稅法實務(wù)課件

稅務(wù)管理稅款征收稅務(wù)檢查法律責(zé)任稅收征管法

第一節(jié)

第二節(jié)第三節(jié)

第四節(jié)一．稅務(wù)登記

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行登記管理的一項基本制度。稅務(wù)登記的基本步驟：先由納稅人申報辦理稅務(wù)登記，然後經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，最後由稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本類型：開業(yè)登記、變更登記、停業(yè)複業(yè)登記、外出經(jīng)營報驗登記、核查登記及註銷登記。（參見教材P273導(dǎo)入案例分析）（一）開業(yè)登記開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅義務(wù)人經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)併發(fā)給營業(yè)執(zhí)照後，在30日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，也稱註冊登記。辦理開業(yè)登記的程式如下：1．納稅人提出書面申請納稅人提出書面申請報告，並提供規(guī)定的證件、資料。2．填報稅務(wù)登記表納稅人領(lǐng)取並填寫《稅務(wù)登記表》，納稅人填寫完相關(guān)內(nèi)容後，在相關(guān)位置蓋上單位公章、法人代表章，然後將《稅務(wù)登記表》及其他相關(guān)材料送交稅務(wù)登記窗口。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人報送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)後，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，並按規(guī)定繳付工本管理費。（二）變更登記變更稅務(wù)登記是指納稅人原稅務(wù)登記表上的主要內(nèi)容發(fā)生變化，如納稅人名稱、法定代表人（負(fù)責(zé)人）或個體業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或其他合法證明的號碼、註冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營地址、生產(chǎn)經(jīng)營範(fàn)圍、登記註冊類型等發(fā)生改變的，需要辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)。（參見教材P274實務(wù)操作1）（三）停業(yè)、複業(yè)登記1．申請並提供相關(guān)資料。2．領(lǐng)取並填寫《停業(yè)申請登記表》（或《停業(yè)複業(yè)報告書》）。3．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)。（參見教材P274實務(wù)操作2）（四）外出經(jīng)營活動的稅收管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明程式如下：1．納稅人提出申請納稅人持稅務(wù)登記證（副本）及書面證明到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取並填寫《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》。2．稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、發(fā)證納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記窗口提交《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》及相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核後，符合要求的制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，加蓋公章後交給納稅人。3．結(jié)束後按規(guī)定核銷外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動結(jié)束後，納稅人應(yīng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票?！锻獬鼋?jīng)營活動稅收管理證明》有效期屆滿10日內(nèi)，納稅人應(yīng)回到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，需延長經(jīng)營期限的，必須先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核銷後重新申請。（五）註銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及依法終止納稅義務(wù)情形的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理註銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理註銷稅務(wù)登記。按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理註銷登記的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)部門批準(zhǔn)或宣告註銷之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理註銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理註銷稅務(wù)登記。注意：註銷稅務(wù)登記時，先稅務(wù)後工商；變更稅務(wù)登記時，先工商後稅務(wù)。納稅人正常註銷的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳證件、清繳發(fā)票、結(jié)清稅款、有關(guān)資格註銷等步驟，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)後由納稅人領(lǐng)取《註銷稅務(wù)登記通知書》。二．賬證管理（一）涉稅賬簿的設(shè)置從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿，一般企業(yè)要設(shè)置的涉稅賬簿有總分類賬、明細(xì)賬（按具體稅種設(shè)置）及有關(guān)輔助性賬簿?！皯?yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬使用特殊的多欄式賬頁，其他明細(xì)賬使用三欄式明細(xì)賬頁，總分類賬使用總分類賬頁?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。同時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其企業(yè)的財務(wù)制度、會計處理辦法及會計核算軟體報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（二）發(fā)票的領(lǐng)購納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記證後，應(yīng)攜帶有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購發(fā)票的申請，然後憑稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的發(fā)票領(lǐng)購簿中核準(zhǔn)的發(fā)票種類、數(shù)量以及購票方式，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受勞務(wù)和其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是確定經(jīng)濟(jì)收支行為發(fā)生的證明檔，是財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)?！墩鞴芊ā芬?guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印製、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。發(fā)票一般分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。1．普通發(fā)票的領(lǐng)購（1）發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。納稅人憑稅務(wù)登記證副本到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取並填寫發(fā)票領(lǐng)購申請審批表，同時提交如下材料：經(jīng)辦人身份證明（居民身份證或護(hù)照）、財務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。（2）領(lǐng)購普通發(fā)票。領(lǐng)購普通發(fā)票時，納稅人須報送稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購簿及經(jīng)辦人身份證明，一般納稅人購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡，供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)在審批發(fā)售普通發(fā)票時查驗，對驗舊供新和交舊供新方式售票的，還需提供前次領(lǐng)購的發(fā)票存根聯(lián)。審驗合格後，納稅人按規(guī)定支付工本費，領(lǐng)購發(fā)票，並審核領(lǐng)購發(fā)票的種類、版別和數(shù)量。2．增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿的申請、核發(fā)。已經(jīng)認(rèn)定的增值稅一般納稅人，憑增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)領(lǐng)取並填寫增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請書。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)對上述資料審核無誤後，填發(fā)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿，簽署準(zhǔn)購發(fā)票名稱、種類、數(shù)量、面額、購票方式、保管方式等審核意見。（2）增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備後，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行，即主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列資訊載入空白金稅卡和IC卡：①企業(yè)名稱；②稅務(wù)登記代碼；③開票限額；④購票限量；⑤購票人員姓名、密碼；⑥開票機(jī)數(shù)量；⑦國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他資訊。（3）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購。增值稅專用發(fā)票一般由縣級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理環(huán)節(jié)發(fā)售，發(fā)售增值稅專用發(fā)票實行驗舊供新制度。審批後日常領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票，需提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；IC卡；經(jīng)辦人身份證明；上一次發(fā)票的使用清單；稅務(wù)部門規(guī)定的其他材料。

