企業(yè)研發(fā)支出資本化問題分析-以科大訊飛公司為例

研發(fā)支出資本化問題分析——以科大訊飛公司為例摘要改革開放40年來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈。站在新的歷史起點(diǎn)上，企業(yè)想要提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力就必須加大研發(fā)投入。其中，研發(fā)支出在不同的國(guó)家存在不同的會(huì)計(jì)處理方式。目前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，研發(fā)可進(jìn)行研發(fā)支出資本化，但必須滿足一定條件。但在具體的實(shí)施過(guò)程中，公司掌握著較大的操作空間，操作不當(dāng)容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息失真的狀況。因此，研發(fā)支出資本化對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。本文以國(guó)內(nèi)典型高新技術(shù)企業(yè)——科大訊飛為研究對(duì)象，對(duì)該公司在中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，近年來(lái)研發(fā)支出及研發(fā)支出資本化的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，探討科大訊飛研發(fā)支出資本化中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上得出改進(jìn)研發(fā)支出的相關(guān)措施。關(guān)鍵詞：研發(fā)支出資本化費(fèi)用化AbstractOverthepast40yearsofreformandopeningup,China'seconomyhasdevelopedvigorouslyandcompetitionamongenterpriseshasbecomeincreasinglyfierce.Standingatanewhistoricalstartingpoint,companiesmustincreaseR&Dinvestmentiftheywanttoimprovetheircorecompetitiveness.Amongthem,R&Dexpenditureshavedifferentaccountingtreatmentsindifferentcountries.Atpresent,inmycountry’scorporateaccountingstandards,R&DcanbecapitalizedonR&Dexpenditures,butcertainconditionsmustbemet.However,inthespecificimplementationprocess,thecompanyhasalargeoperatingspace,andimproperoperationislikelytocausedistortionoffinancialinformation.Therefore,thecapitalizationofR&Dexpenditurehasaprofoundimpactonthedevelopmentofhigh-techenterprises.Thisarticletakesthetypicaldomestichigh-techenterprise-iFlytekasanexample,analyzesthecompany’scurrentstatusofR&DexpenditureandcapitalizationofR&DexpenditureinrecentyearsunderChina’scorporateaccountingstandards,anddiscussestheexistenceofthecapitalizationofiFlytek’sR&DexpenditureOnthisbasis,relevantmeasurestoimproveR&Dexpenditurecanbederived.Keywords:R&DexpenditureCapitalizationCost目錄TOC\o"1-3"\h\u一、引言 11.1研究目的與意義 11.2文獻(xiàn)綜述 11.2.1國(guó)外相關(guān)研究 11.2.2國(guó)內(nèi)相關(guān)研究 21.3研究方法 3二、相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ) 42.1研發(fā)支出相關(guān)概念 42.2研發(fā)支出的相關(guān)政策 42.3研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法 5三、科大訊飛公司的案例分析 63.1科大訊飛公司簡(jiǎn)介 63.2科大訊飛公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀 73.2.1科大訊飛研發(fā)投入情況 73.2.2科大訊飛研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理 123.3科大訊飛公司研發(fā)支出資本化存在的問題 163.3.1研發(fā)支出資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)披露不充分 163.3.2研發(fā)支出資本化率偏高 183.3.3資本化研發(fā)支出占凈利潤(rùn)比重偏高 19四、改進(jìn)研發(fā)支出的相關(guān)措施 204.1合理劃分研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化 204.2加強(qiáng)對(duì)研發(fā)信息的披露 214.3加強(qiáng)審計(jì)力度 224.4相關(guān)部門盡快出臺(tái)專門的準(zhǔn)則或解釋 22五、研究結(jié)論與展望 245.1研究結(jié)論 245.2展望 25參考文獻(xiàn) 26致謝 一、引言1.1研究目的與意義科技為舟，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量跨越式發(fā)展，5G時(shí)代應(yīng)時(shí)而來(lái)，高新技術(shù)成為改變未來(lái)的巨大風(fēng)口。隨著會(huì)計(jì)大環(huán)境的不斷變化，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策亦需不斷進(jìn)行變革，在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)每年的總支出中，研發(fā)支出都占據(jù)著一個(gè)不容忽視的比重。與此同時(shí)，研發(fā)支出比率也隨著時(shí)間的推移逐步成為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)信息披露的必要數(shù)據(jù)。對(duì)于大部分高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)處理將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的戰(zhàn)略決策，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展有很大好處。本文的研究意義有兩方面：一是對(duì)科大訊飛的案例進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)研發(fā)支出資本化存在的問題；二是針對(duì)案例中發(fā)現(xiàn)的問題，為高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)支出的處理過(guò)程中以及相關(guān)部門的監(jiān)管給出合理化的建議，以期能夠給予同行業(yè)的其他企業(yè)提供有價(jià)值的參考。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外相關(guān)研究目前，國(guó)外有大量的學(xué)者對(duì)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了大量的研究。