會計學（第四版）課件：負債和所有者權(quán)益

1負債和所有者權(quán)益

2024/2/152024/2/152本章主要內(nèi)容：6.1流動負債6.2長期負債6.3所有者權(quán)益2024/2/1536.1流動負債

流動負債是指在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)到期應予以清償?shù)呢搨?。流動負債主要包括短期借款、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。2024/2/1546.1流動負債/短期借款6.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限不超過一年的各種借款，一般是流動資金借款?！岸唐诮杩睢笨颇?。該科目貸方登記借入的短期借款，借方登記償還的短期借款，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款。該科目應根據(jù)短期借款的種類設置明細科目。

2024/2/1556.1流動負債/短期借款1.短期借款的取得企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入款項時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。參看教材【例6-1】

2.短期借款的利息費用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。銀行或其他金融機構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不收取利息。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。2024/2/1566.1流動負債/短期借款（1）分月攤銷法

按照權(quán)責發(fā)生制原則，當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數(shù)額，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。在實際支付利息的月份，應根據(jù)已經(jīng)確認的應付利息數(shù)額，借記“應付利息”科目；根據(jù)實際支付的利息大于應付利息的差額，確認為當月應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的利息，貸記“銀行存款”科目.參看教材【例6-2】2024/2/1576.1流動負債/短期借款（2）直接攤銷法在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來說，企業(yè)的會計報表應于年末（或6月末，下同）對外報送，采用這種方法，不會對年度會計報表提供的會計信息產(chǎn)生影響。但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予確認，合理反映年度的財務費用。2024/2/1586.1流動負債/短期借款3.短期借款的償還

企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-3】。2024/2/1596.1流動負債/應付票據(jù)6.1.2應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購買材料、商品和接受勞務供應等應付的票據(jù)款。

“應付票據(jù)”科目。該科目貸方登記已承兌的商業(yè)匯票面值，借方登記已到期兌付或轉(zhuǎn)為應付賬款的商業(yè)匯票面值，期末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票的面值。該科目應根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票設置明細科目。2024/2/15106.1流動負債/應付票據(jù)1.商業(yè)匯票的簽付

企業(yè)簽付商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，也不論是否帶息，均應根據(jù)不含增值稅的價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目；根據(jù)增值稅額，借記“應交稅費”科目；根據(jù)簽付商業(yè)匯票的面值，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.帶息商業(yè)匯票的利息費用帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，與短期借款利息費用的核算方法相同。

2024/2/15116.1流動負債/應付票據(jù)

3.商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。

（1）有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款，核銷應付票據(jù)。支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。支付帶息的票據(jù)款時，應根據(jù)商業(yè)匯票的面值，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。2024/2/15126.1流動負債/應付票據(jù)（2）無力支付票據(jù)款

在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應付賬款，應付利息也應一并轉(zhuǎn)為應付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價值，貸記“應付賬款”科目。2024/2/15136.1流動負債/應付票據(jù)

采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應付利息也應一并轉(zhuǎn)為短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；貸記“短期借款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價值，貸記“短期借款”科目。參看教材【例6-4】、【例6-5】、【例6-6】。

2024/2/15146.1流動負債/應付賬款

6.1.3應付賬款應付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆铡?“應付賬款”科目：該科目貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，期末貸方余額表示尚未償還的應付賬款。該科目應根據(jù)債權(quán)單位設置明細科目。2024/2/15156.1流動負債/應付賬款企業(yè)購入原材料并驗收入庫，結(jié)算憑證已到但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關結(jié)算憑證，借記“原材料”和“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)購入原材料并驗收入庫，結(jié)算憑證未到時，應于月末根據(jù)估計的價格，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目；并于下月1日編制相同的紅字會計分錄予以沖銷。2024/2/15166.1流動負債/應付賬款

應付賬款償付的核算：企業(yè)償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。2024/2/15176.1流動負債/應交稅費

6.1.4應交稅費

1.應交增值稅增值稅是以各項經(jīng)營活動的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)從事經(jīng)營活動以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。

