預(yù)算會(huì)計(jì)課后習(xí)題答案作者邢俊英預(yù)算會(huì)計(jì)教材習(xí)題答案

第一章預(yù)算會(huì)計(jì)基本理論

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反

映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩

大類會(huì)計(jì)體系之一。

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及參

與預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等組成。

2.答題要點(diǎn)：

與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，預(yù)算會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）具有“公共性”、“非營(yíng)利

性”和“財(cái)政性”；（2）具有統(tǒng)一性和廣泛性；（3）一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；不進(jìn)

行成本核算、不計(jì)算盈虧；（5）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。

3.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

預(yù)算會(huì)計(jì)的主體包括各級(jí)政府、行政單位和各類國(guó)有事業(yè)單位。財(cái)政總預(yù)算

會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，行政單位會(huì)計(jì)的主體是行政單位，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體

是國(guó)有事業(yè)單位。

4.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)核算的一般原則包括真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致

性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、全面性和重要性相結(jié)合原則、?？顚Ｓ迷瓌t、

配比性原則、實(shí)際成本原則、一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則等十一項(xiàng)。

實(shí)際成本原則和配比性原則是單位預(yù)算會(huì)計(jì)特有的原則。

5.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。

資產(chǎn)具有三個(gè)基本特征：（1）資產(chǎn)必須是一種經(jīng)濟(jì)資源，即資產(chǎn)能為一級(jí)政

府或行政事業(yè)單位服務(wù)或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量；（3）資產(chǎn)

必須由會(huì)計(jì)主體所擁有或控制。

負(fù)債具有四個(gè)基本特征：（1）負(fù)債是已經(jīng)發(fā)生，并在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)必須償

付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)計(jì)主體；（3）負(fù)債能

以貨幣計(jì)量或可以合理地預(yù)計(jì)；（4）負(fù)債有確切的債權(quán)人和到期日。

凈資產(chǎn)具有三個(gè)基本特征：（1）由于預(yù)算會(huì)計(jì)主體不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其

凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益；（2）收支相抵后的差額—結(jié)余是預(yù)算會(huì)

計(jì)凈資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，一般不存在分配問(wèn)題；（3）預(yù)算會(huì)計(jì)的某些凈資產(chǎn)具

有限定性，比如預(yù)算周轉(zhuǎn)金、固定基金、專用基金等。

收入具有三個(gè)基本特征：（1）收入必須是非償還性的，需要償還的資金來(lái)源

不能作為收入，而是屬于負(fù)債的范疇；（2）取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是

為了營(yíng)利；（3）收入有限定性與非限定性之分，如基金預(yù)算收入、專用基金收入、

專項(xiàng)資金收入、接受的有規(guī)定用途的捐款等屬于限定性的收入。

支出具有三個(gè)基本特征：（1）支出主要是預(yù)算會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)公共管理職能

而發(fā)生的資金耗費(fèi)；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如基金預(yù)算

支出、專用基金支出、專項(xiàng)資金支出等；（3）支出的確認(rèn)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，

個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

6.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式有三個(gè)：（1）資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)；（2）收入-支出=結(jié)余;

（3）資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入。其中，資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入是編

制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

第二章預(yù)算會(huì)計(jì)基本核算方法

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則：（1）統(tǒng)一性原則；（2）與政府收支分類科目銜接

一致原則；（3）全面、簡(jiǎn)明實(shí)用原則。

預(yù)算會(huì)計(jì)科目按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)、支出、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)五類；

按照預(yù)算會(huì)計(jì)主體，預(yù)算會(huì)計(jì)科目分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目、行政單位會(huì)計(jì)科目

和事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目；按核算層次，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目可分為總賬科目和明細(xì)

賬科目?jī)深悺?/p>

2.答題要點(diǎn)：

會(huì)計(jì)科目和賬戶的區(qū)別表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類，

是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)；賬戶則是進(jìn)行分類核算的載體和工具，

有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)，具體反映資金運(yùn)動(dòng)狀況。

會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)科目和賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)

容是相同的，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類；設(shè)置會(huì)計(jì)科目和開(kāi)設(shè)賬戶的

目的都是為了提高分類核算的會(huì)計(jì)信息；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來(lái)設(shè)置的，會(huì)計(jì)科

目是賬戶的名稱，會(huì)計(jì)科目性質(zhì)決定了賬戶性質(zhì)。

3.答題要點(diǎn)：

（1）以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所引起的會(huì)計(jì)對(duì)

象具體內(nèi)容增加金額和減少金額的記錄方向。（2）賬戶的左方稱為“借方”，右

2

方稱為“貸方”，借方”和“貸方”哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，

則取決于所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和涉及的賬戶性質(zhì)。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則