他們的研究焦點(diǎn)是研發(fā)支出的不同會(huì)計(jì)處理會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。他們的理論研究以及實(shí)證研究已經(jīng)建立了較為完善的研究體系。Sougiannies和Lev(1996)對(duì)研發(fā)支出價(jià)值的有關(guān)的一系列的問題進(jìn)行了深入的探究，他們的研究樣本為上市公司，研究結(jié)果顯示研發(fā)支出的資本化處理方式是可靠的，并且對(duì)公司的發(fā)展是有好處的，并且會(huì)影響企業(yè)在未來(lái)幾年的盈利。Graham(2005)通過(guò)對(duì)于美國(guó)的四百多家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，證實(shí)了因?yàn)槊绹?guó)由于采用了全部費(fèi)用化的研發(fā)支出處理方式，被調(diào)查的企業(yè)百分之七十以上會(huì)減少研發(fā)投入，目的是為了達(dá)到盈余。無(wú)疑，這對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生了消極的作用。PeterTeirlinck(2017)整合了多個(gè)企業(yè)的研發(fā)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)披露，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)果肯定了企業(yè)每年研發(fā)政策的選擇對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)帶來(lái)一定的影響的判斷，同時(shí)該政策也會(huì)影響到企業(yè)的相關(guān)績(jī)效。1.2.2國(guó)內(nèi)相關(guān)研究在2006年之前，我國(guó)對(duì)于企業(yè)的研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式一直沿用的是全部費(fèi)用化。與此同時(shí)，我國(guó)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)的實(shí)證研究起步相對(duì)較晚。因此，國(guó)內(nèi)對(duì)于研發(fā)支出的研究尚處于理論層面。周紅和張鐵鑄（2007）對(duì)于不同國(guó)家研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方式準(zhǔn)則的變化中，闡明了研發(fā)支出的處理中幾處重要問題。他們認(rèn)為當(dāng)前的準(zhǔn)則使得研發(fā)支出現(xiàn)實(shí)處理方式與會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性的原則背道而馳，他們的建議是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該基于我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀。我國(guó)有關(guān)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)從我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，大力支持企業(yè)創(chuàng)新和加大研發(fā)的投入，所以針對(duì)我國(guó)企業(yè)可以采取的方法是將研發(fā)劃分為基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究，對(duì)基礎(chǔ)研究予以費(fèi)用化，對(duì)應(yīng)用研究在符合一定條件的情況下予以資本化。肖海蓮、周美華（2008）選取了2006年國(guó)內(nèi)多家大型高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，研究結(jié)果顯示研發(fā)支出費(fèi)用化的企業(yè)為了降低期間費(fèi)用，提高企業(yè)利潤(rùn)，通常會(huì)對(duì)研發(fā)支出做減少處理。因此，研發(fā)支出費(fèi)用化不利于公司的盈利，盡管此方法可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。楊以諾（2016）認(rèn)為雖然在實(shí)踐過(guò)程中有條件資本化的會(huì)計(jì)處理會(huì)遇到困難阻礙，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)不斷增強(qiáng)自主研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)新意識(shí)，研發(fā)投入的不斷擴(kuò)大，自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越來(lái)越重要，那么保證研發(fā)支出有條件資本化的準(zhǔn)確合理性將必然成為會(huì)計(jì)處理的重要問題。1.3研究方法本文將綜合采用幾種研究方法對(duì)企業(yè)研發(fā)支出資本化問題進(jìn)行研究，方法如下a.個(gè)案研究法：以有價(jià)值和典型的案例作為分析對(duì)象可以最大化本文的研究?jī)r(jià)值。因此本文以科大訊飛公司為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其具體的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析和研究，進(jìn)行多層面的探討，從而得出更有價(jià)值的結(jié)論。b.查看文獻(xiàn)法：通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)查閱有關(guān)于研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理相關(guān)理論，翻查書籍或報(bào)紙來(lái)了解近幾年在這方面的歷史與現(xiàn)狀的理論研究及我國(guó)研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀，以及有關(guān)企業(yè)研發(fā)支出資本化的知識(shí)和相關(guān)論文，有助于進(jìn)行深入的觀察與研究，并在此基礎(chǔ)上歸納出主要觀點(diǎn)。c.總結(jié)歸納法：通過(guò)對(duì)科大訊飛公司的研究，結(jié)合文獻(xiàn)和資料的理論知識(shí)，總結(jié)歸納出其實(shí)行研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化的優(yōu)劣處，得出重要的啟示，并提出相應(yīng)的解決措施與建議，為我國(guó)其他企業(yè)帶來(lái)寶貴的借鑒經(jīng)驗(yàn)。二、相關(guān)概念界定及理論基礎(chǔ)2.1研發(fā)支出相關(guān)概念研發(fā)(Research&Development,R&D),即研究開發(fā)。研發(fā)支出通常是指公司為提高其科學(xué)技術(shù)能力，優(yōu)先考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并獲取無(wú)形資產(chǎn)而進(jìn)行的科學(xué)研究。公司有兩個(gè)主要的生產(chǎn)階段，其中公司用于研究支出的投資，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開發(fā)階段。研究階段是研究新計(jì)劃以管理新技能和技術(shù)知識(shí)。研究階段是研究管理新技能和技術(shù)知識(shí)的新計(jì)劃。研究階段是下一個(gè)開發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)備階段，但是尚不確定該研究活動(dòng)是否可以轉(zhuǎn)移到開發(fā)任務(wù)中，并且在進(jìn)展之后是否可以形成無(wú)形屬性，因此要研究該階段。