會計學基礎(chǔ)（第五版） 課件 第6講 內(nèi)部控制

《會計學基礎(chǔ)》第六章內(nèi)部控制本章內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制財產(chǎn)清查1開篇案例-王熙鳳協(xié)理寧國府寧國府管理混亂,加之秦可卿過世后,府中無人料理,賈珍邀請王熙鳳到府中理事。王熙鳳分析寧國府問題,將其歸納為五個方面:“頭一件是人口混雜,遺失東西;第二件,事無專職,臨期推諉;第三件,需用過廢,濫支冒領(lǐng);第四件,任無大小,苦樂不均;第五件,家人豪縱,有臉者不服黔束,無臉者不能上進”①。2開篇案例-王熙鳳協(xié)理寧國府王熙鳳運用的管控措施主要包括:第一,授權(quán)批準。寧國府實行對牌制度,“對牌”②,也即“授權(quán)批準書”,只有獲取對牌才能執(zhí)行某項業(yè)務(wù)。比如賈珍邀請王熙鳳主事,從袖中取出寧國府的對牌,命寶玉送給鳳姐,又說:“妹妹愛怎樣就怎樣,要什么只管拿這個取去,也不必問我?！痹谔幜P違規(guī)者時,鳳姐擲下寧國府的對牌,叫管家克扣錢糧。再如,“只見來旺媳婦拿了對牌來領(lǐng)取呈文京榜紙札”③。3開篇案例-王熙鳳協(xié)理寧國府第二,職責分工。她根據(jù)寧國府的家仆花名冊,做了如下吩咐:“這二十人分成兩班,一班十個,每日在里頭單管人客來往倒茶,別的事不用他們管。這二十個也分作兩班,每日單管本家親戚茶飯,別的事也不用他們管……如今都有了定規(guī),以后哪一行亂了只和哪一行說”。4開篇案例-王熙鳳協(xié)理寧國府第三,職務(wù)分離。在協(xié)理寧國府的過程中,王熙鳳運用了不相容職務(wù)應(yīng)予以分離這種內(nèi)部控制手段。具體分工為:授權(quán)和審核這兩項大權(quán)由她親自掌握,執(zhí)行、記錄和保管這些不相容職務(wù)由不同的下人擔任。例如,丫鬟彩明作記錄員、買辦作采購員、庫房作保管員等。第四,賬簿控制。王熙鳳上任之初,便命彩明“釘造賬冊”,兼要家仆花名冊來查看,以弄清家底。以后在發(fā)放實物時,也是“一面交發(fā)一面提筆登記”。5開篇案例-王熙鳳協(xié)理寧國府第五,財產(chǎn)安全控制。王熙鳳在寧國府理事時吩咐道:“這四個人單在內(nèi)茶房收管杯碟茶器,若少一件,便叫他四個描賠……至于痰盂撣帚,一草一苗,或丟或壞,就和守這處的人算賬描賠?！盵曹雪芹.紅樓夢(第十三回).北京:人民文學出版社,2006:131.]第六,內(nèi)部監(jiān)督。在處罰遲到者時,王熙鳳登時拉下臉來,喝命:“帶出去,打二十板子!”一面又令來升(寧國府大總管),“革他一月銀米”。如此一來,眾人皆知鳳姐的厲害,因而“眾人不敢偷閑,自此兢兢業(yè)業(yè),執(zhí)事保全,不在話下”[曹雪芹.紅樓夢(第十三回).北京:人民文學出版社,2006:133.]。6第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理一、認識內(nèi)部控制現(xiàn)代會計之父巴其阿勒在其所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中指出,“欲事經(jīng)營得法,必具三項要素:現(xiàn)金或信用;良好之會計師;合理之內(nèi)部控制”。實際上,作為提供財務(wù)信息系統(tǒng)的會計,其信息加工過程(確認、計量、記錄和報告)與保障輸出信息可靠的機制(如實反映)密不可分。比如復式記賬法的借貸記賬法,記賬時的記賬、審核分工,登賬時的平等登記原則等,既是記賬方法,也是保障信息被正確加工和可靠輸出的控制機制。7內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報告）企業(yè)風險管理（新COSO報告）8第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理二、內(nèi)部控制的演進軌跡事實上,現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念,它隨著現(xiàn)代大企業(yè)的興起與管理理論的發(fā)展,以及人們對內(nèi)部控制認識的逐步深化而拓展和完善。一般認為,內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和基于企業(yè)風險管理框架的內(nèi)部控制五個階段。9第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(一)內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制制度作為內(nèi)部控制發(fā)展的雛形,規(guī)定組織內(nèi)部有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的處理都要有兩個及兩個以上人員經(jīng)手。據(jù)史料記載,早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期,就已經(jīng)出現(xiàn)了內(nèi)部牽制的一些做法,我國西周時的分級控制等制度也迸發(fā)著內(nèi)部牽制思想的火花。內(nèi)部牽制一直延續(xù)到20世紀40年代,其著眼點在于職責分離和業(yè)務(wù)過程及其記錄的交叉控制,即通過人員配備、職責劃分、業(yè)務(wù)流程和簿記系統(tǒng)等,實現(xiàn)防范組織內(nèi)部錯誤、保護組織財產(chǎn)安全、保障組織正常運行的目標。101905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成：職責分工；會計記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。11內(nèi)部牽制1949年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布了一分特別報告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。該報告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計劃和組織內(nèi)部為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。12內(nèi)部牽制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角13內(nèi)部牽制（續(xù)）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會計系統(tǒng)控制程序14內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即Treadway委員會）。兩年后，根據(jù)該會的建議，其贊助機構(gòu)又成立了專門研究內(nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會。-------1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（COSO）”15內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。COSO報告提出內(nèi)部控制的目標有三個：提高經(jīng)營效率，取得好的經(jīng)營效果；合理保證財務(wù)報告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。16內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督17內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督18內(nèi)部控制的完整框架第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制的做法是基于以下兩個基本假設(shè):①兩個或兩個以上的部門或人員無意識地犯同樣錯誤的機會很小;②兩個或兩個以上的部門或人員有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個部門或一個人。其主要目的是查錯防弊。常見的內(nèi)部牽制形式有實物牽制、機械牽制、職責牽制和簿記牽制,且主要針對執(zhí)行層面。19第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(二)內(nèi)部控制制度階段以賬戶核對和崗位分工為主的內(nèi)部牽制逐步演變?yōu)橛山M織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計構(gòu)成的內(nèi)部控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)由管理者根據(jù)組織總體目標而建立,目的在于使企業(yè)經(jīng)營活動具有經(jīng)濟性、效率性和效果性,保證管理決策的貫徹,維護資產(chǎn)和資源的安全,保證會計記錄的完整準確,并提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息。這一階段的內(nèi)部控制開始突破與財務(wù)會計直接有關(guān)的控制的局限,包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。20第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理“內(nèi)部控制”作為專業(yè)術(shù)語,首次見之于美國會計師協(xié)會1936年發(fā)布《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告。1949年,美國會計師協(xié)會下屬審計程序委員會在特別報告《內(nèi)部控制:系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》中,首次界定了內(nèi)部控制概念的內(nèi)涵,即“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)、審核會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,提高經(jīng)營效率,堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施”。21第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理1958年,該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1986年,最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》中重新闡釋內(nèi)部控制的定義,即文中所用概念。22第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段20世紀80至90年代,西方會計界對內(nèi)部控制的研究重點由一般含義向具體內(nèi)容深化?！皟?nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”,企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括“為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序”。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項重要內(nèi)容,與會計系統(tǒng)、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中,并且不再區(qū)分內(nèi)部會計控制和管理控制。由此,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素構(gòu)成。23第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(四)內(nèi)部控制整體框架階段1992年9月,COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》,簡稱COSO報告,提出內(nèi)部控制整體框架的概念,即內(nèi)部控制應(yīng)達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、法律法規(guī)的遵循性三項目標,并且包含五個相互關(guān)聯(lián)的要素:控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。24第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(四)內(nèi)部控制整體框架階段2013年,Treadway委員會發(fā)起組織委員會(COSO)發(fā)布了修訂版的《內(nèi)部控制——整合框架》(簡稱新COSO報告),新COSO報告將內(nèi)部控制定義為:“一個由主體的董事會、管理層和其他員工實施的,旨在為實現(xiàn)運營、報告和合規(guī)目標提供合理保證的過程”。新COSO報告的主要內(nèi)容可用一個三目標、五要素和主體結(jié)構(gòu)的立方體(如圖6-1所示)展示：25第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理26

