會計文化課件：中式會計記賬方法

會計文化

中式會計記賬方法（單式賬法）一單式賬法二中式三賬23單式賬法宋·黃庭堅(1045-1105)《贈李輔圣》詩云:交蓋相逢水急流

，

八年今復(fù)會荊州。已回青眼追鴻翼

，肯使黃塵沒馬頭?舊管新收幾妝鏡

，

流行坎止一虛舟。相看絕嘆女博士

，筆研管弦成古丘。齊白石難算假畫賬4單式賬法

懸泉漢簡1990年10月至1993年10月，甘肅省文物考古研究所對敦煌漢代懸泉置遺址進(jìn)行了清理發(fā)掘，共出土以簡牘為主的各類文物7萬余件。懸泉置受到敦煌郡和效谷縣兩級政府領(lǐng)導(dǎo)。以下是《雞出入簿》：5

單式賬法—懸泉漢簡（一）1．懸泉置元康四年正月盡十二月丁卯雞出入簿2．出雞一枚以食長史君一食東3．出雞一只以食使者王君所將客留宿再食東4．出雞二只以食大司農(nóng)卒史田卿往來四食東5．出雞一只以食承相史范卿往來再食東6.出雞二只以食長史君往來四食西7.出雞一枚以食太醫(yī)萬秋一食東8．出雞一只以食刺史從事吏一人凡二人一食東9.出雞一只以食大司農(nóng)卒史馮卿往來再食東10.出雞一枚以食使者王君一食東11.入雞二只十月辛巳佐長富受廷612.入雞一只十月甲子廚嗇夫時受毋窮亭卒13.入雞一只十二月壬戌廚嗇夫時受魚離鄉(xiāng)佐逢時14.十月盡十二月丁卯置所自買雞三只直錢二百卅

八十唯廷給15.縣泉置元康四年十月盡十二月丁卯雞出入簿16.九月毋余雞17.今毋余雞18.最凡雞卌四只正月盡十二月丁卯所受縣雞廿八只一枚

正月盡十二月丁卯置自買雞十五只一枚直錢千二百一十五唯廷給19.縣泉置元康四年正月盡十二月丁卯雞出入簿20.元康四年十二月甲寅朔戊辰縣泉廚嗇夫時敢言之

謹(jǐn)移正月盡十二月丁卯雞出入簿一編敢言之單式賬法—懸泉漢簡（一）71.該賬簿中，以“入”、“出”作為記賬符號，記賬符號置于每一筆賬務(wù)記錄之首。2.賬簿以“只”和“枚”實物計量單位計量。3.每一筆經(jīng)濟(jì)事項是以其發(fā)生時間的先后順序順次登記的。收入事項與支出事項按照時間先后順序混合交叉登錄。4.期末時，將全部收入事項數(shù)額匯總，抵減全部支出事項的匯總數(shù)額，結(jié)算出余額。5.賬簿記錄有固定的格式，簡要、明確、完整。單式賬法—懸泉漢簡（二）81.懸泉置元康五年正月過長羅侯費用簿2.入羊五其二睪其三大羊以過長羅侯軍長吏具3.入鞠三石受縣4.出鞠三石以治酒之釀5.入魚十枚受縣6.入豉一石五斗受縣7.今豉三斗8.出雞十只一枚以過長羅侯軍長史二人軍侯丞八人司馬丞二人凡十二人其九人再食