按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法。

2024/2/15186.1流動負債/應交稅費(1)增值稅稅率1）17%。一般納稅人銷售或者進口貨物，適用的稅率為17%。實行營業(yè)稅改征增值稅以后，租賃有形動產(chǎn)也適用17%稅率。2）13%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，適用的稅率為13%：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。2024/2/15196.1流動負債/應交稅費(1)增值稅稅率3）11%。實行營業(yè)稅改征增值稅以后，交通運輸業(yè)適用的稅率為11%。交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務活動，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務和鐵路運輸服務。

4）6%。實行營業(yè)稅改征增值稅以后，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率為6%。部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務和郵政業(yè)服務。5）零稅率。一般納稅人出口貨物，稅率為零。2024/2/15206.1流動負債/應交稅費（2）應交稅費——應交增值稅”科目和“應交稅費——未交增值稅”科目的設置1）“應交稅費——應交增值稅”科目設置。應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在價外單獨核算。為此，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”二級科目進行核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇窟€應按照應交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設置專欄,進行明細核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇康慕璺揭话阍O置進項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。貸方專欄中“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”兩項為借方專欄中“進項稅額”的抵減項目。

2024/2/15216.1流動負債/應交稅費2）“應交稅費——未交增值稅”科目設置?！皯欢愘M——未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目貸方登記轉(zhuǎn)入的當期應交未交增值稅，借方登記轉(zhuǎn)入的當期多交增值稅和實際交納的以前期間欠交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。需要說明的是，企業(yè)在交納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”科目借方；將交納的當月增值稅記入“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目借方。

2024/2/15226.1流動負債/應交稅費

（3）增值稅進項稅額增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物、無形資產(chǎn)或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。1）不得抵扣的進項稅額。按我國稅法規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：a.用于免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;b.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、無形資產(chǎn)或者應稅勞務;d.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;2024/2/15236.1流動負債/應交稅費2）可以抵扣的進項稅額。一般來說,凡是未明確不得抵扣的進項稅額,都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M項稅額,又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。a.取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的一般貨物、無形資產(chǎn)及接受的應稅勞務,必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。b.未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅,因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅額抵扣。參看教材【例6-7】2024/2/15246.1流動負債/應交稅費

（4）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當期進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出時，應借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。參看教材【例6-8】2024/2/15256.1流動負債/應交稅費

（5）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。1）計征增值稅的銷售額。計征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金(延期付款利息)以及自營運雜費等。2024/2/15266.1流動負債/應交稅費2）銷項稅額的計算。企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅稅率計算；如果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據(jù)下列公式計算：銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）銷項稅額=銷售額×增值稅稅率2024/2/15276.1流動負債/應交稅費3）視同銷售行為。視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：a.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;b.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者;c.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;d.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述視同銷售行為,發(fā)出的貨物應確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。在計算繳納增值稅時,銷售額應按當月同類貨物的平均銷售價格確定,或按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,或按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額。參看教材【例6-9】2024/2/15286.1流動負債/應交稅費(6)增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證,向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還的進項稅額時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目；未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額。參看教材【例6-10】

