論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用（最終）

PAGEPAGE9論謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用摘要以及在我國會計實務(wù)中應(yīng)用運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的必要性。隨著全社會經(jīng)濟(jì)的不斷。所以我們必須要充分的了解謹(jǐn)慎性并更好的運(yùn)用它，并且能夠在運(yùn)用中發(fā)現(xiàn)存在的問題然后去改進(jìn)并完善，更好推進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。緒論在我國，對于會計謹(jǐn)慎性需要探索的問題還有很多。在國家經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和改革的情況下，企業(yè)與企業(yè)之間有計的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行必要的研究和分析。2、國外學(xué)者研究動態(tài)認(rèn)為謹(jǐn)慎的會計要求主要來源于合同和合同的債務(wù),因為謹(jǐn)慎,可以推遲支付給股東,為債權(quán)人的利Basu(1997)之后，大量的審慎研究提供了證據(jù)，導(dǎo)致Watts(2003)將審慎的原因歸因于四個方面:契約、訴訟、政治監(jiān)管和稅收。發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)比私營企業(yè)更為謹(jǐn)慎。這一結(jié)果表明，與公開權(quán)益市場相比，上市公Ball和Shivakumar的研究結(jié)果與價值相關(guān)性理論產(chǎn)生了矛盾，因為市場對股價指數(shù)的判斷不需要謹(jǐn)慎的信息。Lafond(2005)發(fā)現(xiàn)，擁有分散所有權(quán)的公司在財務(wù)報告中更加謹(jǐn)，會減少對審慎的會計信息的需求。，watts(1993,2003)，Kothar，Smith和Watts(1998)以及Beaver(2000)都認(rèn)為審慎可以降低訴訟成本的現(xiàn)值，因為當(dāng)收益被高估時，公司很容易被股東起訴。將英國企業(yè)在美國的謹(jǐn)慎性與那些沒有這樣做的企業(yè)進(jìn)行了比較。研究發(fā)現(xiàn)，美國上市公司財務(wù)報告在訴訟威脅和執(zhí)行制度較為嚴(yán)格的情況下更為謹(jǐn)慎，訴訟是導(dǎo)致公司會計謹(jǐn)慎的重要原因。Watts（2003）的綜述之后出現(xiàn)的。主要從對企業(yè)融資成本的影響和對實際投資活動的影響兩個方面進(jìn)行分析。Osma和Penalva(2006)認(rèn)為,Francis，LaFond，Olsson和Schipper(2004)的發(fā)現(xiàn)受到其謹(jǐn)慎性計量方法的影響，認(rèn)為Francis，LaFond，Olsson和Schipper10年數(shù)據(jù)的需求引入了生存偏差；第二，觀察水平低；最后，由此產(chǎn)生的10年期平均審慎措施存在向下偏差。Lara、Osma和Penalva使用多種措施組合來衡量謹(jǐn)慎性，發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性與事前資本成本呈顯著負(fù)相關(guān)。這是文獻(xiàn)首次明確了謹(jǐn)慎在降低股本成本方面的作用。動因和影響上。3、國內(nèi)學(xué)者研究動態(tài)（2005）利用中國上市公司的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，高負(fù)債企業(yè)的謹(jǐn)慎性顯著高于低負(fù)債企業(yè)。同時，對于國有控股企業(yè)，負(fù)債對審慎性的影響要小得多。劉鳳委和汪揚(yáng)（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。（2005）和曲曉輝、邱月華（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，許多研究表明，上市公司普遍盈余謹(jǐn)慎并不是真正的謹(jǐn)慎，而是由虧損企業(yè)的盈余管理所造成的錯覺。（2006）認(rèn)為，當(dāng)在較低會計盈余謹(jǐn)慎性情況下，股權(quán)結(jié)構(gòu)將適應(yīng)成本較高的監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致股會導(dǎo)致逆向選擇問題，即所有權(quán)高度集中可集中的情況下，不需要通過年度報告或其他形式的信息與股東溝通，主要股東可以通過私人溝通了解公司情況。（2007）采用Sloan方法對中國上市公司的收益進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)與激進(jìn)的會計政策一樣，謹(jǐn)慎的會計政策也導(dǎo)致投資者對公司未來的不良預(yù)期。盡管這兩項政策的方向相反。以往的研究主要集中在激進(jìn)會計的后果上，忽視了謹(jǐn)慎會計的后果。他們發(fā)現(xiàn)，謹(jǐn)慎的會計政策適用于保守的投資者和債權(quán)人，但可能會導(dǎo)致不愿意承擔(dān)風(fēng)險的投資者做出錯誤的投資決策。國內(nèi)學(xué)者主要圍繞謹(jǐn)慎性的計量模型、動因、存在性、影響展式方面的情況的方面的研究是比較不足的。4、論文主要研究內(nèi)容與組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)，收入，或有事項方面的運(yùn)用，去了解謹(jǐn)慎性怎樣在會計實務(wù)中體現(xiàn)。從而發(fā)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題，最后對于這些問題給出建議。