圖6-1COSO框架27內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）我國內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范應(yīng)用指引評價指引審計指引行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范28我國內(nèi)部控制規(guī)范（續(xù)）基本規(guī)范具體規(guī)范（應(yīng)用指引）控制手段類指引控制活動類指引內(nèi)部環(huán)境類指引合同管理財務(wù)報告內(nèi)部信息傳遞組織構(gòu)架發(fā)展戰(zhàn)略人力資源企業(yè)文化社會責任評價指引審計指引全面預(yù)算信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資金活動擔保業(yè)務(wù)29企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)資產(chǎn)安全財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提高經(jīng)營效率和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略30企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）建立與實施內(nèi)部控制的原則全面性原則重要性原則制衡性原則適應(yīng)性原則成本效益原則內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部環(huán)境風險評估控制活動信息與溝通監(jiān)督檢查

31內(nèi)部環(huán)境影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)治理結(jié)構(gòu)組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配內(nèi)部審計人力資源政策企業(yè)文化32企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）風險評估企業(yè)應(yīng)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略風險識別風險分析風險應(yīng)對33企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）風險評估內(nèi)部風險董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人力資源因素組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、財務(wù)報告編制與信息披露等管理因素研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素營運安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素34風險評估（續(xù)）外部風險經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)、消費者行為等社會因素技術(shù)進步、工藝改進、電子商務(wù)等技術(shù)因素自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素35風險分析企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風險。企業(yè)進行風險分析，應(yīng)當充分吸收專業(yè)人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析結(jié)果的準確性。36企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）控制活動企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。

37控制活動概念及其分類企業(yè)應(yīng)當結(jié)合風險應(yīng)對策略，采取人工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的控制措施，運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┩ǔ０ú幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)當建立重大風險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制。38企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）信息與溝通企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。信息的采集機制企業(yè)內(nèi)、外部之間信息溝通機制信息技術(shù)在信息與溝通中的作用企業(yè)應(yīng)當建立反舞弊機制企業(yè)應(yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度39內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。日常監(jiān)督專項監(jiān)督40企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（續(xù)）第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理目標是主體所致力于實現(xiàn)的,要素是主體實現(xiàn)目標必不可少的,主體結(jié)構(gòu)包括業(yè)務(wù)單元、法人結(jié)構(gòu)和其他結(jié)構(gòu),這三者之間具有直接的聯(lián)系,它們的關(guān)系可以用一個立方體來表示。其中立方體的縱向代表內(nèi)部控制目標的三種類別——運營、報告、合規(guī);立方體的橫向代表內(nèi)部控制的五個要素(控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督活動);立方體的第三維層次代表組織結(jié)構(gòu)。41第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理(五)基于企業(yè)風險管理框架的內(nèi)部控制階段“安然”事件之后,COSO結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的要求,在吸收各方風險管理研究成果的基礎(chǔ)上,于2004年10月正式頒布反映內(nèi)部控制框架新發(fā)展的、控制范圍更廣泛的企業(yè)風險管理(enterpriseriskmanagement,ERM)框架。相對于內(nèi)部控制整體框架而言,企業(yè)風險管理框架在原有內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部控制提升到企業(yè)風險管理的更高層面。風險管理框架提出一個新觀念,增加一項目標、兩個概念和三個要素,即提出風險組合觀念,新增戰(zhàn)略目標、風險偏好和風險容忍度概念以及目標制定、事項識別和風險反應(yīng)三個要素。42第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理COSO(ERM)將企業(yè)風險管理定義為:一個為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。它由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與,并用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險。43第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理2017年,COSO更新了ERM框架。COSO(ERM,2017),即《企業(yè)風險管理—將戰(zhàn)略和績效相結(jié)合》闡明了企業(yè)風險管理在戰(zhàn)略規(guī)劃中的重要性,并將其貫穿于整個組織——因為風險影響戰(zhàn)略與績效,并將戰(zhàn)略與績效和部門及職能聯(lián)系起來。新框架的要素為五個,即治理與文化;戰(zhàn)略與目標制定;效績;審核與糾正;信息、溝通與報告。如圖6-2所示。44第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理45

圖6-2COSO企業(yè)風險管理框架第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制的做法是基于以下兩個基本假設(shè):①兩個或兩個以上的部門或人員無意識地犯同樣錯誤的機會很小;②兩個或兩個以上的部門或人員有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個部門或一個人。其主要目的是查錯防弊。常見的內(nèi)部牽制形式有實物牽制、機械牽制、職責牽制和簿記牽制,且主要針對執(zhí)行層面。46第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理2008年,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)。我國主板上市公司被要求自2012年起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,同時鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該規(guī)范的上市公司應(yīng)當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并且應(yīng)請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計,這一切標志著我國內(nèi)部控制發(fā)展在融入國際主流的進程中又向前邁出了實質(zhì)性的步伐。47第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理三、內(nèi)部控制的內(nèi)容(一)內(nèi)部控制的目的由于人性有自私的一面,人類社會目前也還未進化到人人大公無私、道德高尚的時代,偷竊、欺詐、舞弊、腐敗等現(xiàn)象時有發(fā)生。正如日常生活中我們要鎖門、鎖自行車、安裝攝像頭一樣,企業(yè)為了保護財產(chǎn)的安全,維持正常的經(jīng)營,也需采取一些管控措施。一般來說,小企業(yè)的管理相對薄弱,其財產(chǎn)更容受到侵害,信息處理更容易出錯。所以,建立一套保護企業(yè)財產(chǎn)安全(特別是現(xiàn)金,因為它具有高流動性,更容易被偷盜或挪用)和加強會計信息可靠性的內(nèi)部控制制度(internalcontrolsystem)是管理者的重要職責。48第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理美國《薩班斯—奧克斯利法案》(SOX)404條款的要求包括兩個方面:一是要求公司年報中包括一份“內(nèi)部控制報告”,該報告應(yīng)包括以下內(nèi)容:①明確指出公司管理層對建立和保持一套完整的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負有的責任;②包含管理層在財務(wù)年度期末對公司財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制體系及程序的有效性的評估。二是受托的上市公司審計師應(yīng)按照上市公司會計監(jiān)管委員會對審核約定所發(fā)布或采用的準則就管理層關(guān)于內(nèi)部控制的評估進行測試和評價,并出具評價報告。49企業(yè)風險管理2003年7月美國COSO頒布了企業(yè)風險管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報告相比，新的COSO報告增加了一個觀念、一個目標、兩個概念和三個要素。50內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）根據(jù)內(nèi)部控制的新發(fā)展，企業(yè)風險管理框架的內(nèi)容主要包括控制目標和要素。風險管理的定義一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風險偏好范圍內(nèi)管理風險的，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。51ERM的目標