（參見教材P274實務(wù)操作2）（三）發(fā)票的開具納稅義務(wù)人在對外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動收取款項時，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個人款項時開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。1．普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：（1）發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實開具，並加蓋單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章；（2）發(fā)票限於領(lǐng)購單位在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票；（3）任何單位和個人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用範(fàn)圍；（4）開具發(fā)票後，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票並注明“作廢”字樣，或者取得對方有效證明；2．專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以下規(guī)定：（1）專案齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。（四）賬證的保管單位和個人領(lǐng)購使用發(fā)票，應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票的使用情況。增值稅專用發(fā)票要專人保管，在啟用前要檢查有無缺號、串號、缺聯(lián)以及有無防偽標(biāo)誌等情況，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)整本退回稅務(wù)機(jī)關(guān)，並設(shè)立發(fā)票分類登記簿以記錄增值稅專用發(fā)票的購、領(lǐng)、存情況，每月進(jìn)行檢查統(tǒng)計並向稅務(wù)機(jī)關(guān)彙報。對已開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為五年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗後銷毀。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按有關(guān)規(guī)定保管會計檔案，對會計憑證、賬簿、會計報表，以及完稅憑證和其他有關(guān)納稅資料，應(yīng)當(dāng)保管十年，不得偽造、變造或者擅自銷毀。

三．納稅申報（一）正常的納稅申報納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人為正常履行納稅、扣繳稅款義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。進(jìn)行納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人必須履行的義務(wù)。1．納稅申報主體凡是按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人或代征人、扣繳義務(wù)人（含享受減免稅的納稅義務(wù)人），無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)繳稅款，都必須按稅法規(guī)定的期限如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。納稅人應(yīng)指派專門辦稅人員持《辦稅員證》辦理納稅申報。納稅人必須如實填報納稅申報表，並加蓋單位公章，同時按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)納稅申報資料，納稅人應(yīng)對其申報的內(nèi)容，承擔(dān)完全的法律責(zé)任。2．納稅申報方式一般來說，納稅申報主要有直接申報（上門申報）、郵寄申報、電子申報、簡易申報和其他申報等方式。3．納稅申報期限納稅申報期限是法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)納或應(yīng)解繳稅款的期限。納稅申報期限內(nèi)遇有法定休假日的，申報期限依法須向後順延。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報期限的最後一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最後一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

4．納稅申報應(yīng)報送的有關(guān)資料納稅人依法辦理納稅申報時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表及規(guī)定的報送的各種附表資料、異地完稅憑證、財務(wù)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。5．滯納金和罰金我國稅法規(guī)定，納稅人未按規(guī)定納稅期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。稅法還規(guī)定，納稅人發(fā)生違章行為的，按規(guī)定可以處一定數(shù)量的罰款。企業(yè)支付的各種滯納金、罰款等不得列入成本費用，不得在稅前列支，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)的營業(yè)外支出。

（二）延期申報與零申報1．延期申報延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款申報。經(jīng)申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)推延時間進(jìn)行納稅申報。造成延期申報的原因有主觀原因和客觀原因。凡納稅人或扣繳義務(wù)人完全出於主觀原因或有意拖繳稅款而不按期辦理納稅申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視違法行為的輕重，給予處罰。納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報，主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報。不可抗力是指不可避免和無法抵禦的自然災(zāi)害。二是因財務(wù)會計處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報而需要延期申報。出現(xiàn)這種情況一般是由於賬務(wù)未處理完，不能計算應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，需要延期申報的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)提出書面申請，報請稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，並在核準(zhǔn)期內(nèi)辦理納稅申報。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視其具體情況批準(zhǔn)延長期限。

2．零申報零申報是納稅人在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按照計稅依據(jù)計算申報的應(yīng)納稅額為零（企業(yè)所得稅的納稅人在申報期內(nèi)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或零）而向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的申報行為。納稅人和扣繳義務(wù)人在有效期間內(nèi)，沒有取得應(yīng)稅收入或所得，沒有應(yīng)繳稅款發(fā)生，或者已辦理稅務(wù)登記但未開始經(jīng)營或者開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅申報期限進(jìn)行零申報。納稅人進(jìn)行零申報，應(yīng)在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報送納稅申報表及有關(guān)資料，並在納稅申報表上注明“零”或“無收入”字樣。稅款征收一．稅款徵收方式

