第七章個(gè)人所得稅課件

第七章個(gè)人所得稅法Page

2掌握內(nèi)容個(gè)人所得稅各應(yīng)稅所得項(xiàng)目下應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；熟悉內(nèi)容1.個(gè)人所得稅納稅人的劃分2.所得來(lái)源的確定方法3.各種應(yīng)稅所得項(xiàng)目4.稅收優(yōu)惠政策了解內(nèi)容個(gè)人所得稅的征收管理規(guī)定本章學(xué)習(xí)目標(biāo)第七章個(gè)人所得稅法注意年終獎(jiǎng)寧可少千元不要超一元案例：今年年底，單位發(fā)給小李年終獎(jiǎng)18800元；小王年終獎(jiǎng)是18000元。誰(shuí)得到的稅后獎(jiǎng)金更多？.3Page

4一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。狹義：每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得個(gè)人所得

廣義：一定期間內(nèi)，通過(guò)各種來(lái)源或方式所獲得的一切利益。第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述（了解）Page

5二、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理

第七章個(gè)人所得稅法第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理——純所得為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額=收入或報(bào)酬-相關(guān)費(fèi)用含兩方面：一是與收入報(bào)酬相關(guān)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；二是維持自身生活所需的費(fèi)用。Page

6第一類Diagram2Diagram3與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。

與個(gè)人能力想匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除。

為體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出。如慈善捐贈(zèng)等。Diagram2Diagram3第三類第二類第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述第七章個(gè)人所得稅法有關(guān)費(fèi)用的分類:Page

7第一節(jié)個(gè)人所得稅法概述三、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行分類征收

累進(jìn)稅率與比例稅率并用

費(fèi)用扣除額較寬

計(jì)算簡(jiǎn)便

采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種辦法征納辦法第一第二第三第四第五Page

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對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。解釋源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)：

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9一二三緩解社會(huì)分配不均增加財(cái)政收入調(diào)節(jié)個(gè)人收入個(gè)人所得作用Page

10個(gè)人所得稅的類型綜合所得稅制混合所得稅制分類所得稅制分類所得稅制是指對(duì)同一納稅人不同性質(zhì)的所得，分項(xiàng)確定其應(yīng)納稅所得額，適用不同的稅率分別計(jì)征稅額的稅制模式，它具有簡(jiǎn)便、容易征管的優(yōu)點(diǎn)，但容易造成不同項(xiàng)目、不同納稅人之間的稅負(fù)不平，誘導(dǎo)納稅人分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。只有少數(shù)國(guó)家采用這種稅制模式，如我國(guó)和菲律賓。Page

11是將納稅人一定時(shí)期內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入進(jìn)行綜合，再減除規(guī)定的扣除費(fèi)用，就其余額按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算征稅的稅制模式，它具有稅負(fù)公平、合理的優(yōu)點(diǎn)，為世界上發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，如英、美、法、德等。但操作復(fù)雜，管理水平要求較高，工作量較大。綜合所得稅制Page

12是指根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅收入的不同情況，有的項(xiàng)目分類計(jì)稅，有的項(xiàng)目綜合計(jì)稅，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的稅制模式，優(yōu)點(diǎn)是：對(duì)同一所得進(jìn)行兩次獨(dú)立課征等于上了“雙保險(xiǎn)”，防止偷稅、逃稅。它既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，又能堅(jiān)持對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，將分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄?；旌纤枚愔芇age

13在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。稅法第一條居民納稅人非居民納稅人1234第二節(jié)納稅人（熟悉）Page

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151.居民納稅人居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)納稅人的分類2.非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)，僅就其從境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)稅定義：指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在境內(nèi)住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人?；疽?guī)定：個(gè)人所得稅的納稅人不僅涉及中國(guó)公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國(guó)的港、澳、臺(tái)同胞，還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。Page

16一、納稅人的法律界定納稅義務(wù)人的法律界定：

依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

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17（一）居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。無(wú)限納稅義務(wù)：就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。Page