戰(zhàn)略目標經(jīng)營目標報告目標合法性目標52內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容（續(xù)）ERM的構(gòu)成要素內(nèi)部環(huán)境目標制定事項識別風險評估風險反映控制活動信息和溝通監(jiān)控53(二)內(nèi)部控制基本原則1.明確崗位責任明確劃分各崗位職責并將其工作任務(wù)指派給適當?shù)娜藛T,這樣當發(fā)生差錯時就很容易確定是誰的責任,避免部門之間或員工之間工作推脫、責任推卸。54(二)內(nèi)部控制基本原則2.嚴格授權(quán)審批授權(quán)批準的目標是在明確崗位責任的基礎(chǔ)上,使所有的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每項業(yè)務(wù)時都能事先得到適當?shù)氖跈?quán),并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)事務(wù),并承擔相應(yīng)的責任。未經(jīng)授權(quán)不得處理業(yè)務(wù)、不能越界行權(quán)。特別是重要業(yè)務(wù)和事項,任何人未經(jīng)授權(quán)審批都不能擅自決策,否則就很容易產(chǎn)生舞弊并極有可能給單位帶來重大損失。55(二)內(nèi)部控制基本原則3.保持適當?shù)挠涗浟己玫挠涗浭莾?nèi)部控制的重要組成部分,它有助于保護資產(chǎn)安全并使員工遵循規(guī)定的程序。真實的記錄還能為管理者提供監(jiān)控業(yè)務(wù)活動所需的信息。例如,對財產(chǎn)物資保持詳細、及時的記錄,資產(chǎn)被盜或損壞而不被發(fā)現(xiàn)的概率就非常小。要求企業(yè)或單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程,在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù),要求相關(guān)人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù),能有效約束當事者的行為。56(二)內(nèi)部控制基本原則4.分離不相容職務(wù)不相容職務(wù)是指那些由一個人擔任,既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。分離不相容職務(wù)的關(guān)鍵是“內(nèi)部牽制”,它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員處理,使雙方可相互監(jiān)督和制約,防范舞弊。57(二)內(nèi)部控制基本原則通常應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有:(1)授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如有權(quán)決定或?qū)徟少彽娜藛T不能同時兼任采購員的職務(wù);(2)執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員;(3)執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作;58(二)內(nèi)部控制基本原則(4)保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離,如會計部門的出納員與記賬員要分離、倉庫保管員與會計記賬員要分離(倉庫保管員負責原材料的收、發(fā)、存和管理工作,并負責登記原材料的數(shù)量,而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會計人員負責);(5)記錄明細分類賬和記錄總分類賬的職務(wù)要分離,登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。59(二)內(nèi)部控制基本原則5.進行財產(chǎn)清查保護資產(chǎn)安全、保證會計信息可靠是內(nèi)部控制的重要目標。財產(chǎn)清查不僅是會計核算的重要方法,也是財產(chǎn)物資控制的重要方法。所謂財產(chǎn)清查是對企業(yè)或單位的各項貨幣資產(chǎn)、財產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)等進行實地盤點和核對,以查明其實有數(shù)并與賬面數(shù)進行對比,從而確定賬實是否相符的一種專門方法。60(二)內(nèi)部控制基本原則6.定期獨立審計定期對內(nèi)部控制進行評價或?qū)徲嬀头浅１匾?。?nèi)部控制的審查最好由獨立的第三方執(zhí)行,因為他們更能站在公正的立場評價內(nèi)部控制制度運行的效率和效果。目前,普遍的做法是,在企業(yè)內(nèi)部由內(nèi)部審計機構(gòu)承擔評價其內(nèi)部控制的有效性,包括內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施;在企業(yè)外部,聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔內(nèi)部控制的審計工作,并獨立發(fā)表內(nèi)部控制的審計意見。61(三)會計制度與內(nèi)部控制會計制度可有廣義與狹義的理解,廣義的會計制度泛指進行會計工作、處理會計業(yè)務(wù)中所應(yīng)遵循的規(guī)范。具體地說,包括《公司法》《會計法》等的規(guī)定,企業(yè)會計準則、行業(yè)會計制度等的要求,以及各單位內(nèi)部的會計制度等組成。狹義的會計制度僅指各企業(yè)單位根據(jù)《公司法》《會計法》、會計準則等要求,結(jié)合各該單位自身特點所自行制定的、僅適用于本單位的會計制度(下文如不特別指出,會計制度都是指狹義的會計制度)。62(三)會計制度與內(nèi)部控制第一,會計人員及機構(gòu)是否獨立。企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的會計機構(gòu),會計機構(gòu)或會計人員不得兼管財物實際收支和保管工作。在工作中,執(zhí)行錢、物、賬分管的原則。這是組織規(guī)劃控制在會計中的具體應(yīng)用。如在我國絕大部分企業(yè)中,都設(shè)有獨立的會計(財務(wù))科(處)。63(三)會計制度與內(nèi)部控制第二,制定嚴格、詳細的業(yè)務(wù)處理程序。企業(yè)應(yīng)對賬簿、憑證的設(shè)計、憑證賬簿的填制、憑證的傳遞、憑證賬簿的保管等做出嚴格、詳細、科學的規(guī)定,以確保業(yè)務(wù)處理的正確和及時,保證會計資料的真實完整,以避免非法篡改會計資料等現(xiàn)象。這是文件記錄控制、授權(quán)批準控制在會計中的應(yīng)用。如一張憑證要經(jīng)制單、會計、主管等簽字后才能入賬,現(xiàn)金支票的簽發(fā)要經(jīng)主管領(lǐng)導批準等。64(三)會計制度與內(nèi)部控制第三,配備適當會計工作人員,并對每個會計人員的職責做出明確規(guī)定。從事會計工作的人員,必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負責人應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè),不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。確定合理的會計人員之后,要對各自的工作范圍做恰當?shù)膭澐?利用內(nèi)部牽制制度相互制約,以便明確責任,促使管理效益提高。例如,出納和會計都是會計部門工作人員,但兩者不得兼任,以免出現(xiàn)挪用現(xiàn)金或侵吞現(xiàn)金的行為。65(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制1.信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響無論采用手工會計系統(tǒng)還是全自動化的信息系統(tǒng),內(nèi)部控制的基本原理或方法都一樣。信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響主要體現(xiàn)在兩個方面:一方面數(shù)據(jù)的獲取、處理和輸出更為快捷、準確和個性化,因而也大大提高了管理者監(jiān)控企業(yè)活動的能力;另一方面也給企業(yè)帶來了一些新的風險,例如信息泄漏、計算機病毒、黑客攻擊、計算機犯罪等。66(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制2.信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制隨著計算機的普及和大量運用,越來越多的企業(yè)用計算機會計信息系統(tǒng)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會計系統(tǒng)。盡管計算機會計信息系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)在數(shù)據(jù)的層次結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理的基本原理、系統(tǒng)的目標和功能方面是相同的,但是在數(shù)據(jù)載體、數(shù)據(jù)處理形式等方面差別很大,因此,在信息化環(huán)境下所采用的內(nèi)部控制方式就不同于手工會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制方式,其所需的控制要求更嚴密,范圍更大。67(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制(1)常規(guī)控制。常規(guī)控制也被稱為一般控制,是對計算機會計信息系統(tǒng)中組織、制度、開發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進行的控制。