大二上稅制課件資源稅

第八章資源稅制

8.1資源稅制概述8.2資源稅

8.3城鎮(zhèn)土地使用稅

8.4土地增值稅

8.5耕地占用稅8.1資源稅制概述8.1.1資源稅類的概念

資源是指天然存在的、通過加工改造和利用能增加人類福利的一切物質(zhì)財富。資源的表現(xiàn)形態(tài)是多種多樣的，如礦產(chǎn)、水力、太陽能、風(fēng)力、森林、野生動植物、海洋、土地、人力、資金、信息等。其中，礦產(chǎn)和土地是與我們?nèi)粘Ｉa(chǎn)生活關(guān)系最密切的兩種資源。前者可分為金屬礦產(chǎn)和非金屬礦產(chǎn)、能源礦產(chǎn)和非能源礦產(chǎn)、稀有礦產(chǎn)和非稀有礦產(chǎn)等；后者也可分為農(nóng)用耕地和非農(nóng)建設(shè)用地等。資源稅類，是對自然資源的開采（或開發(fā)）及其級差收益課征的一類稅種的總稱。

8.1.2資源稅類的特點(diǎn)1．征稅范圍的有限性我國現(xiàn)行資源稅類的征稅對象僅限于稅法列舉的礦產(chǎn)資源(包括鹽)和土地兩類，其他資源暫未納入征收范圍，而是通過收費(fèi)或其他手段加以調(diào)節(jié)。2．調(diào)節(jié)級差收益的普遍性自然資源有豐裕和稀缺之分、品質(zhì)高低之分、富饒與貧瘠之分。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，同樣的資源，由于儲量不同、開采或開發(fā)難易度不同、利用效率不同，取得的經(jīng)濟(jì)收益也會明顯不同。我國現(xiàn)行資源稅類主要是對由于自然條件相對優(yōu)越而帶來的級差收益征收的，但同時也兼顧了對資源收益進(jìn)行調(diào)節(jié)的普遍性。3．征稅方法的簡便性考慮到資源的原始性和成本收益水平的多變性，資源稅類的稅率設(shè)計一般采用有幅度的差別稅額(土地增值稅除外)，依據(jù)應(yīng)稅資源的開采量、銷售量、占用量或使用量大小采取從量定額方法計稅。相對于以商品流轉(zhuǎn)額、所得額和財產(chǎn)評估值為依據(jù)從價定率征收的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅而言，其征稅方法較為簡便易行。8.1.3資源稅類的意義我國現(xiàn)行資源稅類由資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等四個主要稅種組成，各稅種的年度收入總額雖然不大（1000多億元），占稅收總額的占比重也不高（2%左右），但它在我國稅制體系中仍然占有十分重要的地位，也是稅制改革的熱點(diǎn)之一。1.有利于合理調(diào)節(jié)資源級差收入，保證國家財政收入2.有利于保護(hù)國有資源，提高資源的使用效率8.2資源稅8.2.1資源稅概述8.2.1.1資源稅的概念資源稅，是對在我國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅，又名礦產(chǎn)資源稅，是我國資源稅類中的一個重要稅種。8.2.1.2資源稅的特點(diǎn)與其他稅種相比較，資源稅具有以下特點(diǎn)：1.僅對礦產(chǎn)品和鹽征收，征稅范圍較窄我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)資源和鹽征收，并不涉及其他資源，所以其征收范圍是比較窄的。2.以應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽的銷售額和銷售量為計稅依據(jù)，實(shí)行從價定率和從量定額征收 資源稅的計稅依據(jù)通常有資源開采量、銷售量、銷售收入、銷售利潤率等不同形態(tài)，稅率也有從量定額和從價定率等多種形式。我國自1986年以來，將資源稅的征收管理辦法統(tǒng)一改為以應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽的銷售量為計稅依據(jù)，實(shí)行從量定額征收。自2011年11月1日起，原油、天然氣的計稅辦法由原來的從量定額征收，改為從價定率征收。3.分產(chǎn)品設(shè)計差別幅度稅率，并定期調(diào)整稅額標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)行資源稅條例依照不同礦產(chǎn)品的價格及利潤水平高低，分產(chǎn)品設(shè)計了差別幅度稅額，使不同礦產(chǎn)資源和礦區(qū)采用的稅額標(biāo)準(zhǔn)有高有低，并定期調(diào)整，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的精神。4.屬于中央地方共享稅，但絕大部分收入劃歸地方政府按照1994年以來實(shí)行的分稅制體制中關(guān)于稅種和稅源劃分的有關(guān)規(guī)定，資源稅目前屬于中央地方共享稅，即海洋石油資源稅由國稅總局直屬專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征管，收入全部劃入中央金庫，除此之外的礦產(chǎn)資源稅（包括鹽稅）均由各級地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，收入全部劃歸地方政府金庫。但鑒于海洋石油資源稅所占比重較小，因此，現(xiàn)行資源稅從某種意義上講也可視為地方稅。