三人一食9.出牛肉百八十斤以過長羅侯軍長史廿人庉（dun）侯五十人凡七十二人單式賬法—懸泉漢簡（二）910.出魚十枚以過長羅侯軍長史具11.出粟四斗以付都田佐宣以治庚12.出豉一石二斗以和醬食施刑士13.入酒二石受縣14.出酒十八石以過軍吏廿庉侯五十人凡七十人15.凡酒廿其二石受縣十八石置所自治酒16.凡出酒廿石17.出米廿八石八斗以付亭長奉德都田佐宣以食施刑士三百人18.凡出米卌八石單式賬法—居延漢簡1020世紀(jì)被公認(rèn)為二十世紀(jì)東方文明的四大發(fā)現(xiàn)就是北京內(nèi)閣大庫檔案、河南安陽甲骨文、敦煌遺書和本文所提的居延漢簡。在內(nèi)蒙古自治區(qū)額濟(jì)納旗和甘肅北部額濟(jì)納河流域綿延300公里，先秦時稱“弱水流沙”（匈奴語），秦漢以后稱“居延”。西漢武帝時，為了防御匈奴入侵，于太初三年

(公元前

102年)派遣強(qiáng)弩都尉路博德沿弱水(今額濟(jì)納河流域)

兩岸修筑了防御塞墻和烽火臺，并修筑了若干城、鄣、關(guān)、亭。居延古塞，是漢代交通要道的主要防線。當(dāng)年因缺水而廢棄了，到如今，這里又因雨水奇缺才得以保存。單式賬法—居延漢簡（《谷出入薄》）111.受征和三年(公元前90年)十一月簿余谷小石五十五石二斗2.受四月余谷萬一千六五十二石二斗三升3.入谷六十三石三斗三升少其卅三石三斗三升榜?4.凡入谷四石九斗二升其二石五斗二升粟二石四斗榜?5.出谷卌七石七斗其三十七石七斗麥?zhǔn)谝允臣缢锖蝌T士十九人、馬十六匹、牛二

、九月十五日食單式賬法—居延漢簡（《谷出入薄》）126.凡出谷七石一斗四升以食□7.凡出谷大石九石其一石五斗麥、七石五斗糜8.今六月簿毋余9.十二簿余谷小斗二斗二升10.今余谷萬二千四百七十三石三斗□單式賬法—漢簡13賬戶分類：(1)物名賬戶：錢-錢出入簿糧食--谷出入簿、粟出入簿、食簿、茹出入簿

兵器-兵簿、弩簿、矢傷簿（2）流水簿--過長羅侯費用簿（3）往來簿--償及當(dāng)還賬簿、債券簿單式賬法—唐五代敦煌文書14上世紀(jì)初,敦煌石室所出幾萬件古代寫本，其中有一批會計文書。敦煌寺院會計文書涉及歷、牒、憑、賬、契、名目、抄錄等諸多類型，其中，歷的數(shù)量最多。本書由于篇幅所限，僅對其中的簿歷作簡單的介紹。這些簿歷里面有入破歷、入歷、付歷、借歷、點檢歷、交割歷(碟)等，這些簿歷，從一個側(cè)面反映了當(dāng)時中國敦煌以及中原地區(qū)會計記錄特點。單式賬法—唐五代敦煌文書（入破歷）151.見法琛領(lǐng)得麥一百二十三石七斗，2.得吳法律地課麥八斗，3.又秋破八石五斗。4.得粟一百九十七石，5.破粟四石六斗，6.又得酒本粟兩石一斗，7.又得粟十石八斗……單式賬法—唐五代敦煌文書（入破歷）16記賬符號事由物品名稱數(shù)量得吳法律地課麥八斗破

粟四石六斗單式賬法—唐五代敦煌文書（入歷）171.辛未年十一月廿二日

，

都師領(lǐng)得麥貳斗伍升。2.廿五日

，麥叁斗

，馬寺主施入。3.壬申年后正月一日，麥叁斗，粟肆斗，畫知官施入4.五日，領(lǐng)得麥叁斗5.六日

，領(lǐng)得麥捌斗

，得粟捌斗。單式賬法—唐五代敦煌文書（入歷）18時間記賬符號物品名稱數(shù)量來源廿五日領(lǐng)得麥叁斗馬寺主施入單式賬法—唐五代敦煌文書（破歷）19丙戌年正月十一日已后緣修造破用斛斗布等歷。十九日