這些控制方法對所有會計信息的應(yīng)用,乃至所有管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用都普遍適用,為信息化系統(tǒng)提供了必要的規(guī)程和安全可靠的工作環(huán)境。其主要內(nèi)容包括:68(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第一,組織與操作控制。由于會計信息系統(tǒng)使數(shù)據(jù)和責任高度集中,打亂了傳統(tǒng)手工職能分割,為此必須考慮新型的內(nèi)部控制制度。其基本要求是達到合理的職權(quán)分離,將數(shù)據(jù)處理過程中的權(quán)力和責任分為幾個部分,每個人只能完成其中的一部分工作。一般通過合理劃分組織機構(gòu),保證各類人員之間的相互稽核、互相監(jiān)督、互相制約,明確各類人員的職能,相斥的職能要合理分離等措施實現(xiàn)其控制目標。69(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第二,開發(fā)與維護控制。在會計信息系統(tǒng)的開發(fā)階段,需要有一套強有力的控制措施,以便及時發(fā)現(xiàn)、修正錯誤。在需求分析階段,用戶的需求分析報告要經(jīng)由專家(組)審核;在系統(tǒng)的每個設(shè)計階段,都應(yīng)有用戶代表參加,保證用戶與設(shè)計人員溝通;在系統(tǒng)的運行階段,任何程序的改變必須經(jīng)過批準、調(diào)試、檢測和做好文字記錄后才能運行;對設(shè)計階段的文檔資料要妥善保管,只有經(jīng)授權(quán)后才能接觸這些資料。70(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第三,硬件和系統(tǒng)軟件控制。在選購硬件和系統(tǒng)軟件時,盡可能選擇設(shè)備質(zhì)量可靠、軟件控制功能強、信譽及售后服務(wù)好的公司,而且硬件配置上要有余地。71(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第四,系統(tǒng)安全控制。系統(tǒng)的可靠性、信息的安全性以及信息處理的正確性均依賴于強有力的安全控制,以便防止危及系統(tǒng)安全,發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的安全問題。系統(tǒng)安全控制的主要措施有:系統(tǒng)的接觸控制、系統(tǒng)環(huán)境安全控制、系統(tǒng)后備控制與災(zāi)難補救計劃。72(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制(2)應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是為適應(yīng)會計信息系統(tǒng)這一特殊控制要求,保證數(shù)據(jù)處理完整、準確而建立的具體內(nèi)部控制。常見的措施有:第一,輸入控制。輸入控制的目標在于提供合理的保證,使會計信息系統(tǒng)所接收的數(shù)據(jù)均經(jīng)過嚴格審核與校驗,完整、準確地輸入并轉(zhuǎn)化為機器能接收的形態(tài),同時,所有的數(shù)據(jù)都沒有被遺漏、添加、篡改或被進行其他不當操作。一般通過業(yè)務(wù)審批制度、輸入安全控制、輸入校驗控制制度等手段達到上述目標。73(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第二,處理控制。處理控制的目的是保證計算機數(shù)據(jù)處理活動的可信性,防止有些數(shù)據(jù)輸入沒有被處理或被重復處理,防止處理或更新錯誤文件?？赏ㄟ^計算檢查、邏輯檢查、合法性檢查、文件標簽控制、余額合理性檢查、余額試算平衡、總賬與明細賬核對等方式達到以上目的。74(四)信息技術(shù)與內(nèi)部控制第三,輸出控制。系統(tǒng)除定期或不定期打印輸出各種報表外,還要有一些特殊的輸出控制措施。如,通過輸出相關(guān)報表進行總數(shù)控制核對、勾稽關(guān)系檢驗等。75(五)內(nèi)部控制的局限性由于內(nèi)部控制制度是由人來實施的,人的因素對內(nèi)部控制有重大影響。首先,疏忽、疲憊、判斷錯誤等無意的人為差錯會造成內(nèi)部控制失效;其次,蓄意的人為舞弊也會導致內(nèi)部控制失敗,比如管理者為牟取私利濫用職權(quán)、通過串通規(guī)避控制、高管凌駕于內(nèi)部控制之上等。人為因素對內(nèi)部控制有效性的影響告訴我們,建設(shè)內(nèi)部控制環(huán)境非常重要,良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于監(jiān)督管理內(nèi)部控制政策和程序。76(五)內(nèi)部控制的局限性人為舞弊行為發(fā)生的驅(qū)動因素主要是:機會——內(nèi)部控制薄弱;壓力——來自經(jīng)濟、家庭、企業(yè)、社會和個人對成功向往的壓力;借口——舞弊者為欺詐行為尋找正當理由。77(五)內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制具有局限性的另一個主要原因是成本收益問題?；诔杀拘б娴目紤],企業(yè)往往比較關(guān)注重大風險的管控,由于人力、物力局限,企業(yè)有可能控制不足導致內(nèi)部控制失敗,也有可能對次要風險重視不夠,若干次要風險疊加或組合使風險性質(zhì)發(fā)生變化,進而導致內(nèi)部控制失效。此外,發(fā)生超出組織控制能力的外部事件,也有可能造成內(nèi)部控制失敗,比如科技、法規(guī)發(fā)生重大變化或自然災(zāi)害等。782001年10月12日,中國銀行正在集中的各分支機構(gòu)的電腦中心反映出來的賬目中出現(xiàn)了4.83億美元的虧空。開平支行資金被盜4.83億美元,中行發(fā)生了中華人民共和國成立以來規(guī)模最大的銀行資金盜用案。10月15日,時任廣東省分行財會處處長的許超凡突然失蹤。同時失蹤的還有廣東中行的兩名支行長余振東和許國俊。許超凡、余振東、許國俊,恰恰在20世紀90年代以來先后擔任過開平支行的行長,其中許國俊正是現(xiàn)任。緊接著,負責經(jīng)營潭江半島酒店的一位前開平支行副行長也突然跳樓身亡。要求:1.查閱相關(guān)資料,進一步了解上述涉案分行違法違規(guī)的具體事實。2.應(yīng)用內(nèi)部控制的基本原理對其進行分析。79案例6-1中行開平支行案第二節(jié)現(xiàn)金和存貨的內(nèi)部控制內(nèi)部控制可運用在企業(yè)或單位業(yè)務(wù)的方方面面,比如現(xiàn)金、銷售與收款、采購與付款、存貨、成本費用、投資、負債等。本章主要介紹現(xiàn)金和存貨的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金是企業(yè)流動性最大的資產(chǎn),它易于攜帶,也容易被挪用、貪污或盜竊。由現(xiàn)金失控造成經(jīng)濟犯罪的案例“不勝枚舉”。80案例據(jù)北京晨報報道,原國家自然科學基金委員會財務(wù)局的會計卞中自1995年至2003年1月共貪污、挪用公款高達2.2億元。作為一名普通會計,卞中作案長達八年之久,一個人悄無聲息地執(zhí)導了大批資金“頻繁進出”的大戲!1992年6月,卞中調(diào)入國家自然科學基金委員會做會計工作,當時他才29歲。在這一崗位上卞中一做就是十多年,對基金委所有款項的來龍去脈有了充分的了解,同時也發(fā)現(xiàn)了財務(wù)控制方面的漏洞。在資金管理處,卞中既管記賬又管撥款,身份是會計卻又充當著出納的職能,所有的銀行單據(jù)和銀行對賬單都由他一手經(jīng)辦。81第二節(jié)現(xiàn)金和存貨的內(nèi)部控制于是,他可以方便地采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進賬單和信匯憑證、編造銀行對賬單等手段貪污挪用巨額款項。令人驚訝的是,在長達八年的時間里卞中所為一直未被察覺!2003年春節(jié)剛過,基金委財務(wù)局經(jīng)費管理處剛來的一名大學生上班伊始便到定點銀行拿對賬單,以往這一工作由卞中負責。一筆金額為2090萬的支出引起了這名大學生的注意,印象里他沒有聽說過此項開支。這個初入社會的大學生找到卞中刨根問底……一樁涉案金額超過2億元的大案也因此浮出水面。82第二節(jié)現(xiàn)金和存貨的內(nèi)部控制該事件一方面說明,必須對會計人員加強法律道德教育;也從另一側(cè)面說明,科學嚴格的現(xiàn)金管理對保護企業(yè)財產(chǎn)安全具有十分重要的意義。那么,現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)當如何進行呢?83一、現(xiàn)金控制的目標和措施(一)現(xiàn)金控制的目標保證現(xiàn)金的安全、完整,是現(xiàn)金控制的首要目標。體現(xiàn)在會計上,要求:第一,落實現(xiàn)金的經(jīng)營責任;第二,真實、完整地提供現(xiàn)金信息,做到現(xiàn)金的賬面數(shù)額與實存數(shù)額日日相符;第三,保證有足額的現(xiàn)金,滿足企業(yè)經(jīng)營活動的日常需要。此外,在國有企業(yè),現(xiàn)金收付還應(yīng)當符合國家相關(guān)政策的需要。84一、現(xiàn)金控制的目標和措施(二)現(xiàn)金控制的措施為達到上述目標,必須采取必要的措施,歸納起來有如下幾個方面:1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)必須分離現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)包括授權(quán)、付款、收款和記錄等環(huán)節(jié)?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的管控,關(guān)鍵在于嚴格憑證審核制度,其基礎(chǔ)是各經(jīng)辦職能部門之間的責任要明確,確?