稅務會計與稅務籌劃課件

稅務會計總論

會計學科三大分支財務會計稅務會計管理會計1.1稅務會計概述1.1.1稅務會計的產生稅收走上法治化軌道社會走向工業(yè)經濟現代所得稅法的誕生和不斷完善1.1稅務會計概述1.1.2稅務會計的概念日本稅務會計專家武田昌輔：稅務會計是為計算法人稅法中的應稅所得而設立的，它不是制度會計，而是以企業(yè)會計為依據，按照稅法的要求對既定盈利進行加工、修正的會計。臺灣稅務會計專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成：稅務會計是一門以法令規(guī)定為準繩，以會計技術為工具，平時負責彙集企業(yè)各項交易活動、股東可抵扣稅額與未分配盈餘計算之合法憑證，並加以整理、記錄、分類、匯總，進而年度終了加以結算、編表、申報、納稅的社會（人文）科學。1.1稅務會計概述1.1.2稅務會計的概念本書作者認為：稅務會計是以所涉稅境的現行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程式，對企業(yè)經營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。1.1稅務會計概述1.1.3稅務會計模式（1）非立法會計（盎格魯撒克遜模式，社會公認型）（2）立法會計（大陸模式，法治型）（3）混合會計（準法治型）財務會計與稅務會計的關係模式：（1）財稅分離會計模式（2）財稅合一會計模式（3）財稅混合會計模式1.1稅務會計概述1.1.3稅務會計模式稅務會計一般可以分為以下三種類型：（1）以所得稅會計為主體的稅務會計——如美國、英國（2）以流轉稅（商品勞務稅）會計為主體的稅務會計。（3）流轉稅與所得稅并重的稅務會計——德國、意大利、中國1.1稅務會計概述1.1.4稅務會計特點稅法導向性（或法定性）稅務籌畫性協(xié)調性廣泛性1.1稅務會計概述1.1.5稅務會計與財務會計之異同

1.稅務會計與財務會計的聯(lián)繫——是以財務會計為基礎

2.稅務會計與財務會計的區(qū)別

（1）目標不同

（2）對象不同

（3）核算基礎、處理依據不同

（4）計算損益的程式不同1.2稅務會計對象、任務與目標1.2.1稅務會計對象

稅務會計的對象是獨立於會計系統(tǒng)之外的客體，是運用會計的特定程式和方法對客體進行的分類和表述。計稅基礎、計稅依據稅款的計算與核算稅款的繳納、退補與減免稅收滯納金與罰款、罰金1.2稅務會計對象、任務與目標1.2.2稅務會計任務（1）反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況，認真履行納稅義務，正確處理企業(yè)與國家的關係。（2）按照國家現行稅法規(guī)定的稅種、計稅依據、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等，正確計算企業(yè)在納稅期內的各種應繳稅款，並進行相應的會計處理。（3）根據主管稅務機關的審定，及時、足額地繳納各種稅金，並進行相應的會計處理。1.2稅務會計對象、任務與目標1.2.2稅務會計任務（4）正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表，認真對待稅務機關的審查意見。（5）正確進行企業(yè)稅務活動的財務分析，不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性，不斷提高涉稅核算和稅務管理水準，降低納稅成本。（6）充分利用現行稅法和有關法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權利，積極進行稅務籌畫，盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔。1.2稅務會計對象、任務與目標1.2.3稅務會計目標稅務會計目標基本目標最終目標特定目標遵守或不違反稅法，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低稅法遵從成本。向稅務會計資訊使用者提供有助於其進行稅務決策、實現最大涉稅利益的會計資訊。根據稅務會計資訊使用者的不同，向其資訊的使用者提供具有決策相關性的資訊。1.3稅務會計基本前提納稅主體：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務並享有納稅人權利的實體，包括單位和個人（法人和自然人）。持續(xù)經營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。貨幣時間價值：貨幣（資金）在其運行過程中具有增值能力。納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，各國稅制都建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。1.4稅務會計原則

稅法導向原則以財務會計核算為基礎原則應計制原則與實現制原則歷史（實際）成本計價原則相關性原則配比原則確定性原則合理性原則稅款支付能力原則籌劃性原則1.5稅務會計要素稅務會計要素：對稅務會計對象的進一步分類計稅依據是稅法中規(guī)定的計算應納稅額的根據。應稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入?？鄢M用是企業(yè)因發(fā)生應稅收入而必須支付的相關成本、費用、稅金、損失，即稅法所認可的允許在計稅時扣除專案的金額。應稅所得是應稅收入與法定扣除專案金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。應稅收入－扣除費用＝應稅所得計稅依據×適用稅率（或單位稅額）＝應納稅額