8.2.2資源稅制度

8.2.2.1征稅范圍我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類資源。具體來講，資源稅的征收范圍包括：1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣。3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.固體鹽和液體鹽，固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。8.2.2.2納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽是指現(xiàn)行稅法列舉的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽。8.2.2.3稅率根據(jù)“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”的思路，資源稅采取從價定率和從量定額辦法征收。所謂“普遍征收”，是指對在我國境內(nèi)開采的所有應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽征收資源稅；所謂“級差調(diào)節(jié)”，是指對因自然條件優(yōu)越而產(chǎn)生的資源級差收入，適用較高的稅額標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)節(jié)。納稅人的具體適用稅額標(biāo)準(zhǔn)由財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門，根據(jù)納稅人所開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況，在條例規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，并根據(jù)其資源開采條件等因素的變化情況進(jìn)行定期調(diào)整?！顿Y源稅稅目稅額表》見表8-1。 表8-1資源稅稅目稅額表

稅目

稅率 一、原油

銷售額的5%-10% 二、天然氣

銷售額的5%-10% 三、煤炭

焦煤

每噸8-20元

其他煤炭

每噸0.3-5元 四、其他非金屬礦原礦

普通非金屬礦原礦

每噸或者每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦

每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金屬礦原礦

每噸2-30元 六、有色金屬礦原礦

稀土礦

每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦

每噸0.4-30元 七、鹽

固體鹽

每噸10-60元

液體鹽

每噸2-10元納稅人具體適用的稅率，在本條例所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)，根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開采條件等情況，由財政部商國務(wù)院有關(guān)部門確定；財政部未列舉名稱且未確定具體適用稅率的其他非金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，報財政部和國家稅務(wù)總局備案。納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。8.2.2.4計稅依據(jù)的確定

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量。 1.銷售額的規(guī)定 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):（1）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3）所收款項(xiàng)全額上繳財政。

納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定；

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率）公式中的成本是指應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本;公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2.課稅數(shù)量的規(guī)定 （1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量 （2）納稅人視同銷售的自用數(shù)量。

資源稅以礦產(chǎn)品的對外銷售量而不是開采（或生產(chǎn)）量為稅基，用自產(chǎn)礦產(chǎn)品加工成品須視同銷售計入稅基。(3)以液體鹽加工固體鹽

納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽的，以最終生產(chǎn)出的固體鹽為課稅數(shù)量征稅；納稅人以外購液體鹽加工固體鹽的，其耗用的掩體鹽的已納稅額準(zhǔn)予扣除。(4)收購未稅礦產(chǎn)品

應(yīng)于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅。(5)開采原煤用于連續(xù)生產(chǎn)(6)金屬和非金屬礦原礦生產(chǎn)精礦納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。8.2.2.5應(yīng)納稅額的計算根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量可以計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為：（1）實(shí)行從價計征的，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率（2）實(shí)行從量計征的，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（3）代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額【例8-1】

西北某油田2011年12月份銷售原油30萬噸，每噸售價0.389萬元，原油的適用稅率為5%。要求：計算該油田本月應(yīng)納的資源稅稅額。解析：應(yīng)納稅額=30萬噸×0.389萬元/噸×5%=5835（萬元）【例8-2】紅星鹽場10月份生產(chǎn)海鹽原鹽1450噸，其中:本場直接對外銷售700噸，用500噸原鹽加工成精鹽400噸后全部實(shí)現(xiàn)銷售。要求：計算該鹽場10月份應(yīng)納資源稅稅額。解析：資源稅以礦產(chǎn)品的對外銷售量而不是開采（或生產(chǎn)）量為稅基，用自產(chǎn)礦產(chǎn)品加工成品須視同銷售計入稅基。