稅款徵收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、徵收稅款的形式。(一)查賬徵收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用於賬簿、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。(二)核定徵收。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不能完整、準(zhǔn)確提供納稅資料的納稅人，採用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種徵收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，查實核定產(chǎn)量、銷售額並據(jù)以徵收稅款的一種方式。適用於生產(chǎn)規(guī)模較小、帳冊不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗徵收。指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入並據(jù)以徵稅的方式。適用於對城鄉(xiāng)集貿(mào)市場中的臨時經(jīng)營者和機(jī)場、碼頭等場所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額徵收。指對一些營業(yè)額、所得額不能準(zhǔn)確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實行多稅種合併徵收方式。(三)代扣代繳、代收代繳徵收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個人從所支付的納稅人收入中扣繳其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系的單位和個人借助經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系向納稅人收取其應(yīng)納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。

這兩種徵收方式適用於稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財務(wù)會計情況，依照稅法規(guī)定，自行計算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅單位進(jìn)行定期或不定期檢查的一種稅款徵收方式。(五)委託代征

是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為了解決稅務(wù)專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，並根據(jù)加強(qiáng)稅款徵收，保障國家稅收收入實際需要，依法委託給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款徵收任務(wù)的一種稅款徵收方式。二．稅款繳納方式

（一）自核自繳方式

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)制度健全，會計核算準(zhǔn)確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計算應(yīng)納稅額，自行填寫納稅申報表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應(yīng)納稅款，並按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，報送納稅資料和財務(wù)會計報表。（二）申報核實繳納方式

生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)制度基本健全，帳冊、憑證完整，會計核算較準(zhǔn)確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅款，自行填寫納稅申報表，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，並報送納稅資料和財務(wù)會計報表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，並填開稅收繳款書，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。（三）申報查驗繳納方式

對於財務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，應(yīng)當(dāng)如實向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報並提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查測定或?qū)嵉夭轵炨?，填開稅收繳款書或者完稅憑證，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。（四）定額申報的繳納方式

對於生產(chǎn)規(guī)模較小，確無建賬能力或者賬證不健全，不能提供準(zhǔn)確納稅資料的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額和徵收率在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。

納稅人採取何種方式繳納稅款，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三．稅款徵收措施

（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從應(yīng)繳稅款期限屆滿之日的次日起到實際繳納的當(dāng)天，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）調(diào)整計稅金額不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其計稅金額進(jìn)行合理調(diào)整。（三）提供納稅擔(dān)保

納稅擔(dān)保是稅務(wù)機(jī)關(guān)為使納稅人能及時履行納稅義務(wù)而要求作出保證的一種控制管理措施。

其主要內(nèi)容如下：

（1）提交納稅保證金。

（2）擔(dān)保人擔(dān)保。

（3）財產(chǎn)擔(dān)保。（四）稅收保全措施

稅收保全是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

（1）凍結(jié)存款。書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)於應(yīng)納稅款的存款。

（2）扣押財產(chǎn)。扣押、查封納稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)，其價值以相當(dāng)於納稅人應(yīng)納稅款為原則。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的範(fàn)圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不採取稅收保全措施。（五）稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

稅收強(qiáng)制執(zhí)行是指納稅人等稅收管理相對人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的強(qiáng)制手段強(qiáng)迫其履行納稅義務(wù)的行為。

（1）扣繳稅款。書面通知納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳應(yīng)繳納、應(yīng)解繳、應(yīng)擔(dān)保的稅款。

（2）拍賣抵繳?？垩骸⒉榉?、依法拍賣或變賣其價值相當(dāng)於應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。拍賣的財產(chǎn)，由拍賣機(jī)構(gòu)執(zhí)行或由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購。（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應(yīng)在出境前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔(dān)保的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。四．稅款徵收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當(dāng)稅款與其他債權(quán)並存時，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是國家徵稅的權(quán)利與其他債權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)同時存在時，稅款的徵收原則上應(yīng)優(yōu)先於其他債權(quán)，也稱為稅收的一般優(yōu)先權(quán)，這是保障國家稅收的一項重要原則。當(dāng)納稅人財產(chǎn)不足以同時繳納稅款和償付其他債權(quán)，應(yīng)依據(jù)法律的規(guī)定優(yōu)先繳納稅款。（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.代位權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人怠於行使到期債權(quán)，而直接向次債務(wù)人，即債務(wù)人的債務(wù)人提起民事訴訟，要求次債務(wù)人直接向原稿履行義務(wù)的制度。

2.撤銷權(quán)是債權(quán)人因債務(wù)人放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)且受讓人知道該情形，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務(wù)人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。4．稅款退還與追征

（1）稅款的退還。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。

1）退還的方式?？梢允嵌悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)後立即退還，也可以是納稅人發(fā)現(xiàn)後申請退還。

2）退稅的時限要求：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的多徵稅款，無論多長時間都必須退還給納稅人；納稅人發(fā)現(xiàn)的多徵稅款，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。（2）稅款的追征。追徵稅款是指在實際的稅款征繳過程中，由於征納雙方的疏忽、計算錯誤等原因造成的納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對未征少征的稅款要求補(bǔ)繳，對未繳少繳的稅款進(jìn)行追征的制度。

1）追徵稅款的範(fàn)圍：稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法造成的未繳或少繳稅款；納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計算錯誤以及明顯筆誤造成的未繳、少繳稅款；偷稅、騙稅和抗稅。

2）追徵稅款的時限：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)應(yīng)追徵稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

五．稅款繳納程式

（一）正常繳納稅款

稅款繳納程序因征收方式不同而有所不同。（二）延期繳納稅款

納稅人或扣繳義務(wù)人必須按法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款，但有特殊困難不能按期繳納稅款的，按照《稅收征管法》的規(guī)定，可以申請延期繳納稅款。