18中國(guó)境內(nèi)有住所

因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。境內(nèi)居住滿1年

臨時(shí)離境：指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。1☆依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，下列在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的人員中，屬于中國(guó)居民納稅人的有()A.外籍個(gè)人甲2013年3月1日入境，2014年4月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天。B.外籍個(gè)人乙2013年4月1日入境，2014年5月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天。C.外籍個(gè)人丙2013年1月1日入境，2014年1月1日離境，其間一次臨時(shí)離境35天。D.外籍個(gè)人丁2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間兩次臨時(shí)離境各25天。E.外籍個(gè)人戊2013年1月1日入境，2014年2月1日離境，其間一次臨時(shí)離境20天。Page

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21（二）非居民納稅人

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。有限納稅義務(wù)：僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞居民納稅人和非居民納稅人的詳細(xì)規(guī)定納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個(gè)就成為居民納稅人：①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住②居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時(shí)具備：（1）在我國(guó)無(wú)住所（2）在我國(guó)不居住或居住不滿1年非居民納稅義務(wù)人在華居住天數(shù)——實(shí)際在華逗留天數(shù)同時(shí)在境內(nèi)、外任職或僅在境外任職——工作期間內(nèi)入境、離境、往返或多次往返的當(dāng)日按半天計(jì)算。Page

222☆下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅非居民納稅人的有()

A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。

B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人。

C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)90天(或180天)不滿一年的個(gè)人。

D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。

E.在中國(guó)境內(nèi)有住所，并在境內(nèi)居住滿183天不滿1年的個(gè)人。Page

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24【例一】某外籍人員從1997年2月3日到中國(guó)境內(nèi)公司任職。在1997-1999年間離境情況如下：1、1998年3月3-12日離境回國(guó)；2、1998年12月3日-1999年1月28日離境回國(guó)；3、1999年3月2日-30日離境，12月3日-31日離境。請(qǐng)判斷該外籍人士各年度分別屬何種納稅人？負(fù)何種納稅義務(wù)？Page

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26【3真題·多選】個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有（）。A、境內(nèi)有無(wú)住所B、境內(nèi)工作時(shí)間C、取得收入的工作地D、境內(nèi)居住時(shí)間AD【4真題·多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。A．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人C．在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè)月不滿1年的個(gè)人D．在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人ADPage

27【5單選】在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿一年而未超過(guò)五年的個(gè)人，適用個(gè)人所得稅的規(guī)定是（）。A.應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所得納稅B.僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅C.就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金納稅D.不負(fù)有納稅義務(wù)答案：CPage

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工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個(gè)人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯等。

個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。第三節(jié)征稅范圍Page

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利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得（一）工資薪金所得的內(nèi)容工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。不予征稅的項(xiàng)目：

獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。

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306☆出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按()稅目繳納個(gè)人所得稅。

A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。

B.工資、薪金所得。

C.勞務(wù)報(bào)酬所得。

D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得。Page

31（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得1.個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；2.個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3.上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得；4.個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得；5.其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。備注：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的其他所得，按相關(guān)項(xiàng)目征稅Page

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個(gè)體工商戶的上述生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得實(shí)際上可以分為兩類：一類是純生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，如第1、2、3、4項(xiàng)所得，它是指?jìng)€(gè)人直接從事工商各業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的生產(chǎn)性、經(jīng)營(yíng)性所得以及有關(guān)的其他所得。另一類是獨(dú)立勞動(dòng)所得，如第5項(xiàng)所得。所謂獨(dú)立勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由自己自由提供的、不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。例如，私人診所的醫(yī)生、私人會(huì)計(jì)事務(wù)所的會(huì)計(jì)師，以及獨(dú)立從事教學(xué)、文藝等活動(dòng)的個(gè)人均為獨(dú)立勞動(dòng)者，他們的收入具有不確定性。

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337☆個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照()稅目繳納個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。D.利息、股息、紅利所得Page

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（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷售、建筑安裝等各種承包。還包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

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（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

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368☆退休人員再任職取得的收入，再減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按()應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得B.勞務(wù)報(bào)酬所得C.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。D.偶然所得得Page

37APage

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（五）稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品。作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，也應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。Page

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將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)區(qū)別，并給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠照顧。Page

40【9例題·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）

A.發(fā)表論文取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

【答案】DPage

41（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。還包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。Page

42七、利息、股利、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。Page

4310☆王先生所持有的股票得到年終分紅10萬(wàn)元，王先生，需要按照()項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.利息、股息、紅利所得Page

44DPage

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（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，包括個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入。

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46（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。Page