開發(fā)階段的重點(diǎn)是將研究結(jié)果應(yīng)用于實(shí)際計(jì)劃，以生產(chǎn)改進(jìn)的或新的產(chǎn)品。開發(fā)階段將基于研究階段的完成以及新技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的基本條件而實(shí)施。2.2研發(fā)支出的相關(guān)政策我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化。開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，可予以資本化，但需滿足下列條件：存有出售和使用無(wú)形資產(chǎn)的意向，歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量；無(wú)形資產(chǎn)符合出售和使用的技術(shù)要求；有能力完成無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)過(guò)程并將其出售或使用；內(nèi)部使用前，應(yīng)當(dāng)證明無(wú)形資產(chǎn)的有用性，其能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。研發(fā)費(fèi)用資本化的五個(gè)條件為：技術(shù)可行、開發(fā)有目的、能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、有資源支持、可靠計(jì)量?？梢?，研發(fā)支出有條件的資本化是目前我國(guó)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的常規(guī)做法。國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部于2018年9月20日聯(lián)合發(fā)布了99號(hào)文《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》，本文件提出企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，除按照原規(guī)定實(shí)際扣除的其他部分直接計(jì)入當(dāng)期損益。在2018年1月1日至2020年12月31日期間，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)新領(lǐng)域的企業(yè)除按照原規(guī)定扣除還可以再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在企業(yè)利潤(rùn)的稅前加計(jì)扣除；研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，在各利益期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷，目的是滿足順應(yīng)企業(yè)時(shí)代發(fā)展需要并鼓勵(lì)研發(fā)投入的考慮。2.3研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方法資本化和費(fèi)用化是研發(fā)支出的兩種會(huì)計(jì)處理方式。資本化：是指研發(fā)支出放在資產(chǎn)負(fù)債表中形成無(wú)形資產(chǎn)，這不僅會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)總額，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)還不會(huì)減少。費(fèi)用化：把研發(fā)支出作為管理費(fèi)用放在利潤(rùn)表，這種會(huì)計(jì)處理會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。（1）全部費(fèi)用化：這種穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理原則主張把研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。代表國(guó)家有德國(guó)、美國(guó)、日本等，但這些國(guó)家多頒布相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定。（2）全部資本化：產(chǎn)生研發(fā)支出時(shí)就全部計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)，這種方式可以降低資產(chǎn)負(fù)責(zé)率，提高企業(yè)會(huì)計(jì)失真的可能性，美化企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，代表國(guó)家有荷蘭、瑞士和巴西。（3）有條件資本化：結(jié)合資本化和費(fèi)用化的所有條款，并進(jìn)行更細(xì)致的區(qū)分，這種會(huì)計(jì)處理方法更加公平，可以更客觀地反映生物醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。代表國(guó)家有英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)等。有條件的資本化把研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段：前期基礎(chǔ)研發(fā)工作，在此期間發(fā)生的支出只能計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段：指對(duì)研究項(xiàng)目進(jìn)行應(yīng)用開發(fā)，產(chǎn)品推出之前，開發(fā)階段的研發(fā)支出可以資本化，并且資本率與企業(yè)的利潤(rùn)成正方向變化，資本率越高，企業(yè)的利潤(rùn)就越多。通常來(lái)說(shuō)，高資本化率表明企業(yè)財(cái)務(wù)策略比較激進(jìn)，反之，資本化率較低可能意味著財(cái)務(wù)策略偏保守?？拼笥嶏w公司的案例分析3.1科大訊飛公司簡(jiǎn)介科大訊飛有限公司是一家智能手機(jī)和人工智能技術(shù)公司，成立于1999年。在2008年成功在深圳證券交易所上市。公司的核心技術(shù)包括語(yǔ)音識(shí)別技術(shù)，語(yǔ)音評(píng)估技術(shù)，面對(duì)面翻譯等，并獲得了“中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)大獎(jiǎng)發(fā)明技術(shù)一等獎(jiǎng)”。該論文與科大訊飛有限公司于2021年3月2日簽署了一項(xiàng)戰(zhàn)略合作協(xié)議，以在內(nèi)容審查，人工智能技術(shù)，資源和產(chǎn)品標(biāo)簽方面進(jìn)行全面和多層次的戰(zhàn)略合作?？拼笥嶏w專門從事人工智能技術(shù)研究，軟件和芯片產(chǎn)品開發(fā)以及信息服務(wù)。主要股東包括：中國(guó)移動(dòng)，中國(guó)科學(xué)技術(shù)大學(xué)資產(chǎn)管理有限公司，上海廣西，聯(lián)想投資等。作為中國(guó)最大的智能語(yǔ)音技術(shù)供應(yīng)商，它在智能語(yǔ)音技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行了長(zhǎng)期的研究。智能語(yǔ)音技術(shù)，并在許多技術(shù)（例如中國(guó)語(yǔ)音合成，語(yǔ)音識(shí)別和口語(yǔ)評(píng)估）方面處于國(guó)際領(lǐng)先地位。積累的研究成果和國(guó)際領(lǐng)先成果，曾多次獲得國(guó)際語(yǔ)音識(shí)別，冠軍語(yǔ)音合成大賽冠軍。IFlytek擁有70％以上的中國(guó)語(yǔ)音技術(shù)市場(chǎng)，語(yǔ)音合成產(chǎn)品的市場(chǎng)份額已達(dá)到70％以上，其在電信，金融，電力和社會(huì)保障等主流行業(yè)的份額已達(dá)到80％以上。