納稅人延期繳納稅款申報的操作程序分為兩步：

第一步：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《延期繳納稅款申請審批表》進(jìn)行書面申請；

第二步：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤後，必須經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局批準(zhǔn)方可延期繳納稅款。

需要注意的是，延期期限最長不能超過3個月，且同一筆稅款不得滾動審批。增值稅實務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納

第一節(jié)增值稅概述一.增值稅的概念

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為徵稅對象徵收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值額有理論增值額和法定增值額之分。

1.理論增值額是指生產(chǎn)者或者經(jīng)營者於一定時期內(nèi)，在商品經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。包括工資、獎金、利息、利潤等其他增值專案。

2.法定增值額是指各國根據(jù)各自的國情和政策需要，在其增值稅法中規(guī)定的增值額。

增值額與增值稅（稅率為13%）環(huán)節(jié)

進(jìn)價

增值額

稅額

售價

稅額原料生產(chǎn)02002620026半成品生產(chǎn)2003003950065產(chǎn)成品生產(chǎn)50035045.5850110.5商品批發(fā)850506.5900117商品零售900100131000130單環(huán)節(jié)增值額＝售價－進(jìn)價

各環(huán)節(jié)增值額之和＝最終售價比較：各環(huán)節(jié)售價之和應(yīng)納稅額=44元各環(huán)節(jié)增值額之和應(yīng)納稅額=1000元×13%=130元二、增值稅的類型（依據(jù)：理論增值額與法定增值額）

1.生產(chǎn)型增值稅（我國1994-1-1至2008-12-31）

法定增值額＞理論增值額

2.收入型增值稅（實際活動中難以操作）法定增值額=理論增值額

3.消費型增值稅（我國從2009-1-1日起執(zhí)行）

法定增值額＜理論增值額結(jié)論：稅務(wù)處理方式——扣除專案中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。123收入型增值稅計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)的價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。消費型增值稅計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。三、增值稅的特點

1.不重複徵稅，具有稅收中性

2.普遍徵收，稅源廣闊3.實行稅款抵扣制度，具有可操作性

4.實行價外稅5.逐環(huán)節(jié)徵稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，具有轉(zhuǎn)嫁性概念特征類型

小結(jié)

增值稅實務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納第二節(jié)增值稅基本法律規(guī)定一、增值稅的征稅范圍（一）一般規(guī)定

1.銷售或進(jìn)口的貨物；2.提供的加工、修理修配勞務(wù)；3.銷售服務(wù)；4.銷售無形資產(chǎn)；5.銷售不動產(chǎn)（二）特殊規(guī)定

1.視同銷售行為：2.混合銷售行為

；3.兼營行為

4.其他具體規(guī)定；5.不征收增值稅項目；

（一）徵稅範(fàn)圍一般規(guī)定

1.銷售貨物

（1）銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（2）貨物是指有形動產(chǎn)（包括電力、熱力和氣體）2.進(jìn)口貨物凡報關(guān)進(jìn)入我國國境或者關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅外，還要繳納增值稅。

3.提供加工和修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。除此形式之外的任何形式的加工都視同受托方銷售貨物征稅。

修理修配是指對損傷或者喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀或者功能的業(yè)務(wù)。

溫馨提示：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。銷售服務(wù)是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（1）交通運輸服務(wù)。是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.銷售服務(wù)（7項）

（3）電信服務(wù)。是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和資訊的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（4）建築服務(wù)。是指各類建築物、構(gòu)築物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建築服務(wù)。（5）金融服務(wù)。是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（6）現(xiàn)代服務(wù)?，F(xiàn)代服務(wù)是指圍繞製造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、資訊技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證諮詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。（7）生活服務(wù)。是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅遊娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。5.銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其中，技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、採礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)路遊戲虛擬道具、功能變數(shù)名稱、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。6.銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。其中建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。（二）徵稅範(fàn)圍的特殊規(guī)定1.視同銷售貨物單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)並實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用於銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於免稅專案、簡易計稅專案。（5）將自產(chǎn)、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費。（6）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。（7）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（8）將自產(chǎn)、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服，但用於公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用於公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：無償提供服務(wù)視同銷售的規(guī)定僅適用於單位或者個體工商戶，不適用於其他個人。無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)視同銷售的規(guī)定，不僅適用於單位或者個體工商戶，而且適用於其他個人。3.混合銷售若一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，則為混合銷售行為。其中服務(wù)是指交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建築服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。貨物是指包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)。注意：

混合銷售行為必須是一項行為，並且這項行為既涉及貨物又涉及服務(wù)。貨物和服務(wù)間存在從屬關(guān)系。4.兼營行為兼營行為是指納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為。注意：兼營行為與混合銷售行為不同的是，兼營行為是兩項或者多項行為，兼營行為中的各項行為之間是並列關(guān)係。另外，兼營行為不只局限於銷售貨物和服務(wù)，還包含提供加工修理修配勞務(wù)、銷售無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等。比較混合、兼營行為的稅務(wù)處理行為區(qū)別稅務(wù)處理混合銷售強(qiáng)調(diào)在同一項銷售行為存在著兩類經(jīng)營專案的混合，有從屬關(guān)係。按“經(jīng)營主業(yè)”繳納增值稅。兼營銷售強(qiáng)調(diào)在同一納稅人存在兩類經(jīng)營專案，但不是發(fā)生在同一銷售行為中，無從屬關(guān)係。按“核算水準(zhǔn)”，分別核算按增值稅適用稅率；否則從高徵稅。

