財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

引言對(duì)任何企業(yè)單位而言，成本控制都極為關(guān)鍵。財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要的管理手段，并不單純是壓縮成本費(fèi)用，還需要和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方向、經(jīng)營(yíng)模式等結(jié)合起來(lái)，建立科學(xué)的成本分析與控制體系，從而全方位了解企業(yè)單位核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與盈利狀況，把握正確的決策方向。整體上屬于根據(jù)成本管理目標(biāo)組織開(kāi)展的管理行為活動(dòng)，即在一定時(shí)間范圍內(nèi)，運(yùn)用各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理手段和控制措施，降低相關(guān)因素給成本目標(biāo)帶來(lái)的影響，提升經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)事業(yè)單位而言，良好的財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制，能有效加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，強(qiáng)化公共服務(wù)質(zhì)量。為此，有必要對(duì)財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出一定解決對(duì)策。一、財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題（一）成本控制制度缺乏完善性（1）組織結(jié)構(gòu)層面。目前部分事業(yè)單位組織結(jié)構(gòu)依然采取直線(xiàn)職能型，崗位設(shè)置缺乏合理性，權(quán)限不清，分工不明，雖然公益性得到了一定展現(xiàn)，但不適合現(xiàn)代化發(fā)展需求，容易造成單位運(yùn)行效率低下，權(quán)、責(zé)、利難以得到充分明確[1]。（2）成本控制體系層面。部分單位依然沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到成本控制前置的重要性，缺乏對(duì)成本責(zé)任中心工作過(guò)程的監(jiān)督、考評(píng)和控制，也未將成本核算和控制成果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，導(dǎo)致在責(zé)任明確、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、評(píng)優(yōu)懲劣等方面有所欠缺。究其原因，可能在于部分單位預(yù)算制度或體系不夠完善，將工作重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)收入、成本核算、績(jī)效考核等層面，而成本控制必須建立在全面預(yù)算之上，這就導(dǎo)致成本管理有所欠缺。（3）績(jī)效評(píng)估層面。部分單位績(jī)效評(píng)估體系容易忽視對(duì)各部門(mén)成本控制成效的評(píng)估。另外，成本控制屬于長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，還需關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估，但一些單位并未重視起技術(shù)指標(biāo)、社會(huì)效益等，導(dǎo)致事業(yè)單位的公益性和非營(yíng)利性沒(méi)有凸顯出來(lái)。（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估落實(shí)不到位（1）固定資產(chǎn)層面。對(duì)于一些重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目投資決策，部分單位內(nèi)部未展開(kāi)全方位考察和論證，有些也基本未對(duì)投入產(chǎn)生的可行性經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行充分分析，只制定了大體項(xiàng)目預(yù)算，預(yù)算內(nèi)容不夠翔實(shí)，增大了投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）籌資管理層面。事業(yè)單位籌資來(lái)源主要是政府財(cái)政支持，其他渠道還有自籌、銀行借款等，但隨著事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，政府資金支持已經(jīng)很難可以完全支撐單位運(yùn)行，對(duì)此一些單位嘗試從金融機(jī)構(gòu)借款以緩解發(fā)展壓力。然而這一過(guò)程中，有些管理者自身風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)過(guò)于薄弱，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏持續(xù)性關(guān)注，沒(méi)有確立適合的籌資方式和期限，導(dǎo)致籌資成本過(guò)大。（3）設(shè)備購(gòu)置籌資層面。