2024/2/15296.1流動負債/應交稅費(7)當月應交增值稅與實交增值稅企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為:應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例6-11】2024/2/15306.1流動負債/應交稅費（8）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。參看教材【例6-12】2024/2/15316.1流動負債/應交稅費（9）小規(guī)模納稅人稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為:1)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下。2)除上述規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下。同時，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務部門的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，可以認定為一般納稅人。2024/2/15326.1流動負債/應交稅費小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額，一律不予抵扣，均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本；銷售貨物或提供應稅勞務時，按應征增值稅銷售額的3%計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人的應征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人相同。一般來說,小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應稅勞務后，應進行價稅分離，其計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=不含稅銷售額×3%小規(guī)模納稅人的應征稅額也不計入銷售收入。參看教材【例6-13】2024/2/15336.1流動負債/應交稅費2.應交消費稅在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人,為消費稅的納稅義務人。（1）銷售產(chǎn)品應交消費稅消費稅與增值稅不同，一般來說屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說,消費稅應由產(chǎn)品銷售收入來補償。消費稅實行從價定率、從量定額或者從價定率和從量定額復合計稅方法計算應納稅額,計算公式如下:2024/2/15346.1流動負債/應交稅費實行從價定率方法計算的應納稅額=銷售額×稅率實行從量定額方法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額實行復合計稅方法計算的應納稅額=銷售額×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額上述公式中的銷售額，與計征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應稅消費品向購買方收取的不含增值稅的全部價款和價外費用。由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅，因此，企業(yè)應交納的消費稅應由銷售收入來補償，通過“營業(yè)稅金及附加”科目進行核算。2024/2/15356.1流動負債/應交稅費（2）視同銷售應交消費稅企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東及投資者或無償捐贈給他人,均應視同銷售,計算繳納消費稅,其銷售額應按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算;沒有同類消費品銷售價格的,應按照組成計稅價格計算。實行從價定率辦法計算繳納消費稅的，其計算公式為:組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）實行復合計稅方法計算繳納消費稅的，其計算公式為:組成計稅價格=（成本+利潤+銷售數(shù)量×單位稅額）÷（1-消費稅稅率）參看教材【例6-15】2024/2/15366.1流動負債/應交稅費（3）委托加工應交消費稅企業(yè)委托外單位加工應稅消費品，按照稅法規(guī)定，應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅，其銷售額應按受托方同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計算。實行從價定率辦法計算繳納消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格=（原材料+加工費）÷（1-消費稅稅率）實行復合計稅方法計算繳納消費稅的，其計算公式為:組成計稅價格=（原材料+加工費+加工數(shù)量×單位稅額）÷（1-消費稅稅率）2024/2/15376.1流動負債/應交稅費企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按照稅法規(guī)定，繳納的消費稅可以抵扣，在企業(yè)最終銷售應稅消費品時，再根據(jù)其銷售額計算應交的全部消費稅，。企業(yè)收回委托加工的應稅消費品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費稅應計入收回的應稅消費品成本；在應稅消費品出售時，不必再計算繳納消費稅。參看教材【例6-16】2024/2/15386.1流動負債/應交稅費（4）繳納消費稅企業(yè)實際繳納消費稅時，應借記“應交稅費——應交消費稅“科目，貸記”銀行存款“科目。2024/2/15396.1流動負債/應交稅費3.應交城市維護建設稅和教育費附加城市維護建設稅和教育費附加軍事一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅和教育費附加均應根據(jù)應交增值稅與消費稅之和的一定比例計算繳納。（1）結(jié)轉(zhuǎn)應交城市維護建設稅和教育費附加。（2）實際繳納城市維護建設稅和教育費附加。參看教材【例6-17】2024/2/15406.1流動負債/應付職工薪酬6.1.5應付職工薪酬應付職工薪酬，是指職工為企業(yè)提供服務后,企業(yè)應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。職工，主要是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。2024/2/15416.1流動負債/應付職工薪酬6.1.5應付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。為了反映職工薪酬的支付及分配等情況,應設置“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶的借方登記實際支付的職工薪酬,貸方登記分配計入成本費用的職工薪酬;期末如有余額,貸方余額表示尚未支付的職工薪酬,借方余額表示多支付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應根據(jù)職工薪酬的種類設置明細科目。2024/2/15426.1流動負債/應付職工薪酬1.應付短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。2024/2/15436.1流動負債/應付職工薪酬（1）應付工資應付工資是指應付給本單位職工的工資總額。工資總額的組成,主要包括計時工資、計件工資、加班加點工資、經(jīng)常性獎金、工資性津貼和補貼,以及特殊情況下(如產(chǎn)假、病假期間)支付的工資。應付工資的核算,包括工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。凡是屬于工資總額組成部分的各種工資、獎金、津貼等,均應通過“應付職工薪酬——工資”科目核算。2024/2/15446.1流動負債/應付職工薪酬工資結(jié)算的核算工資結(jié)算的核算，包括工資的計算和工資的發(fā)放。