是“有借必有貸，借貸必相等“。（4）按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬

規(guī)則進(jìn)行試算平衡，以檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。

4.答題要點(diǎn)：

收款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收進(jìn)業(yè)務(wù)；付款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行

存款付出業(yè)務(wù)；轉(zhuǎn)賬憑證用來(lái)記錄與現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

5.答題要點(diǎn)：

（1）國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的各種收入日?qǐng)?bào)表；（2）預(yù)算撥款憑證和財(cái)政直接支付憑證

回單；（3）開(kāi)戶行送達(dá)的各種轉(zhuǎn)賬收款憑證；（4）代理銀行報(bào)來(lái)的財(cái)政支出日?qǐng)?bào)

表；（5）預(yù)算撥款通知單；（6）預(yù)算單位財(cái)政直接支付申請(qǐng)書；（7）其他足以證

明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的憑證和文件。

6.答題要點(diǎn)：

（1）收款收據(jù)；（2）借款憑證；（3）預(yù)算撥款憑證；（4）財(cái)政直接支付

入賬通知書和財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書；（5）開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收、付款憑

證；（6）往來(lái)結(jié)算憑證；（7）固定資產(chǎn)調(diào)撥單；（8）庫(kù)存材料的出庫(kù)、入庫(kù)

單；（9）各種稅票（事業(yè)單位特有）；（10）其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過(guò)的

憑證和文件。

7.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿分為總賬、明細(xì)賬和日記賬三類。

8.答題要點(diǎn)：

（1）正確性原則；（2）及時(shí)性原則；（3）完整性原則。

9.答題要點(diǎn)：

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表按預(yù)算會(huì)計(jì)主體的不同，可分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單

位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表三類。其中：（1）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表按照編

制時(shí)間，可分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)；按照?qǐng)?bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)負(fù)債

表、預(yù)算執(zhí)行情況表及其他附表；按照包括的內(nèi)容范圍，可分為本級(jí)報(bào)表和匯總

報(bào)表。（2）行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出

總表、支出明細(xì)表及其附表等；按照編報(bào)時(shí)間分類，可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)；

按照編報(bào)的層次，可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。（3）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表按照經(jīng)

濟(jì)內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表等；按照編報(bào)時(shí)間分

類，可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)；按照編報(bào)的層次分類，可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)

表。

3

第三章公共財(cái)政管理改革中的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)增加的新核算內(nèi)容：（1）將預(yù)算資金劃入政府采購(gòu)資金專戶

的核算；（2）采購(gòu)機(jī)關(guān)將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政府采購(gòu)資金專戶的核

算；（3）根據(jù)采購(gòu)合同和認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提交的有關(guān)文件和資料將全部采購(gòu)資金劃入供

應(yīng)商賬戶的核算；（4）支付政府采購(gòu)資金后將財(cái)政安排的預(yù)算資金列報(bào)支出的核

算；（5）將政府采購(gòu)節(jié)約的資金，劃回采購(gòu)機(jī)關(guān)的核算；（6）收到政府采購(gòu)資

金專戶發(fā)生的利息收入和將利息收入全額作收入繳入同級(jí)國(guó)庫(kù)的核算。

行政單位會(huì)計(jì)增加的新核算內(nèi)容：（1）將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政

府采購(gòu)資金專戶的核算；（2）取得政府采購(gòu)貨物、服務(wù)等的核算，即在財(cái)政總預(yù)

算會(huì)計(jì)支付政府采購(gòu)資金后根據(jù)財(cái)政部門開(kāi)具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)確認(rèn)收

支的核算，由此出現(xiàn)了無(wú)財(cái)政撥款流入的撥入經(jīng)費(fèi)確認(rèn)和無(wú)財(cái)政撥款流出的經(jīng)費(fèi)

支出確認(rèn)的行政單位收支的核算；（3）收到政府采購(gòu)節(jié)約資金的核算。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)增加的新核算內(nèi)容：（1）將預(yù)算外資金和單位自籌資金劃入政

府采購(gòu)資金專戶的核算；（2）取得政府采購(gòu)貨物、服務(wù)等的核算，即在財(cái)政總預(yù)

算會(huì)計(jì)支付政府采購(gòu)資金后根據(jù)財(cái)政部門開(kāi)具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)確認(rèn)收

支的核算，由此出現(xiàn)了無(wú)財(cái)政撥款流入的財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)和無(wú)財(cái)政撥款流出的