（三）不徵稅專案

（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬於單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供並用於公益事業(yè)的。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合併、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一併轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（四）免稅專案

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照稅法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇適用免稅或者零稅率。

（五）起征點

個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點僅適用于登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人，不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點幅度如下：（1）按期納稅的，為月銷售額30000元（含本數(shù)）以上。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元（含本數(shù)）。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，並報財政部和國家稅務(wù)總局備案。2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。二.增值稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同，納稅人可分為小規(guī)模納稅人、一般納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人分類小規(guī)模納稅人年應(yīng)徵增值稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)從2018年5月1日起不再按企業(yè)類型劃分，統(tǒng)一調(diào)整為500萬元以下。在我國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年應(yīng)稅銷售額健全的會計核算準(zhǔn)確的稅務(wù)資料小規(guī)模納稅人

三、增值稅的稅率與徵收率

（一）稅率（見表2-1）2017年7月1日起，增值稅稅率實行四檔變?nèi)龣n，由17%、13%、11%、6%四檔簡並到17%、11%、6%三檔。2018年5月1日起，在三檔內(nèi)繼續(xù)下調(diào)稅率，改為16%、10%、6%三檔。2019年4月1日起，三檔內(nèi)的前兩檔稅率下調(diào)，改為13%、9%、6%三檔。1.基本稅率增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口貨物（除適用低稅率的貨物以及個別舊貨外）、提供加工修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃，適用基本稅率13%。2.低稅率（1）增值稅一般納稅人自2019年4月1日起，銷售或進(jìn)口下列貨物，按9%的稅率徵收增值稅：①農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物。②納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建築、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用。（2）增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按6%的稅率徵收增值稅：①銷售服務(wù)。金融、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。②銷售無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)、特許權(quán)等。

3.零稅率

零稅率是指出口退稅，只限於出口貨物。按國際上在消費地徵稅的通行原則，對於出口的貨物退還已納的增值稅額，使出口貨物以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。零稅率和免稅不同。免稅是對某一類納稅人或某一環(huán)節(jié)免征稅款；零稅率是指不僅出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可退還以前環(huán)節(jié)已納稅款，商品的整體稅負(fù)為零。因為增值稅實行鏈條式抵扣制度，單環(huán)節(jié)或單個企業(yè)的免稅實際上是沒有意義的。顯然，零稅率具有鼓勵出口的作用。但對於部分商品，如“兩高一資”產(chǎn)品，即高能耗、高污染、資源類產(chǎn)品，中國政府不鼓勵出口，不實行零稅率。

（二）徵收率

增值稅徵收率為3%或5%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。小規(guī)模納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的徵收率為3%；銷售不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按5%的徵收率徵收增值稅；出租不動產(chǎn)（不含個人出租住房）按5%的徵收率徵收增值稅。

小結(jié)征稅范圍稅率和征收率納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅實務(wù)第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的基本法律規(guī)定第三節(jié)增值稅的計算第五節(jié)增值稅的申報和繳納第二節(jié)增值稅稅款的計算一.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算並向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

或＝組成計稅價格×稅率

銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。

1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入,如違約金、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費等）。

銷售額＝價款＋價外收入（價外費用）銷售額包括以下三項內(nèi)容：

（1）向購買方收取的全部價款。

（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。

（3）消費稅稅金（價內(nèi)稅）。2.價外費用的理解：（1）價外費用實質(zhì)為價外收入。違約金、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（2）價外費用計稅時視為含稅收入，在併入銷售額徵稅時應(yīng)價稅分離。（3）價外費用不包括下列專案：①受託加工應(yīng)稅消費品代收代繳的消費稅；②同時符合兩個條件的代墊的運費；(P37)③同時符合條件代收政府性基金或行政事業(yè)性收費④代辦保險向買方收取的保險費以及向買方收取的代買方繳納的車購稅、車輛牌照費。

3.判斷銷售額是否含增值稅

（1）商場的“零售價格”一定含稅。

（2）增值稅專用發(fā)票中的“價格”一定不含稅。（3）價稅合計金額。（4）最終消費環(huán)節(jié)價格（如：商業(yè)零售價、生活服務(wù)價等）。（5）普通發(fā)票上注明的銷售額（適用於考試中）。（6）價外費用視為含稅收入。（7）逾期包裝物押金。

含稅銷售額換算公式：

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或徵收率）

【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額430,000元，另收取包裝費15,000元。計算其銷項稅額。

【正確答案】銷項稅額=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%

＝39938.53（元）【例題·計算題】某企業(yè)銷售給乙公司同類商品15,000件，每件不含稅售價為20.5元，交給A運輸公司運輸，代墊運輸費用6,800元，運費發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。計算其銷項稅額。

【正確答案】銷項稅＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊銷售方式的應(yīng)稅銷售額——6種★★★（1）以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(商業(yè)折扣)