工資的計算，是指根據(jù)職工考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級、計件工資單價以及其他有關資料，計算應付給每一職工的工資數(shù)，在此基礎上，扣除基本保險費、住房公積金、個人所得稅等代扣款項，從而計算出實際應發(fā)放給每一職工的金額，并編制工資結(jié)算匯總表。企業(yè)發(fā)放工資時，應根據(jù)實際支付的金額，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的社會保險費、住房公積金時，應借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應付款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的個人所得稅時，應借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。參看教材【例6-18】2024/2/15456.1流動負債/應付職工薪酬工資分配的核算月份終了，應按照職工工作的性質(zhì)對工資進行分配。其中，生產(chǎn)工人的工資，應借記“生產(chǎn)成本”科目；車間管理人員的工資，應借記“制造費用”科目；行政管理人員的工資，應借記“管理費用”科目；銷售人員的工資，應借記“銷售費用”科目。參看教材【例6-19】2024/2/15466.1流動負債/應付職工薪酬（2）應付福利費在我國,企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領取勞動報酬以外,還享受一定的福利補助,如職工生活困難補助費、獨生子女保健費等。企業(yè)發(fā)生福利費支出時,應借記“應付職工薪酬——職工福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。月份終了,企業(yè)應按照職工工作的性質(zhì)對發(fā)生的職工福利費進行分配,計入相關成本費用，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——職工福利”科目。參看教材【例6-20】2024/2/15476.1流動負債/應付職工薪酬（3）應付醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費及住房公積金應由職工個人負擔的醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費和住房公積金,屬于職工工資的組成部分,已經(jīng)計入相關成本費用,同時確認為其他應付款。應由企業(yè)負擔的醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費和住房公積金,應在職工為其提供服務的會計期間,根據(jù)職工工資的一定比例計算,并按照職工的工作性質(zhì)進行分配,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——社會保險費”、“應付職工薪酬——住房公積金”科目。企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時,應根據(jù)職工負擔的部分,借記“其他應付款”科目;根據(jù)企業(yè)負擔部分,借記“應付職工薪酬——社會保險費”和“應付職工薪酬——住房公積金”科目;根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金,貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-21】【例6-22】2024/2/15486.1流動負債/應付職工薪酬（4）應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提工會經(jīng)費是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于工會活動方面的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于職工教育方面的經(jīng)費。為了反映工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“工會經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費”明細科目。企業(yè)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工作的性質(zhì)進行分配。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的支付企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費”、“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/15496.1流動負債/應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。1)累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。例如，某職工每年可以享受10天帶薪休假，當年由于工作任務較重，未能按時休假，如果該企業(yè)規(guī)定當年未休假的時間可以遞延1年，則當年未休假的時間屬于累積帶薪缺勤。為了反映累積帶薪缺勤的提取和使用情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“累積帶薪缺勤”明細科目。2024/2/15506.1流動負債/應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目。在職工實際發(fā)生帶薪缺勤時，應借記“應付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目。2024/2/15516.1流動負債/應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤2）非累積帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。例如，某職工每年可以享受10天帶薪休假，當年由于工作任務較重，未能按時休假，如果該企業(yè)規(guī)定當年未休假的時間不能遞延，則當年未休假的時間屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生帶薪缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。這部分職工薪酬，屬于前述應付工資的范疇。參看教材【例6-23】2024/2/15526.1流動負債/應付職工薪酬（6）應付利潤分享計劃利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。為了反映利潤分享計劃的提取和發(fā)放情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“利潤分享計劃”明細科目。企業(yè)確認職工利潤分享計劃薪酬時，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——利潤分享計劃”科目。在企業(yè)實際發(fā)放利潤分享計劃薪酬時，應借記“應付職工薪酬——利潤分享計劃”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/15536.1流動負債/應付職工薪酬（7）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬,主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利,向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用,以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“非貨幣性福利”明細科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當作為正常產(chǎn)品(商品)銷售處理,按照該產(chǎn)品(商品)的公允價值確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。。2024/2/15546.1流動負債/應付職工薪酬（7）應付非貨幣性福利