事業(yè)支出確認(rèn)的事業(yè)單位收支的核算；（3）收到政府采購(gòu)節(jié)約資金的核算。

2.答題要點(diǎn)：

增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)總賬會(huì)計(jì)科目。

3.答題要點(diǎn)：

增設(shè)“財(cái)政專戶返還收入”科目。

4.答題要點(diǎn)：

（1）增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)類一級(jí)會(huì)計(jì)科

目；（2）對(duì)“事業(yè)結(jié)余”科目核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整；（3）對(duì)“財(cái)政補(bǔ)助收入''科

目相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整；（4）對(duì)“事業(yè)支出”科目相關(guān)明細(xì)會(huì)計(jì)科目

的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整；（5）要求建立預(yù)付賬款備查簿，詳細(xì)登記使用財(cái)政撥款支付

的預(yù)付賬款以及其中使用當(dāng)年財(cái)政撥款支付的預(yù)付賬款。

5.答題要點(diǎn)：

（1）增設(shè)3個(gè)會(huì)計(jì)科目：凈資產(chǎn)類“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目，收入

類“財(cái)政專戶管理資金收入”科目，支出類“財(cái)政專戶管理資金支出”科目；2）（

在“其他財(cái)政存款”科目的具體核算內(nèi)容中增加“未納入預(yù)算并實(shí)行財(cái)政專戶

4

管理的資金存款”（3）增設(shè)財(cái)政專戶管理資金分部門收支情況表和財(cái)政專戶管

理資金分科目收支情況表等有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表。

第四章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和各項(xiàng)

財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）與預(yù)算管理密切相連；（2）一般采用收

付實(shí)現(xiàn)制，但國(guó)庫(kù)集中支付年終預(yù)算結(jié)余資金采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）不直接辦理

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不直接使用資金，不涉及材料、固定資產(chǎn)等核算業(yè)務(wù)，也不需要

設(shè)置固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料、現(xiàn)金等會(huì)計(jì)科目；（4）以預(yù)算收支核算為主，不進(jìn)行

成本核算。

2.答題要點(diǎn)：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為中央級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、市

級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)五級(jí)。

3.答題要點(diǎn)：

（1）《財(cái)政總預(yù)算會(huì)豺制度》；（2）〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》；

（3）《政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付管理暫行辦法》；（4）《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度

改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》；（5）《〈財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行

辦法〉補(bǔ)充規(guī)定》；（籍地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金

會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》；（7）《財(cái)政部關(guān)于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算的通

知》；（黑）財(cái)政部關(guān)于應(yīng)發(fā)未發(fā)國(guó)債和預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金會(huì)計(jì)核算的通知》；（9）

《財(cái)政部代理發(fā)行地方政府債券財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算辦法》；（10）《關(guān)于預(yù)算外

資金納入預(yù)算管理后涉及有關(guān)財(cái)政專戶管理資金會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》等。

4.答題要點(diǎn)：

資產(chǎn)類科目“財(cái)政零余額賬戶存款，，，負(fù)債類科目“已結(jié)報(bào)支出“，凈資產(chǎn)類

科目“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”、預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”，

收入類科目“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入”、“債務(wù)收入”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入”、“調(diào)入預(yù)

算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“財(cái)政專戶管理資金收入”，支出類科目“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算

支出“、“債務(wù)還本支出”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出”、“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“國(guó)有資

本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金”和“財(cái)政專戶管理資金支出

5.答題要點(diǎn)：

5

（1）各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按有關(guān)制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目和使用說(shuō)明使用。

不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。（2）明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有

規(guī)定者外，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置。（3）為便于編制會(huì)計(jì)憑證、

登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)必須使用規(guī)定的會(huì)

計(jì)科目編碼。不得隨意變更或打亂科目編碼。（4）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在填制會(huì)計(jì)憑

證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱或者同時(shí)填列名稱和編碼，不得只填編

碼，不填名稱。

第五章財(cái)政收入和支出的核算

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

財(cái)政收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性資

金，是一級(jí)財(cái)政的資金來(lái)源。財(cái)政收入一般包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、專用基金收入、債務(wù)收入、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入、資金調(diào)撥收

入（補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理

資金收入等。

財(cái)政支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)財(cái)政資金的再分配。財(cái)政支出一般包

括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、專用基金支出、債務(wù)

還本支出、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出、資金調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金、國(guó)

有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金）、安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、財(cái)政專戶管理資金支出等。

2.答題要點(diǎn)：

一般預(yù)算收入的繳庫(kù)方式有兩種：直接繳庫(kù)和集中匯繳。實(shí)行直接繳庫(kù)方式

的有：稅收收入、非稅收入等；實(shí)行集中匯繳方式的有：小額零散稅收和非稅收

入中現(xiàn)金繳款。

3.答題要點(diǎn)：

--般預(yù)算支出的支付方式有財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付和實(shí)撥資金三種。