Ⅰ特點：因購買方多買而給予的折扣

Ⅱ分類：價格折扣和實物折扣

Ⅲ稅務(wù)處理：

A.價格折扣

△同一發(fā)票分別注明的，可從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另開發(fā)票的，不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額；僅在發(fā)票“備註”欄注明折扣額，折扣額不得扣除。B.實物折扣

△不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額△另按視同銷售計稅②銷售折扣（會計稱之為現(xiàn)金折扣)

Ⅰ特點：因購買方提前付款而給予的折扣。

Ⅱ稅務(wù)處理：不得從應(yīng)稅銷售額中扣除折扣額。③銷售折讓

Ⅰ特點：因貨物品種、品質(zhì)等原因給予的價格折讓。

Ⅱ稅務(wù)處理：可以通過開具紅字專用發(fā)票從應(yīng)稅銷售額中扣除折讓額。折扣方式稅務(wù)處理折扣銷售【價格折扣】

看是否在同一張發(fā)票上分別注明①是，可以扣②不是，不能扣【實物折扣】不能扣且按視同銷售徵稅銷售折扣不能扣銷售折讓可以扣

區(qū)別【例題·計算題】

甲服裝廠將10000件襯衣銷售給乙商場，每件售價80元（不含稅），由於乙商場購買數(shù)量較多，甲廠決定給予七折優(yōu)惠，開票時甲廠將銷售額與折扣額開在同一張專用發(fā)票上。計算甲服裝廠該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額。

『正確答案』

（1）銷售額=10000×80×70%=560000（萬元）（2）銷項稅額=560000×13%=72800（萬元）

【例題·計算題】甲企業(yè)本月銷售給某專賣商店A牌商品一批，由於貨款回籠及時，根據(jù)合同規(guī)定，給予專賣商店2%折扣，甲企業(yè)實際取得不含稅銷售額245萬元，計算銷項稅額。

『正確答案』（銷售折扣）

計稅銷售額＝245÷98%＝250（萬元）

銷項稅額＝250×13%＝32.5（萬元）

【例題·計算題】東方超市為促銷菜籽油推出買一贈一的促銷方式：購買一大瓶菜籽油贈同品牌一小瓶菜籽油，大瓶進(jìn)價30元/瓶，售價45.2/瓶；小瓶進(jìn)價7元/瓶，售價11.3元/瓶。假設(shè)該超市2019年5月共銷售100大瓶菜籽油，超市取得銷售收入4520元，以上售價為含稅價。計算東方超市該業(yè)務(wù)的銷項稅額?！赫_答案』（實物折扣）（1）銷售額=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）銷項稅額=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以舊換新銷售貨物

①概念：是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

②稅務(wù)處理：按新貨物同期銷售價格確定應(yīng)稅銷售額，不得扣減舊貨收購款。特殊規(guī)定：金銀首飾可按實際收取不含稅額計稅?！纠}·計算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅一般納稅人，以舊換新方式銷售玉石首飾，舊玉石首飾作價78萬元，實際收取新舊首飾差價款共計90萬元；釆取以舊換新方式銷售原價為3500元的金項鏈200件，每件收取差價款1500元。計算上述業(yè)務(wù)的銷項稅額?！赫_答案』銷項稅=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（萬元）

（3）還本銷售稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出【例題·計算題】某大型電腦銷售公司採用如下方式銷售電腦：每臺電腦售價8000元，3年後退還電腦價款的50%，5年後全部退還電腦購價款，但電腦仍歸買方所有。當(dāng)月電腦公司賣出電腦20臺。請計算該電腦銷售公司的銷售額?！赫_答案』

銷售額=20×8000=160000元（4）以物易物

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額並計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額並計算進(jìn)項稅額?！咀⒁狻咳绻请p方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項稅額。換入貨物抵扣進(jìn)項稅額的必備條件：a.必須取得合法的扣稅憑證。b.必須是用於生產(chǎn)經(jīng)營的貨物?！纠}·分析題】東方酒廠將自產(chǎn)的30噸白酒與人民汽車廠換取三輛大貨車用於本廠運輸產(chǎn)品及材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價值相等，均為不含稅價30萬元，雙方均未開具專用發(fā)票；另外該酒廠還將本廠生產(chǎn)的10噸白酒與利民糧油加工廠換取100噸大米用作本廠生產(chǎn)酒的原材料，雙方交換的產(chǎn)品材料價值亦相等，均為不含稅價10萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。人民汽車廠及利民糧油加工廠將換入的白酒發(fā)給職工。假設(shè)上述企業(yè)均為一般納稅人，則東方酒廠、人民汽車廠以及利民糧油加工廠應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？1.東方酒廠的稅務(wù)處理：（1）換出的白酒應(yīng)計算銷項稅額；（2）換入的汽車不得抵扣進(jìn)項稅額；（3）換入的大米可抵扣進(jìn)項稅額。2.人民汽車廠的稅務(wù)處理：（1）換出的汽車應(yīng)計算銷項稅額；（2）換入的白酒不得抵扣進(jìn)項稅額。3.利民糧油加工廠的稅務(wù)處理：（1）換出的大米應(yīng)計算銷項稅額；（2）換入的白酒不得抵扣進(jìn)項稅額。（6）包裝物的應(yīng)稅銷售額①包裝物租金：作為價外費用應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額征稅。②包裝物押金：