3.2科大訊飛公司研發(fā)支出資本化現(xiàn)狀3.2.1科大訊飛研發(fā)投入情況由于公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略和公司的行業(yè)性質(zhì)，研發(fā)投入量不足將直接影響到公司的研發(fā)能力，研發(fā)能力受到限制則會(huì)影響產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，從而影響公司的盈利能力，為了保持公司的競(jìng)爭(zhēng)力，必須進(jìn)行大量的研發(fā)投入。整體來(lái)看，科大訊飛在研發(fā)投入上毫不吝嗇，研發(fā)投入資金呈現(xiàn)逐年增高的趨勢(shì)，并且保持著占營(yíng)收比20%以上的水平。同時(shí)研發(fā)成果轉(zhuǎn)化率較高，截止2019年年末，公司的無(wú)形資產(chǎn)74.84%以上屬于內(nèi)部研發(fā)成果，累計(jì)獲得國(guó)內(nèi)外有效專利1000余件?？梢娍拼笥嶏w研發(fā)投入一直保持著較高的水平。同時(shí)研發(fā)投入的轉(zhuǎn)化率也非常高，自主研發(fā)能力很強(qiáng)，研發(fā)投入的初見效果。從研發(fā)投入金額來(lái)看，見圖，科大訊飛在近5年間投入總體持續(xù)增長(zhǎng)，尤其是在2018年、2019年投入額快速增加。科大訊飛不斷加大在研發(fā)上的投入，科大訊飛的研發(fā)投入金額增長(zhǎng)迅速，5年時(shí)間內(nèi)從57730.13萬(wàn)元增長(zhǎng)到了214346.02萬(wàn)元，增長(zhǎng)了271.29%，這說(shuō)明研發(fā)對(duì)于科大訊飛經(jīng)營(yíng)的影響很大。表22015-2019科大訊飛研發(fā)支出情況單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入250079.91332047.67544468.81791722.191007868.89研發(fā)投入金額57730.1370913.18114532.89177273.94214346.02研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例23.08%21.36%21.04%22.39%21.27%凈利潤(rùn)43658.4349677.8347917.9761797.1194307.05從研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比重來(lái)看，2015年以來(lái)，科大訊飛的年研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例都在20%以上，根據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃，未來(lái)科大訊飛將繼續(xù)加大公司在研發(fā)方面的投入，同時(shí)會(huì)繼續(xù)保持其研發(fā)支出占營(yíng)業(yè)收入20%的比率。圖12015—2019年研發(fā)投入與營(yíng)業(yè)收入關(guān)系單位：萬(wàn)元從研發(fā)人員來(lái)看，見圖，科大訊飛積極擴(kuò)招研發(fā)人員，重視科研人員的培養(yǎng)。2015-2019年，公司的研發(fā)人員數(shù)量由1998人增加到6404人，2019年科研人員數(shù)量占總員工數(shù)量達(dá)到61.30%。從研發(fā)人員的數(shù)量看，科大訊飛非常注重自身的研發(fā)投入和研發(fā)能力，未來(lái)也將繼續(xù)重視科研人員的培養(yǎng)和招募。圖2科大訊飛2015—2019研發(fā)人員情況表3科大訊飛2015-2019研發(fā)人員情況2015年2016年2017年2018年2019年研發(fā)人員數(shù)量（人）19983678573969026404研發(fā)人員數(shù)量占比67.00%61.92%66.28%62.92%61.30%從內(nèi)部研發(fā)轉(zhuǎn)化為無(wú)形資產(chǎn)的情況來(lái)看，2015年—2019年，科大訊飛的無(wú)形資產(chǎn)中，有60%以上是內(nèi)部研發(fā)的成果，說(shuō)明該企業(yè)的研發(fā)投入對(duì)其生成無(wú)形資產(chǎn)的促進(jìn)作用明顯且穩(wěn)定。根據(jù)科大訊飛2019年年報(bào)顯示，科大訊飛近三年主持和參與制定的已發(fā)布國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)9項(xiàng)，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)1項(xiàng)，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)2項(xiàng)，公司及全資、控股子公司累計(jì)獲得國(guó)內(nèi)外有效專利1000余件，技術(shù)研發(fā)優(yōu)勢(shì)顯著。截止2019年末，通過(guò)公司內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)占無(wú)形資產(chǎn)余額的比例74.84%。圖3科大訊飛2015-2019年內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)比重圖表4科大訊飛2015-2019年內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)比重表單位：萬(wàn)元2015年2016年2017年2018年2019年內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)40774.9965999.5868653.92111769.10153521.16無(wú)形資產(chǎn)65011.14107072.64113308.99162525.96205132.49內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)的比重62.72%61.64%60.59%68.77%74.84%從科大訊飛的營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)來(lái)看，雖然公司營(yíng)業(yè)收入快速增長(zhǎng)，但是凈利潤(rùn)卻未同步增加。如下圖所示，2015年-2019年?duì)I業(yè)收入由250079.91萬(wàn)元增長(zhǎng)至1007868.89萬(wàn)元，2019年公司營(yíng)業(yè)收入突破100億元，是四年前（2015年）營(yíng)業(yè)收入規(guī)模的4倍，但是反觀凈利潤(rùn)增長(zhǎng)速度趨于平緩，未能實(shí)現(xiàn)與營(yíng)業(yè)收入同步增加。圖4科大訊飛2015-2019年?duì)I業(yè)收入與凈利潤(rùn)情況表5科大訊飛2015-2019年?duì)I業(yè)收入與凈利潤(rùn)情況單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2015年2016年2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入250079.91332047.67544468.81791722.191007868.89凈利潤(rùn)43658.4349677.8347917.9761797.1194307.053.2.2科大訊飛研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理根據(jù)歷年年報(bào)資料可知，由于研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生無(wú)形資產(chǎn)具有很大的不確定性，科大訊飛將為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行的資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備活動(dòng)作為研究階段，無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，在本公司已完成研究階段的工作后再進(jìn)行的開發(fā)活動(dòng)作為開發(fā)階段。