1.6稅務會計計量屬性

1.歷史成本（實際成本）2.重置成本（現行成本）3.現行市價4.公允價值注意：與財務會計計量屬性的適用範圍及條件。

納稅基礎2.1稅收概述2.2稅收實體法及其構成要素2.3稅收征納制度2.4納稅人的權利與義務2.1稅收概述2.1.1稅收的產生

稅收產生的條件一是國家的產生和存在二是私有財產制度的存在和發(fā)展2.1稅收概述2.1.2稅收的特徵

強制性：任何社會制度下的稅收，都是國家憑借政治權力，通過稅法所進行的強制征收。無償性：稅收是國家對納稅人的無償征收。固定性：稅收是以法律形式存在的。2.2稅收實體法及構成要素2.2.1納稅權利義務人

1.負稅人。即最終承擔稅收負擔的人。

2.代扣（收、付）代繳義務人，亦稱扣繳義務人。根據稅法規(guī)定，扣繳義務人有義務從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應納稅款代為繳納稅款的單位或個人。

3.代征人。受稅務機關委託代徵稅款的單位和個人。

4.納稅單位。申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

2.2稅收實體法及構成要素2.2.2納稅對象納稅對象亦稱課稅對象、徵稅客體等。它是徵稅的目的物，是明確對什麼徵稅的問題。2.2.3稅目稅目是納稅對象的具體化，反映具體的徵稅範圍，體現每個稅種的徵收廣度。2.2稅收實體法及構成要素2.2.4稅率稅率是應納稅額與計稅依據之間的關係或比例，是計算應納稅額的尺度，體現課稅的深度。1.按照稅率的經濟意義劃分名義稅率：就是稅法上規(guī)定的稅率實際稅率：就是納稅人實際繳納的稅額占其全部收益額的比例（比重）2.2稅收實體法及構成要素2.2.4稅率2.按照稅率的表現形式劃分定額稅率：按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額。比例稅率：對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。累進稅率。按照納稅對象數額的大小，實行等級遞增的稅率，即將納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。2.2稅收實體法及構成要素2.2.4稅率我國現行稅率形式定額稅率比例稅率超額累進稅率超率累進稅率個人所得稅土地增值稅2.2稅收實體法及構成要素2.2.5納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指對處於不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)。2.2.6納稅申報期限納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務後，應向稅務機關申報納稅的起止時間。2.2.7稅額計算

應納稅額＝計稅依據×適用稅率（單位稅額）2.2稅收實體法及構成要素2.2.8稅負調整

1.稅收減免（1）稅收減免的含義。稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應稅行為給予鼓勵或照顧的一種特別規(guī)定。（2）稅收減免的類型。減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅兩種類型。（3）稅收減免的形式。減稅、免稅、起征點和免征額。2.稅收加征——地方附加、加成徵收、加倍徵收2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度稅務登記是稅務機關根據稅法規(guī)定，對納稅人的生產經營活動進行登記管理的一項基本制度，是納稅人接受稅務機關監(jiān)督，依法履行納稅義務的必要程式。履行稅務登記制度，是確立征納雙方法律關係的依據和證明，稅務登記證件是抽象性的徵稅通知、稅務許可證和權利證明書。2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度稅務登記設立登記變更登記註銷登記停業(yè)、歇業(yè)登記外出經營報驗2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度

1.設立登記設立登記是指從事生產經營或其他業(yè)務的單位或個人，在獲得工商行政管理機關核準或其他主管機關批準後的一定期間內，向稅務機關辦理註冊登記的活動。2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度

2.變更登記納稅人稅務登記內容發(fā)生變化的,應當在規(guī)定時間內，提供相關證件和材料，向原發(fā)證機關申報辦理變更登記（驗證、換證）。2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度

3.停業(yè)、複業(yè)登記納稅人在申報辦理停業(yè)登記時,應如實填寫停業(yè)申請登記表,說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況,並結清應納稅款、滯納金、罰款。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的,應按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。納稅人應當於恢復生產經營之前,向稅務機關申報辦理複業(yè)登記,領回並啟用稅務登記證件、發(fā)票申領簿及其停業(yè)前申領的發(fā)票。停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的,應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請。2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度

4.註銷登記納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形,依法終止納稅義務的,應當在規(guī)定時間內，按規(guī)定要求提供相關證件和材料，向原發(fā)證機關申報辦理註銷登記。納稅人在辦理註銷稅務登記前,應當結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款,經稅務機關核準後,辦理註銷稅務登記。2.3稅收征納制度2.3.1稅務登記制度

5.外出經營報驗登記（1）納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》）。（2）納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記,並提交相關證件、資料；外出經營活動結束,應向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》,並結清稅款、繳銷發(fā)票。（3）納稅人應在《外管證》有效期屆滿後，在規(guī)定時間內,持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。2.3稅收征納制度2.3.2