近年來(lái)，一些事業(yè)單位開(kāi)始采取融資租賃的形式購(gòu)置大型設(shè)備，比如醫(yī)院就經(jīng)常用這種方式購(gòu)置核磁共振、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備等，不僅能有效緩解資金不足，還能在資金不足的情況下依然持續(xù)提升單位發(fā)展水平，推進(jìn)公共服務(wù)提升。但這種籌資方式還款期限通常為5年左右，且利率和還款期限比較固定，成本剛性約束性過(guò)大，對(duì)單位盈利有一定要求，一旦單位沒(méi)有進(jìn)行充分合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，缺乏必要的科學(xué)預(yù)算，就會(huì)加大成本控制難度。（三）成本控制制度執(zhí)行不到位目前，部分單位內(nèi)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但缺乏必要的執(zhí)行規(guī)范，操作性較弱。比如在預(yù)算編制方面，財(cái)務(wù)部在編制時(shí)與其他職能部門(mén)之間缺乏必要溝通，導(dǎo)致有時(shí)會(huì)發(fā)生預(yù)算和實(shí)際狀況相背離的現(xiàn)象，有時(shí)也并不嚴(yán)格依照預(yù)算對(duì)支出進(jìn)行安排。在決算層面，有時(shí)也會(huì)發(fā)生決算和預(yù)算口徑不相符的問(wèn)題，致使預(yù)算管理效率受到影響。有些單位未組織內(nèi)部財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)承受力、運(yùn)營(yíng)狀況等進(jìn)行分析，職能部門(mén)也未開(kāi)展更細(xì)致、深入的調(diào)研和論證，導(dǎo)致一些預(yù)算項(xiàng)目缺乏必要的科學(xué)依據(jù)，成本控制目標(biāo)準(zhǔn)確性不足，和實(shí)際成本出入較大，現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義不足。二、財(cái)務(wù)成本內(nèi)部控制措施（一）完善成本控制環(huán)境1.完善內(nèi)部組織架構(gòu)傳統(tǒng)直線(xiàn)職能型組織結(jié)構(gòu)容易造成獨(dú)斷專(zhuān)行的家長(zhǎng)式管理作風(fēng)，忽視橫向聯(lián)系，導(dǎo)致組織發(fā)展受到管理者個(gè)人能力的限制，不適合當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展，所以必須做出改變。以公立醫(yī)院為例，目前主要倡導(dǎo)圍繞醫(yī)院管理委員會(huì)建立法人治理結(jié)構(gòu)，即設(shè)置董事會(huì)、董事長(zhǎng)、院長(zhǎng)[3]。其中董事會(huì)為決策機(jī)構(gòu)，代表政府與公眾的根本利益，行使醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策，與董事長(zhǎng)、院長(zhǎng)和相關(guān)職能部門(mén)共同組成法人治理結(jié)構(gòu)。2.優(yōu)化成本控制體系預(yù)算管理是落實(shí)財(cái)務(wù)成本控制的基礎(chǔ)，具體應(yīng)基于《預(yù)算法》等相關(guān)規(guī)范和要求，建立全員參與，以財(cái)務(wù)收支為主線(xiàn)，單位、歸口職能部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)分別為一、二、三級(jí)預(yù)算主體的全面預(yù)算管理體系（如圖1所示）。在這之中，經(jīng)過(guò)層層分解和細(xì)化目標(biāo)，能確保預(yù)算更為精準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)成本控制工作前置，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，再結(jié)合單位績(jī)效考評(píng)體系與內(nèi)部信息系統(tǒng)，能基本達(dá)到預(yù)算管理和成本控制信息共享，及時(shí)采取措施調(diào)整偏差，最終實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。圖1成本控制組織體系圖3.建立績(jī)效評(píng)估體系通過(guò)完善收入結(jié)構(gòu)、強(qiáng)調(diào)勞務(wù)技術(shù)價(jià)值，運(yùn)用高效的引導(dǎo)措施，可以達(dá)到節(jié)支增收、提升職工工作積極性等目的，尤其是在考評(píng)結(jié)果出來(lái)后，直接可以體現(xiàn)工資績(jī)效。對(duì)于業(yè)績(jī)突出的個(gè)人或部門(mén)重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，存在問(wèn)題的則予以處罰，基于成本考核導(dǎo)向作用，促進(jìn)成本管理水平提升。具體在成本績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立時(shí)，應(yīng)先明確績(jī)效考核指標(biāo)，所以在成本控制目標(biāo)編制時(shí)，還需由財(cái)務(wù)部深入調(diào)查，經(jīng)過(guò)信息匯總分析得出最適合的考核指標(biāo)，年末再基于完成率平均值對(duì)各部門(mén)成本完成率權(quán)數(shù)進(jìn)行計(jì)算，最后確定優(yōu)劣，并交給成本管理委員會(huì)進(jìn)行審議，經(jīng)上層討論后形成最終評(píng)議結(jié)果，確立成本績(jī)效考核辦法，由財(cái)務(wù)部落實(shí)。