實(shí)行財(cái)政直接支付的資金類型包括工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采

購(gòu)支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、轉(zhuǎn)移支出等。實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的具體支出項(xiàng)

目一般是除財(cái)政直接支付以外的所有財(cái)政性資金的支出，主要是零星采購(gòu)支出、

特別緊急支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。實(shí)撥資金方式適用于未納入國(guó)庫(kù)集

中支付制度改革范圍的財(cái)政資金的撥付，主要包括預(yù)撥款項(xiàng)、實(shí)撥專戶資金等。

4.答題要點(diǎn)：

征收機(jī)關(guān)主要包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門和海關(guān)。其中財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)征收

6

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、其他收入等非稅收入；稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)征收各項(xiàng)工商稅收、

企業(yè)所得稅和由稅務(wù)部門征收的一些非稅收入；海關(guān)主要負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、代征的

進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅等。

5.答題要點(diǎn)：

按照現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制的規(guī)定，在中央與地方之間，一般預(yù)算收入分

為：中央固定收入、地方固定收入、中央與地方共享收入。（1）中央固定收入主

要包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各

保險(xiǎn)公司總公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），未

納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅等。（2）地方固定收入主要包括：營(yíng)業(yè)稅（不

含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），城鎮(zhèn)土地使

用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交

納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，

煙葉稅，土地增值稅等。（3）中央與地方共享收入主要包括：國(guó)內(nèi)增值稅，納

入共享范圍的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，資源稅，證券交易印花稅。

6.答題要點(diǎn)：

國(guó)庫(kù)的基本職責(zé)是：（1）辦理國(guó)家預(yù)算收入的收納、劃分和留解；（2）辦理

國(guó)家預(yù)算支出的撥付；（3）向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)反映預(yù)算收支執(zhí)行情況；

（4）協(xié)助財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)督促企業(yè)和其他有經(jīng)濟(jì)收入的單位及時(shí)向國(guó)家繳納應(yīng)

繳款項(xiàng)，對(duì)于屢催不繳的，應(yīng)依照稅法協(xié)助扣收入庫(kù)；（5）組織管理和檢查指

導(dǎo)下級(jí)國(guó)庫(kù)的工作；（6）辦理國(guó)家交辦的同國(guó)庫(kù)有關(guān)的其他工作。

國(guó)庫(kù)的主要權(quán)限是：（1）督促檢查各經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)所收之款是否按規(guī)

定全部繳入國(guó)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)違法不繳的，應(yīng)及時(shí)查究處理；（2）對(duì)擅自變更各級(jí)財(cái)

政之間收入劃分范圍、分成留解比例，以及隨意調(diào)整庫(kù)款賬戶之間存款余額的，

國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行；（3）對(duì)不符合國(guó)家規(guī)定要求辦理退庫(kù)的，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕辦

理；（4）監(jiān)督財(cái)政存款的開(kāi)戶和財(cái)政庫(kù)款的支撥；（5）任何單位和個(gè)人強(qiáng)令國(guó)

庫(kù)辦理違反國(guó)家規(guī)定的事項(xiàng)，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕執(zhí)行，并要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告；（6）

對(duì)不符合規(guī)定的憑證，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕受理。

7.答題要點(diǎn)：

（1）由于對(duì)工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)需要退庫(kù)的。（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)

系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫(kù)的。（3）企業(yè)按計(jì)劃上繳稅利，超過(guò)應(yīng)繳數(shù)額需要退庫(kù)

的；按規(guī)定可以從預(yù)算收入中退庫(kù)的國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼。（4）財(cái)政部明文規(guī)

定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫(kù)項(xiàng)目。

8.答題要點(diǎn)：

財(cái)政資金調(diào)撥是指按財(cái)政管理體制規(guī)定，在中央與地方之間、地方上下級(jí)不

7

同財(cái)政之間，及同級(jí)財(cái)政內(nèi)不同資金項(xiàng)目之間調(diào)撥資金，以平衡各級(jí)預(yù)算收支的

一種手段。

財(cái)政資金調(diào)撥形式包括補(bǔ)助、上解、調(diào)入、調(diào)出。

資金調(diào)撥收入包括補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金和調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出

資金等。

9.答題要點(diǎn)：

分別不同情況通過(guò)補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金等會(huì)計(jì)科目核算。