非企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的,應當根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“累計折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應當根據(jù)每期應付的租金確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。期末，企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時,應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。2024/2/15556.1流動負債/應付職工薪酬2.離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。離職后福利包括職工待業(yè)保險、養(yǎng)老保險等，其核算方法與前述醫(yī)療、工傷、生育保險的核算方法相同。3.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。4.其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。2024/2/15566.1流動負債/應付職工薪酬6.1.6預收賬款預收賬款是指企業(yè)為了銷售貨物而預先向購買單位收取的款項。為了反映預收賬款的增減變動及結(jié)算情況，應設置“預收賬款”科目。該科目的貸方登記預收的款項，借方登記銷售貨物轉(zhuǎn)為收入的款項；期末貸方余額表示尚未結(jié)算的預收賬款。該科目應根據(jù)不同的債權(quán)人設置明細科目。參看教材【例6-24】2024/2/15576.1流動負債/應付職工薪酬6.1.7其他應付款其他應付款是指除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款等以外的企業(yè)其他各種應付、暫收款項，主要包括應付的各種賠款、包裝物押金等。為了反映其他應付款的增減變動及結(jié)算情況，應設置“其他應付款”科目。該科目貸方登記發(fā)生的各項其他應付款；借方登記償付和結(jié)算的其他應付款；期末貸方余額表示尚未償付的其他應付款。該科目應根據(jù)不同的債權(quán)人設置明細科目。2024/2/15586.2非流動負債非流動負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款和預計負債等。2024/2/15596.2非流動負債/長期借款6.2.1長期借款長期借款是指企業(yè)向金融機構(gòu)和其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款?！伴L期借款”科目。該科目貸方登記借入的長期借款，借方登記償還的長期借款，期末貸方余額表示尚未償還的長期借款。該科目應根據(jù)長期借款的種類設置明細科目。長期借款的取得企業(yè)取得的長期借款，按照用途分類，可以分為專門借款和一般借款。專門借款是指具有專門用途的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)。一般借款是指沒有專門用途的借款，主要用于補充流動資金。參看教材【例6-25】、【例6-26】2024/2/15606.2非流動負債/長期借款