會計管理制度

1.會計賬簿、憑證的設置和管理從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效的會計憑證記賬、核算。納稅人、扣繳義務人的會計憑證、賬簿、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證和其他有關涉稅資料，應當保存10年（法律法規(guī)另有規(guī)定的除外）。2.會計制度、會計處理方法的管理從事生產、經營的納稅人應自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度、會計處理方法、會計核算軟體報送主管稅務機關備案。2.3稅收征納制度2.3.3發(fā)票管理制度

2.發(fā)票基本要素和管理要求發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票基本要素有發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及帳號、商品名稱或經營專案、計量單位、數量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等發(fā)票管理要求。發(fā)票是由稅務機關通過招標方式統(tǒng)一印製的，納稅人應到主管稅務機關申領。2.3稅收征納制度2.3.3發(fā)票管理制度3.發(fā)票的申領——需要申領發(fā)票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、發(fā)票專用章的印模，報主管稅務機關審核。

4.發(fā)票的開具和保管——收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況（收購單位和扣繳義務人支付個人款項及國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的情況）下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

5.網路發(fā)票管理——網路發(fā)票是依託互聯(lián)網、利用網路發(fā)票管理系統(tǒng)線上開具的普通發(fā)票（紙制發(fā)票）。2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報制度納稅申報方式直接申報郵寄申報數據電文申報1.納稅申報的方式2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報制度2.納稅申報的範圍凡是有納稅義務的單位和個人，不論當期是否有應納稅款，都應辦理納稅申報。

3.納稅申報的期限（1）稅收實體法。根據各稅種的單項法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限，如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定“在月份或季度終了後１５日內”、“年度終了後５個月內”申報納稅。（2）具體確定法。2.3稅收征納制度2.3.4納稅申報制度4.納稅申報的內容納稅人在進行納稅申報時，應將納稅申報表中的稅種、稅目、計稅依據、適用稅率或單位稅額、應納稅額、稅款所屬期限、電腦代碼、單位名稱等逐項填寫清楚，並加蓋有關印章。5.納稅申報的期限一種是法定延期。當納稅申報期限的最後一天是星期天或法定節(jié)假日時，可以順延到實際休假日的次日；一種是核準延期。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報，經稅務機關核準，可以延期申報。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度稅款繳納制度是指納稅人根據國家有關法律、行政法規(guī)規(guī)定按一定程式繳納稅款的制度。稅務機關不得違反法律法規(guī)的規(guī)定開徵、停征、多征、少征、提前徵收、延緩徵收或攤派稅款。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度

1.稅款繳納的方式查賬徵收核定徵收代扣（代收）代繳查定徵收查驗徵收定期定額徵收核定應稅所得率2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度2.稅款繳納憑證———稅收票證（1）稅收票證的意義。

稅收票證是指稅務機關、扣繳義務人依照法律法規(guī)，代征代售人按照委託協(xié)議，在徵收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（以下統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。稅收票證是納稅人實際繳納稅款或者收取退還稅款的法定證明。2.3稅收征納制度2.3.5稅款繳納制度2.稅款繳納憑證———稅收票證（2）稅收票證的種類

稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、出口貨物勞務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證、稅收完稅證明以及國家稅務總局規(guī)定的其他稅收票證。2.4納稅人的權利與義務2.4.1納稅人的權利知情權保密權稅收監(jiān)督權納稅申報方式選擇權申請延期申報權申請延期繳納稅款權申請退還多繳稅款權依法享受稅收優(yōu)惠權委託稅務代理權陳述與申辯權對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權稅收法律救濟權依法要求聽證的權利

索取有關稅收憑證的權利2.4納稅人的權利與義務2.4.2納稅人的義務（1）依法進行稅務登記的義務（2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務（3）財務會計制度和會計核算軟體備案的義務（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務（5）按時、如實申報的義務（6）按時繳納稅款的義務（7）代扣、代收稅款的義務（8）接受依法檢查的義務（9）及時提供資訊的義務（10）報告其他涉稅資訊的義務

增值稅會計3.1增值稅概述3.2增值稅的確認、計量與申報3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.4增值稅銷項稅額的會計處理3.5增值稅結轉及上繳的會計處理3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，並實行稅款抵扣制的一種流轉稅。1.增值稅的概念3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義2.增值稅的類型增值稅類型生產性收入型消費型從2009年起，我國轉為不完全的消費型增值稅。3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

3.增值稅的特點增值稅特點（1）不重復征稅。（2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。（3）若同種產品售價相同，則其稅負相同。3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

4.增值稅的優(yōu)點（1）能夠較好地體現公平稅負的原則。（2）有利於促進企業(yè)生產經營結構的合理化。（3）有利於國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入。（4）有利於制定合理的價格政策。（5）有利於擴大出口。（6）有利於平衡進口產品與國內產品的稅收負擔。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人1.增值稅納稅人的界定在中華人民共和國境內銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人?！熬硟取变N售貨物、提供應稅勞務、應稅服務是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內，提供的應稅勞務、應稅服務發(fā)生在境內。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”是指個體工商戶和其他個人。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