一般成本考核指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)該和單位發(fā)展規(guī)劃相契合，能有效平衡經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并基于單位實(shí)際狀況體現(xiàn)考核重點(diǎn)，如服務(wù)、安全、質(zhì)量、技術(shù)等。（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制1.設(shè)定識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該從單位戰(zhàn)略目標(biāo)著手，即基于全局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行審視，展開(kāi)科學(xué)分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，再結(jié)合單位所處的內(nèi)外部環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)承受能力確立目標(biāo)，目前引發(fā)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的因素涉及資金運(yùn)行效率、國(guó)家政策法規(guī)、投資收益等等。從一定程度上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)會(huì)，對(duì)此可以嘗試運(yùn)用定量和定性相互結(jié)合的方式識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)大小，以此采取適合的措施。比如對(duì)于采用融資租賃方式購(gòu)置的設(shè)備儀器，導(dǎo)致租金償還負(fù)擔(dān)過(guò)大而存在嘗試風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)合理分析和識(shí)別。對(duì)于籌資，需要對(duì)籌資方式和期限進(jìn)行科學(xué)確定，盡可能降低籌資成本，提升資金使用效率。2.構(gòu)建評(píng)估預(yù)警機(jī)制在了解基本的成本風(fēng)險(xiǎn)后，需要及時(shí)采取適合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危害進(jìn)行計(jì)算和分析。具體可以建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，由審計(jì)工作者、財(cái)務(wù)工作者、后勤等人員組成，定期組織召開(kāi)管理例會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危害程度進(jìn)行分析，制定相關(guān)應(yīng)對(duì)策略。對(duì)于無(wú)法回避的風(fēng)險(xiǎn)，可以基于轉(zhuǎn)移等方式予以應(yīng)對(duì)，但要確立明確指標(biāo)，對(duì)變化范圍進(jìn)行密切監(jiān)控，并構(gòu)建評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，及時(shí)對(duì)單位的債務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，比如應(yīng)付賬款、銀行借款等。（三）優(yōu)化成本控制活動(dòng)1.加強(qiáng)全面預(yù)算管控（1）編制預(yù)算。預(yù)算編制屬于預(yù)算管理的前提條件，也是全面預(yù)算管理開(kāi)展的重要環(huán)節(jié)。具體需由財(cái)務(wù)部根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)和預(yù)算管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定和要求向全單位傳達(dá)預(yù)算編制通知，各部門(mén)基于自身特點(diǎn)、上年度預(yù)算完成狀況、本年度工作安排等編制預(yù)算，完成后由上級(jí)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字后報(bào)送財(cái)務(wù)部，如果一些項(xiàng)目超出一定金額，還需附帶績(jī)效分析報(bào)告、可行性研究報(bào)告等，由財(cái)務(wù)部重點(diǎn)對(duì)各部門(mén)的預(yù)算情況進(jìn)行匯總分析、整理，再交給分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)形成草案，之后再上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議。委員會(huì)基于單位發(fā)展戰(zhàn)略與實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，提出預(yù)算目標(biāo)，制定預(yù)算政策，對(duì)申報(bào)的所有預(yù)算進(jìn)行討論、審核，給出修改意見(jiàn)，最終確定草案，審批之后下達(dá)。