A、一般產(chǎn)品包裝物押金三個條件：單獨核算、押期1年以內(nèi)、且未過期的。

徵稅辦法：同時符合三個條件不徵稅。否則要徵稅。

▲逾期的界定：超過合同約定的期限或超過一年。B、酒類產(chǎn)品包裝物的押金

a、啤酒、黃酒包裝物押金按照上述方法確定。

b、其他酒類包裝物的押金，在當(dāng)期計稅。注意：包裝物押金為含稅收入5.銷售服務(wù)：

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。

（1）貸款服務(wù)：取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）直接收費金融服務(wù)：以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)託管費等各類費用為銷售額。（3）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用，扣除向委託方收取並代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費後的餘額為銷售額。

a.銷售額為賣出價扣除買入價後的餘額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵後的餘額為銷售額。若相抵後出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。b.金融商品的買入價,可選擇按照加權(quán)平均法進(jìn)行核算。c.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓——差額計稅(5)融資租賃和融資性售後回租：

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)：

a.提供融資租賃服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

b.提供融資性售後回租服務(wù)：以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息後的餘額作為銷售額。

融資租賃：你買別人的東西，我租過來。融資性售後回租：你買我的東西，我租回來。

【融資租賃專業(yè)表述：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬於出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金後，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)?！咳谫Y租賃業(yè)務(wù)屬於“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“租賃服務(wù)”。因為對融資租賃公司來說，他們是把自己買到手的資產(chǎn)實物租給你，是傳統(tǒng)租賃服務(wù)?！救谫Y性售後回租專業(yè)表述：指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售後回租業(yè)務(wù)的企業(yè)後，從事融資性售後回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動?！咳谫Y性售後回租屬於“金融服務(wù)業(yè)”內(nèi)的“貸款服務(wù)”。因為對融資租賃公司來說，他們相當(dāng)於抵押了你的實物資產(chǎn)，給你一筆錢，然後你分期還本付息以保證你實物資產(chǎn)的使用權(quán)，是貸款服務(wù)。(6)航空運輸服務(wù)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。(7)客運場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費後的餘額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。(8)納稅人提供旅遊服務(wù)

可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅遊服務(wù)購買方收取並支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅遊企業(yè)的旅遊費用後的餘額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅遊服務(wù)購買方收取並支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。(9)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)專案（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老專案除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款後的餘額為銷售額。

房地產(chǎn)老專案，是指《建築工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)專案。(10)納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)、其他。6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額——兩種情況使用：1.視同銷售中無價款結(jié)算的。2.價格明顯偏低且無正當(dāng)理由、無銷售額、不具有合理商業(yè)目的，銷售額確定順序及方法如下：A.有同類對外銷售的：（1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。B.無同類對外銷售的：（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。

公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）組成計稅價格確定應(yīng)稅銷售額（1）只征增值稅的貨物組價=成本×（1+成本利潤率）（2）征增值稅又征消費稅的貨物組價=成本+利潤+消費稅從價計稅的：組價=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）複合計稅的：

組價=［成本×（1+成本利潤率）+數(shù)量×定額稅率］÷（1-消費稅稅率）10%查表查表【例題·計算題】某企業(yè)（一般納稅人）研製一種新型食品，為了進(jìn)行市場推廣和宣傳，無償贈送200件給消費者品嘗，該食品無同類產(chǎn)品市場價，生產(chǎn)成本600元/件，成本利潤率為10%?！窘馕觥?/p>

銷項稅=200×600×（1+10%）×13%

=17160（元）（二）進(jìn)項稅額的計算

進(jìn)項稅額是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。知識鏈接：進(jìn)項稅的抵扣原則：對應(yīng)抵扣、憑票抵扣、限額抵扣、認(rèn)證抵扣、限期抵扣。增值稅的進(jìn)項稅額實行的是憑票抵扣制度。也就是說，要想抵扣進(jìn)項稅額，除了要滿足稅法規(guī)定的用途外，還必須取得合法的票據(jù)。增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證等。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對帳單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。注意：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即便取得普通發(fā)票（收購發(fā)票或銷售發(fā)票），其進(jìn)項稅額也允許計算抵扣。但如果購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品外的其他貨物取得普通發(fā)票，則其進(jìn)項稅額不允許抵扣。1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額具體如下：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%徵收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。其進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率買價是指納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。抵扣方法具體要求以票扣稅1.增值稅專用發(fā)票（包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書3.完稅憑證4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票5.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算抵扣取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。其進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列專案的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、黴爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建築服務(wù)。（5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建築服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬於不動產(chǎn)在建工程。（6）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述（4）和（5）所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建築裝飾材料和給排水、採暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.不得抵扣進(jìn)項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案而無法劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。（三）當(dāng)期的時間界定1.進(jìn)項稅額當(dāng)期的時間界定（1）一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)於開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，並應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項稅額。自2016年5月1日起納稅信用A級、B級納稅人對取得的增值稅專用發(fā)票可以不再進(jìn)行認(rèn)證。（2）一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款專用書，應(yīng)於開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稽核比對，並於稽核比對結(jié)果相符後的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不能抵扣其進(jìn)項稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，以及從境外單位和個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的完稅證明，這兩類扣稅憑證稅法沒有規(guī)定抵扣時限。2.銷項稅額當(dāng)期的時間界定（1）銷項稅額確認(rèn)時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成後收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建築服務(wù)、租賃服務(wù)採取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不包括代銷行為）的，為貨物移送的當(dāng)天。（5）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