研究階段發(fā)生的支出再發(fā)生時(shí)都計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，符合以下條件時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：①完成該無(wú)形資產(chǎn)使技術(shù)上具有可行性以便能夠使用或出售；②能夠成功完成無(wú)形資產(chǎn)并具有使用或出售的意圖；③無(wú)形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，主要包括可以證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)得到的產(chǎn)品成果存在市場(chǎng)或該無(wú)形資產(chǎn)本身就存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用時(shí)應(yīng)該證明其有用性；④完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)要有充足的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，也要有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；⑤要計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)階段支出可以可靠計(jì)量。當(dāng)不足以符合以上條件時(shí)應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出在以后期間不能沖銷轉(zhuǎn)為資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)該列示出資本化的開發(fā)支出，當(dāng)滿足成為無(wú)形資產(chǎn)的條件時(shí)再轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行列示。科大訊飛的研發(fā)流程如下圖所示，問題定義、可行性研究和需求分析屬于研究階段，這一階段的支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，系統(tǒng)開發(fā)和原型驗(yàn)證、設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)和測(cè)試屬于開發(fā)階段，這一階段的支出部分資本化。但是，科大訊飛對(duì)企業(yè)研究階段和開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)的披露只是照抄了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，公眾無(wú)法得知科大訊飛的具體劃分依據(jù)。下面根據(jù)科大歷年的年報(bào)數(shù)據(jù)，分析科大訊飛對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。圖5科大訊飛2015—2019年研發(fā)投入結(jié)構(gòu)圖單位：萬(wàn)元表6科大訊飛2015-2019年研發(fā)投入結(jié)構(gòu)表萬(wàn)元年份研發(fā)投入資本化支出費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化率研發(fā)支出增長(zhǎng)率研發(fā)支出資本化增長(zhǎng)率201557730.1323949.7933780.3416067.7541%11%18%201670913.1837182.2333730.9534031.0052%22%55%2017114532.8954930.0559602.8528126.0747%61%47%2018177273.9483351.5293922.4276616.8147%55%52%2019214346.02103995.68110350.3492606.2949%21%25%科大訊飛并未披露研究階段和開發(fā)階段具體支出的金額，但披露了研發(fā)支出總金額和開發(fā)支出資本化的金額，通過(guò)對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行進(jìn)一步分解可以看到，研發(fā)支出資本化率已經(jīng)達(dá)到40%-50%，并且出現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。圖6科大訊飛2015—2019年研發(fā)投入走勢(shì)圖截止2019年末，公司的開發(fā)支出余額累計(jì)達(dá)到73946.30萬(wàn)元人民幣。由此可見，公司的研發(fā)投入有大部分累計(jì)在開發(fā)支出的賬戶里面，這部分金額不進(jìn)行攤銷，也未轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，從而對(duì)未來(lái)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了隱患。表7公司開發(fā)支出情況表單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元期初余額本期增加金額本期減少金額期末余額內(nèi)部開發(fā)支出其他確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益2015年17685.6923949.790.0016067.750.0025567.732016年25567.7337182.23393.0034031.180.00291,11.782017年25567.7354930.050.0028126.0793.5755822.202018年55822.2083351.520.0076616.810.0062556.912019年62556.91103995.680.00926,06.300.0073946.303.3科大訊飛公司研發(fā)支出資本化存在的問題3.3.1研發(fā)支出資本化的具體標(biāo)準(zhǔn)披露不規(guī)范經(jīng)過(guò)查閱科大訊飛2015年至2019年的企業(yè)年報(bào)，發(fā)現(xiàn)其并沒有每年都明確披露開發(fā)階段費(fèi)用化金額，也沒有把期末轉(zhuǎn)至管理費(fèi)用的研發(fā)支出做一個(gè)詳細(xì)的披露，所以，報(bào)表使用者很難從年報(bào)得知科大訊飛每年的研發(fā)支出費(fèi)用化金額。因此，只能用研發(fā)投入金額減去研發(fā)支出資本化金額得出每年的研發(fā)支出費(fèi)用化金額來(lái)進(jìn)行研究，但如此操作還是難以得出最準(zhǔn)確的數(shù)值進(jìn)行分析。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)準(zhǔn)則中，規(guī)定研發(fā)支出中，對(duì)于開發(fā)階段不符合資本化的支出，將其計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，期末，此科目的全部余額都結(jié)轉(zhuǎn)入期間費(fèi)用的管理費(fèi)用科目中?！伴_發(fā)支出”科目屬于資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)科目。資本化研發(fā)支出在期末將其余額全部轉(zhuǎn)入開發(fā)支出科目。科大訊飛歷年年報(bào)都披露了該企業(yè)的研發(fā)支出情況。但是，從報(bào)表中，外部信息使用者只能看到其期初與期末余額的多少，不能得知具體的開發(fā)支出時(shí)當(dāng)期支出還是往期支出。從報(bào)表來(lái)看，科大訊飛對(duì)于研發(fā)活動(dòng)相關(guān)信息的披露多數(shù)流于形式，并未清晰明了地向報(bào)表使用者傳達(dá)公司信息。圖7科大訊飛2019年研發(fā)投入披露格式單位：元圖8科大訊飛2019年開發(fā)支出披露格式單位：元新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，研發(fā)支出在會(huì)計(jì)處理上設(shè)計(jì)很多科目，除了資本化與費(fèi)用化科目外，還會(huì)涉及原材料、職工薪酬等科目。