10.答題要點(diǎn)：

（1）通過(guò)專戶撥付的工資統(tǒng)發(fā)資金、政府采購(gòu)資金，按專戶撥付用款單位、

收款人、供應(yīng)商的撥款數(shù)列報(bào)支出；（2）國(guó)庫(kù)管理制度改革資金按預(yù)算單位實(shí)際

支出數(shù)列報(bào)支出；（3）實(shí)撥資金按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出；（4）預(yù)撥以后各期的經(jīng)

費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理，到期后按規(guī)定的列報(bào)

口徑轉(zhuǎn)列支出；（5）收回當(dāng)年撥款沖銷已列支出，對(duì)于收回以前年度已列支出的

款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出；（6）基本建設(shè)支出，根據(jù)撥

付用款單位數(shù)列報(bào)支出。

?操作練習(xí)

題一：參考答案

1.借：國(guó)庫(kù)存款500000

貸：一般預(yù)算收入500000

2.借:國(guó)庫(kù)存款200000

貸：基金預(yù)算收入200000

3.借:國(guó)庫(kù)存款100000

貸：基金預(yù)算收入100000

4.借:一般預(yù)算支出150000

貸：國(guó)庫(kù)存款150000

同時(shí)，

借:其他財(cái)政存款150000

貸：專用基金收入150000

5.借:其他財(cái)政存款100000

貸：專用基金收入100000

6.借:國(guó)庫(kù)存款180000

貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助100000

-基金預(yù)算補(bǔ)助50000

8

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助30000

7.借：國(guó)庫(kù)存款500000

貸:上解收入——一般預(yù)算上解300000

——基金預(yù)算上解200000

8.借：其他財(cái)政存款500000

貸：財(cái)政專戶管理的資金收入500000

9.借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000

貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金100000

同時(shí)，

借：調(diào)出資金——政府性基金預(yù)算調(diào)出資金50000

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金50000

貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款50000

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款50000

10.借:預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金60000

貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金60000

題二：參考答案

1.借:一般預(yù)算支出200000

貸：國(guó)庫(kù)存款200000

2.借：一般預(yù)算支出50000

貸：預(yù)拔經(jīng)費(fèi)50000

3.借：基金預(yù)算支出180000

貸：國(guó)庫(kù)存款180000

4.借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出500000

貸：國(guó)庫(kù)存款500000

5.借：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金200000

貸：其他財(cái)政存款200000

6.借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助80000

——基金預(yù)算補(bǔ)助10000

一國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助10000

貸：國(guó)庫(kù)存款100000

7.借：上解支出—一般預(yù)算上解500000

——基金預(yù)算上解30000

貸：國(guó)庫(kù)存款530000

8.借：調(diào)出資金——一般預(yù)算調(diào)出資金30000

9

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款30000

同時(shí)，

借：國(guó)庫(kù)存款---基金預(yù)算存款30000

貸：調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金30000

9.借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出資金200000

貸：調(diào)入資金——一般預(yù)算調(diào)入資金200000

10.借：財(cái)政專戶管理資金支出50000

貸：其他財(cái)政存款50000

第六章財(cái)政資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

財(cái)政資產(chǎn)是--級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存

款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)等。

財(cái)政負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)

付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)等。

財(cái)政凈資產(chǎn)是同級(jí)政府財(cái)政所掌管的資產(chǎn)凈值，是財(cái)政資產(chǎn)減去財(cái)政負(fù)債的

差額，包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算調(diào)節(jié)穩(wěn)定基金和預(yù)算周轉(zhuǎn)金等。

2.答題要點(diǎn)：

財(cái)政性存款，又稱財(cái)政存款，是財(cái)政部門代表國(guó)家所掌管的財(cái)政資金。

財(cái)政性存款管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）集中管理，統(tǒng)一調(diào)度。（2）嚴(yán)格控

制存款開(kāi)戶（3）根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。（4）轉(zhuǎn)賬結(jié)算，

不提取現(xiàn)金。（5）在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

3.答題要點(diǎn)：

財(cái)政性存款的核算應(yīng)設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”和“其他財(cái)政存款”兩個(gè)會(huì)計(jì)賬戶。

“國(guó)庫(kù)存款”賬戶核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款，“其他財(cái)政存款”會(huì)計(jì)

賬戶核算各級(jí)財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶的其他各項(xiàng)財(cái)政存款。

4.答題要點(diǎn)：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券是中央財(cái)政以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。其

管理應(yīng)遵循以下要求：（1）各級(jí)財(cái)政只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金（包括一般預(yù)算結(jié)

余和基金預(yù)算結(jié)余）購(gòu)買國(guó)家指定由地方各級(jí)政府購(gòu)買的有價(jià)證券。（2）支付購(gòu)

買有價(jià)證券的資金不能列作支出。（3）當(dāng)期取得有價(jià)證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)