，買張奉進(jìn)木，付麥肆碩廿二日

，買康家木價

，付布肆疋

，計壹佰柒拾陸尺

，折麥壹拾碩。又付粟叁碩。二月十一日,付翟家朝木價

，布壹疋

肆拾伍尺。三月十四日

，出麥捌斗

，雇索鸞子等斛木手工城西單式賬法—唐五代敦煌文書（破歷）20日期記賬符號用途記賬符號等值交換物品名稱數(shù)量十九日付買張奉進(jìn)木付麥肆碩

單式賬法—唐五代敦煌文書（借歷）21壬午年（公元年）三月六日凈土寺庫內(nèi)便粟歷張愿長便粟兩碩，秋后碩六斗。米再員便粟壹碩，秋壹碩叁斗。大乘寺保通便粟七斗，至秋玖斗壹升。周長友便粟壹碩，至秋壹碩叁斗。福進(jìn)便粟兩碩，至秋兩碩陸斗。閻流便粟壹碩壹斗，至秋壹碩四斗三升。（后缺）單式賬法—唐五代敦煌文書（借歷）22借貸時間借貸人記賬符號借貸物品借貸數(shù)量歸還時間歸還數(shù)量壬午年三月六日張愿長便粟兩碩秋后碩六斗單式賬法—唐五代敦煌文書（總結(jié)）231.唐代是單式記賬法發(fā)展的完善時期。以“入”、“出”為記賬符號。2.記賬符號的位置比較靈活。3.賬簿記錄還是序時流水式。4.賬簿記錄是單式記錄，一般只集中反映它的一個主要方面，但有時也可能對兩個方面同時記錄，這只是為了管理和核算的需要，并非有意識的復(fù)式記賬，仍是單式記賬的范疇。5.宋代會計在會計賬簿組織上進(jìn)一步成熟，但仍然是序時流水式單式記錄。此后，大約在明代，我國固有的復(fù)式記賬開始形成并發(fā)展，這主要以“三腳張”和“龍門賬”為標(biāo)志。黃公望（元代）富春山居圖作業(yè)一：懸泉漢簡分組完成如下題目并做ppt:1.懸泉置介紹2.懸泉漢簡介紹3.懸泉漢簡的內(nèi)容4.懸泉漢簡歷史價值5.懸泉漢簡的學(xué)術(shù)價值6.懸泉漢簡中的絲路繁華7.關(guān)于懸泉漢簡研究的著作有哪些？王希孟（北宋）千里江山圖作業(yè)二：完成“居延漢簡”中的以下內(nèi)容分組完成如下題目并做ppt:1.發(fā)現(xiàn)以及整理過程2.發(fā)掘過程以及政治經(jīng)濟(jì)價值3.出土文物以及軍事科技價值4.出土文物介紹5.檔中珍品介紹6.居延漢簡中光彩奪目的中國書法資源7.居延漢簡內(nèi)容介紹

顧愷之（東晉）洛神賦圖作業(yè)三：完成“敦煌遺書”中的以下內(nèi)容分組完成如下題目并做ppt:1.敦煌遺書發(fā)現(xiàn)以及遺失的過程2.敦煌遺書內(nèi)容3.敦煌遺書的價值4.敦煌文獻(xiàn)現(xiàn)在存放地都有哪些5.敦煌遺書珍品介紹6.為什么說敦煌遺書是我們民族的傷心史7.為什么說敦煌遺書是我們民族的一部傷心史會計文化

中式會計記賬方法（復(fù)式賬法）一、三腳賬二、龍門賬三、四腳賬2829三腳賬—

記賬規(guī)則名稱來源齊白石難凡店家發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，如果涉及到現(xiàn)金收付，即省略現(xiàn)金一方的賬務(wù)處理，只記現(xiàn)金對方科目的處理，這稱為“一只腳”。凡不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)，對于同一筆業(yè)務(wù)，要以相等的金額、同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行賬務(wù)處理，這稱之為“兩只腳”。30三腳賬—賬簿設(shè)置三賬體系