會(huì)計(jì)期末，研發(fā)投入整個(gè)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用全部會(huì)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用?？拼笥嶏w歷年年報(bào)從未明確的披露研發(fā)支出費(fèi)用化的明細(xì)，從科大訊飛的報(bào)表中，很難直觀的看到研發(fā)消耗的材料、研發(fā)人員的數(shù)量與工資。這可以說(shuō)明科大訊飛對(duì)研發(fā)支出信息披露的重視度依然不夠。并且，通過(guò)對(duì)比軟件行業(yè)的其他上市公司的年報(bào)可知，企業(yè)可以披露研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)時(shí)間、項(xiàng)目投入金額、項(xiàng)目進(jìn)展情況等，可是科大訊飛對(duì)于此方面的披露一直不到位。3.3.2研發(fā)支出資本化率偏高經(jīng)過(guò)查閱科大訊飛2015年至2019年歷年年報(bào)，整理相關(guān)數(shù)據(jù)，可以看出科大訊飛在研發(fā)方面投入了大量的資金，同時(shí)研發(fā)支出資本化比率較高，這使得資本化的研發(fā)支出對(duì)公司的費(fèi)用、利潤(rùn)產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)支出資本化后會(huì)減少當(dāng)期的管理費(fèi)用，無(wú)形中增加了當(dāng)期的凈利潤(rùn)，同時(shí)也增加了未來(lái)需要攤銷的金額，增加的攤銷會(huì)削減其未來(lái)的利潤(rùn)，收益，一旦維持資金跟不上，企業(yè)后期成本攤銷的壓力也會(huì)猛增，這會(huì)給企業(yè)增添日后的負(fù)擔(dān)。圖7科大訊飛研發(fā)投入資本化情況表單位：萬(wàn)元正常情況下，項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)一般只有到開發(fā)階段的后期，才能基本符合予以資本化的要求。而當(dāng)達(dá)到資本化的條件時(shí)，企業(yè)相關(guān)研發(fā)投入活動(dòng)也基本臨近尾聲，后續(xù)支出變得很少。所以，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)研發(fā)資本化的比例都很小，有的科技企業(yè)直接將全部研發(fā)支出予以費(fèi)用化，不納入資本化管理。3.3.3資本化研發(fā)支出占凈利潤(rùn)比重偏高由于研發(fā)投入資本化后減少了相當(dāng)一部分當(dāng)期管理費(fèi)用，增加了當(dāng)期利潤(rùn)?？拼笥嶏w2015-2019年的資本化研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的比例基本處于逐年增長(zhǎng)的情況，2015-2019年，研發(fā)支出資本化金額/凈利潤(rùn)的比例由54.86%上升到了110.27%，而且在2018年的資本化研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的比例達(dá)到了134.88%。自2017年開始，公司研發(fā)投入資本化金額就大于公司的凈利潤(rùn)了。但是，科大訊飛每年還會(huì)有政府的補(bǔ)助，而在凈利潤(rùn)扣除當(dāng)年政府補(bǔ)助后，其相應(yīng)比例數(shù)值會(huì)更大。因此，科大訊飛資本化研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的比重實(shí)在過(guò)于高了。圖8資本化研發(fā)支出與凈利潤(rùn)情況圖改進(jìn)研發(fā)支出的相關(guān)措施關(guān)于研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理方式，不同的國(guó)家因地制宜采取了不同的方法，但是不同的方法也有各自的優(yōu)點(diǎn)以及缺點(diǎn)。在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)該有條件的將研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理。雖然這種方式在一定程度上能夠合理地顯示出企業(yè)的研發(fā)狀況，也能夠激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行大力地創(chuàng)新盡可能地加大自主研發(fā)程度，但隨之而來(lái)也會(huì)產(chǎn)生一系列的問題?？拼笥嶏w身為一家具有代表性的上市科技公司，其面臨的狀況往往也展示出我國(guó)其他很多小技術(shù)新但卻剛起步高新技術(shù)企業(yè)目前會(huì)面臨到的艱難困境。研發(fā)投入作為一家公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必不可少的組成部分。總的來(lái)說(shuō)，無(wú)論是對(duì)公司短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，亦或者是公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展都有著十分重要的意義。通過(guò)對(duì)科大訊飛研發(fā)支出資本化的具體分析，可以看出整個(gè)研發(fā)管理的過(guò)程中，雖然研發(fā)支出資本化只是其中一個(gè)很小的環(huán)節(jié)，但卻對(duì)公司的的發(fā)展有著一定的作用和影響。因此對(duì)科技創(chuàng)新企業(yè)，尤其是中小型科技公司來(lái)說(shuō)，研發(fā)投入對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)和未來(lái)的發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用，做好資本化的會(huì)計(jì)處理，雖然是一個(gè)細(xì)小的環(huán)節(jié)，但是可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)優(yōu)化，更好的表現(xiàn)公司的研發(fā)能力，更好的實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。4.1合理劃分研發(fā)支出資本化與費(fèi)用化企業(yè)可針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特性確定出一套特定的研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。通過(guò)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施評(píng)估、研發(fā)人員考核目標(biāo)、財(cái)務(wù)人員參與調(diào)研的方式充分了解企業(yè)在不同發(fā)展階段的研發(fā)費(fèi)用特點(diǎn)，明確費(fèi)用核算和信息披露的具體方法，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的邊界。同時(shí)，建立合理的指標(biāo)系統(tǒng)。以企業(yè)現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，參考國(guó)內(nèi)外典型案例，總結(jié)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的發(fā)展特點(diǎn)，從而構(gòu)建起一套具有可比性的指標(biāo)系統(tǒng)，便于高新技術(shù)企業(yè)間的相互溝通。明確研究、開發(fā)兩階段劃分標(biāo)準(zhǔn)研究階段與開發(fā)階段的劃分是研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的核心?？