，F(xiàn)辦理金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)相分離,即每一個環(huán)節(jié)、每一項工作由不同的人來完成,形成嚴密的互相牽制制度,防止舞弊行為的發(fā)生。85一、現(xiàn)金控制的目標和措施2.加強對現(xiàn)金收付的控制并執(zhí)行嚴格控制程序企業(yè)應(yīng)盡量少保存庫存現(xiàn)金,及時將超過限額的現(xiàn)金全部送存銀行,這是保護現(xiàn)金安全的重要控制措施。所有的現(xiàn)金收入每天結(jié)存后要如數(shù)送存銀行;除零星的小額支出外,所有的現(xiàn)金支付都要通過銀行支付(通過銀行支票或其他銀行結(jié)算方式),出納不得坐支。這樣,通過銀行對現(xiàn)金收支進行控制,不僅可以大大減少保存大量現(xiàn)金的成本和風險,又可加強對現(xiàn)金收支的有效管控。86一、現(xiàn)金控制的目標和措施3.建立嚴格的內(nèi)部審計或稽核制度庫存現(xiàn)金應(yīng)做到日清、日結(jié)、日對,保證賬實相符。出納要通過現(xiàn)金日記賬的每天結(jié)賬,逐日盤點庫存現(xiàn)金,定期核對銀行存款并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,保證賬實相符。會計部門或內(nèi)部審計部門應(yīng)隨時派除出納以外的其他人員抽查盤點現(xiàn)金,檢查現(xiàn)金是否賬實相符,以確?，F(xiàn)金記錄正確和現(xiàn)金控制制度嚴格執(zhí)行。87一、現(xiàn)金控制的目標和措施(三)現(xiàn)金控制的一般程序在實踐中,由于各單位或企業(yè)的商業(yè)模式、經(jīng)營規(guī)模、信息化程度等具體情況不同,現(xiàn)金控制的措施和程序也不完全相同。通常,一個完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)可分為現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制三個方面。1.現(xiàn)金收入控制企業(yè)的現(xiàn)金收入主要來自營業(yè)收入,對現(xiàn)金收入的控制除建立和執(zhí)行嚴格的控制程序以外,還應(yīng)注意收款的時間和收款金額?，F(xiàn)金收入控制程序的基本要點包括:88一、現(xiàn)金控制的目標和措施(1)全部現(xiàn)金收入必須當日送存銀行,因特殊情況當日不能送存銀行的應(yīng)于次日送存銀行,防止以收抵支的“坐支”行為發(fā)生。(2)所有現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)或發(fā)票。(3)開具的收款收據(jù)或發(fā)票與收款應(yīng)由不同人員經(jīng)辦。通常由銷售部門經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員填制收款收據(jù)或銷售發(fā)票,出納人員據(jù)以收款,會計人員據(jù)以記賬。三者之間相互牽制,互相核對,可以有效防范舞弊和差錯的發(fā)生。89一、現(xiàn)金控制的目標和措施(4)要控制收款收據(jù)、銷售發(fā)票的領(lǐng)用和保管。所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號,并按規(guī)定領(lǐng)用和回收,鼓勵使用電子發(fā)票。領(lǐng)用收據(jù)要和發(fā)票要登記并由領(lǐng)用人簽收。收據(jù)存根由收據(jù)管理人收回和保管。對領(lǐng)用的尚未使用空白收據(jù)和發(fā)票,要定期查對。銷毀收據(jù)和發(fā)票必須嚴格遵循相關(guān)審批程序。(5)開具發(fā)票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并加蓋發(fā)票專用章,確?，F(xiàn)金收入全部入賬并賬實相符。90一、現(xiàn)金控制的目標和措施現(xiàn)金收入的一般控制程序如圖6-3所示91一、現(xiàn)金控制的目標和措施2.現(xiàn)金支付控制企業(yè)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)主要包括支付購貨款、支付有關(guān)費用和工資等。企業(yè)必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點和具體情況,制定并嚴格執(zhí)行現(xiàn)金支付控制制度和程序?，F(xiàn)金支付控制程序的基本要點包括:(1)現(xiàn)金支出要遵守國家有關(guān)支付結(jié)算制度和現(xiàn)金管理規(guī)定,要盡可能使用銀行轉(zhuǎn)賬方式支付現(xiàn),單位應(yīng)加強庫存限額管理。92一、現(xiàn)金控制的目標和措施(2)現(xiàn)金支出流程通常包括支付申請、支付審批、支付復核和辦理支付,每一步驟都要按規(guī)定的職責權(quán)限和程序進行處理,大額資金支付業(yè)務(wù)要經(jīng)集體決策和審批,并建立責任追究制度,防止貪污、舞弊、浪費等行為。(3)付款的授權(quán)、支票的簽發(fā)、款項的支付和記賬要由不同的人員經(jīng)辦。(4)支票的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章,相互牽制、相互監(jiān)督。93一、現(xiàn)金控制的目標和措施(5)任何款項的支付都必須有原始憑證作為依據(jù),由經(jīng)辦人員簽字證明,主管人員審批,出納人員據(jù)以辦理付款。(6)付訖的憑證,要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”章,予以注銷,并定期裝訂成冊后由專人保管,防止被重復付款、盜竊或篡改。94一、現(xiàn)金控制的目標和措施現(xiàn)金支出的一般控制程序如圖6-4所示。95一、現(xiàn)金控制的目標和措施(1)根據(jù)企業(yè)明日常零星開支的需要,合理確定庫存現(xiàn)金的限額,超過限額的現(xiàn)金必須及時存入銀行。(2)出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金日記賬,做到日清月結(jié)、賬款相符,不得以“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。(3)內(nèi)部審計或會計部門要采取定期檢查和臨時突擊檢查相結(jié)合的方法對庫存現(xiàn)金進行審核,核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面金額,對發(fā)現(xiàn)的問題要及時處理。96一、現(xiàn)金控制的目標和措施(四)零用金管理制度企業(yè)為了加強現(xiàn)金管控,對絕大部分現(xiàn)金開支要求使用支票從銀行支付,只有一些零星的日常開支,如購買辦公用品、個人出差的零星開支等才需要使用現(xiàn)金。這些零星的開支金額較小、發(fā)生頻繁,為了便于管理,提高效率,可以通過建立定額零用金制度(imprestpettycashsystem)來管理,即事先提存一筆固定金額的零用現(xiàn)金,交由專人保管,以備日常開支之用,金額通常不超過3~5天零星支付所需的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額可按大于5天,但不能超過15天的日常零星開支需要確定。97一、現(xiàn)金控制的目標和措施第一,確定零用金的定額與范圍。首先要確定哪些部門或單位需要設(shè)置零用金,然后根據(jù)具體情況核定一個科學合理的零用金定額,再由使用單位填制借款單一次性從會計部門領(lǐng)取現(xiàn)金。第二,零用金的日常管理。零用金必須指定專人管理,并明確管理人員的責任。應(yīng)要求零用金的使用人員執(zhí)行現(xiàn)金管理制度,按規(guī)定的使用范圍和開支權(quán)限使用,并接受會計部門的管理及監(jiān)督。98一、現(xiàn)金控制的目標和措施第三,零用金的審核。使用零用金的單位在使用零用金后要根據(jù)審核后的原始憑證向會計部門報銷,再由會計部門補足零用金。對采用零用金報銷的所有憑證,會計部門要進行嚴格審核,特別注意“公款私存”“公款私用”“小金庫”等問題。第四,零用金的清查盤點。會計部門要建立對零用金的定期與不定期相結(jié)合的清查盤點制度,防止挪用或濫用零用金,保證零用金的安全、完整。99一、現(xiàn)金控制的目標和措施第五,零用金的保管。零用金收支應(yīng)通過“零用金”賬戶進行核算,應(yīng)定期根據(jù)取得的發(fā)票編制零用金支出一覽表,及時反映零用金的支出情況。零用金賬戶就做到逐月結(jié)清,出納應(yīng)妥善保管各種與零用金相關(guān)的票據(jù)。為了及時、全面、準確地反映零用金業(yè)務(wù),建立零用金時,應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“零用金”(或“備用金”賬戶)。從銀行提款建立零用現(xiàn)金時,借記該科目,貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目;收回零用現(xiàn)金時,做相反的分錄。100一、現(xiàn)金控制的目標和措施【例6-1】中昇公司為采購部建立零用金制度,根據(jù)預(yù)算零用金定額為5000元,會計部開出一張5000元的支票從銀行提取現(xiàn)金,供零星采購和開支使用,經(jīng)辦人為采購部陳文。陳文在領(lǐng)用備用金時,應(yīng)按規(guī)定填制借款憑證,有關(guān)人員編制現(xiàn)金付款記賬憑證,出納員根據(jù)現(xiàn)金付款憑證支付現(xiàn)金(或現(xiàn)金支票),其會計分錄為:借:其他應(yīng)收款——零用金 5000 貸:庫存現(xiàn)金 5000101一、現(xiàn)金控制的目標和措施假設(shè)上例中,陳文報銷零用現(xiàn)金,已付款憑證金額為1500元。