兩類納稅人的劃分標準

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人①從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）年應稅銷售額在50萬元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）年應稅銷售額在80萬元以上③提供應稅服務的納稅人年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元）年應稅銷售額在500萬元以上3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

徵稅範圍

項目

一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產）

2.提供的加工、修理修配勞務

3.銷售服務、無形資產和不動產

特別規(guī)定1.視同銷售貨物

2.視同銷售服務、無形資產、不動產3.兼營4.混合銷售行為5.不徵收增值稅專案3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

1.納稅範圍的一般規(guī)定凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物，銷售服務、無形資產和不動產，都屬增值稅的納稅範圍。注意：非經營活動不屬於增值稅的徵稅範圍（4項）

3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅范圍的特別規(guī)定（1）視同銷售貨物１）將貨物交付其他單位或者個人代銷；２）銷售代銷貨物；３）統(tǒng)一核算，異地移送；４）將自產、委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案、用於集體福利或者個人消費；５）將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個人。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定

（1）視同銷售行為【要點】上述（4）～（5）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

◆購買的貨物：用於投資、分配、贈送，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅；

◆購買的貨物：用於非增值稅應稅專案、集體福利和個人消費，即貨物進入最終消費——不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定（1）視同銷售行為【多選題】根據增值稅規(guī)定，下列行為應視同銷售貨物徵收增值稅的有（）。

A.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委託加工收回的捲煙用於贈送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

D.將外購的水泥用於本企業(yè)倉庫的修建『正確答案』BC3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定（2）視同銷售服務、無形資產、不動產。

單位、個體工商戶向其他單位或個人無償提供勞務服務、無償轉讓無形資產、不動產，但用於公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外。

3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定（3）兼營納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產適用不同稅率和徵收率的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，原則上稅率從高。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定（4）混合銷售一項銷售行為既涉及服務、又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅範圍

2.納稅範圍的特別規(guī)定（5）不徵收增值稅的專案1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸、航空運輸，屬於公益事業(yè)的服務；2）存款利息；3）被保險人獲得的保險賠付；4）房地產主管部門等代收的住宅專項維修資金；5）在資產重組過程中，通過合併、分立、出售等方式，將全部或部分資產與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一併轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。3.1增值稅概述

按納稅人劃分稅率或徵收率適用範圍一般納稅人17%銷售或進口貨物；提供應稅勞務；

提供有形動產租賃服務13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物11%提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃、銷售不動產、轉讓土地使用權6%提供現代服務業(yè)服務、增值電信服務、金融業(yè)和生活服務業(yè)零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務5%徵收率小規(guī)模納稅人3%徵收率3.1.4增值稅的稅率、徵收率、預征率3.1增值稅概述3.1.4增值稅的稅率、徵收率、預征率（1）3%的徵收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡易計稅方法的建築服務、公交運輸服務、銷售舊貨等。（2）5%的徵收率。（3）2%、3%、5%的預征率。3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點

1.納稅期限按期納稅：為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個季度。納稅人以一個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月１日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。

按次納稅。3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點

2.納稅地點

納稅人

納稅地點（1）固定業(yè)戶①機構所在地納稅

②總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構所在地或居住地補交（3）進口貨物報關地海關納稅3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策增值稅優(yōu)惠政策1.免稅規(guī)定（11項——注意免稅農產品的界定）2.即征即退、先征后退規(guī)定（包括9項內容）3.增值稅的減征（注意征收率3%、2%的適用條件）4.減免稅的放棄5.免征增值稅的起征點（注意小規(guī)模納稅人）3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

增值稅一般納稅人開具的發(fā)票形式普通發(fā)票專用發(fā)票貨運發(fā)票對一般納稅人開具對一般納稅人以外的銷售對象開具的3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

（1）增值稅專用發(fā)票的意義1）增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額並可按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。2）增值稅專用發(fā)票具有商事憑證的作用，具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額抵扣權利的證明。1.增值稅發(fā)票3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理（2）增值稅發(fā)票的使用範圍（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、從是機動車零售業(yè)務、定額發(fā)票等）專用發(fā)票基本聯(lián)次發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證。記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領一般納稅人憑發(fā)票申領簿、ＩＣ卡和經辦人身份證明申領專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得申領開具專用發(fā)票：

1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領和開具３）有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票。②私自印製專用發(fā)票。③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票。④借用他人專用發(fā)票。⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理