紤]到企業(yè)的適用范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，普遍性有余而準(zhǔn)確性不足，賦予企業(yè)在劃分研發(fā)和開發(fā)階段時(shí)更多的自由權(quán)，所以企業(yè)對(duì)于兩個(gè)階段的界定主觀性強(qiáng)。一方面本行業(yè)沒有明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以借鑒其他行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。比如可套用完工百分比法，設(shè)定完成比例數(shù)值，當(dāng)研發(fā)完成比例達(dá)到這個(gè)數(shù)值時(shí)，才可進(jìn)行資本化，沒有達(dá)到則費(fèi)用化。借鑒的方法不一定完全合理，但對(duì)于企業(yè)盡快確定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)有一定幫助。在日常發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)明確不同研發(fā)階段的相關(guān)內(nèi)容，并配備專業(yè)人員針對(duì)不同研發(fā)階段的各類測(cè)試做好登記，并形成涵蓋測(cè)試過(guò)程、測(cè)試結(jié)果以及測(cè)試內(nèi)容等多方面的全面、詳細(xì)的跟蹤測(cè)試報(bào)告，以此幫助企業(yè)管理者及相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步了解項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度以及不同階段研發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)等等，從而為科學(xué)決策打下良好的基礎(chǔ)。為幫助企業(yè)管理者更好的劃分項(xiàng)目階段，判斷資本化時(shí)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際需求制定出一套規(guī)范的科學(xué)測(cè)評(píng)系統(tǒng)，確保在項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)能夠針對(duì)不同的研發(fā)結(jié)果及時(shí)進(jìn)行各類市場(chǎng)及技術(shù)測(cè)評(píng)，并形成有效的測(cè)評(píng)結(jié)果支撐企業(yè)決策。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先應(yīng)以不同項(xiàng)目的具體特點(diǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行統(tǒng)一的分類整理，并以此為前提確定測(cè)評(píng)的相關(guān)內(nèi)容及具體的標(biāo)準(zhǔn)。其次，測(cè)評(píng)系統(tǒng)應(yīng)具備循序漸進(jìn)的特點(diǎn)，針對(duì)項(xiàng)目研發(fā)的具體階段具體實(shí)施，簡(jiǎn)化操作程序，從而理清財(cái)務(wù)部門資本化工作思路。4.2加強(qiáng)對(duì)研發(fā)信息的披露企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)支出資本化的信息披露，使資本市場(chǎng)投資者了解企業(yè)的真實(shí)研發(fā)信息，提高決策正確率。企業(yè)在不暴露商業(yè)機(jī)密的前提下，可在財(cái)報(bào)附注中加大對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式、各階段費(fèi)用金額、開發(fā)階段起始節(jié)點(diǎn)、研究項(xiàng)目數(shù)量、失敗項(xiàng)目比例等信息的披露，接受投資者及市場(chǎng)的監(jiān)督，防止借助瞞報(bào)信息進(jìn)行研發(fā)支出的過(guò)度資本化。其次，聘請(qǐng)專業(yè)人員評(píng)估研發(fā)成果市場(chǎng)價(jià)值，公允計(jì)量出研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值，避免成本計(jì)量方式造成的會(huì)計(jì)信息真實(shí)度偏差。還應(yīng)盡快建立與企業(yè)研發(fā)相配套的無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)和評(píng)估機(jī)構(gòu)，以使企業(yè)的研發(fā)成果通過(guò)公允的評(píng)估和市場(chǎng)價(jià)格體現(xiàn)出真正的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。4.3加強(qiáng)審計(jì)力度隨著研發(fā)項(xiàng)目的增加，研發(fā)投入加大，引進(jìn)第三方對(duì)項(xiàng)目開支情況進(jìn)行審計(jì)，不只是要提供一個(gè)報(bào)告，還要能有效地督促項(xiàng)目運(yùn)行的合規(guī)、合法化，督促受托方規(guī)范項(xiàng)目支出，滿足項(xiàng)目驗(yàn)收，防止舞弊；另一方面，加大研發(fā)支出的審計(jì)，符合稅務(wù)部門加計(jì)扣除審核的需求。但是，依照現(xiàn)有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見會(huì)披露在上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，一般來(lái)說(shuō)，出具的審計(jì)意見相對(duì)簡(jiǎn)單。那么想要改變現(xiàn)有情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理出具詳細(xì)的審計(jì)意見，研發(fā)支出中資本化部分因會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、主觀判斷等因素而不同，具有一定可操作性。因此上市公司會(huì)利用這一點(diǎn)來(lái)改變業(yè)績(jī)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此采取相應(yīng)的審計(jì)措施、提高職業(yè)警惕性，要求企業(yè)詳細(xì)披露研發(fā)支出明細(xì)、過(guò)程，重點(diǎn)審計(jì)未按照規(guī)定披露的上市公司。此外，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)研發(fā)支出中資本化部分制定審計(jì)流程和審計(jì)指引，以降低會(huì)計(jì)人員的可操作性，避免操縱企業(yè)業(yè)績(jī)。4.4相關(guān)部門盡快出臺(tái)專門的準(zhǔn)則或解釋隨著研發(fā)項(xiàng)目的不斷增加，企業(yè)研發(fā)支出在會(huì)計(jì)核算和報(bào)表列報(bào)中越來(lái)越重要，近年來(lái)，在我國(guó)新行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，允許企業(yè)合理的將研發(fā)支出進(jìn)行資本化并在以后期間攤銷，財(cái)政部門在報(bào)表列報(bào)、附注披露中增加和完善了研發(fā)支出的相關(guān)內(nèi)容。這對(duì)于投入大量研發(fā)的中小型科技公司來(lái)說(shuō)，緩解了他們當(dāng)期的財(cái)務(wù)壓力，展現(xiàn)了公司的研發(fā)能力和研發(fā)進(jìn)度，一定程度上鼓勵(lì)了小中型科技公司進(jìn)行研發(fā)投入和科技創(chuàng)新?，F(xiàn)如今區(qū)分研發(fā)支出資本化更多還是靠人的主觀意識(shí)，這就給研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)處理上留有很大的一片空白，企業(yè)可以自由進(jìn)行劃分，若企業(yè)有心將其作為一個(gè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，為了實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的平衡，將研發(fā)支出盡可能地資本化。