經(jīng)批準開出一張金額為1500元的支票從銀行提取現(xiàn)金,會計分錄為:借:管理費用 1500 貸:銀行存款 1500102一、現(xiàn)金控制的目標和措施再假設(shè)上例中,由于公司設(shè)立服務(wù)共享中心,取消原來在外地設(shè)立的采購部門,收回剩余的3500元零用現(xiàn)金,會計分錄為:借:銀行存款 3500 貸:其他應(yīng)收款——零用金 3500問題:某企業(yè)設(shè)立微信零用金制度,請問是否合規(guī)?另一企業(yè)向銀行申請公務(wù)卡備用金,請問如何進行賬務(wù)處理,公務(wù)卡備用金與傳統(tǒng)的零用金制度有何不同?103一、現(xiàn)金控制的目標和措施總之,為了控制現(xiàn)金業(yè)務(wù),每家企業(yè)都要采用內(nèi)部控制制度。通常,現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括:①必須為現(xiàn)金業(yè)務(wù)建立必需的會計程序,明確職責分工;②將現(xiàn)金管理與現(xiàn)金業(yè)務(wù)記錄的工作分離,管理現(xiàn)金收支的人(比如出納)就不能處理賬務(wù);③將有關(guān)支付現(xiàn)金的工作與有關(guān)收入現(xiàn)金的工作分開,即所謂的“收支兩條線”;④要求將所收到的現(xiàn)金,全部于當天存入銀行;⑤除零星小額開支外,要求所有各項付款,全部不用現(xiàn)金支付,而是用支票等結(jié)算方式支付。104二、銀行存款內(nèi)部控制銀行存款[在國外,會計處理上,現(xiàn)金與銀行存款不作區(qū)分,統(tǒng)稱為現(xiàn)金,類似我國廣義的現(xiàn)金概念。]是指企業(yè)存入銀行及其他金融機構(gòu)的貨幣,現(xiàn)金是指庫存以備日常零星支付的貨幣。企業(yè)主要的資金收付都是通過銀行收付的,因此,銀行存款的管理是否有效,是企業(yè)經(jīng)營成敗的決定性因素之一。通過設(shè)立有效的銀行存款內(nèi)部控制制度,可防患于未然,及時發(fā)現(xiàn)乃至杜絕諸如挪用資金、貪污等行為。105二、銀行存款內(nèi)部控制(一)銀行存款內(nèi)部控制的目標1.保證銀行存款的安全、完整從會計技術(shù)角度看,要求定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符。2.確保銀行存款賬戶有足夠的數(shù)額在現(xiàn)實實務(wù)中,有部分企業(yè)因缺乏足夠的銀行存款而錯過了好的投資機會,更有甚者陷入嚴重的財務(wù)危機而瀕于破產(chǎn)。因此,保證一定數(shù)額的銀行存款是內(nèi)部控制的又一目的。106二、銀行存款內(nèi)部控制(二)銀行存款管控的措施不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè),在銀行存款的使用要求上存在差異,其管控措施也就相應(yīng)不同。但它們都有一些基本要求,包括:1.嚴格執(zhí)行國家的各項法規(guī)企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家對銀行存款的各項管理辦法和結(jié)算制度。每個企業(yè)必須按照規(guī)定在當?shù)劂y行開設(shè)存款賬戶,進行銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算。企業(yè)除按規(guī)定保存限額范圍內(nèi)的庫存現(xiàn)金外,其他余款必須存入銀行。107二、銀行存款內(nèi)部控制2.銀行存款收付業(yè)務(wù)的相關(guān)人員職責分離在銀行存款收付業(yè)務(wù)中,涉及出納、會計、主管及銀行相關(guān)人員。在企業(yè)中,應(yīng)做到銀行存款的審批人同出納、支票保管人員和記賬員相分離,負責調(diào)整銀行往來賬的人員同現(xiàn)金收付、負責應(yīng)收、應(yīng)付賬款的職員職責分離。108二、銀行存款內(nèi)部控制3.嚴格支票管理所有的空白支票必須連續(xù)編號,并妥善保管,支票存根要按有關(guān)規(guī)定妥善保存,任何有文字或數(shù)字更改的支票應(yīng)予作廢(加蓋“作廢”戳記),并且同其他支票存根一起,按順序編號并保留。每項支票支出都必須有經(jīng)過核準的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面依據(jù),而且必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)。所有已簽發(fā)的支票應(yīng)于當日及時入賬,并定期與相關(guān)賬戶核對。109二、銀行存款內(nèi)部控制空白支票與銀行印鑒要分別保管,分人保管,不得先將空白支票加蓋銀行預(yù)留印鑒和填寫支票預(yù)留密碼?？瞻字币宦纱嫒氡ｋU柜,出納人員應(yīng)妥善保管保險柜鑰匙。通常財務(wù)專用章由出納人員管理,法人印鑒由會計保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。110二、銀行存款內(nèi)部控制4.加強銀行票據(jù)管理企業(yè)對各種銀行票據(jù)和其他結(jié)算憑證要嚴加保管。銀行存款賬目要定期與銀行對賬單核對,月末若發(fā)現(xiàn)有差額,必須查明原因,并編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。111二、銀行存款內(nèi)部控制5.定期將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單核對相符如發(fā)現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的企業(yè)銀行存款對賬單不符,應(yīng)及時查找原因,力求將損失控制在最低水平。112二、銀行存款內(nèi)部控制(三)借助銀行業(yè)務(wù)控制現(xiàn)金銀行是信用中介和支付中介,為企業(yè)提供多種金融服務(wù),其中很重要的一項服務(wù)就是幫助企業(yè)控制現(xiàn)金。銀行可以為企業(yè)保管現(xiàn)金,辦理現(xiàn)金的收付、結(jié)算等業(yè)務(wù),提供詳細且獨立的現(xiàn)金交易記錄。113二、銀行存款內(nèi)部控制1.銀行對賬單按照我國現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定,每個企業(yè)都要在銀行開立賬戶,用來辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有了銀行賬戶,企業(yè)就可以將現(xiàn)金存入銀行,也可以通過銀行辦理取款和結(jié)算業(yè)務(wù)。目前,幾乎每家商業(yè)銀行都有網(wǎng)銀業(yè)務(wù),企業(yè)可以通過電子資金轉(zhuǎn)賬,即使用電子通信設(shè)備將現(xiàn)金從一方轉(zhuǎn)付給另一方。使用電子資金轉(zhuǎn)賬不需要紙質(zhì)憑證,成本低且使用方便快捷,每筆支付成功后立即通知收支雙方。114二、銀行存款內(nèi)部控制2.銀行余額調(diào)節(jié)表為了檢查現(xiàn)金記錄的正確性,查明銀行存款的實際余額,企業(yè)至少每月應(yīng)將自己的銀行存款日記賬與銀行每月提供銀行對賬單逐筆校對。企業(yè)可以通過編制銀行余額調(diào)節(jié)表來驗證其現(xiàn)金收支記錄是否正確。銀行余額調(diào)節(jié)表是用來解釋企業(yè)記錄的銀行存款賬戶余額與銀行對賬單上所列示的余額之間存在差額的一種報表。115二、銀行存款內(nèi)部控制由于信息不對稱,銀行對賬單上列示的企業(yè)賬戶余額與企業(yè)自己記錄的銀行存款日記簿的余額經(jīng)常存在差異。因此,企業(yè)必須驗證自己和銀行的記錄是否正確,即要調(diào)整兩者之間的差異,并解釋兩者之間產(chǎn)生差異的原因。實際上,導致企業(yè)銀行存款賬戶和銀行為企業(yè)登記的賬戶金額不相符的正常原因是未達賬項。116二、銀行存款內(nèi)部控制所謂未達賬項,指單位與銀行之間一方已入賬、另一方因未收到有關(guān)憑證而未入賬的款項。未達賬項主要有以下四種情況:(1)銀行已收,企業(yè)未收。如銀行已收到購貨方所支付的貨款,但正逢月末,憑證尚未傳遞到企業(yè)。(2)銀行已付,企業(yè)未付。典型的事例是銀行代繳水電等公用設(shè)施費,銀行付款一般不通知企業(yè),付款的憑證定期傳遞到企業(yè)。117二、銀行存款內(nèi)部控制(3)企業(yè)已收,銀行未收。比如,企業(yè)收到客戶用于支付貨款的銀行轉(zhuǎn)賬支票,在登記入賬后,委托銀行代為收款。這樣,在企業(yè)和銀行之間就出現(xiàn)一個“時間差”。(4)企業(yè)已付,銀行未付。常見的現(xiàn)象是企業(yè)開出現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票用于支付貨款,但客戶在收到支票后,并未立即去銀行辦理相關(guān)手續(xù),就會出現(xiàn)這種情況。118二、銀行存款內(nèi)部控制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一般是在雙方賬面余額的基礎(chǔ)上,分別補記對方已記而本方尚未記賬的賬項金額,然后驗證調(diào)節(jié)后的雙方是否相符。若經(jīng)過銀行余額調(diào)節(jié)表的賬項調(diào)整,企業(yè)銀行存款日記賬的金額仍然與銀行對賬單的金額不相等,則應(yīng)進一步查清是否存在記賬錯誤、舞弊等問題,直至雙方期末余額完全相等。因此,編制銀行余額調(diào)整表是企業(yè)管控現(xiàn)金的重要方法之一。119二、銀行存款內(nèi)部控制120銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式如表6-1所示。銀行對賬單金額銀行存款日記賬金額銀行對賬單余額