草流—忙時暫記細(xì)流—草流過入總清—細(xì)流過入31

三腳賬—賬簿設(shè)置三賬體系（舉例）如：向春記糧莊賒銷商品一批，折合紋銀三十兩在“日清簿”的“往來簿”上進(jìn)行賬務(wù)處理如下：來：銷貨款來賬銀

三十兩

去：春記糧莊（往來簿）暫欠去賬銀

三十兩該筆賬務(wù)處理，相當(dāng)于我們今天的：借：應(yīng)收賬款——春記糧莊

三十兩

貸：營業(yè)收入

三十兩32

三腳賬—賬簿設(shè)置三賬體系（舉例）又如：支付搬運力資去賬銀

十兩，銀從本行銀柜支付在“日清簿”（銀清簿）上進(jìn)行賬務(wù)處理如下：搬運力資去賬銀十兩相當(dāng)于我們今天的：

借：搬運費

十兩

貸：庫存現(xiàn)金

十兩33

三腳賬—賬簿設(shè)置三賬體系（舉例）又如：銷售商品一批，收入紋銀八十兩，銀已收入本行銀柜在“日清簿”（貨清簿）上進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

銷售商品來賬銀八十兩相當(dāng)于我們今天的：借：庫存現(xiàn)金

八十兩

貸：銷售收入

八十兩34

三腳賬—現(xiàn)金處理

流水結(jié)存流水結(jié)存，并與柜上盤點結(jié)存之?dāng)?shù)核對間隔時間：五日、十日、半月采用“舊管+新收-開除=實在”的四柱結(jié)算方式35

三腳賬—分類匯總

盈虧計算間隔一月一次半年一次有一年一次流水過總清一般賬項平行轉(zhuǎn)記庫存現(xiàn)金一項是反方向過賬總清簿上方包括業(yè)主投資和對外債務(wù)（俗稱存項）下方是企業(yè)的各項資產(chǎn)（俗稱該項）盈（虧）=存項合計-該項合計三腳賬—不完全的復(fù)式記賬36轉(zhuǎn)賬事項部分記錄兩筆，是復(fù)式記錄；現(xiàn)金收支事項部分只記錄現(xiàn)金的對方，是單式記錄龍門賬37關(guān)于龍門賬的產(chǎn)生，一般認(rèn)為與“山西票號”的產(chǎn)生直接相關(guān)。隨著商業(yè)的需要，在明末清初之際，山西商人（有說法是傅山）創(chuàng)設(shè)。根據(jù)唐宋以來官廳會計的“四柱清冊”設(shè)計出適合民間會計的“龍門賬”。龍門賬—總清賬簿

進(jìn)繳存該38全部收入：銷售收入、代銷收入和其他收入；全部支出：費用支出、損失損耗、稅款支出、銷售成本和其他支出；全部資產(chǎn)和債權(quán)：庫存商品、庫存現(xiàn)銀、各項債權(quán)和其他資產(chǎn)；全部資本和債務(wù)：業(yè)主投資、應(yīng)付股息、外欠貨款、外墊費用、錢莊貨款、銷售進(jìn)價進(jìn)繳存該龍門賬—有來必有去

來去必相等39龍門賬的賬簿的上方叫“來方”，也叫“收方”；下方叫“去方”，也叫“付方”。其登記方法遵循“有來必有去，來去必相等”的原則，對于同一筆業(yè)務(wù)，要分別在流水賬簿的來方和去方登記。由“流水簿”歸類、分項過入“總清簿”時，其記錄方向保持不變。龍門賬—有來必有去