2.長期借款的利息費用企業(yè)取得長期借款發(fā)生的利息費用，應分別不同情況，進行資本化或費用化處理。借款費用資本化是指將發(fā)生的借款費用計入相關資產(chǎn)的成本；如果有暫時閑置的專門借款，其存入銀行取得存款利息收入，應沖減相關資產(chǎn)的成本。借款費用費用化，是指將借款費用計入當期損益。企業(yè)取得專門借款發(fā)生的借款費用，在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，一般應予以資本化。在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，應予以費用化。企業(yè)取得的一般借款，發(fā)生的借款費用一般應予以費用化。但是，如果購建固定資產(chǎn)的支出占用了一般借款，則相應的借款費用也應用于資本化，計入固定資產(chǎn)成本。參看教材【例6-27】3.長期借款的償還企業(yè)償還長期借款時，應借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-28】、【例6-29】2024/2/15616.2非流動負債/應付債券6.2.2應付債券企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。為了反映各項債券的發(fā)行、利息支出、償還等情況，應設置“應付債券”科目，并設置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目。1.企業(yè)債券的發(fā)行企業(yè)債券可以按照面值發(fā)行，也可以溢價或折價發(fā)行。債券溢價或折價的原因，在第5章已經(jīng)講述，這里不再重復。企業(yè)發(fā)行債券時，應根據(jù)實際收到的款項（發(fā)行收入扣除交易費用），借記“銀行存款”科目；根據(jù)發(fā)行債券的面值，貸記“應付債券——債券面值”科目；根據(jù)其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。參看教材【例6-30】2024/2/15626.2非流動負債/應付債券2.企業(yè)債券的利息費用企業(yè)發(fā)行債券的利息費用，應采用實際利率法計算，其計算方法與第5章《持有至到期投資》投資收益的計算方法相同。企業(yè)發(fā)行債券的利息費用，應按照發(fā)行債券的用途，分別進行資本化或費用化處理。企業(yè)確認發(fā)行債券的利息費用時，應根據(jù)債券賬面價值和實際利率計算的實際利息，借記“在建工程”或“財務費用”科目；根據(jù)債券面值和票面利率計算的票面利息，貸記“應付債券——應計利息”（到期一次付息債券）或“應付利息”（分期付息債券）科目；根據(jù)實際利息與票面利息的差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)實際支付債券利息時，應借記“應付債券——應計利息”或“應付利息”科目。參看教材【例6-32】2024/2/15636.2非流動負債/應付債券3.企業(yè)債券的到期償還企業(yè)發(fā)行的債券到期時，其利息調(diào)整已攤銷完畢，如為到期一次付息債券，應償還債券的面值和全部票面利息，應借記“應付債券——債券面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目；如為分期付息債券，應償還債券的面值和最后一期票面利息，應借記“應付債券——債券面值”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-33】2024/2/15646.2非流動負債/長期應付款