2.增值稅發(fā)票的申領

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備（未設專人保管專用發(fā)票和專用設備；未按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認證結果通知書和認證結果清單裝訂成冊；未經稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）。⑦未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（1）開具主體一般納稅人銷售貨物、提供應稅服務勞務是，應向付款方開具專用發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要開具發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（2）開具要求企業(yè)應按規(guī)定時限、順序、欄目開具發(fā)票，全部聯(lián)次不需一次性如實開具，並加蓋發(fā)票專用章。（3）開票限額管理專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

專用發(fā)票的開具1）不得開具專用發(fā)票情形①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。②銷售免稅貨物。③向消費者提供應稅服務。④適用免征增值稅的應稅服務。2）小規(guī)模納稅人可向主管稅務機關申請代開。（4）不得開具專用發(fā)票情況3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理

3.增值稅發(fā)票的開具

（5）紅字發(fā)票的開具一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。（6）錯開發(fā)票的責任。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不但要對銷售方未按規(guī)定開具發(fā)票行為進行處罰，還要再處以造成購買方不繳、少繳稅款１倍以下的罰款。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專用發(fā)票的管理4.增值稅專用發(fā)票的認證增值稅專用發(fā)票認證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數據進行識別、確認。一般情況下，采用一般計稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，需在180日內進行認證，並在認證通過的次月按照增值稅有關規(guī)定據以抵扣進項稅額。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理5.增值稅專用發(fā)票的認證方式（1）上門認證。上門認證是納稅人攜帶增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)等資料，到稅務機關申報徵收窗口或者自助辦稅機（ARM機）進行認證的方式。（2）遠程認證。遠程認證是由納稅人自行掃描、識別專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面資訊，生成電子數據，通過網路傳輸至稅務機關，由稅務機關完成解密和認證，並將認證結果資訊返回納稅人的認證方式。（3）勾選認證。勾選認證是納稅人通過特定的網址，查詢升級版增值稅開票系統(tǒng)開具給自己的增值稅發(fā)票資訊，通過勾選和確認的形式完成發(fā)票認證。3.1增值稅概述3.1.7增值稅發(fā)票的管理6.輔導期納稅人專用發(fā)票的管理（1）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤後，方可抵扣進項稅額。

（2）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，申領專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據企業(yè)實際經營情況重新核定。（3）輔導期納稅人專用發(fā)票的申領實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發(fā)票的供應數量，但每次提供專用發(fā)票數量不得超過25份。（4）輔導期納稅人一個月內多次申領專用發(fā)票的，應從當月第２次申領專用發(fā)票起，按照上一次已申領并開具的專用發(fā)票銷售額的３％預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不會向其提供專用發(fā)票。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

1.納稅義務確認的基本原則——收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據具體判斷標誌是：貨物和勞務、無形資產、不動產、應稅服務的銷售或提供已經實現，銷售款項已經收到或已取得索取銷售款項的憑據。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

2.納稅義務確認的時間點——收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天具體認定時，還應根據銷售內容（方式）、結算方式等。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

貨款結算方式

增值稅納稅義務發(fā)生時間

備註1.直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給買方的當天

不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委託銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物並辦妥托收手續(xù)的當天

不論貨款是否收到3.賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天

不論款項是否收到4.預收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當天

【特殊處理】生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

不是收到預收款時3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

貨款結算方式增值稅納稅義務發(fā)生時間備註5.委託其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關注】對於發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律徵收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天不是發(fā)出代銷商品時，也不是只有收到代銷款時6.銷售應稅勞務提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天7.視同銷售貨物貨物移送當天8.進口貨物為報關進口的當天3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

3.納稅義務確認的特殊原則——以先發(fā)生者為準對以下情況，哪一個發(fā)生在先，就以那個時間點確認納稅義務：（1）開具增值稅發(fā)票的時間；（2）實際收款（包括預收款）的時間；（3）合同約定的收款時間。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

【單選題】根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，採取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發(fā)生時間是（）。

A.銷售方收到第一筆貨款的當天

B.銷售方收到剩餘貨款的當天

C.銷售方發(fā)出貨物的當天

D.購買方收到貨物的當天3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.1增值稅納稅義務的確認

『正確答案』C『答案解析』選項C，預收貨款方式銷售貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間貨物發(fā)出的當天。

特殊處理情況，生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

1.銷項稅額及其計算銷項稅額：是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務，按照規(guī)定稅率計算並向購買方收取的增值稅額。

計算公式：銷項稅額＝銷售額×稅率3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

2.

銷售額的確認、計量（1）一般銷售額的確認計量銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。

1）銷售額中包括：價款和價外收入

【特別提示】價外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再併入銷售額。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

2.

銷售額的確認、計量

2）銷售額中不包括：

①受託加工應稅消費品所代收代繳的消費稅；

②同時符合以下條件的代墊運費：其一：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；其二：納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的；

③同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

④銷售貨物的同時代辦保險費，代收車輛購置稅、車輛牌照費。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

2.

