審計學課件二章

第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則包括職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則兩大部分。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德準則規(guī)范１９９２年中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）１９９６年中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則２００２年中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見兩個層次：一是基本原則；二是具體要求。注冊會計師職業(yè)道德基本原則堅持三項基本原則１獨立原則美注冊會計師協(xié)會：“獨立性的涵義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”獨立性包括形式上的獨立和實質上的獨立。注冊會計師職業(yè)道德基本原則形式上的獨立是指ＣＰＡ必須與被審單位或個人沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨立又稱精神獨立性，即它是一種精神狀態(tài)，一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。美國安然公司審計案例案例介紹：安然公司成立于1985年，由幾個天然氣管道公司組成了第一個全國性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有121億美元的資產。而后不斷擴張，逐步開始虛夸收入和利潤，直到2000年，公司的年收入達到1000億美元，超過上年收入的一倍。按其市值，安然成為世界第六大能源公司。此時安然賬面記錄資產高達330億美元，而實際價值只有賬面價值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申請破產。美國安然公司審計案例安然的破產使許多與安然有著資金和業(yè)務往來的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價下跌，許多銀行的信用評級也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場振蕩。更嚴重的是安然案引起的沖擊波還遠遠不能控制在國內，如許多航運集團因安然無法履行合同而破產。西方輿論分析，安然公司的債務結構由大量復雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。美國安然公司審計案例安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性：1安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢服務。2資料顯示，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中捐贈了99萬美元的“政治現(xiàn)金”3安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達信形式上的獨立性。注冊會計師職業(yè)道德基本準則可能損害獨立性的因素包括:經濟利益自我評價關聯(lián)關系外在壓力案例分析1、ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業(yè)于同一所財經院校。案例分析1（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經理E于20×5年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值20000元，即將到期。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構成威脅，并簡要說明理由。參考答案（1）第（1）項對獨立性產生威脅。項目組負責人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經理H之間存在長期交往，產生密切關系對獨立性的威脅。（2）第（2）項對獨立性產生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務報表中的在建工程等產生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標準付款的，并不是市場上的公允價，所以構成對獨立性的威脅。（3）第（3）項對獨立性不產生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務經理是校友關系，但不構成密切關系，所以不構成對獨立性的影響。（4）第（4）項對獨立性不產生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經濟利益關系，也沒有說是密切的朋友，所以不構成對獨立性的影響。（5）第（5）項對獨立性不產生威脅。原會計師事務所行政部經理E進入審計客戶擔任辦公室主任的職務。由于E在會計師事務所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務，同時在審計客戶擔任的職務對財務報表審計業(yè)務也沒有影響，而且時間已經相隔3年，所以不構成對獨立性的影響。（6）第（6）項對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經濟利益，視同注冊會計師本人的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。案例分析22X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務所審計其2005、2006和2007年度會計報表。雙方于2007年底簽訂審計業(yè)務約定書。假定ABC事務所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況:(1)ABC事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定：審計費用為1500000元，X銀行在ABC事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。案例分析2(2)2006年7月，ABC事務所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1千萬用于購置辦公用房。(3)ABC事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任X銀行的獨立董事。(4)審計小組成員C注冊會計師自2006以來一直協(xié)助X銀行編制會計報表。(5)審計小組成員D注冊會計師的妻子自2004年度起一直擔任X銀行的統(tǒng)計員。案例分析2請分別針對上述五種情況，判斷ABC事務所或相關注冊會計師的獨立性是否受到損害。注冊會計師職業(yè)道德基本準則2客觀原則3公正原則注冊會計師職業(yè)道德基本準則確保專業(yè)勝任能力和保持應有的職業(yè)謹慎1獲得必要的專業(yè)素質2不斷提高專業(yè)技能3加強對其他專業(yè)人員和助理人員進行督導的要求4保持應有的職業(yè)謹慎案例介紹某港商虞某在海南省注冊成立一家注冊資本為1000萬美元的外商獨資企業(yè)AB公司。根據(jù)我國外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊資本與實收資本情況。這一舉措對于已取得營業(yè)執(zhí)照但尚未投入實收資本的AB公司來說無疑是當頭一棒。如果不能通過年檢，就意味著要被注銷登記，并被吊銷營業(yè)執(zhí)照。對于注冊資本并未投入的AB公司而言如何才能順利通過審計人員的年檢呢？虞某絞盡腦汁終于想出“良策”。首先，他將1000美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開具了1000美元的現(xiàn)金解款單。然后他又要求銀行開具1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，虞某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯數(shù)字1000美元改寫為“US$1000萬元”。而在存款證明單上由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易的加上了4個0，這樣存款證明單上的金額就變成了“$10000000”。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無效”的字樣。因此，他將“此件涂改無效”的字樣用紙貼去，然后再用復印機復印便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是美中不足的是這是兩張復印件。虞某抱著佼幸的心理，開始尋找會計師事務所。幾經周折他找到了海南XH會計師事務所，審計人員僅用半個多小時時間匆匆瀏覽一遍全部文件就動手起草驗資報告，刷刷幾筆一份證明有1000萬美元實收資本的驗資報告草稿擬完。注冊會計師職業(yè)道德基本準則遵守技術規(guī)范1不得對未來事項的可實現(xiàn)程度作出保證2不得代行委托單位的管理決策職能恪盡對公眾、客戶的責任1保證按時按質完成委托業(yè)務2保守客戶商業(yè)秘密對同行的責任合理承接業(yè)務案例分析31某報紙刊載一家會計師事務所的開業(yè)啟事，其中的部分內容為“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務?！?審計人員王某在對A公司年度財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務的B公司亦未繼續(xù)來討賬。請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務報表，王某能否利用他掌握的A公司審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？3注冊會計師小劉做了很多努力希望能拓展業(yè)務，請你指出他下面的舉動是否違反相關職業(yè)道德規(guī)定，并解釋其原因。(1)小劉想和別人合伙成立一個事務所，取名叫“AAA”(2)小劉和他的同事以前審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