6.2.3長期應付款長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項，主要是應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費?！伴L期應付款”科目。該科目貸方登記發(fā)生的長期應付款，借方登記償還的長期應付款，期末貸方余額表示尚未償還的長期應付款。該科目應根據(jù)長期應付款的債權(quán)單位設置明細科目。2024/2/15656.2非流動負債/長期應付款1.應付固定資產(chǎn)融資租賃款的發(fā)生企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，除了在租賃期內(nèi)按期支付租金外，在租賃期滿時，大多以廉價的款項取得該項固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時，應根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)不含增值稅的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目；根據(jù)最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目；根據(jù)兩者的差額，借記“未確認融資費用”。在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租入資產(chǎn)價值。2024/2/15666.2非流動負債/長期應付款

（1）

最低租賃付款額，一般是指在租賃期內(nèi)，承租人支付的租金以及租賃期滿時廉價的購買價款。（2）最低租賃付款額現(xiàn)值，一般是指最低租賃付款額按照實際利率計算的現(xiàn)值。（3）未確認融資費用，是指企業(yè)在租賃期內(nèi)承擔的利息費用，是“長期應付款”的抵減項目，應在租賃期內(nèi)采用實際利率法分期攤銷，計入財務費用。2024/2/15676.2非流動負債/長期應付款

2.應付固定資產(chǎn)融資租賃款的支付企業(yè)按期支付固定資產(chǎn)融資租賃款時,應按不含增值稅的租金，借記“長期應付款”科目；按增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目。同時,根據(jù)長期應付款的賬面價值(長期應付款余額扣除未確認融資費用余額后的差額)和實際利率計算未確認融資費用的攤銷額,借記“財務費用”科目,貸記“未確認融資費用”科目。2024/2/15686.2非流動負債/長期應付款3.融資租入固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，其折舊方法與企業(yè)自有固定資產(chǎn)的折舊方法相同。4.約定的租賃期滿時購買價款的支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃期滿時,企業(yè)應支付約定的購買價款,借記“長期應付款”科目；按增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目；按支付的全部價款，貸記“銀行存款”科目;同時,將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn),根據(jù)其原始價值,借記“固定資產(chǎn)——機器設備”科目等,貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。參看教材【例6-33】2024/2/15696.3所有者權(quán)益6.3.1所有者權(quán)益的性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)的凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債的余額。2024/2/15706.3所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益與負債的主要區(qū)別企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者，因而所有者權(quán)益和負債（債權(quán)人權(quán)益）二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，但二者之間又存在著明顯的區(qū)別。主要的區(qū)別有：

（1）性質(zhì)不同。負債是企業(yè)對債權(quán)人負擔的經(jīng)濟責任，債權(quán)人有優(yōu)先獲取企業(yè)用以清償債務的資產(chǎn)的要求權(quán)；所有者權(quán)益則是所有者對剩余資產(chǎn)的要求權(quán)，這種要求權(quán)在順序上置于債權(quán)人的要求權(quán)之后。

（2）權(quán)利不同。債權(quán)人只有獲取企業(yè)用以清償債務的資產(chǎn)的要求權(quán)，而沒有經(jīng)營決策的參與權(quán)和收益分配權(quán)；所有者則可以參與企業(yè)的經(jīng)營決策及收益分配。2024/2/15716.3所有者權(quán)益

（3）償還期限不同。企業(yè)的負債通常都有約定的償還日期；所有者權(quán)益在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)一般不存在抽回問題，即不存在約定的償還日期，是企業(yè)的一項可以長期使用的資金，只有在企業(yè)清算時才予以償還。

（4）風險不同。債權(quán)人獲取的利息一般是按一定利率計算、預先可以確定的固定數(shù)額，企業(yè)不論盈利與否均應按期付息，風險較小；所有者獲得多少收益，則視企業(yè)的盈利水平及經(jīng)營政策而定，風險較大。