47

（十）偶然所得偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競(jìng)賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄或者購(gòu)買彩票，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。個(gè)人購(gòu)買體育彩票，凡一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，暫免征收個(gè)人所得稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，應(yīng)按規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。Page

48

（十一）其他所得其他所得，是指除上述（一）至（十）項(xiàng)以外，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的所得。目前已確定的有：

①對(duì)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補(bǔ)率計(jì)算、支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。

②證券公司為了招攬大戶股民在本公司開(kāi)戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶股民。對(duì)于股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。

③部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅。Page

49

需要強(qiáng)調(diào)的是：個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

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5011☆任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于任職、受雇而取得的所得，按()項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。A.工資、薪金所得B.稿酬所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得Page

51APage

52Page

53【12例題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的是（）

A.年終加薪

B.托兒補(bǔ)助費(fèi)

C.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

D.差旅費(fèi)津貼【答案】A練習(xí)Page

54【13例題】某畫(huà)家2011年8月將其精選的書(shū)畫(huà)作品交由某出版社出版，從出版社取得報(bào)酬10萬(wàn)元，該筆報(bào)酬在繳納個(gè)人所得稅時(shí)適用的稅目是（）

A.工資薪金所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.稿酬所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】CPage

55【14例題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項(xiàng)目

A.偶然所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BPage

56【15例題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)屬（）征稅項(xiàng)目

A.偶然所得

B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BPage

57【16例題】依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，以取得的收入為應(yīng)納稅額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息紅利所得

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【答案】BCPage

58【17多選】特許權(quán)使用費(fèi)所得包括（）。A.提供專利權(quán)取得的所得B.提供稿件取得的稿酬所得C.文字作品手稿原件公開(kāi)拍賣取得的所得D.提供非專利技術(shù)的所得答案：ACDPage

59

工資、薪金所得3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505第五節(jié)稅率和應(yīng)納稅所得額的確定Page

60

個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750

18☆王先生所在的合伙制企業(yè)，年經(jīng)營(yíng)所得為13000元，請(qǐng)問(wèn)王先生適用的所得稅稅率應(yīng)為()A.5％B.10％C.20％D.30％Page

61APage

62Page

63

勞務(wù)報(bào)酬所得20%比例稅率，加成征收

20%-40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率

級(jí)次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000

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64稿酬所得20%比例稅率，減征30%

，實(shí)際稅率14%特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得20%比例稅率Page

65應(yīng)稅所得期限適用稅率費(fèi)用扣除工薪所得月7級(jí)超額累進(jìn)稅率

3500或4800元生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得年5級(jí)超額累進(jìn)稅率成本費(fèi)用損失稅金承包承租所得年7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)超額累進(jìn)稅率3500元×12勞務(wù)報(bào)酬所得次3級(jí)超額累進(jìn)稅率

收入不足4000元，扣800元；收入超過(guò)4000，扣收入的20％稿酬所得次20％×(1－30％)＝14％特許權(quán)所得次20%財(cái)產(chǎn)租賃所得月20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得次20%

原值及轉(zhuǎn)讓費(fèi)用利息股息紅利次20%(儲(chǔ)蓄存款利息5%）無(wú)偶然所得次20%個(gè)人所得稅的適用稅率Page

66

工資、薪金所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得月應(yīng)納稅所得額

=每月收入額-3500元年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-成本-費(fèi)用-損失年應(yīng)納稅所得額

=收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）每次應(yīng)納稅所得額=每次收入-800元

每次收入≤4000元每次收入＞4000元每次收入×(1-20%)

附加減除費(fèi)用：每月減除3500元的基礎(chǔ)上，再減除1300元。

（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得定額扣除定率扣除會(huì)計(jì)核算扣除無(wú)扣除應(yīng)納稅所得額的確定

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67

利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅所得額

=每次收入額每次（月）應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元每次收入≤4000元每次收入＞4000元[每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×(1-20%)應(yīng)納稅所得額

=每次收入額應(yīng)納稅所得額=每次收入額

-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)Page

68勞務(wù)報(bào)酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得：以每次收入為一次。其他所得：以每次收入為一次。

（二）每次收入的確定(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次;

(2)連載作為一次，出版作為另一次；

(3)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次;