本文共分為四個部分：第一部分：謹(jǐn)慎性原則的概述；第四部分：完善謹(jǐn)慎性原則的建議。1、謹(jǐn)慎性的概念，從而就產(chǎn)生了我們所熟知的謹(jǐn)慎性原則。在謹(jǐn)慎性原則的前提下，選擇一種對經(jīng)營者權(quán)益產(chǎn)生最小影響的方式來處理。這樣才能充分的保障未來風(fēng)險損失的最小化。讓企業(yè)的決策2、謹(jǐn)慎性原則的意義合理，不過高的虛增資產(chǎn)的價值，同時，能夠采用有效的會計核算方法來對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃。謹(jǐn)慎性力也得到了加強(qiáng)。企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)分析時，要以客觀的角度去分析，避免虛增企業(yè)的利潤，在謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上建立會計信息的財務(wù)信息，推動企業(yè)穩(wěn)健的發(fā)展。3、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的必要性能夠保持持續(xù)經(jīng)營并且是要在企業(yè)不斷獲利的情況下，如果企業(yè)會計實務(wù)處理的不合理，將直接影響相關(guān)者的決策。企業(yè)在選擇會計處理方式時，在謹(jǐn)慎性原則的要求下，應(yīng)該盡可能保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，盡量采取合理地高估費用來規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。所以在會計實務(wù)中需要合理的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，來保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，還能使企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)健成長。需要對會計行為進(jìn)行規(guī)范，對會計環(huán)境進(jìn)行治理、確保會計信息的真實性非常重要。對于不確定受否應(yīng)該計入的資產(chǎn)和收益，選擇適度少計或者不計，這是符合謹(jǐn)慎性原則的要求的。這也能夠引導(dǎo)會計人員遵循會計準(zhǔn)則去做好會計工問題。預(yù)測潛在的費用和損失，能夠客觀、謹(jǐn)慎的反應(yīng)經(jīng)營活動中的風(fēng)險因素，防范或者轉(zhuǎn)移未來不確定的風(fēng)險損失，引導(dǎo)管理者合理地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，不要過于樂觀情緒化，從而提高企業(yè)競爭力。1、在資產(chǎn)上的應(yīng)用求對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，第一，如果該固定資產(chǎn)正往報廢或老化方向慢慢靠近，使用加速折舊法能夠把固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的回報盡可能的快速收回。對于剛起步的企業(yè)來說也可以帶來稅收優(yōu)惠，也可以說是國家為企業(yè)提供的無利息借款。在科技發(fā)展迅速的時代，對于高新技術(shù)企業(yè)來講，采用加速折舊的方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊是最佳方舊，這樣能夠恰當(dāng)?shù)呐浔瘸杀竞褪杖氲年P(guān)系。為了遵循謹(jǐn)慎性原則，前期企業(yè)應(yīng)該多計提折舊。成的經(jīng)濟(jì)效益要歸收于企業(yè)所有，其次，這部分的資產(chǎn)能夠可靠的計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)包括自賬條件，但前期預(yù)計支出不作調(diào)整。因此，無形資產(chǎn)的確認(rèn)方法和估價條件反映了謹(jǐn)慎性原則因為此時的資產(chǎn)不能夠增加企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益能夠流入企業(yè)，因此，如果該資產(chǎn)在未來不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，則不能夠確認(rèn)為一項資產(chǎn)。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，就需要對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，并合理的確認(rèn)各項資產(chǎn)的可回價值。同時也可以防止企業(yè)利用以減值的資產(chǎn)硬撐場面，對投資者造成高估企業(yè)能力的誤導(dǎo)。資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者做出投資決策。在新會計準(zhǔn)則的規(guī)定下，除了資產(chǎn)處置、出售、對外投資外，后期會計期間一律不得恢復(fù)前期計提的資產(chǎn)減值損失。對資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備能夠真實反映資產(chǎn)真正的價值，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。能再通過變更存貨發(fā)出計量方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費用和利潤水平，使企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的成本反映的都是實際歷史成本，無法再進(jìn)行人為調(diào)節(jié)，提高了會計信息的真實性。