但是，將研發(fā)支出資本化并不代表這部分費(fèi)用不存在，而是會(huì)在以后期間進(jìn)行攤銷，如果公司過(guò)度的研發(fā)支出資本化，將會(huì)增加未來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)寅吃卯糧的情況，容易形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且也導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表上反映的資產(chǎn)不真實(shí)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該合理將研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理方法細(xì)化。在我國(guó)新行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，將研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段兩部分，其中研究階段的支出全部計(jì)入費(fèi)用當(dāng)中，開發(fā)階段的支出，在達(dá)到規(guī)定的條件后可以計(jì)入企業(yè)資產(chǎn)。該處理方式使得研發(fā)支出的處理方式更加公允，避免了一刀切帶來(lái)的不客觀的情況，使得企業(yè)能夠根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合適的資本化比例，更加客觀的反映高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)狀況和研發(fā)能力。但是還是有一些不足。首先，該種方式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)研究階段與開發(fā)階段的劃分作出明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，對(duì)于資本化的滿足要素也都是定性而非定量的要求，這使得企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)具有很大的操作空間，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)管理層利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷和研發(fā)支出資本化對(duì)盈余進(jìn)行操縱的行為。目前全球尚未針對(duì)這種處理方式給出詳盡的操作過(guò)程，無(wú)法引導(dǎo)企業(yè)解決問題，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息失真的情況。因此，針對(duì)這種情況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)研發(fā)支出資本化的過(guò)程進(jìn)行更合理、詳細(xì)的規(guī)定，以及更詳盡的操作過(guò)程。同時(shí)，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺(tái)規(guī)范性準(zhǔn)則對(duì)兩個(gè)階段的界定和如何處理作進(jìn)一步說(shuō)明，比如研發(fā)中的生活開銷，應(yīng)明確劃定為研究階段，作費(fèi)用化處理；對(duì)資本化支出的用途和理由要做明確的記錄，以備檢查。行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)兩階段的劃分也應(yīng)訂立一個(gè)全行業(yè)認(rèn)可的判斷節(jié)點(diǎn)，來(lái)指導(dǎo)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)合理劃分研發(fā)階段。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)中，給出典型詳細(xì)的案例供企業(yè)參考，或者將準(zhǔn)則細(xì)化。這樣才能更好的引導(dǎo)企業(yè)解決問題，保證財(cái)務(wù)信息和真實(shí)性。應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少企業(yè)隨意操縱研發(fā)支出資本化的空間，加強(qiáng)監(jiān)管力度。隨著時(shí)間的推移，研發(fā)支出需要規(guī)范的事項(xiàng)越來(lái)越重要，需要更明細(xì)的準(zhǔn)則指南或解釋去規(guī)范。因此，財(cái)政部門應(yīng)盡早啟動(dòng)起草準(zhǔn)則的準(zhǔn)備，以響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，規(guī)范企業(yè)行為，滿足報(bào)表使用者的需求。五、研究結(jié)論與展望5.1研究結(jié)論隨著各大互聯(lián)網(wǎng)巨頭逐漸進(jìn)入智能語(yǔ)音行業(yè)，以及人工智能案例企業(yè)依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策制度的規(guī)定，從自身研發(fā)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)出發(fā)，以財(cái)務(wù)為核心，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)以及樣機(jī)等信息予以清晰、合理、完整的反映，提高了會(huì)計(jì)信息含量。但是，通過(guò)本文研究也發(fā)現(xiàn)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理尚存問題，主要表現(xiàn)為：第一，研發(fā)過(guò)程兩個(gè)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)并不清晰，界定時(shí)片面性和主觀性較強(qiáng)，并且難以判定現(xiàn)行的研發(fā)支出資本化條件，準(zhǔn)則規(guī)定中存在盈余操縱空間，其可操作性仍待完善；第二，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理規(guī)定以框架性和概括性的政策為主，制定者的出發(fā)點(diǎn)不同造成各制度間無(wú)法形成體系，帶有較強(qiáng)的零散性，造成認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的歸集、確認(rèn)與計(jì)量難度較大；第三，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在現(xiàn)階段設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要涉及研發(fā)支出—資本化支出、研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、管理費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、原材料、應(yīng)付職工薪酬以及銀行存款等。但大多數(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目的設(shè)置基于自身行業(yè)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)開展，且相關(guān)準(zhǔn)則中沒有對(duì)其予以細(xì)則性的規(guī)定，企業(yè)選擇科目設(shè)置的空間較大，企業(yè)應(yīng)有會(huì)計(jì)信息的反映并不充分，會(huì)計(jì)信息的有用性降低；第四，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的披露未做詳細(xì)規(guī)