包括：鑒證業(yè)務準則、相關服務準則、會計師事務所質量控制準則

鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為注冊會計師審計準則、注冊會計師審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。審計準則：在提供審計服務時，CPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極的方式提出結論。審閱準則：在提供審閱服務時，CPA對所審計信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極的方式提出結論。其他鑒證業(yè)務準則相關服務準則質量控制準則：規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務的性質與目標1鑒證業(yè)務的性質2鑒證業(yè)務的目標合理保證（合理保證不等于絕對保證）有限保證鑒證業(yè)務的三方關系三方關系是指CPA對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務的三方關系三方關系的構成1注冊會計師2責任方在直接報告業(yè)務中，責任方為對鑒證對象負責的組織或人員。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方為對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。3預期使用者：預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。鑒證對象1鑒證對象與鑒證對象信息的表現(xiàn)形式2鑒證對象的特征3適當?shù)蔫b證對象應具備的條件鑒證標準1鑒證標準的定義與類型標準可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定2適當?shù)蔫b證標準應具備的特征鑒證報告1總體要求2鑒證結論的兩種表述形式明確提及責任方認定直接提及鑒證對象和標準3提出鑒證結論的積極方式和消極方式4CPA不能出具無保留結論的情況鑒證業(yè)務的承接與風險控制1承接鑒證業(yè)務的條件2鑒證業(yè)務的風險及控制重大錯報風險和檢查風險會計師事務所質量控制準則對業(yè)務質量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源管理業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控記錄案例分析4ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；（3）所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度；（5）無論審計項目內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告。要求：針對上述（1）至（5）項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。參考答案（1）第（1）項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所人員的晉升，應當以提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標。（2）第（2）項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業(yè)務的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關系和具體業(yè)務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。（3）第（3）項違反了質量控制準則的規(guī)定。審計工作底稿的歸檔期限是審計業(yè)務報告日后60天內，如果未完成審計工作的業(yè)務，應當在審計業(yè)務中止日后60日內歸檔。（4）第（4）項違反了質量控制準則的規(guī)定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業(yè)務執(zhí)行項目質量控制復核制度，對于除上市公司審計以外的特定業(yè)務，需要執(zhí)行項目質量控制復核的，也需要進行項目質量控制復核，否則不得出具報告。（5）第（5）項違反了質量控制準則的規(guī)定。項目組內部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。案例分析5ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。要求：指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。參考答案（1）審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。

（2）聘請參與甲