另外，很多資產(chǎn)期末估價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價孰低法)，歷來被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中最典型的表現(xiàn)。以期末存貨計量為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時將期末存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時將跌價損失計入當(dāng)期損益，也就是將市價升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，即可能實現(xiàn)的收入或利潤不予確認(rèn)?？梢姡瑹o論期末存貨的可變現(xiàn)凈值如何變化，該方法都達(dá)到了謹(jǐn)慎性原則的要求。2、在收入上的運(yùn)用交易或事件，從偶然發(fā)生的交易或事項中引起的經(jīng)濟(jì)利益的流入稱為利得。其次，收入的獲得必然會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的總流入量;第四，收入只包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但為第三方或客戶代收的款項除外。銷售者；第二個問題是，公司是否沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的持續(xù)管理權(quán)，并且沒有對銷售的商品行使控制現(xiàn)，這樣避免高估收入，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。3、在或有事項中的應(yīng)用。如果預(yù)計負(fù)債可獲得償還，只有在原則上基本確金額的情況下，才能確認(rèn)償還的金額。并且確認(rèn)的或有資產(chǎn)金額不得超過原已確認(rèn)的或有負(fù)債金額。的披露就是不能確認(rèn)為負(fù)債的。就企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果是不確失，同樣，基于謹(jǐn)慎性原則的要求，或有資產(chǎn)則一般不予以披露。三、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題核算后數(shù)據(jù)的巨大差異。此外，會計數(shù)據(jù)的差異也可能導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)檢查不完整、“可能發(fā)生”或者“合理”等短語，但是對這些術(shù)語實這種情況下，謹(jǐn)慎性原則就與之背道而馳。2、謹(jǐn)慎過度所以在會計工作中可能會有一些會計人員不理解謹(jǐn)慎性都“程度”，因為它過于謹(jǐn)慎，會計算出一些不存在的風(fēng)險，或者一些經(jīng)濟(jì)損失沒有發(fā)生也計算在內(nèi)，最終導(dǎo)致會計工作不準(zhǔn)確。3、謹(jǐn)慎性原則與我國的稅法政策存在沖突新常態(tài)下，我國的金融狀況和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定了謹(jǐn)慎性原則不能被廣泛應(yīng)用，因此，在與國際會計核算接軌的同時，還要考慮實際情況。企業(yè)所得稅存在的目的是為了保證國家穩(wěn)定的稅收收入和財政收入穩(wěn)定的現(xiàn)金流。因此，在核算所得稅和確認(rèn)金額時，要求多計收入，少計支出，使利潤增加，從而所得稅金額增加；在適當(dāng)?shù)臅r間上，要所得稅政策的原則與謹(jǐn)慎性原則在時間、性質(zhì)和金額上都不一致。此外，根據(jù)會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定來看，所得稅前扣除費用也存在較大差異，可能導(dǎo)致應(yīng)稅所得往往大于會計利潤，從而使謹(jǐn)慎性要求收到約束。4、謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則的沖突狀況變化。謹(jǐn)慎性原則規(guī)定，尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的預(yù)期損失，需要提前計入損益。如在年末的時候，應(yīng)收賬款要按一定比例計提壞賬準(zhǔn)備，有可能部分未產(chǎn)生壞賬準(zhǔn)備也按一定比例計提了壞賬準(zhǔn)備。并將壞賬準(zhǔn)備列為減值損失，造成本期減值損失增加，明顯與真實性不符。同時，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在確定可變現(xiàn)值和或有損失時存在高度不確定性，包括直接威脅會計數(shù)據(jù)實際確認(rèn)的某些無法確定的客觀因素。已經(jīng)收到或者支出，都應(yīng)記錄當(dāng)期的收入或費用，反之，凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期收入和費用。然而，謹(jǐn)慎性原則會將目前還沒有發(fā)生，未來預(yù)計發(fā)生的虧損，在規(guī)定時間之前要計入損益，很可能毀掉了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的“一筆不屬于本期的費用不得計入本期”。配比原則要求，在同一會計期間內(nèi)計量一定報告期內(nèi)的收入和相關(guān)成本以及費用，以便正確計算和評價結(jié)果；謹(jǐn)慎性原則則盡可能體現(xiàn)在當(dāng)期將發(fā)生的損失、費用，延遲確認(rèn)或未確認(rèn)潛在的收益，這種會計處理方法一定會影響公司利潤都正常計算。外，不得調(diào)整價格的賬面價值。但是，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，存貨的價格可以采用較低成本法，即違背歷史成本原則的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，如果采用這種方法來計量存貨，當(dāng)存貨的取得成本高于存貨的可變現(xiàn)凈值，則以可變現(xiàn)凈值計價，這嚴(yán)重違背了歷史成本原則。