基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第2版）登記會(huì)計(jì)賬簿

登記會(huì)計(jì)賬簿基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1期初建賬2登記賬簿3錯(cuò)賬更正4對(duì)賬與結(jié)賬目錄CONTENTS期初建賬基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5.1.1會(huì)計(jì)賬簿什么是會(huì)計(jì)賬簿？會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映企業(yè)、機(jī)關(guān)和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的簿記。它由用來(lái)進(jìn)行記賬的專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁(yè)所組成。5.1.1會(huì)計(jì)賬簿為什么要有會(huì)計(jì)賬簿？賬簿A可以為經(jīng)濟(jì)管理提供連續(xù)、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B考核經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)

C會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料來(lái)源會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)劃或預(yù)算等規(guī)章制度5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類1．序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。按其記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。1．序時(shí)賬簿特種日記賬專門用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。普通日記賬用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類2．分類賬簿按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類3．備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類卡片式賬簿賬簿賬簿訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱訂本式賬簿是在未啟用前就把許多賬頁(yè)裝訂在一起，并有固定編號(hào)的賬簿。應(yīng)用訂本式賬簿，能夠避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)，更好地起到統(tǒng)馭和控制作用?；铐?yè)式賬簿是在未啟用前，賬頁(yè)不裝訂在一起，而是根據(jù)核算和管理需要，將單張賬頁(yè)隨時(shí)加入賬夾或從賬夾中抽出的一種賬簿，它是由若干具有專門格式的零散賬頁(yè)裝置在賬夾中所組成的賬簿。卡片式賬簿是指由若干具有專門格式的零散的硬紙卡片排列在卡片箱中所組成的賬簿。根據(jù)某些核算和管理的特殊需要，在卡片的正反兩面設(shè)計(jì)必要的欄次，反映各種指標(biāo)和內(nèi)容。5.1.2會(huì)計(jì)賬簿的種類5.1.3會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）設(shè)置賬簿的基本原則滿足管理需要保證組織嚴(yán)密格式簡(jiǎn)便適用賬簿扉頁(yè)

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁(yè)格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁(yè)的作用會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容（二）賬簿的基本內(nèi)容5.1.4會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全；使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用；賬頁(yè)連續(xù)登記，不得隔頁(yè)跳行；記賬發(fā)生錯(cuò)誤，按規(guī)定方法更正；說(shuō)明簡(jiǎn)明扼要，書寫適當(dāng)留格；賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)說(shuō)明；5.1.4會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則注明余額方向；“T”形賬戶中沒(méi)有余額時(shí)的表示方法。5.1.4會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則做好記賬標(biāo)記。20175.1.4會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則5.2.1登記日記賬特種日記賬的登記方法（1）現(xiàn)金日記賬格式：收、付、余三欄式；登記方法：逐日逐筆登記。將會(huì)計(jì)憑證中的內(nèi)容登記到會(huì)計(jì)賬簿的過(guò)程叫“過(guò)賬”。過(guò)賬的內(nèi)容包括：①時(shí)間；②憑證編號(hào)；③摘要；④對(duì)方科目；⑤金額。5.2.1登記日記賬5.2.1登記日記賬特種日記賬的登記方法（1）銀行存款日記賬格式：收、付、余三欄式；登記方法：逐日逐筆登記。5.2.1登記日記賬5.2.1登記日記賬2.普通日記賬的登記方法格式：借、貸兩欄式；登記方法：逐日逐筆登記。3.總分類賬的登記方法格式：借、貸、余三欄式；登記方法：逐筆登記——根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記——對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。5.2.2登記分類賬：原材料5.2.2登記分類賬80000008000000銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√5.2.2登記分類賬20164.明細(xì)分類賬的登記方法（1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）格式：借、貸、余三欄式。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容——往來(lái)款項(xiàng)等。特點(diǎn)——只提供價(jià)值指標(biāo)。5.2.2登記分類賬（1）三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購(gòu)買甲材料歸還貨款銀付1000050005.2.2登記分類賬月初余額銀行存款866000000借200631應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借20062006313113115.2.2登記分類賬4.明細(xì)分類賬的登記方法（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容——實(shí)物資產(chǎn)等。特點(diǎn)——既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。5.2.2登記分類賬（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬5.2.2登記分類賬5.2.2登記分類賬4.明細(xì)分類賬的登記方法（2）多欄式明細(xì)分類賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容——成本費(fèi)用（借方多欄式）和收入（貸方多欄式）、利潤(rùn)、增值稅明細(xì)賬（借貸雙方多欄式）等。特點(diǎn)——只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。

（3）多欄式明細(xì)分類賬5.2.2登記分類賬費(fèi)5.2.2登記分類賬5.3錯(cuò)賬更正個(gè)別檢查法具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。錯(cuò)賬的主要原因有：重記或漏記一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)用了會(huì)計(jì)科目；借、貸項(xiàng)方向記反；數(shù)字次序顛倒等。錯(cuò)賬查找方法個(gè)別檢查法錯(cuò)賬一般通過(guò)編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。根據(jù)差額的具體情況，可進(jìn)一步按照以上方法查找。5.3錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬查找方法※試算平衡表法根據(jù)試算平衡表判斷“錯(cuò)賬”情況：本期借方發(fā)生額合計(jì)≠本期貸方發(fā)生額合計(jì)

結(jié)論：肯定有錯(cuò)本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)

結(jié)論：可能無(wú)錯(cuò)可能有錯(cuò)（如重記、漏記等）5.3.1錯(cuò)賬的基本類型錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（1）記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）（2）記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少5.3.1錯(cuò)賬的基本類型5.3.2錯(cuò)賬更正方法（1）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。注意問(wèn)題：對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見(jiàn)。（1）劃線更正法【典型任務(wù)】記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“材料”總分類賬戶時(shí)，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能5.3.2錯(cuò)賬更正方法2016（2）紅字更正法適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。注意問(wèn)題：對(duì)登記沒(méi)有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來(lái)錯(cuò)賬的賬戶。5.3.2錯(cuò)賬更正方法（2）紅字更正法【典型任務(wù)】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫(kù)存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫(kù)存商品68000680006800068000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款6800068000201620165.3.2錯(cuò)賬更正方法（2）紅字更正法【典型任務(wù)】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料200002000068000180001800020165.3.2錯(cuò)賬更正方法（3）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。【典型任務(wù)】5月31日，會(huì)計(jì)師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶4000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬。現(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯(cuò)誤。更正步驟如下：原材料400040006000036000生產(chǎn)成本3600020165.3.2錯(cuò)賬更正方法5.4對(duì)賬與結(jié)賬對(duì)賬（賬簿記錄的核對(duì)）為了保證賬戶記錄的真實(shí)性和可靠性而對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)差錯(cuò)與賬實(shí)不符：如填制記賬憑證的差錯(cuò)、記賬的筆誤、過(guò)賬的抄錯(cuò)數(shù)、數(shù)量金額計(jì)算的不準(zhǔn)確等。總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對(duì)明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對(duì)5.4.1對(duì)賬——賬證核對(duì)5.4.1對(duì)賬——賬賬核對(duì)總賬自身的核對(duì)總賬與明細(xì)賬核對(duì)總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對(duì)總賬自身的核對(duì)

項(xiàng)目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實(shí)收資本50000000500000．．．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000600000管理費(fèi)用4500045000．．．合計(jì)880000880000234790023479009900009900