銀行存款日記賬余額

加:企業(yè)已收,銀行尚未入賬金額

加:銀行已收,企業(yè)尚未入賬金額

其中:1.2.

其中:1.2.

減:企業(yè)已付,銀行尚未入賬金額

減:銀行已付,企業(yè)尚未入賬金額

其中:1.2.

其中:1.2.

調(diào)整后銀行對賬單余額

調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬余額二、銀行存款內(nèi)部控制【例6-2】中昇高科公司2018年3月31日收到開戶行發(fā)來的銀行對賬單余額為240920元,同日中昇高科公司銀行存款日記賬余額為227960元。經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)兩者不符是由下列事項造成的:(1)公司向銀行托收宏大公司服務(wù)費9000元,銀行已收款入賬,但收款通知(貨記通知單)未送達公司,公司尚未入賬;(2)公司存款利息收入1872元,銀行已劃入公司賬戶,公司尚未入賬;(3)銀行根據(jù)有關(guān)協(xié)議從公司賬戶支付電力公司電費2600元,但付款通知(借記通知單)未送達公司,公司尚未入賬;121二、銀行存款內(nèi)部控制(4)公司本月收到并送存銀行的××公司用于支付服務(wù)費的支票6800元,因付款單位存款余額不足而被退回,銀行尚未通知公司;(5)支付差旅費8691元,公司誤記為8619元,少記72元;(6)公司本月送存中宏公司用于支付咨詢費的支票11200元,銀行尚未入賬;122二、銀行存款內(nèi)部控制(7)公司30日開出的7780元的支票,支付中晟宏大教育科技公司培訓費用,收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù),銀行未入賬;(8)銀行發(fā)生串戶,將一筆不屬于本公司的收款14980元誤記入本公司賬戶。根據(jù)以上事項,公司可編制銀行余額調(diào)節(jié)表,如表6-2所示。123二、銀行存款內(nèi)部控制表6-2中昇高科公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2018年3月31日124項目金額項目金額銀行對賬單余額240920公司銀行存款日記賬余額227960加:公司已收,銀行未入賬的中宏公司咨詢費減:銀行串戶公司已付,銀行未入賬的中晟宏大教育科技公司培訓費11200149807780加:銀行已收,公司未入賬的宏大公司服務(wù)費存款利息收入減:少計差旅費退回公司支票銀行已付,公司未入賬的電力公司托收的電費900018727268002600調(diào)整后余額229360調(diào)整后余額229360二、銀行存款內(nèi)部控制調(diào)節(jié)后的企業(yè)銀行存款余額,反映企業(yè)月末可以動用的銀行存款實有數(shù)。若銀行對賬單和企業(yè)銀行存款賬余額相等,一般情況下表示沒有差錯,但這也不是絕對的,比如雙方記賬錯誤剛好相等,銀行和企業(yè)串通舞弊等。如果調(diào)節(jié)后的余額仍不相等,表明賬目有錯誤,必須進一步查明原因,予以更正。125二、銀行存款內(nèi)部控制對已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)記賬錯誤,要及時做調(diào)整分錄并登記入賬。上例中昇高科公司少計差旅費用72元,應(yīng)作調(diào)整分錄:借:管理費用 72 貸:銀行存款 72126二、銀行存款內(nèi)部控制但是應(yīng)注意,在我國對于未達賬項的會計處理,不能以銀行存款余額調(diào)節(jié)表作為原始憑證來調(diào)整銀行存款賬面記錄。也就是說,銀行存款余額調(diào)節(jié)表類似于“工作底稿”,不是填制會計憑證、登記賬簿的法定原始憑證。只有等到銀行結(jié)算憑證(如收付款通知書等)到達企業(yè),未達賬項變成“已達賬項”時,才能進行相應(yīng)的會計處理。127三、存貨的內(nèi)部控制制造業(yè)企業(yè)的存貨一般包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等,商業(yè)企業(yè)的存貨包括庫存商品、辦公用品、低值易耗品等,在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占比重較大。由于種類繁多、存放分散、變動頻繁,較易發(fā)生記賬錯誤、損壞變質(zhì)甚至盜竊流失等情況,而且存貨計價合理與否對企業(yè)財務(wù)狀況的影響也較大,因此,建立相應(yīng)的內(nèi)控制度至關(guān)重要。128知識拓展：存貨控制的重要性在商店、超市等單位,存貨可能比現(xiàn)金更容易流失。有些商場凈利潤只有5%~6%,但損失的存貨則是銷售額的4%~5%。在食品業(yè),凈利潤只有1%左右,這樣,管理者的主要職責不僅是如何增加銷售量,而且要防止存貨丟失。因為,如果利潤率為2%,為抵消1000元的存貨丟失,需增加50000元的銷售額。由此,建立存貨資產(chǎn)控制制度的重要性可見一斑!129三、存貨的內(nèi)部控制(一)存貨控制的目標1.保護存貨的賬存數(shù)和實存數(shù)相符這一目標是對任何財產(chǎn)物資進行內(nèi)部控制的共同目標。對于存貨而言,不但要保證數(shù)量上相符,還要保證存貨的價值相同,即不存在存貨變質(zhì)、損壞等現(xiàn)象。130三、存貨的內(nèi)部控制2.存貨的計價正確合理,以確保列入損益表的成本恰當由于市場價格不斷波動以及通貨膨脹(緊縮)的影響,采用不同的計價方法會導致不同的財務(wù)結(jié)果。如在持續(xù)通貨膨脹的情況下,采用后進先出法會低估存貨成本,高估銷貨成本,進而低估當期利潤;如采用先進先出法,則高估存貨成本,高估當期利潤。為較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方式。131三、存貨的內(nèi)部控制3.合理經(jīng)濟地購入材料(商品)及制造商品購貨是存貨控制的第一步。不合理地購入原材料(商品)等要么導致大量存貨積壓,要么導致存貨短缺而停工待料或脫銷,這兩者都會導致巨大浪費和損失。對制造在產(chǎn)品、產(chǎn)成品也同樣如此。132知識拓展