企業(yè)接受捐贈、投資或者出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行估計價值，從謹(jǐn)慎性原則來看，評估資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)寧低勿高，因此，在謹(jǐn)慎會計中，資產(chǎn)的價值應(yīng)以較低的價值入賬，而該價值實際上不能反映固定資產(chǎn)的歷史成本。徑一致、相互可比，會計處理方法前后的期間應(yīng)當(dāng)一致，并且不得順便修改。然而，謹(jǐn)慎性原則允許公司根據(jù)自身的具體情況改變會計核算口徑和方法，這與可比性和一致性原則背道而馳。如存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，在同一企業(yè)有著不同類別的存貨，或者不同企業(yè)同品種存貨，它們的計價方式都不一樣，有的選擇成本計價，有的選擇可變現(xiàn)凈值計價。當(dāng)銷售價格發(fā)生波動時，同一類型存貨的計價基礎(chǔ)在不同時期不斷變化，當(dāng)期如果成本較高，就按可變現(xiàn)凈值計價，下一期可變現(xiàn)凈值高時，得按成本計價。又根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，每個企業(yè)都有著自己的方式去計提折舊和壞賬準(zhǔn)備，所有的這些都違背了一致性原則，使得企業(yè)與企業(yè)之間或企業(yè)內(nèi)部缺失了統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，影響了會計數(shù)據(jù)的可比性。四、完善謹(jǐn)慎性原則的建議建立科學(xué)合理的評價體系，引導(dǎo)會計人員自愿、持續(xù)地提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，使會計人員在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則理制度進(jìn)行合理約束，并適度地進(jìn)行責(zé)任教育，確保會計實務(wù)合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，這與各方面的利益息息相一步地做，以確保每個財務(wù)人員都了解了謹(jǐn)慎性原則的重要性及其適用范圍。2、合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，堅決杜絕過度的謹(jǐn)慎謹(jǐn)慎性原則的主要缺點就是抽象，如何正確理解謹(jǐn)慎性原則是會計人員解決問題的首要任務(wù)。在內(nèi)部治理方同時，謹(jǐn)慎性原生的注冊費、律師費等等來確定。在收入方面，收入的確認(rèn)應(yīng)切實落實謹(jǐn)慎性原則，防止企業(yè)虛增收入。3、稅收層面合理推進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用自我思考，以確保會計實務(wù)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的過程中能夠更好。同時也可以保護(hù)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是時，會計實務(wù)的質(zhì)核算，保障國家的財政收入。4、正確處理謹(jǐn)慎性原則同其他原則的關(guān)系比性原則等?？陀^性原則要求會計人員以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動作為原始憑證入賬，客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況；然考慮到未來可能尚未發(fā)生的費用或損失，這違背了上述客觀性。堅持謹(jǐn)慎原則并不意味著公司可能違反客觀性原則的要求，而是應(yīng)該在謹(jǐn)慎性原則和其他原則之間保持平衡。最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確指，然后合理選擇符合這一原則的安排，以最大限度地發(fā)揮每一個標(biāo)準(zhǔn)在財務(wù)報表附注中公布的信息應(yīng)列明謹(jǐn)慎性原則的適用時間和程度以及適用謹(jǐn)慎性原則的程序。同關(guān)者更加清楚地了解企業(yè)的財務(wù)狀況。五、結(jié)論謹(jǐn)慎性原則逐漸變成國內(nèi)會計理論以及實務(wù)中比較關(guān)鍵的部分，然而從我國公司對謹(jǐn)慎性方式的使用情況來正面影響，持續(xù)增加謹(jǐn)慎性原則的適用范疇以及力度，然后全面完成謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的關(guān)鍵性，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的持續(xù)長久發(fā)展。對于國內(nèi)公司開展海外融資，增加國際業(yè)務(wù)以及外貿(mào)活動有重要的影響。參考文獻(xiàn)BennettB,BradburyM,PrangnellH.Rules,principlesandjudgmentsinaccountingstandards[J].Abacus,2006,42(2):189-204.DeeganC,UnermanJ.Financialaccountingtheory:Europeanedition[M].Maidenhead:McGraw-Hill,2006.94-111.Basu,S."Theconservatismprincipleandtheasymmetrictimelinessofearnings",JournalofAccounting&Economics24,1997.Hendrikson,E.S.andVanBreda,M.F.,Accountingtheory,fifthedition.1991,Homewood:Richard[D].Irwin,