8.2.2.6稅收優(yōu)惠1.減稅、免稅項(xiàng)目2.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定8.3城鎮(zhèn)土地使用稅

8.3.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

8.3.1.1城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是對在我國境內(nèi)使用城鎮(zhèn)土地的單位和個人，依照其實(shí)際使用的土地面積從量定額征收的一種稅，是我國土地稅體系中的第二個重要稅種。1988年9月27日，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，決定從同年11月1日起施行。2006年12月31日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于修改＜中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例＞的決定》，對城鎮(zhèn)土地使用稅的部分條款進(jìn)行了修改，重點(diǎn)是對該稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)作了較大幅度的調(diào)整，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定具體實(shí)施辦法。該決定自2007年1月1日起施行。8.3.1.2城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅具有以下特點(diǎn)：1.以實(shí)際使用的土地面積為稅基，設(shè)計地區(qū)差別定額幅度稅率，實(shí)行從量定額征收。

2.稅款連年繳納，實(shí)行多次課征制。

3.由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部收入歸地方政府。

8.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅制度8.3.2.1征稅對象凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)?？h城是指縣人民政府所在地?？h城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。工礦區(qū)是指工商企業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

8.3.2.2納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用國有土地的單位和個人。所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊以及其他單位。所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人具體包括：1.擁有土地使用權(quán)的單位或個人；2.擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人或代管人為納稅人；3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；4.土地使用權(quán)共有的，共有雙方都是納稅人，由共有各方分別繳納。8.3.2.3稅率

土地使用稅采用地區(qū)差別幅度定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。

具體標(biāo)準(zhǔn)如下：1、大城市1.5元至30元；2、中等城市1.2元至24元；3、小城市0.9元至18元；4、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。8.3.2.4計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：1.凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)；2.尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)；3.尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，據(jù)此納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

8.3.2.5應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額是納稅人實(shí)際占用的土地面積與該土地所在地段的適用稅額乘積。其計算公式為：全年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額【例8-3】【例8-3】設(shè)在某市的一國有企業(yè)，使用土地面積為20000平方米，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為6元。要求：計算其全年應(yīng)納的土地使用稅稅額。解析：年應(yīng)納土地使用稅稅額=20000×6=120000（元）8.3.2.6稅收優(yōu)惠

8.3.2.7

征收管理8.4土地增值稅8.4.1土地增值稅概述8.4.1.1土地增值稅的概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅，是我國土地稅體系中的第三個重要稅種。土地增值稅是我國1993年稅制改革后新開征的一個稅種。國務(wù)院于1993年12月發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，該條例自1994年1月1日起施行。8.4.1.2土地增值稅的特點(diǎn)1.以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值額為計稅依據(jù)，實(shí)行從價定率征收。

2.按照土地增值率的高低，設(shè)計四級超率累進(jìn)稅率，邊際稅率較高。

3.只在房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收，實(shí)行一次課征制。

4.由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，全部收入歸地方政府。8.4.2土地增值稅制度8.4.2.1征稅對象