證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。（4）有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)實(shí)

10

際支付的價(jià)款記賬，購(gòu)入有價(jià)證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。

5.答題要點(diǎn)：

在途款是一種在途未達(dá)款項(xiàng)，是決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下

年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要過(guò)渡處理的待結(jié)算資金。

6.答題要點(diǎn)：

暫付款是財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或用款單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，以及調(diào)度

到財(cái)政專項(xiàng)資金賬戶的待結(jié)算資金。暫存款是指各級(jí)財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)收、暫收

和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。暫存款和暫付款核算財(cái)政部門與預(yù)算單位之間的往來(lái)款

項(xiàng)。

與下級(jí)往來(lái)是指本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于借給下級(jí)財(cái)政

預(yù)算調(diào)度款、體制結(jié)算等事項(xiàng)而形成的待結(jié)算資金，形成本級(jí)財(cái)政的債權(quán)。與上

級(jí)往來(lái)是指本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中由于向上級(jí)財(cái)政借款或財(cái)政

體制結(jié)算等事項(xiàng)而形成的待結(jié)算資金，形成本級(jí)財(cái)政的債務(wù)。上級(jí)往來(lái)和與下級(jí)

往來(lái)核算上下級(jí)財(cái)政之間的往來(lái)款項(xiàng)。

7.答題要點(diǎn)：

預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥

款。

8.答題要點(diǎn)：

借入款是按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國(guó)人民代

表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院

特別規(guī)定舉借的債務(wù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款”科目。舉借債務(wù)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科

目，貸記“借入款”科目；到期償還本金時(shí)，借記“借入款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)

存款”科目；支付借入款利息時(shí)，借記“一般預(yù)算支出“科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”

科目。

9.答題要點(diǎn)：

財(cái)政結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國(guó)有

資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余和財(cái)政專戶管理資金結(jié)余。

10.答題要點(diǎn)：

結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的一般預(yù)算類收入包括一般預(yù)算收入、一般預(yù)算調(diào)撥收入（補(bǔ)

助收入、上解收入、調(diào)入資金）、調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等；一般預(yù)算類支出包

括一般預(yù)算支出、一般預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金）、安排

預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金等。

結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算結(jié)余的基金預(yù)算類收入包括基金預(yù)算收入、基金預(yù)算調(diào)撥收入

11

（補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金）；基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出、基金

預(yù)算調(diào)撥支出（補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金）。

結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)

預(yù)算收入和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥收入中的補(bǔ)助收入；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出

包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)撥支出中的補(bǔ)助支出和調(diào)出資

金。

11.答題要點(diǎn)：

預(yù)算周轉(zhuǎn)金是各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款

而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金的來(lái)源渠道一般有兩個(gè)：一是用本級(jí)年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)

充；二是由上級(jí)財(cái)政部門撥入。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金只作平衡預(yù)算收支臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不能安排支出。

?操作練習(xí)

題一：參考答案

1.借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款100000

——基金預(yù)算存款50000

——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款60000

貸：一般預(yù)算收入100000

基金預(yù)算收入50000

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入60000

2.借：一般預(yù)算支出80000

貸:國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款80000

3.借：基金預(yù)算支出100000

貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款100000

4.借：其他財(cái)政存款50000

貸：專用基金收入50000

5.借：專用基金支出40000

貸：其他財(cái)政存款——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金存款40000

6.借：暫付款300000

貸:國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款300000

7.借：有價(jià)證券100000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款50000

——基金預(yù)算存款50000

8.借：國(guó)庫(kù)存款210000

貸：有價(jià)證券200000

12

基金預(yù)算收入10000

9借.：國(guó)庫(kù)存款200000

貸：與上級(jí)往來(lái)200000

10.借：與下級(jí)往來(lái)——」A縣100000

貸：國(guó)庫(kù)存款一基金預(yù)算存款100000

題二：參考答案

1.借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)180000

貸：國(guó)庫(kù)存款180000

2.借:一般預(yù)算支出200000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——農(nóng)業(yè)部200000