來去必相等（例）40例一:購進(jìn)商品一批，折合紋銀二十兩，款欠興華工廠賬務(wù)處理如下：收

興華工廠來賬銀

二十兩（該類）

付

購進(jìn)商品去賬銀

二十兩（存類）相當(dāng)于我們今天的：借：材料采購

二十兩

貸：應(yīng)付賬款—興華工廠

二十兩龍門賬—有來必有去

來去必相等（例）41例二：銷售商品一批，收入紋銀八十兩，銀存昌記錢莊賬務(wù)處理如下：收

銷售款來賬銀

八十兩（進(jìn)類）付

昌記錢莊去賬銀

八十兩（存類）相當(dāng)于我們今天的：借：銀行存款-昌記錢莊

八十兩

貸：銷售收入

八十兩龍門賬—有來必有去

來去必相等（例）42例三：支付搬運力資用去紋銀十兩，銀從本行銀柜支付賬務(wù)處理如下：收

銀柜來賬銀

十兩(該類)

付

搬運力資去賬銀

十兩(繳類)相當(dāng)于我們今天的：借：搬運費

十兩

貸：庫存現(xiàn)金

十兩龍門賬—有來必有去

來去必相等（例）43例四：向春福布行賒銷商品一批，折合紋銀五十兩賬務(wù)處理如下：收

銷貨款來賬銀

五十兩(進(jìn)類)

付

春福布行暫欠去賬銀

五十兩(存類)相當(dāng)于我們今天的：借：應(yīng)收賬款—春福布行

五十兩

貸：主營業(yè)務(wù)收入

五十兩龍門賬—流水過總清

賬項記分明44賬目要在流水簿和總清簿中分別記錄龍門賬—結(jié)冊的編制進(jìn)繳與存該451.使用“龍門賬”的商家，將其會計報告稱為“結(jié)冊”。把反映盈虧關(guān)系的叫“進(jìn)繳結(jié)冊”，把反映存該關(guān)系的叫“存該結(jié)冊”。2.在編制“結(jié)冊”之前，“總清賬”所列各項要逐項結(jié)賬，俗稱“挽賬”。“挽賬”以后，其結(jié)清的各項余額按照要求抄錄到“結(jié)冊”上，叫“抄紅賬”。抄錄的原則是：分項一致、方向一致、金額一致。龍門賬—結(jié)冊的編制進(jìn)繳與存該461.進(jìn)繳結(jié)冊類似于我們今天的利潤表，用經(jīng)營毛利減掉各項費用支出即為紅利。其公式為：進(jìn)類-繳類=紅利2.存該結(jié)冊類似于我們今天的資產(chǎn)負(fù)債表，其計算式為：外欠+結(jié)存-內(nèi)該=紅利，即：存類-該類=紅利3.龍門賬的盈虧計算分為雙軌：一軌為通過進(jìn)繳結(jié)冊計算得出，一軌為通過存除結(jié)冊計算得出。兩者盈虧相等，則合上龍門。四腳賬2010-4-647

三十年代出版的《商業(yè)辭典》在解釋“四腳帳”時說:“中國舊式簿記之復(fù)式簿記,俗稱四腳帳,又名天地合，即以一項貨款分記于上下兩格。上格記來帳(如各戶來貨或轉(zhuǎn)來之賬及資本等均屬來帳),下格記去帳(如各戶欠賬、公司產(chǎn)業(yè)、營業(yè)費以及現(xiàn)存款項等皆屬去賬),而此上下二格所記數(shù)額必當(dāng)符合,否則必有所遺漏或錯誤也。”

四腳賬481.草流底簿

原始憑證2.細(xì)流核算

上來下去3.總簿核算——人名物名綱頭，分類分項核算四腳賬—舉例49①桃月初五日隆福米行開業(yè)，投入紋銀壹萬伍千兩為資本，銀存廣發(fā)錢莊。收

本莊資本來銀賬

壹萬伍千兩

付

廣發(fā)錢莊去賬銀

壹萬伍千兩相當(dāng)于西式簿記的：借

銀行存款——廣發(fā)錢莊

壹萬伍千兩

貸

實收資本

壹萬伍千兩四腳賬—舉例50②初六日，以庫存現(xiàn)銀從昌盛米廠購進(jìn)白米壹佰包，每包價銀貳兩，合計去銀貳佰兩整

收

銀柜來賬銀

貳佰兩