《基礎會計學》 課件 第六章 會計賬簿

第二篇會計核算基本方法第六章會計賬簿學習目標：123掌握會計賬簿的概念和種類；日記賬簿、分類賬簿的概念和種類。掌握各種賬簿的格式和登記方法。明確賬簿的基本內容和記賬的規(guī)則。456掌握對賬和結賬的內容及結賬的方法。掌握錯賬的更正方法。了解會計賬簿的更換和保管。重點和難點：重點：日記賬、總賬和明細賬的格式和登記方法；對賬和結賬的內容。難點：錯賬的更正方法。

第一節(jié)會計賬簿的概述

會計賬簿的意義設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息通過賬簿的設置和登記，可以分類、匯總會計信息通過賬簿的設置和登記，檢查、校正會計信息通過賬簿的設置和登記，編報、輸出會計信息會計賬簿的分類：會計賬簿按用途分類，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三類。賬簿按其賬頁格式的不同，可分為三欄式、多欄式和數(shù)量金額式三種賬頁。賬簿按其外形特征的不同，可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。

第二節(jié)會計賬簿的內容與登記規(guī)則封面封面主要用來標明記賬單位名稱和會計賬簿的名稱。會計賬簿名稱如：總分類賬、管理費用明細賬、現(xiàn)金日記賬等。扉頁扉頁主要用來列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表。內容包括：單位名稱、賬簿名稱、起止頁碼、冊次；啟用日期和截止日期；機構負責人等。賬頁賬頁內容：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。一、會計賬簿的基本內容準確完整；注明記賬符號；書寫留空；二、會計賬簿登記規(guī)則正常記賬使用藍黑墨水，特殊記賬使用紅墨水；順序連續(xù)登記；結出余額；過次承前；不得刮擦涂改。；

第三節(jié)會計賬簿的格式與登記方法現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿。三欄式現(xiàn)金日記賬設借方、貸方和余額三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。三欄式賬頁格式：借、貸、余三欄登記方法：逐日逐筆登記銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。三欄式賬頁格式：借、貸、余三欄登記方法：逐日逐筆登記三欄式總分類賬簿格式：借、貸、余三欄式登記方法：逐筆登記，根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記；匯總登記，對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。三欄式明細分類賬戶是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。登記方法：逐筆登記適用范圍：往來款項、待攤費用等業(yè)務特點：只提供價值指標數(shù)量金額式明細分類賬戶適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。格式：借、貸、余三欄中分設數(shù)量、金額等專欄。

多欄式明細分類賬戶將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁登記格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設置專欄。登記方法：逐筆登記適用范圍：成本、費用和收入等業(yè)務特點：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記登記方法：逐筆登記適用范圍：實物資產等業(yè)務特點：提供價值量、實物量兩種指標

第四節(jié)對賬與結賬賬證核對：賬簿是根據(jù)經過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然可能發(fā)生賬證不符的情況。因此，記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對賬賬核對：各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，各種賬簿之間的這種銜接依存關系就是常說的勾稽關系。利用這種關系，可以通過賬簿的相互核對發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，就應立即更正，做到賬賬相符。賬實核對：是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對，造成賬實不符的原因是多方面的，因此需要通過定期的財產清查來彌補漏洞，保證會計信息真實可靠，提高企業(yè)管理水平。一、對賬賬證核對：要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。賬賬核對：其內容主要包括以下幾點1．總分類賬簿有關賬戶的余額核對2．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對3．總分類賬簿與序時賬簿核對4．明細分類賬簿之間的核對賬實核對：是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對賬實核對的內容主要有：(1)庫存現(xiàn)金與庫存現(xiàn)金日記賬余額的核對；(2)銀行存款與銀行存款日記賬余額的核對(3)各項財務物資的實數(shù)與賬面數(shù)量的核對(4)債權債務明細賬面余額與對方公司賬面記錄的核對二、結賬

結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發(fā)生額合計和余額。結賬的程序第一步：將本期發(fā)生的經濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。

第二步：

期末賬項

調整

第三步：

結轉損益

類賬戶。

第四步：

結算出負

債、資產

和所有者

權益賬戶的金額根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：（1）應計收入和應計費用的調整。（2）收入分攤和成本分攤的調整。（一）結賬的程序二、結賬的方法（1）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額，月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下劃通欄單紅線。（2）庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

年終結賬，有余額的，將余額結轉下年，“結轉下年”，在下一年度新建賬戶的第一行填寫余額，“結轉上年”第五節(jié)錯賬更正方法

在記賬過程中，由于種種原因，可能會使賬簿記錄發(fā)生錯誤。對于賬簿記錄中所發(fā)生的錯誤，不得刮擦、挖補、涂改或用褪色藥水消除字跡，而必須根據(jù)錯賬的具體情況，采用規(guī)范的方法予以更正。錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。劃線更正法：在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。紅字更正法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。以及在過賬時，記賬時候金額大于應計金額補充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。劃線更正法：更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章，以明確責任。如右圖金額“586950”錯計成“589650”

紅字更正法：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證用錯科目

首先紅字注銷原記賬憑證（摘要為“沖銷某號憑證”），并登賬（紅字）然后，填制藍字正確憑證（摘要為“更正某號憑證”）并登賬（藍字）步驟1：采用紅字更正法更正錯賬。用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內注明“沖銷8月現(xiàn)付3號憑證錯賬”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有錯誤的賬簿記錄。步驟2：用藍字或黑字填寫一張正確的記賬憑證，在摘要欄內注明“訂正8月現(xiàn)付3號憑證”，并據(jù)以用藍字或黑字登記入賬

紅字更正法：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目正確，但多記金額。以差額紅字填制一張相同憑證，摘要為“沖銷某號憑證多記金額”，并登賬（紅字）。步驟1：指出錯誤記錄。記賬憑證科目正確，但多記金額。步驟2：采用紅字更正法更正錯賬。先將多記的金額用紅字填制一張與原始記賬憑證應借應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日第×號憑證多記金額”。步驟3：根據(jù)紅字記賬憑證登記入賬，以沖銷多記金額。補充更正法：記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額。步驟1：指出錯誤記錄。記賬憑證科目正確，但多記金額。步驟2：采用紅字更正法更正錯賬。先將多記的金額用紅字填制一張與原始記賬憑證應借應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷×月×日第×號憑證多記金額”。2014年12月31日發(fā)生的經濟業(yè)務：收到購貨單位上月銷貨款90000元，已存入銀行。步驟3：根據(jù)這張藍字記賬憑證登記入賬，以補充原少記金額。第六節(jié)會計賬簿的更換與保管

會計賬簿是重要的經濟資料和會計檔案，任何單位在完成經濟業(yè)務手續(xù)和記賬之后，必須按規(guī)定的立卷歸檔制度，形成會計檔案資料，妥善保管，不得丟失和隨意銷毀。事項交易登記賬簿更換★部分明細賬(卡片賬等)可不必更換

一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬在年度終了時應更換新賬簿，不應跨年度使用以前年度舊賬，以免造成賬簿歸檔保管和日后查閱的困難。建新賬時，將各賬戶的余額結轉到新賬簿第一行的余額欄內，并注明余額的方向，同時在摘要欄內注明“上年結轉”賬戶字樣。對于有些變動較小的財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，若更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。一、會計賬簿的更換二、會計賬簿的管理

年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管