3.借:一般預(yù)算支出950000

貸：基建撥款950000

4.借:與下級(jí)往來(lái)——A省100000

貸:國(guó)庫(kù)存款100000

5.借：補(bǔ)助支出200000

貸：與下級(jí)往來(lái)B省200000

6.借：與下級(jí)往來(lái)-B省180000

貸：上解收入180000

7.借：補(bǔ)助支出90000

貸：與下級(jí)往來(lái)C省90000

8借.：暫付款——國(guó)家工商局50000

貸：國(guó)庫(kù)存款50000

9借.：暫存款——國(guó)家工商局50000

貸：一般預(yù)算收入50000

10借.：暫付款——教育部200000

貸：國(guó)庫(kù)存款200000

11.借：國(guó)庫(kù)存款50000

一般預(yù)算支出150000

貸：暫付款——教育部200000

12借.：借入款1000000000

一般預(yù)算支出50000000

貸：國(guó)庫(kù)存款1050000000

題三：參考答案

1.編制年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄。

13

（1）將一般預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，

借：一般預(yù)算收入500000

補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助50000

上解收入一一般預(yù)算上解50000

貸：預(yù)算結(jié)余510000

（2）將一般預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，

借：預(yù)算結(jié)余490000

貸：一般預(yù)算支出400000

補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助45000

上解支出一一般預(yù)算上解40000

調(diào)出資金一一般預(yù)算調(diào)出資金5000

（3）將基金預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，

借：基金預(yù)算收入200000

補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助40000

上解收入——基金預(yù)算上解50000

調(diào)入資金——政府性基金預(yù)算調(diào)入資金10000

貸：基金預(yù)算結(jié)余300000

（4）將基金預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，

借：基金預(yù)算結(jié)余295000

貸：基金預(yù)算支出210000

補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助35000

上解支出——基金預(yù)算上解50000

（5）將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)

余”科目,

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入100000

補(bǔ)助收入——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助20000

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余120000

（6）將國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算類支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)

余”科目,

借：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余100000

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出80000

補(bǔ)助支出——國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算補(bǔ)助20000

（7）將專用基金收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目,

借：專用基金收入50000

14

貸：專用基金結(jié)余50000

（8）將專用基金支出科目借方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，

借：專用基金結(jié)余45000

貸：專用基金支出45000

2.計(jì)算本年度各項(xiàng)結(jié)余的滾存結(jié)余

（1）本年預(yù)算結(jié)余=510000-490000=20000（元）

本年預(yù)算滾存結(jié)余=20000+20000=40000（元）

（2）本年基金預(yù)算結(jié)余=300000-295000=5000（元）

本年基金預(yù)算滾存結(jié)余=3000+5000=8000（元）

（3）本年國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余=120000-100000=20000（元）

本年國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算滾存結(jié)余=5000+20000=25000（元）

（4）本年專用基金結(jié)余=50000-45000=5000（元）

本年專用基金滾存結(jié)余=2000+2000=4000（元）

3.增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金

借：預(yù)算結(jié)余2000

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000

第七章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

?復(fù)習(xí)思考

1.答題要點(diǎn)：

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表按照不同標(biāo)準(zhǔn)，可分為不同種類。（1）按照編制時(shí)間，

可分為旬報(bào)、月報(bào)和年報(bào)；（2）按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算

執(zhí)行情況表、其他附表；（3）按照包括的內(nèi)容范圍，可分為本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。

2.答題要點(diǎn)：

年終清理主要事項(xiàng)包括：（1）核對(duì)年度預(yù)算；（2）清理本年預(yù)算收支；（3）

組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行年度對(duì)賬；（4）與代理銀行對(duì)賬；（5）清理核對(duì)當(dāng)年撥

款支出；（6）清理往來(lái)款項(xiàng)；（7）對(duì)年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)劃

清會(huì)計(jì)年度。

3.答題要點(diǎn)：

年終結(jié)賬一般包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)。

年終轉(zhuǎn)賬的要點(diǎn)：（1）在年終清理和結(jié)算的基礎(chǔ)上，賬目核對(duì)無(wú)誤后，計(jì)算

出各賬戶12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)

負(fù)債表”；（2）將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各個(gè)收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬

15

憑證，分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”、

“專用基金結(jié)余”、“財(cái)政專戶管理資金結(jié)余”科目沖銷。

4.答題要點(diǎn)：

資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)是反映月末一級(jí)政府財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)中資

產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類會(huì)計(jì)要素都有數(shù)字反映，其平衡公式為“資

產(chǎn)/支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。

資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)是反映年末一級(jí)政府所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的

報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)分為年終結(jié)賬前年報(bào)和年終結(jié)賬后年報(bào)。年終結(jié)賬前的資

產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)的與資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)相同。年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表年報(bào)中只有資

產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素反映數(shù)字，平衡公式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。