銷售額的確認、計量

特殊情況：納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按下列順序確定銷售額：

1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

3）按組成計稅價格。

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率）+消費稅

注意：第二個公式的適用情況。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

2.

銷售額的確認、計量

包裝物押金處理1）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不併入銷售額徵稅。2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應併入銷售額徵稅。3）酒類產品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類產品：收取的押金，無論是否逾期一律併入銷售額徵稅。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

2.

銷售額的確認、計量

（2）特定銷售額的確認計量

1）貸款服務2）直接收費金融服務3）金融商品轉讓4）經紀代理服務5）融資租賃和融資性售後回租業(yè)務6）航空運輸企業(yè)的銷售額7）提供旅遊服務………3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

3.含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋6%、11%、13%、17%）

含稅價格（含稅收入）判斷：

（1）通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

（3）分析業(yè)務；（價外費用、建築業(yè)總承包額中的自產貨物要換算）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

3.含稅銷售額的換算【例3-2】（1）騰飛廣告公司（“營改增”後為增值稅一般納稅人，稅率6％）10月份簽訂一項價稅合計80萬元的廣告業(yè)務，並向廣告主開具了增值稅專用發(fā)票。當月支付給Ａ廣告發(fā)佈者的發(fā)佈費25萬元，支付給Ｂ廣告公司發(fā)佈費5萬元。計算騰飛廣告公司應納增值稅和文化事業(yè)建設費。騰飛廣告公司應納增值稅（銷項稅額）＝800000÷（1＋6％）×6％＝45283.02（元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

3.含稅銷售額的換算Ａ公司是一般納稅人，按6％的稅率繳納增值稅，收取發(fā)佈費後，開具給騰飛廣告公司的增值稅專用發(fā)票價稅合計25萬元，增值稅額=250000÷（1+6％）×6％=14150.94元。Ｂ公司是小規(guī)模納稅人，按3％的稅率繳納增值稅，申請稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務機關代開的價稅合計5萬元的專用發(fā)票，增值稅額=50000÷（1+3％）×3％=1456.31元。騰飛廣告公司應繳增值稅＝45238.02-14150.94-1456.31=29675.77（元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.2增值稅銷項稅額的計算

3.含稅銷售額的換算（2）天和公司系增值稅一般納稅人，於2016年6月6日銷售其4年前自建的廠房一棟，價格1260萬元，採用簡易計稅辦法。應交增值稅計算如下：

銷售額=1260÷（1+5%）=1200（萬元）

應交增值稅=1200×5%=60（萬元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

1.進項稅額的含義增值稅一般納稅人購進貨物、固定資產、接受應稅勞務、服務所支付或者所負擔的增值稅額，稱為進項稅額。對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

2.準予抵扣進項稅額的確認以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運輸業(yè)專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額計算抵稅①外購免稅農產品：進項稅額＝買價×13%

②外購運輸勞務：

營改增之前（計算抵扣）：進項稅額＝運輸費用×7%

營改增之後（以票抵扣）：進項稅額＝運輸費用×11%增值稅扣稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

2.準予抵扣進項稅額的確認

關於購進免稅農產品的計算扣稅

專案

內容稅法規(guī)定購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價×13%

特殊情況：

煙葉收購金額＝收購價款×（1＋10%），10%為價外補貼；

應納煙葉稅稅額＝收購金額×20%

煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）×13%3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

2.準予抵扣進項稅額的確認

特殊：農產品增值稅進項稅額核定辦法1）適用試點范圍:

自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳製品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點範圍，其購進農產品無論是否用於生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅2012-38號）的規(guī)定抵扣。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

2.準予抵扣進項稅額的確認

特殊：農產品增值稅進項稅額核定辦法2）核定方法:第一：試點納稅人以購進農產品為原料生產貨物的，農產品增值稅進項稅額可按照以下3種方法核定：①投入產出法；②成本法；③參照法3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

2.準予抵扣進項稅額的確認

特殊：農產品增值稅進項稅額核定辦法2）核定方法:第二：試點納稅人購進農產品直接銷售的，農產品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1－損耗率）×農產品平均購買單價×13%/（1＋13%）損耗率＝損耗數量/購進數量

第三：試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量×農產品平均購買單價×13%/（1+13%）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

3.準予抵扣進項稅額的申報進項稅額抵扣的時間（1）增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額

（2）增值稅一般納稅人取得的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關申請稽核比對，並在收到書面通知的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

3.準予抵扣進項稅額的申報進項稅額抵扣的時間（3）一般納稅人接受應稅勞務、服務，必須在勞務費、服務費支付後才能抵扣；對接受應稅勞務但尚未支付款項的，其進項稅額不得抵扣。（4）對企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為抵扣的時限。（5）一般納稅人發(fā)生真實交易但由於客觀原因造成扣稅憑證預期的，要逐級審核、上報，由國家稅務總局認證、稽核比對後，對比對相符的扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

4.不得抵扣的進項稅額

不得抵扣專案

解析1.用於簡易辦法計稅、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務?！窘馕?】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不含固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

4.不得抵扣的進項稅額

不得抵扣專案

解析4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務。6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

5.