(4)以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。Page

69【19多選】下列各項(xiàng)所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得減除費(fèi)用的有（）。A.股息、利息、紅利所得B.稿酬所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得答案：AD【20多選】對(duì)所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額的有（）。A.股息、紅利、利息所得B.稿酬所得C.工資、薪金所得D.偶然所得答案：AD☆2014年10月，王先生，在北京五所高校進(jìn)行了巡回演講，每場(chǎng)演講收入1萬(wàn)元。王先生的演講，收入應(yīng)該如何繳稅？Page

70Page

71應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除一.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500(4800)第五節(jié)、應(yīng)納稅額的計(jì)算1、計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額的確定每月收入額減除費(fèi)用3500元，為應(yīng)納稅所得額。對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，減除費(fèi)用4800元。

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722、稅率：七級(jí)超額累進(jìn)稅率1500以下(含）1500-45004500-90009000-3500035000-5500055000-8000080000以上部分3%10%20%25%30%35%45%？Page

73Page

74工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）速算扣除數(shù)10—1500（含1500）3021500—4500（含4500）1010534500—9000（含9000）2055549000—35000（含35000）251005535000—55000（含55000）302725655000—80000（含55000）355505780000以上的部分4513505應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)例1王先生每月工資為7600元。月應(yīng)納稅所得額=7600-3500=4100（元）適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝4100×10%-105＝305（元）級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額(元)稅率(%)速算扣除數(shù)11500以下30

21500至4500

10105

34500至900020

555

49000至3500025

1005

535000至5500030

2775

655000至80000

35

5505

7超過(guò)80000元部分45

13505

Page

75Page

76【案例6-1】某銀行工作人員2012年9月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，按月計(jì)提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額為多少？當(dāng)月應(yīng)稅所得＝4500－100－190－3500＝710(元)當(dāng)月應(yīng)納稅額＝710×3％＝21.3(元)

☆假定在某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家(假定為非居民納稅人)，2014年2月取得由該企業(yè)發(fā)放的含稅工資收入10400元人民幣，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。Page

77應(yīng)納稅所得額＝10400-4800＝5600(元)應(yīng)納稅額＝5600×20％-555＝565(元)Page

78Page

79二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入額－成本、費(fèi)用及損失實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（1）收入總額包括：銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租(轉(zhuǎn)讓)收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目成本、費(fèi)用直接支出間接費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用損失營(yíng)業(yè)外支出意外捐贈(zèng)賠償違約稅金營(yíng)業(yè)稅城建稅資源稅…印花稅消費(fèi)稅Page

80(3)不得扣除的項(xiàng)目資本性支出罰沒(méi)性支出贊助性支出災(zāi)害已賠款分配股利支出個(gè)人和家庭支出業(yè)主工資支出其他無(wú)關(guān)支出Page

81例3英雄酒家

2012年12月?tīng)I(yíng)業(yè)額12萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)菜肉蛋面米等6萬(wàn)元，水電等1.5萬(wàn)元，其他稅費(fèi)6600元，支付當(dāng)月雇工工資2000元，業(yè)主個(gè)人費(fèi)用3500元。1-11月累計(jì)所得額為55600元。12月所得額=12萬(wàn)-(6+1.5+0.66+0.2)萬(wàn)-3500元=32900元成本費(fèi)用稅金全年所得額=32900+55600=88500元應(yīng)納稅額=88500×30%-9750=16800元Page

82Page

83三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=年收入總額－必要費(fèi)用

=年收入總額－3500×經(jīng)營(yíng)月份提示：納稅年度收入總額包括承包人個(gè)人工資，但不包括上交的承包費(fèi)。

實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一年的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度。Page

84

【案例】假定2012年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2012年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2012年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額＝承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－上交費(fèi)用－每月必要費(fèi)用＝150000－30000－（3500×10）＝85000（元）（2）應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝85000×30％－9750＝15750（元）Page

85【例題】假定2011年9月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2011年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)85000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)20000元。計(jì)算承包人2011年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

【答案】①年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)—上繳費(fèi)用—每月必要費(fèi)用扣減合計(jì)

=85000—20000—（3500×4）=51000（元）②應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)

=51000×20%—3750=6450（元）應(yīng)納稅額=23000×

10%－750=1550（元）范某2012年承包某商店，期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得47000元。此外，范某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月1500元。計(jì)算范某應(yīng)納稅額。例4應(yīng)納稅所得額=（47000+1500×