5.答題要點(diǎn)：

預(yù)算執(zhí)行情況表旬報(bào)是反映從月初到本旬為止的主要預(yù)算收支完成情況的

報(bào)表。每月上、中旬各報(bào)一次，下旬免報(bào)。旬報(bào)一般按照《政府收支分類科目》

收支列報(bào)“類”和其中主要“款”。

預(yù)算執(zhí)行情況表的月報(bào)是反映從年初到本月末為止的預(yù)算收支完成情況的

報(bào)表。預(yù)算執(zhí)行情況表月報(bào)的列報(bào)內(nèi)容一般要比旬報(bào)詳細(xì)。

預(yù)算執(zhí)行情況表年報(bào)，是反映整個(gè)預(yù)算年度政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果

的報(bào)表。預(yù)算執(zhí)行情況年報(bào)包括一般預(yù)算收支決算總表、一般預(yù)算收入決算明細(xì)

表、一般預(yù)算支出決算明細(xì)表、基金預(yù)算收支決算總表和政府性基金收支及結(jié)余

情況表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收支決算總表和國(guó)有資本預(yù)算收支決算明細(xì)表等。

6.答題要點(diǎn)：

編制匯總財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，上下級(jí)之間相互沖銷的項(xiàng)目有：本級(jí)財(cái)政的“與

下級(jí)往來(lái)”和下級(jí)財(cái)政的“與上級(jí)往來(lái)”、本級(jí)財(cái)政的“上解收入”和下級(jí)財(cái)政

的“上解支出”、本級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助支出”和下級(jí)財(cái)政的“補(bǔ)助收入”等。

?操作練習(xí)

參考答案

1.根據(jù)12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄

(1)借：國(guó)庫(kù)存款-------般預(yù)算存款100000

貸：一般預(yù)算收入100000

(2)借:國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款80000

貸：基金預(yù)算收入80000

(3)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)20000

貸：國(guó)庫(kù)存款一——般預(yù)算存款20000

(4)借：一般預(yù)算支出25000

貸：國(guó)庫(kù)存款-----—般預(yù)算存款25000

16

（5）借：基金預(yù)算支出8000

貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款8000

（6）借：暫付款50000

貸：國(guó)庫(kù)存款-----般預(yù)算存款50000

（7）借：預(yù)算結(jié)余4500

貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金4500

2.編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表（參見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表）

3.編制年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年一般性預(yù)算收入

借：一般預(yù)算收入125500

補(bǔ)助收入1100

上解收入560

貸：預(yù)算結(jié)余127160

（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年一般性預(yù)算支出

借：預(yù)算結(jié)余52000

貸：一般預(yù)算支出50000

補(bǔ)助支出1200

上解支出800

（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年基金預(yù)算收入

借：基金預(yù)算收入83100

貸：基金預(yù)算結(jié)余83100

（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年基金預(yù)算支出

借：基金預(yù)算結(jié)余10200

貸：基金預(yù)算支出10200

（5）結(jié)轉(zhuǎn)本年專用基金收入

借：專用基金收入1800

貸：專用基金結(jié)余1800

（6）結(jié)轉(zhuǎn)本年專用基金支出

借：專用基金結(jié)余1500

貸：專用基金支出1500

4.編制結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表（參見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表）

資產(chǎn)負(fù)債表

201X年12月31日單位：元

資產(chǎn)部類負(fù)債部類

科目科目名稱年末數(shù)年末數(shù)科目科目名稱年末數(shù)年末數(shù)

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編碼（結(jié)賬前）（結(jié)賬后）編碼（結(jié)賬前）（結(jié)賬后）

資產(chǎn)負(fù)債

8580085800860860

101國(guó)庫(kù)存款211借入款

34003400

102其他財(cái)政存款212暫存款

20002000

104有價(jià)證券222與上級(jí)往來(lái)

18301830860860

105在途款負(fù)債合計(jì)

5000050000

111暫付款凈資產(chǎn)

900084160

112與下級(jí)往來(lái)301預(yù)算結(jié)余

24002400231075210

121基建撥款305基金預(yù)算結(jié)余

2200022000

122預(yù)撥經(jīng)費(fèi)306國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余

1674301674309001200

資產(chǎn)合計(jì)307專用基金結(jié)余

支出315預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

5000060006000

501一般預(yù)算支出321預(yù)算周轉(zhuǎn)金

10200

505基金預(yù)算支出323財(cái)政專戶管理資金結(jié)余

506國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出凈資產(chǎn)合計(jì)

1500

507專用基金支出收入

1200125500

511補(bǔ)助支出401一般預(yù)算收入

80083100

512上解支出405基金預(yù)算收入

513調(diào)出資金406國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入

1800

515安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金407專用基金收入

1100

516國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算調(diào)出411補(bǔ)助收入

資金

560

523財(cái)政專戶管理資金支出412上解收入

414調(diào)入資金

415調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

423財(cái)政專戶管理資金收入

212060

支出合計(jì)63700收入合計(jì)