財(cái)務(wù)部在拿到預(yù)算后，將其下達(dá)給各職能部門(mén)，要求其進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并將調(diào)整結(jié)果再次上報(bào)審核，審核通過(guò)后再由預(yù)算管理委員會(huì)審批，層層審批通過(guò)后再次下達(dá)給財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部整編后上繳財(cái)政、上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行審批，通過(guò)后才能成為下年度的正式預(yù)算。對(duì)于事業(yè)單位而言，受到市場(chǎng)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、政策、資源等因素影響，預(yù)算目標(biāo)確定基本都是由主管部門(mén)、財(cái)政部、單位管理者等多個(gè)部門(mén)反復(fù)討論，所以全面預(yù)算管理的規(guī)范性、權(quán)威性、控制性等特征十分突出。（2）執(zhí)行預(yù)算。財(cái)務(wù)部將預(yù)算目標(biāo)分解給各部門(mén)，制定預(yù)算明細(xì)與考核指標(biāo)，并下達(dá)給歸口職能部門(mén)，各自進(jìn)行工作安排。預(yù)算一經(jīng)確認(rèn)，就具有一定權(quán)威性，不可更改。但在實(shí)際執(zhí)行中難免會(huì)遇到意外狀況，必須進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，對(duì)此還需構(gòu)建預(yù)算外事項(xiàng)論證與評(píng)估制度，在財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理下，組織有關(guān)部門(mén)和人員進(jìn)行討論分析，決定調(diào)整事項(xiàng)，最后經(jīng)由預(yù)算管理委員會(huì)及管理層審批通過(guò)后再繼續(xù)執(zhí)行。（3）監(jiān)督預(yù)算。要實(shí)現(xiàn)預(yù)算工作全程控制，必須運(yùn)用完善的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，所以事業(yè)單位自身還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，落實(shí)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)。同時(shí)，進(jìn)一步完善例外事件的審批機(jī)制，強(qiáng)化考核監(jiān)督，尤其要對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表還需加強(qiáng)分析，及時(shí)找到問(wèn)題并解決。2.固定資產(chǎn)構(gòu)建控制在固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中，必須先進(jìn)行可行性論證和經(jīng)濟(jì)效益分析，避免出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)入引起閑置。此外，對(duì)于達(dá)到政府采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)或者被列入政府采購(gòu)目標(biāo)的內(nèi)容，必須充分落實(shí)政府采購(gòu)。限額與目錄之外的，可以由委員會(huì)、審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部等聯(lián)合展開(kāi)公開(kāi)招標(biāo)。固定資產(chǎn)入庫(kù)也必須嚴(yán)格驗(yàn)收和監(jiān)督，只有完全合格后才能進(jìn)行使用，一般領(lǐng)用時(shí)的手續(xù)還必須齊全。3.籌資方式優(yōu)化控制對(duì)于籌資方式，如果是短期融資，可以采用商業(yè)信用籌集資金，減少籌資利息。此外，還可以嘗試多種籌資方式組合應(yīng)用，使籌資成本能夠降到最低。對(duì)于條件充分的，可以嘗試通過(guò)吸納社會(huì)資本的方式籌資，但必須在法律、政策的規(guī)定和許可下進(jìn)行，責(zé)任和權(quán)利也必須完全明確。同時(shí)也要基于國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范奉行節(jié)儉原則，嚴(yán)格基于預(yù)算定額對(duì)成本支出、費(fèi)用支出、資金使用等進(jìn)行控制。（四）持續(xù)健全監(jiān)督機(jī)制（1）獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)，合理配備人員。確保審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性是確保其內(nèi)部監(jiān)督作用充分發(fā)揮的必要前提。一般為了使內(nèi)審部不受管理層影響，其地位要高于其他一些執(zhí)行部門(mén)，由單位委員會(huì)直接管理，確?？梢匀鐚?shí)反映內(nèi)部控制開(kāi)展情況，有效檢驗(yàn)管理機(jī)制設(shè)計(jì)與落實(shí)的實(shí)際情況。對(duì)于人員的選用也必須謹(jǐn)慎，應(yīng)具備基本的審計(jì)知識(shí)和能力。（2）特別突出監(jiān)督重點(diǎn)。在落實(shí)監(jiān)督工作時(shí)，應(yīng)充分把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)，譬如重大事項(xiàng)決策、大