1.征收范圍的一般規(guī)定土地增值稅的征稅范圍是有償轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物。這里所說的地上建筑物及其附著物是指建于地上的一切建筑物、構(gòu)筑物、地上地下的各種附屬設(shè)施以及附著于該土地上的不能移動、移動后會遭到損壞的各種植物、養(yǎng)殖物及其他物品。2.征收范圍的特殊規(guī)定(1)房地產(chǎn)的出租和抵押。沒有發(fā)生房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，不屬于土地增值稅的征稅范圍。(2)房地產(chǎn)的交換，屬于土地增值稅征稅范圍。但對個人間互換自有居住用房地產(chǎn)的，可以免征土地增值稅。(3)以房地產(chǎn)進(jìn)行投資的。對非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資的企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。對投資企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資的，應(yīng)視同銷售，在初次投資環(huán)節(jié)就需繳納土地增值稅，投資企業(yè)再轉(zhuǎn)讓時則不再征稅增值稅。(4)合作建房。對于一方出地，一方出資，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征稅。(5)房地產(chǎn)的繼承和贈與。這種行為只發(fā)生了房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓，不征土地增值稅。(6)房地產(chǎn)的代建行為。委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計劃。對房地產(chǎn)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅征稅范圍。(7)房地產(chǎn)的重新評估。不屬于土地增值稅征稅范圍。(8)企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給兼并企業(yè)的，暫免征收土地增值稅。8.4.2.2納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。單位是指各類企業(yè)單位（包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)）、行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他組織。個人包括個體經(jīng)營者和其他個人。8.4.2.3稅率土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，四級超率累進(jìn)稅率見下表8-6。

8.4.2.4稅基土地增值稅的稅基是出售房地產(chǎn)所取得的增值額。暫行條例規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去法定扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額。1.收入的確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。2．扣除項(xiàng)目的確定計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并不是直接對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入征稅，而是要對收入額減除國家規(guī)定的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額后的余額計算征稅，這個余額就是納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中獲取的增值額?？鄢?xiàng)目包括:(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額(2)房地產(chǎn)開發(fā)成本(3)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金(5)其它扣除項(xiàng)目8.4.2.5應(yīng)納稅額的計算1.分步計算法土地增值稅是按照四級超率累進(jìn)稅率征收的，因此按照原始方法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)遵循以下步驟：（1）計算土地增值總額土地增值總額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)總收入-扣除項(xiàng)目金額（2）計算土地增值率土地增值率=土地增值總額/扣除項(xiàng)目金額×100%（3）計算各檔次和級距的土地增值額即按照土地增值稅稅率表規(guī)定的檔次和級距，將第二步計算出的土地增值率分解為若干部分，并計算出各個部分的土地增值額。各部分的土地增值額=土地增值總額×各部分的土地增值率（4）計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝Σ（各部分的土地增值額×各部分的適用稅率）這種分步計算法雖然不違背土地增值稅的計稅原理，但因計算過程比較繁瑣，所以在實(shí)際工作中較少采用。2.速算扣除率法

土地增值稅的應(yīng)納稅額，還可以按照增值額乘以適用稅率再減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除率的簡便方法計算。這種方法又稱為速算扣除率法或速算扣除系數(shù)法，其計稅原理與速算扣除數(shù)法類似，是一種快捷計算法，在實(shí)際工作中應(yīng)用較普遍。用公式表示為：

應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)分增值率級次對應(yīng)的土地增值稅應(yīng)納稅額計算公式如下:（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的應(yīng)納稅額=增值額×30%（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的應(yīng)納稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的應(yīng)納稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%應(yīng)納稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%公式中的5%，15%，35%為速算扣除率（系數(shù)）?！纠?-5】【例8-5】地處某市的一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，建造商品房一幢，建房總支出4500萬元，具體包括：支付地價款300萬元；支付土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)180萬元；支付前期工程費(fèi)270萬元；支付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)300萬元；支付建筑安裝工程費(fèi)2250萬元；支付公共配套設(shè)施費(fèi)300萬元；支付期間費(fèi)用900萬元，其中利息支出750萬元（利息能按房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偅⒂薪鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明），其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5％。房屋竣工后將其出售，取得收入9800萬元。請計算該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)納的土地增值稅。解析：允許扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額=300萬元允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)成本=180+270+300+300=3300（萬元）允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=750+(300)×5%=930(萬元)允許扣除的稅金=490+49=539(萬元)其中:應(yīng)納營業(yè)稅=9800×5%=490（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加=490×(7%+3%)=49(萬元)允許扣除的其他扣除項(xiàng)目=（300）×20%=720（萬元）允許扣除項(xiàng)目合計：300+930+539+720=5789（萬元）增值額=9800-5789=4011（萬元）增值額占扣除項(xiàng)目金額比率=4011/5789×100%=69.29%應(yīng)納土地增值稅=4011×40%-5789×5%=1314.95（萬元）

8.4.2.6稅收優(yōu)惠8.4.2.7征收管