1.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出概念進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：外購貨物在前期已抵扣的進(jìn)項稅，本期改變用途或發(fā)生非正常損失，按其原抵扣的進(jìn)項稅從本期進(jìn)項稅中減除。2.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的範(fàn)圍（1）外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途（用於免稅或非稅專案、職工福利或個人消費）；（2）外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（3）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅（4）購貨方收到外購貨物返還資金；（5）外購固定資產(chǎn)改變用途或發(fā)生非正常損失（四）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出3、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法(1）實際成本法轉(zhuǎn)出進(jìn)項=實際成本×稅率注意：適用於整批貨物改變用途或發(fā)生非正常損失情況?！景咐磕称髽I(yè)將庫存材料用於本廠廠房基建，其實際成本50000元。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額為：轉(zhuǎn)出進(jìn)項=50000×13%＝6500（元）(2)還原法

A.成本還原轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出額=改變用途或非正常損失貨物成本/（1-扣除率）×扣除率注意：適用於運費、農(nóng)產(chǎn)品

B.收入還原轉(zhuǎn)出法轉(zhuǎn)出額=返還資金/（1+稅率）×稅率注意：適用於返還購貨款的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出?！景咐磕呈称窂S將一批以前從農(nóng)民手中購入的小麥毀損，帳面成本9600元（含運費465元），其不能抵扣的進(jìn)項稅為：參考答案：（1）小麥進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=損失的貨物成本÷（1-扣除率）×扣除率

=（9600-465）÷（1-13%）×13%=1365（元）（2）運費的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=運費成本÷（1-扣除率）×扣除率

=465÷（1-7%）×7%=35（元）（3）該企業(yè)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額=1365+35＝1400（元）【實務(wù)操作7】某電器公司為增值稅一般納稅人，2019年7月銷售電器取得銷售收入800萬元，購買電器材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅額39萬元。該電器公司門市部銷售電器取得銷售收入30萬元。請計算該公司本月應(yīng)繳納的增值稅額。解析：（1）確定銷項稅額（2）確定進(jìn)項稅額——發(fā)票注明金額39萬元（3）確定適用稅率——13%（4）計算稅額銷售額＝800萬元＋30萬元÷（1＋13%）＝826.55萬元銷項稅額＝826.55萬元×13%＝107.45萬元應(yīng)納稅額＝107.45萬元－39萬元＝68.45萬元

某電器公司為增值稅一般納稅人,2019年7月銷售電器取得銷售收入800萬元，購買電器材料取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅額39萬元。該電器公司門市部銷售電器取得銷售收入30萬元。請計算該公司本月應(yīng)繳納的增值稅額。解：（1）確定銷項稅額（2）確定進(jìn)項稅額——發(fā)票注明金額39萬元（3）確定適用稅率——13%

（4）計算稅額

銷售額=800+30÷（1+13%）=826.55（萬元）銷項稅額=826.55×13%=107.45（萬元）應(yīng)納稅額=107.45－39=68.45（萬元）【案例】B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述消費稅實務(wù)一、消費稅的概念消費稅（Consumertax)是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額作為徵稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。即消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品徵收的一種稅。第一節(jié)消費稅概述二、消費稅的特點（1）徵稅範(fàn)圍有選擇性；（2）屬於價內(nèi)稅；（3）徵收環(huán)節(jié)有單一性；（4）稅款最終由消費者承擔(dān)。120三、消費稅與增值稅的區(qū)別

差異方面增值稅消費稅徵稅範(fàn)圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)（4）銷售無形資產(chǎn)（5）銷售不動產(chǎn)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（2）委託加工應(yīng)稅消費品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費品（4）零售應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)徵收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)徵收納稅環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日，捲煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鑽石、鑽石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之後批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、複合計稅與價格的關(guān)係增值稅屬於價外稅消費稅屬於價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)徵收的增值稅的全部屬於中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)徵收的增值稅收入由中央地方共用消費稅屬於中央稅121消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比

環(huán)節(jié)增值稅消費稅進(jìn)口應(yīng)稅消費品繳納繳納（金、銀、鑽除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鑽除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用於投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費品繳納繳納（2009年5月起限於捲煙）四、徵收消費稅的作用（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）引導(dǎo)消費方向；（3）保證國家財政收入。消費稅實務(wù)B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述

第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定消費稅的納稅人一消費稅徵稅範(fàn)圍二消費稅稅目和稅率三消費稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費稅（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委託加工和進(jìn)口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。扣繳義務(wù)人納稅人①受託加工應(yīng)稅消費品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委託加工者；（4）捲煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鑽石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)徵收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用於繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費稅。二、消費稅的徵稅範(fàn)圍（二）委託加工應(yīng)稅消費品

委託加工應(yīng)稅消費品是指委託方提供原料和主要材料，受託方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

由受託方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。委託加工的應(yīng)稅消費品收回後，再繼續(xù)用於生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品

單位和個人進(jìn)口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鑽）零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：範(fàn)圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收改為零售環(huán)節(jié)徵收。改在零售環(huán)節(jié)徵收消費稅的金銀首飾僅限於金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鑽石及鑽石飾品時徵收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬於上述範(fàn)圍的應(yīng)徵消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)徵收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)併入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（五）批發(fā)