12）－3500×12=23000（元）Page

86Page

87四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)每次收入≤4000元：

應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%(2)每次收入＞4000元：

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額＝每次收入×(1－20％)×稅率－速算扣除數(shù)Page

88【案例】建筑設(shè)計(jì)院某工程師為一工程項(xiàng)目制圖，3個(gè)月完工交付了圖紙。對(duì)方第1個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)8000元，第2個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)12000元，第3個(gè)月支付勞務(wù)費(fèi)25000元。計(jì)算該工程師應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝(8000＋12000＋25000)×(1－20％)

＝36000(元)應(yīng)納稅額＝36000×30％－2000＝8800(元)Page

89一次收入超過(guò)20000元的應(yīng)加成征稅，應(yīng)納稅所得額=60000*(1-20%)=48000元應(yīng)納稅額=48000*20%-2000=12400元解答趙某于2010年10月外出參加營(yíng)業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報(bào)酬60000元。計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))例題例：歌星劉某一次性取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

Page

9040000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）Page

91Page

92稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%×(1－30%)應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）Page

93【例題】某作家取得含稅的稿酬收入20000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

【答案】應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1—30%）=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）Page

94【例題】作家馬某2011年6月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬3800元，自6月20日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。計(jì)算馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅。

【答案】應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1—20%）×20%×（1—30%）=924（元）Page

95特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－800應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次Page

96【例題】以下按照特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是（）

A作家轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B作家拍賣文字作品手稿復(fù)印件

C作家拍賣寫(xiě)作用過(guò)的金筆D作家取得作品稿酬【答案】ABPage

97【案例】某人2011年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入兩次，一次收入為3000元，另一次收入為4500元。計(jì)算該人特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝(3000－800)×20％＋4500×(1－20％)×20％＝1160(元)Page

98財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）-800應(yīng)納稅所得額=[每次收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-修繕費(fèi)用（800元為限）]×(1－20%)（每次收入≤4000）（每次收入＞4000）以一個(gè)月內(nèi)所得的收入為一次Page

99個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃收入，依次扣除費(fèi)用：財(cái)產(chǎn)租賃繳納的相關(guān)稅費(fèi)；向出租方支付的租金；由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元（每次收入≤4000）20%（每次收入＞4000）每次以800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的情況下?tīng)I(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅Page

100【例題】劉某于2009年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】①每月應(yīng)納稅額=（2500—800）×10%=170（元）②全年應(yīng)納稅額=170×12=2040（元）例：2014年5月，王先生將其所有的機(jī)械工具出租給某公司使用，月租金8000元，同期發(fā)生修繕費(fèi)用1000元。計(jì)算王先生5月的應(yīng)納稅所得額（暫不考慮其他稅費(fèi)）。Page

101應(yīng)納稅所得額=（8000-800）*（1-20%）=5760（元）Page

102例：劉某于2011年1月將其自有的面積為150平方米的4間房屋按市場(chǎng)價(jià)出租給張某居住。劉某每月取得租金收入30000元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅（暫不考慮其他稅費(fèi)）。Page

103全年應(yīng)納稅額=（2500-800）*10%*12=2040（元）Page

104Page

105財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次Page

106【例題·單選題】吳某購(gòu)買“打包”債權(quán)實(shí)際支出為40萬(wàn)元，2010年3月處置該債權(quán)的40％，處置收入25萬(wàn)元，在債權(quán)處置過(guò)程中發(fā)生評(píng)估費(fèi)用2萬(wàn)元。吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）萬(wàn)元。

A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80例

劉某2010年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅B吳某處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（25-40×40%-2）×20%=1.40（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅所得額=220000-180000-15000=25000應(yīng)納稅額=25000*20%=5000Page

107

【例題】某人建房一幢，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000，在賣房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額

【答案】①應(yīng)納稅所得額=財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用

=60000—（36000+2000）—2500=19500（元）②應(yīng)納稅額=19500×20%=3900（元）Page

108偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額以取得收入為一次Page

109【例題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。請(qǐng)按照規(guī)定計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

【答案】①根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。②應(yīng)納稅所得額=偶然所得—捐贈(zèng)額=20000—4000=16000（元）③應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣代繳）=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200（元）④陳某實(shí)際可得金額=20000—4000—3200=12800（元）Page