5.不得抵扣進項稅額的分類一類是進項稅額直接計入相關成本費用。①采用簡易計稅方法的納稅人；②采用一般計稅方法的納稅人，在涉稅行為發(fā)生時就能明確是用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費，即使取得的是專用發(fā)票，其進項稅額也應直接計入相關成本費用。另一類是進項稅額抵扣后，因資產改變用途，用于不得抵扣項目，或計稅方法改為簡易計稅方法，原已抵扣的進項稅額應予轉出。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

6.不得抵扣進項稅額轉出的計算

（1）已抵扣進項稅額的固定資產、不動產、無形資產，用於簡易計稅方法計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或個人消費等情況的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額（即進項轉出，下同）：

不得抵扣的進項稅額＝固定資產、不動產、無形資產凈值×適用稅率3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

6.不得抵扣進項稅額轉出的計算

（2）已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失、改變用途，轉用於簡易計稅專案、免征增值稅專案、集體福利或者個人消費的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產淨值率不動產凈值率

＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

6.不得抵扣進項稅額轉出的計算表3-2房地產開發(fā)企業(yè)增值稅計算表預繳專案計稅方法預征率預繳稅額計算（不動產所在地稅務機關）稅率、徵收率銷售額（其納稅申報於機構所在地稅務機關）銷售不動產一般計稅方法3%預繳稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×3%①11%實際收取或稅務機關確認的全部預收價款和價外費用簡易計稅方法3%預繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×3%5%出租不動產一般計稅方法3%預繳稅額=含稅銷售額÷（1+11%）×3%11%全部價款和價外費用簡易計稅方法（不含個人出租）5%預繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×5%5%全部價款和價外費用個體工商戶出租5%減按1.5%預繳稅額=含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%5%減按1.5%全部價款和價外費用3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

6.不得抵扣進項稅額轉出的計算

（3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產專案，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產專案而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建築工程施工許可證》注明的“建設規(guī)?！睘橐罁M行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產專案建設規(guī)?！路康禺a專案總建設規(guī)模）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分進項稅額的，不得抵扣進項稅額按以下方法計算：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅銷售額+免稅專案銷售額）÷當期全部銷售額3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算【例3-3】天緣房地產公司既有簡易計稅專案，也有一般計稅專案，《施工許可證》上注明的建設規(guī)模分別為2.2萬平方米和3.3萬平方米。9月份公司購進貨物和服務取得的增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額為180萬元，進項稅額無法劃分用途。應轉出進項稅額計算如下：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅建設規(guī)?！路康禺a專案總建設規(guī)模）

＝180×（22000÷55000）＝72（萬元）公司當月應將72萬元進項稅額轉出。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算（4）平銷返利的返還收入。企業(yè)向供應商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的行銷費用，應按平銷返利行為依照所購貨物適用稅率，計算並沖減當期增值稅進項稅額；而不能按“現代服務業(yè)廣告服務”的適用稅率6%申報繳納增值稅。應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.3增值稅進項稅額的計算

7.允許抵扣進項稅額轉入的計算納稅人原來用于免征增值稅項目、集體福利、個人消費的固定資產、無形資產、不動產改變用途，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，或納稅人由簡易計稅項目改為一般計稅項目，應依據合法有效的增值稅扣稅憑證，在改變用途或方法的次月，按以下公式計算可抵扣的進項稅額：可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產淨值率不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%按上式計算的可抵扣進項稅額，其中的60%於改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%作為待抵扣進項稅額，於改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

1.一般計稅方法應納稅額的計算應納稅額

=當期銷項稅額-同期準予抵扣的進項稅額若當期銷項稅額小於同期準予抵扣的進項稅額而不足抵扣時，其不足部分結轉下期繼續(xù)抵扣。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

1.一般計稅方法應納稅額的計算【例3-4】某廠為一般納稅人，1月銷售產品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產品對外投資。當月購料（已入庫），取得專用發(fā)票，價款6000元，稅額10200元；購進免稅農產品25000元；當月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購進設備一臺，價款55000元，專用發(fā)票注明稅額9530元。計算該企業(yè)當月應交增值稅。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

1.一般計稅方法應納稅額的計算（1）銷項稅額的計算。銷售給小規(guī)模納稅人銷項稅額=40000÷（1+17％）×17％=5812（元）投資產品銷項稅額=100000×（1+10％）×17％=18700（元）銷項稅額合計=20400+5812+18700=44812（元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