存貨:企業(yè)的“錢途”或“定時炸彈”在美國新經(jīng)濟神話破滅的時候,美國經(jīng)濟界首先想到的是國內(nèi)的有效需求,第二個關(guān)心的就是企業(yè)的存貨。有效需求與民眾對經(jīng)濟的信心相關(guān),屬企業(yè)不可控的外部因素。存貨理論上則屬于企業(yè)可控的內(nèi)部因素,對企業(yè)來說,存貨管理一直是個挑戰(zhàn),貶值、消耗企業(yè)資源和占用企業(yè)資金這三個存貨特性決定了與之相關(guān)的決策可能決定企業(yè)存亡。133三、存貨的內(nèi)部控制(二)存貨控制的方法1.存貨業(yè)務(wù)中相關(guān)職務(wù)分離存貨業(yè)務(wù)涉及采購、驗收、保管領(lǐng)用、盤點、會計記錄等業(yè)務(wù),從事這些業(yè)務(wù)的工作人員應(yīng)適當分離。如采購部門人員與驗收、保管人員適當分離,產(chǎn)成品驗收部門同產(chǎn)品制造部門分離,保管人員同會計記錄人員分離等。134三、存貨的內(nèi)部控制2.建立存貨盤存控制制度對存貨的會計記錄一般采用永續(xù)盤存制。為克服永續(xù)盤存制存在的弊病,一般應(yīng)在年末通過實地盤點來校對賬存數(shù)與實存數(shù)的差異以及存貨的質(zhì)量差異,以確保企業(yè)存貨的安全和財務(wù)報表的真實性。135三、存貨的內(nèi)部控制3.建立合理的存貨計價及管理制度企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法,使財務(wù)報表盡可能反映存貨的真實價值,確定銷貨成本合理準確。存貨的計價方法一經(jīng)選定,不得任意更改,否則易導致利用存貨計價方法進行利潤操縱的現(xiàn)象。如確因經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化需改變計價方法,應(yīng)在報表附注中說明改變計價方法的原因及對當期財務(wù)狀況的影響。136第三節(jié)財產(chǎn)清查為了解決內(nèi)部控制制度失效問題,需要定期對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查,包括每年由注冊會計師進行的外部檢查和由公司內(nèi)部審計部門等進行的內(nèi)部檢查。會計部門為編制財務(wù)報表而進行的定期財產(chǎn)清查,在一定程度上也能防止內(nèi)部控制制度的失效問題。137一、什么是財產(chǎn)清查?財產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一個部分,它的功能在于定期確定內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效。企業(yè)的日常工作中,在考慮成本、效益的前提下,可選擇范圍大小適宜、時機恰當?shù)呢敭a(chǎn)清查,也就是說,可按照財產(chǎn)清查實施的范圍、時間間隔等把財產(chǎn)清查適當?shù)剡M行分類。138一、什么是財產(chǎn)清查?(一)全面清查與局部清查按照財產(chǎn)清查對象范圍的不同,財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查兩種。1.全面清查顧名思義,全面清查是把企業(yè)單位的所有財產(chǎn)進行清查和核對,而且把受其他單位委托代管的財產(chǎn)列入清查的范圍。由于涉及面廣、內(nèi)容多、工作量大,全面清查一般在年終決算以前、單位合并或撤銷、單位改變隸屬關(guān)系以及清產(chǎn)核資時進行。139一、什么是財產(chǎn)清查?2.局部清查局部清查與全面清查相對照,指僅對部分財產(chǎn)進地盤點和核對。在日常的經(jīng)營活動中,主要是對流動性較大、變現(xiàn)能力較強的財產(chǎn)、貴重物品進行盤點和核對。在遭受非正常損失和更換有關(guān)管理人員的時候,也要對有關(guān)財產(chǎn)進行局部清查,以確保賬實相符,保護財產(chǎn)物資的安全完整。140一、什么是財產(chǎn)清查?(二)定期清查和不定期清查按照清查時間間隔的不同,財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查。1.定期清查定期清查是指按計劃預(yù)先安排的時間對財產(chǎn)進行清查,通常在月末、季末、年終結(jié)賬時進行。清查的范圍一般是年終決算前進行全面清查,在月末和季末對貴重財產(chǎn)及貨幣資金進行盤點和抽查,實施局部清查。141一、什么是財產(chǎn)清查?2.不定期清查不定期清查是指根據(jù)實際需要,事前不規(guī)定清查時間而臨時實施的財產(chǎn)清查。不定期清查可以是全部財產(chǎn)清查,也可是局部財產(chǎn)清查。一般說來,單位在更換財產(chǎn)保管人員、財產(chǎn)遭受非正常損失時、發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或變動時、領(lǐng)導或工作人員發(fā)生貪污盜竊行為時,應(yīng)進行不定期清查。142二、財產(chǎn)清查的目的(一)保證會計資料的真實性,為可靠地編制會計報表提供保證(二)反映企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善,并促使企業(yè)加強管理、提高效率143三、如何進行財產(chǎn)清查?(一)現(xiàn)金的清查清查采用的方法是實地盤點法。盤點由清查人員和出納共同負責。盤點之前,出納應(yīng)將現(xiàn)金及付款憑證全部登記入賬,并結(jié)出余額;盤點時,由清查人逐一清點,由出納監(jiān)督。如發(fā)生盤盈盤虧,由盤點人員和出納共同核實?，F(xiàn)金盤點應(yīng)當有突然性,盤點中同時要關(guān)注出納有無違反現(xiàn)金管理規(guī)定。盤點結(jié)束后,根據(jù)盤點結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”,由檢查人員和出納共同簽章認可。144一、什么是財產(chǎn)清查?表6-3庫存現(xiàn)金盤點報告表145幣種實存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧

合計

三、如何進行財產(chǎn)清查?(二)銀行存款的清查對銀行存款的清查采用核對法,即將開戶銀行定期送達的銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進行核對,以查明銀行存款收付及余額是否正確。一般地,在正式清查之前先檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次,以每個銀行賬戶為單位,核對銀行與企業(yè)賬目是否相符。如不相符合,先查看雙方是否有未達賬項。如有未達賬項,則先編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,再核對雙方賬目是否相符;如無未達賬項或編制余額調(diào)節(jié)表后仍不相符,則屬不正常現(xiàn)象,要檢查并明確相關(guān)責任人的責任。146三、如何進行財產(chǎn)清查?(三)債權(quán)、債務(wù)的清查債權(quán)、債權(quán)清查是指對單位應(yīng)收、應(yīng)付項目及其他應(yīng)收、應(yīng)付項目等結(jié)算和往來款項所實施的清查,所采用的方法是查詢法或核對法,或兩者的結(jié)合。在清查過程中,不僅要查明債權(quán)、債務(wù)的余額,還要查明其形成的原因,以便加強管理;對于在清查中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失要按有關(guān)規(guī)定進行處理,不得擅自沖銷賬簿記錄。147三、如何進行財產(chǎn)清查?表6-4債權(quán)、債務(wù)清查結(jié)果報告表148總分類賬戶明細賬戶發(fā)生日期對方結(jié)存額對比結(jié)果及差異額差異原因及金額備注未達賬項有爭議賬項無法收回賬項名稱金額名稱金額

三、如何進行財產(chǎn)清查?(四)存貨的清查存貨清查的內(nèi)容主要包括商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值、易耗品、包裝物等。清查常用的方法是盤點法,有時也采用技術(shù)推算法,如施工企業(yè)原材料的清查。在清查中,不僅要關(guān)注存貨的數(shù)量,也要關(guān)注存貨的質(zhì)量。原則上,在盤點時,存貨的保管人應(yīng)在場,并參加盤點工作。149三、如何進行財產(chǎn)清查?盤存單150編號名稱規(guī)格或型號計量單位賬面結(jié)存數(shù)量實際盤點備注數(shù)量單價金額

三、如何進行財產(chǎn)清查?表6-6盤點盈虧報告單151編號類別及名稱計量單位單價實存賬存差異備注盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額

三、如何進行財產(chǎn)清查?(五)固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)清查的常用方法與存貨清查的方法相同,不再重述。清查結(jié)束應(yīng)編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”。其格式如表6-7所示。152三、如何進行財產(chǎn)清查?表6-7固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表153固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重估價累計折舊數(shù)量原價已提折舊數(shù)量原價已提折舊