進展控制測試后選擇主要證明法D以下情況中，注冊會計師該當將重要賬戶或買賣類別相關認定的控制風險，評價為高程度的有(1999)。A、被審計單位相關內(nèi)部控制失效B、注冊會計師難以評價相關內(nèi)部控制的有效性C、注冊會計師不擬進展控制測試D、注冊會計師審計小規(guī)模企業(yè)會計報表

ABCD不論艱苦錯報風險的評價結(jié)果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或買賣類別進展符合性測試和本質(zhì)性測試。()根據(jù)<內(nèi)部控制審核指點意見>，注冊會計師可以接受委托對特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制進展審核，其發(fā)表審核意見的對象是〔〕。A、內(nèi)部控制的合理性B、內(nèi)部控制的一向性C、內(nèi)部控制的有效性D、內(nèi)部控制的完好性C進一步審計程序內(nèi)涵和要求3.

注冊會計師設計和實施的控制測試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間、范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯風險具有明確的對應關系?！病?/p>

參考答案：√

答案解析：

注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，該當與評價的認定層次艱苦錯報風險具備明確的對應關系。在應對評價的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)了由舞弊引起了財務報表的錯報，由于該錯報金額對財務報表的影響并不艱苦，注冊會計師便終了了對該錯報的審計。〔〕