110其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅所得額=每次收入額以取得的收入為一次例：中國(guó)公民王某是某大學(xué)教授，2014年4月的收入情況如下（1）在國(guó)內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別取得稿酬收入1200元和700元。（2）與同事李某合著一本專業(yè)教材，取得稿酬收入20000元。其中，王某分得稿酬12000元，并拿出3000元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì)。王教授想知道自己具體要繳納多少個(gè)人所得稅？Page

111應(yīng)納的個(gè)人所得稅額=（1200-800）*20%*（1-30%）=56（元）應(yīng)納稅所得額=12000*（1-20%）=9600（元）公益捐贈(zèng)限額=9600*30%=2880（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（9600-2880）*20%*（1-30%）=940.8（元）因此，需要繳納個(gè)人所得稅56+940.8=996.8（元）Page

112Page

113(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法(1)先將獎(jiǎng)金/12,按商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；(2)按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅；(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得≥費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)(4)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得＜費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅方法在一個(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。Page

114

【案例】假定A企業(yè)2012年12月發(fā)放給員工甲年終獎(jiǎng)為18000元，乙年終獎(jiǎng)為19000元。假定該企業(yè)員工當(dāng)月工薪所得均高于稅法規(guī)定3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則甲、乙兩人的稅后凈收入分別為：

甲應(yīng)納稅額＝18000×3％＝540（元）

稅后凈收入為：18000－540＝17460（元）

乙應(yīng)納稅額＝19000×10％－105＝1795（元）

稅后凈收入為：19000－1795＝17205（元）

乙的年終獎(jiǎng)比甲的年終獎(jiǎng)多1000元，稅后比甲少255元。18000÷12＝150019000÷12＝1583.33Page

115【案例】張某2012年12月應(yīng)稅工資1500元，當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。則其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝[12000－（3500－1500）]×3％＝300（元）

10000÷12＝833.33例：中國(guó)公民王某2015年1月的工資為3000元，當(dāng)月一次性取得上年獎(jiǎng)金9000元。王某2015年1月應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？Page

116[9000-(3500-3000)]÷12＝708.33(元)因此，適用稅率3％應(yīng)納稅額為[9000-(3500-3000)]×3％＝255(元)Page

117特定行業(yè)：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)按月預(yù)繳，年終終了后30日內(nèi)合計(jì)計(jì)算全年工資、薪金所得，按月平均計(jì)算應(yīng)納稅款，多退少補(bǔ)（二）特定行業(yè)職工工資、薪金所得的計(jì)稅方法Page

118三、個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題Page

119四、關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征收問(wèn)題

城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。Page

120五、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題

兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅義務(wù)人共同取得一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每個(gè)人分的收入分別減去費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。Page

121例：2014年，中國(guó)公民李某的全年收入情況如下：（1）8月出版一本著作，取得出版社稿酬8000元。在此之前，部分章節(jié)6月至7月被某晚報(bào)連載，6月取得稿酬1000元，7月取得稿酬1500元。因該書(shū)暢銷，9月出版社增加印數(shù)，由取得追加稿酬4000元，而后被電影公司拍成電影，取得報(bào)酬1萬(wàn)元。（2）7月將境內(nèi)一處門(mén)面房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1500元（不考慮其他稅費(fèi)）。（3）月工資收入4200元；年終單位發(fā)放全年獎(jiǎng)金25000元。要求：按下列順序回答問(wèn)題，每問(wèn)均為共計(jì)金額。（1）計(jì)算出版與連載收入及電影公司支付的報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）取得的租賃所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算全年工資和獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。綜合練習(xí)Page

122解答（1）（8000+4000）*（1-20%）*20%*70%+（1000+1500-800）*20%*70%+10000*（1-20%）*20%=3182（元）（2）（4000-800-800）*20%+（4000-800-700）*20%+（4000-800）*20%*4=3540（元）（3）（4200-3500）*3%*12=252（元）25000/12=2083.33（元）25000*10%-105=2395（元）Page

123Page

124中國(guó)公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2011年收入情況如下：（1）1~12月每月取得由雇傭單位支付的工資15000元；（2）5月一次取得稿費(fèi)收入1000元；（3）6月在報(bào)刊上發(fā)表翻譯文章取得收入5000元；（4）7月為某公司翻譯技術(shù)資料，一次取得收入3500元；