1.一般計稅方法應納稅額的計算（２）允許抵扣的進項稅額的計算。允許抵扣的進項稅額=10200＋25000×13％＋3588＋9350=26388（元）（３）應納稅額的計算。應納稅額=44912－26388＝18524（元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

2.簡易計稅方法應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及其他符合或選擇簡易計稅方法的應稅行為，計算公式表示如下：

應納稅額＝銷售額×徵稅率選擇簡易計稅方法的建筑服務，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。提供異地建筑服務，在服務地預繳的稅款，可在當期應納稅額中扣除。預繳稅款的計算方法，以余額乘以3%徵收率（簡易計稅方法）或2%徵收率（一般計稅方法），即：預繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+徵收率）×徵收率3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

2.簡易計稅方法應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及其他符合或選擇簡易計稅方法的應稅行為，計算公式表示如下：

應納稅額＝銷售額×徵稅率【例3-6】某運輸企業(yè)系增值稅一般納稅人，除提供運輸服務外，同時還提供裝卸搬運服務。裝卸搬運服務可選擇簡易計稅辦法按3%的徵收率計算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運輸合同，運費與裝卸搬運費合併計價，合同金額2萬元。

增值稅銷項稅額=20000÷1.11×11%=1981.98（元）3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.4增值稅應納稅額的計算

2.簡易計稅方法應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、服務以及其他符合或選擇簡易計稅方法的應稅行為，計算公式表示如下：

應納稅額＝銷售額×徵稅率接【例3-6】：如果合同分別計價、分別開票。合同總金額不變，假定運費占70%，裝卸搬運費占30#，增值稅計算如下：

運費銷項稅額=14000÷1.11×11%=1387.39（元）

裝卸搬運費應交增值稅=6000÷1.03×3%=174.76（元）

增值稅合計1562.15元，比合併計價節(jié)稅419.83元，同時還會相應減少應交城建稅和教育費附加。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.5增值稅的申報與繳納納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起15日止，遇最后一日為法定休假日的，順延1日，在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上為法定休假日的，按休假日天數順延。1.一般納稅人的納稅申報（1）納稅申報、繳納程序：

一般納稅人辦理納稅申報需要經過發(fā)票認證、抄報、納稅申報、報稅和稅款繳納等程序。（2）納稅申報資料：

一般納稅人進行納稅申報，實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，在抄報成功后，方可向其主管稅務機關進行納稅申報。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.5增值稅的申報與繳納

1.一般納稅人的納稅申報（3）申報期限。納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最後一日為法定休假日的，順延1日；在每月1日至15日內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。（4）罰則。（5）增值稅納稅申報表（適用於增值稅一般納稅人）（見表3-2）。（6）增值稅納稅申報表附列資料（見表3-3～表3-4）。3.2增值稅的確認、計量與申報3.2.5增值稅的申報與繳納

2.小規(guī)模納稅人的納稅申報小規(guī)模納稅人納稅申報應填制增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）（見表3-5）、附列資料、增值稅減免稅申報明細表。

3.納稅申報其他資料納稅申報表及其附列資料為企業(yè)必報資料。此外，各省級（含計劃單列市）國家稅務局還可以要求納稅人報備如下納稅申報其他資料：（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）.3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.3.1增值稅會計賬表的設置1.一般納稅人增值稅會計帳戶的設置（1）應交稅費應交增值稅應未增值稅待轉銷項稅額待認證進項稅額預繳增值稅待抵扣進項稅額轉讓金融商品應交增值稅代扣代交增值稅增值稅留抵稅額增值稅檢查調整3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

（2）應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額銷項稅額抵減進項稅額轉出已交稅金出口退稅減免稅款轉出多交增值稅出口退稅抵減應納稅額轉出未交增值稅3.3.1增值稅會計賬表的設置3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.3.1增值稅會計賬表的設置2.小規(guī)模納稅人增值稅會計帳戶的設置

小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”帳戶下設置“應交增值稅”二級帳戶,並根據需要,可設置“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代繳增值稅”明細賬戶，但一般無需再設其他明細專案。3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.3.1增值稅會計賬表的設置3.增值稅會計賬表的設置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設置。

其賬頁格式有以下兩種：

1）按“應交增值稅”的明細專案設置多欄式明細賬：

應交稅金──應交增值稅略

借

方

貸

方餘額合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額合計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.3.1增值稅會計賬表的設置3.增值稅會計賬表的設置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設置。2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細專案在“應交稅費”帳戶下分別設置明細賬進行核算。

應交稅金──銷項稅額明細賬

年憑證號摘要入賬發(fā)票

份數借方

貸

方

借或貸餘額月日專用普通17%13%3.3增值稅進項稅額及其轉出的會計處理3.3.1