（5）計量不同。負債必須在發(fā)生時按照規(guī)定的方法單獨予以計量；所有者權(quán)益則不必單獨計量，而是對資產(chǎn)和負債計量以后形成的結(jié)果。2024/2/15726.3所有者權(quán)益

2.所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其構(gòu)成，可以分為投入資本、其他綜合收益和留存收益三類。2024/2/15736.3所有者權(quán)益/投入資本6.3.2投入資本投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本、資本溢價以及權(quán)益結(jié)算的股份支付等。注冊資本是企業(yè)注冊成立的基本條件之一,也是企業(yè)正常運營所必需的資金,投資者應按設定的數(shù)額按時繳入。資本溢價是指投資人繳付的出資額大于其在注冊資本中所占份額的差額。權(quán)益結(jié)算的股份支付是指實行股權(quán)激勵計劃的企業(yè)其激勵對象以提供服務的方式投入的資本。2024/2/15746.3所有者權(quán)益/投入資本6.3.2投入資本1.股本（或?qū)嵤召Y本）在不同類型的企業(yè)中,所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本的表現(xiàn)形式有所不同。(1)在股份有限公司,其表現(xiàn)為實際發(fā)行股票的面值,一般稱為股本。股本可以分為普通股和優(yōu)先股。普通股的股東有經(jīng)營決策的投票表決權(quán);優(yōu)先股的股東一般沒有經(jīng)營決策的表決權(quán),但有按規(guī)定的比率優(yōu)先分配股利和凈資產(chǎn)的權(quán)利。(2)在有限責任公司、國有獨資企業(yè),所有者在注冊資本的范圍內(nèi)的實際出資額,一般稱為實收資本。為了反映所有者投入資本的增減變動及結(jié)存情況,應設置“股本”(或“實收資本”)賬戶。該賬戶的貸方登記發(fā)行股票的面值或所有者在注冊資本的范圍內(nèi)的實際出資額,借方登記減資注銷股票的面值或注冊資本,期末貸方余額表示結(jié)存的股票面值或注冊資本?！肮杀尽被颉皩嵤召Y本”科目應根據(jù)所有者設置明細科目。2024/2/15756.3所有者權(quán)益/投入資本6.3.2投入資本2.股本溢價（或資本溢價）股本溢價（或資本溢價）是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中占有的份額。為了反映股本溢價（或資本溢價）的增減變動及結(jié)余情況,應設置“資本公積——股本(或資本)溢價”賬戶。該賬戶的貸方登記股本溢價（或資本溢價）的增加數(shù),借方登記股本溢價（或資本溢價）的減少數(shù),期末貸方余額表示結(jié)存的股本溢價（或資本溢價）。2024/2/15766.3所有者權(quán)益/投入資本6.3.2投入資本2.股本溢價（或資本溢價）(1)股份有限公司在發(fā)行股票籌集資本時,應根據(jù)全部發(fā)行收入扣除發(fā)行費用后的差額借記“銀行存款”科目;根據(jù)發(fā)行股票的面值,貸記“股本”科目;根據(jù)其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。(2)有限責任公司在初創(chuàng)時,股東按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資,一般不會出現(xiàn)資本溢價。但有限責任公司在有新的投資者加入時,由于在企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后,其資本利潤率通常會高于企業(yè)的初創(chuàng)階段,以及企業(yè)可能有內(nèi)部積累等原因,新股東的出資額往往會大于其在公司注冊資本中所占份額,形成資本溢價。股本(或資本)溢價的用途是轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)經(jīng)批準以股本溢價（或資本溢價）轉(zhuǎn)增資本時,應借記“資本公積——股本(或資本)溢價”科目,貸記“股本(或?qū)嵤召Y本)”科目。參看教材【例6-34】【例6-35】2024/2/15776.3所有者權(quán)益/資本公積3.股份支付(1)股份支付的性質(zhì)。為了激勵職工更好地為企業(yè)服務,企業(yè)可以實行股票期權(quán)等獎勵政策。股份支付就是指企業(yè)為獲取職工提供的服務而授予職工股票期權(quán)等或者承擔以股票期權(quán)為基礎確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務以期權(quán)等作為對價進行結(jié)算的交易;以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務承擔以期權(quán)為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。企業(yè)授予職工股票期權(quán)等以換取職工提供的服務,從而實現(xiàn)對職工的激勵或補償,實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分。企業(yè)股份支付的授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。可行權(quán)日,是指可行權(quán)條件得到滿足,職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日,是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或股票的日期。2024/2/15786.3所有者權(quán)益/資本公積3.股份支付(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付,一般只有在職工完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件時才可以行權(quán),按照規(guī)定的行權(quán)價格支付價款,獲取相應的股票。在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,應當以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎,按照股票期權(quán)授予日的公允價值計量。為了反映權(quán)益結(jié)算的股份支付的增減變動及結(jié)余情況,應設置“資本公積——權(quán)益結(jié)算的股份支付”賬戶。該賬戶的貸方登記權(quán)益結(jié)算的股份支付的增加數(shù),借方登記權(quán)益結(jié)算的股份支付的減少數(shù),期末貸方余額表示結(jié)存的權(quán)益結(jié)算的股份支付。2024/2/15796.3所有者權(quán)益/資本公積3.股份支付在授予日，由于激勵對象尚未提供服務，因此，不需要進行賬務處理。在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,后續(xù)信息表明可行權(quán)股票期權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的,應當進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的期權(quán)數(shù)量。企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)估計的可行權(quán)數(shù)量和授予日的公允價值，計算全部成本費用，并確定當期應負擔的成本費用，借記“管理費用”等科目,貸記“資本公積——權(quán)益結(jié)算的股份支付”科目。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的相關成本費用進行調(diào)整。在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量,計算確定應轉(zhuǎn)入股本以及股本溢價的金額。企業(yè)應根據(jù)向職工收取的行權(quán)價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)已行權(quán)的股票期權(quán)的賬面價值,借記“資本公積——權(quán)益結(jié)算的股份支付”科目;根據(jù)已行權(quán)的股本金額,貸記“股本”科目;根據(jù)前述確認金額的差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。參看教材【例6-36】2024/2/15806.3所有者權(quán)益/資本公積3.股份支付(3)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,一般也只有在職工完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件時才可以行權(quán),按照行權(quán)日股票增值權(quán)的公允價值獲取相應的現(xiàn)金。在約定期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,應當以對可行權(quán)的股票增值權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎,按照股票增值權(quán)當日的公允價值計量,確認成本費用,同時確認負債,借記“管理費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——股份支付”科目。在資產(chǎn)負債表日,后續(xù)信息表明可行權(quán)股票增值權(quán)的數(shù)量與以前估計不同的,應當進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的股票增值權(quán)的數(shù)量。企業(yè)在可行權(quán)日至行權(quán)日期間的資產(chǎn)負債表日,應對已確認的股票增值權(quán)的公允價值進行調(diào)整,確認為公允價值變動損益,借記或貸記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“應付職工薪酬——股份支付”科目。在行權(quán)日,企業(yè)應根據(jù)實際行權(quán)的股票增值權(quán)的公允價值,向職工支付現(xiàn)金,借記“應付職工薪酬——股份支付”科目,貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例6-37】2024/2/15816.3所有者權(quán)益/資本公積6.3.3其他綜合收益其他綜合收益是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，也稱為其他綜合收益。其他綜合收益主要包括:(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認的其他綜合收益。(2)長期股權(quán)投資權(quán)益法下,被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生變動,投資企業(yè)按持股比例計算享有份額確認的其他綜合收益。(3)其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,轉(zhuǎn)換日公允價值高于賬面價值的差額確認的其他綜合收益。上述內(nèi)容在第5章已經(jīng)講述,不再贅述。其他綜合收益一般屬于特定資產(chǎn)的調(diào)整項目,在特定資產(chǎn)處置時,其他綜合收益應一并轉(zhuǎn)銷。因此,其他綜合收益不得用于轉(zhuǎn)增資本。2024/2/15826.3所有者權(quán)益/資本公積6.3.4庫存股庫存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回購到公司手中,為公司所持有的股票。公司的庫存股,主要包括經(jīng)批準減資而回購的股票、為日后再發(fā)行而回購的股票以及為獎勵職工而回購的股票。尚未發(fā)行的股票不屬于庫存股。為了反映庫存股的回購和