財務成本內部控制存在的問題及對策探討

引言對任何企業(yè)單位而言，成本控制都極為關鍵。財務成本內部控制作為一項重要的管理手段，并不單純是壓縮成本費用，還需要和宏觀經濟環(huán)境、戰(zhàn)略目標、經營方向、經營模式等結合起來，建立科學的成本分析與控制體系，從而全方位了解企業(yè)單位核心業(yè)務環(huán)節(jié)與盈利狀況，把握正確的決策方向。整體上屬于根據成本管理目標組織開展的管理行為活動，即在一定時間范圍內，運用各項財務管理手段和控制措施，降低相關因素給成本目標帶來的影響，提升經濟效益，規(guī)避財務風險。對事業(yè)單位而言，良好的財務成本內部控制，能有效加強單位內部管理，提升抵御風險的能力，強化公共服務質量。為此，有必要對財務成本內部控制當前存在的問題進行分析，并提出一定解決對策。一、財務成本內部控制存在的問題（一）成本控制制度缺乏完善性（1）組織結構層面。目前部分事業(yè)單位組織結構依然采取直線職能型，崗位設置缺乏合理性，權限不清，分工不明，雖然公益性得到了一定展現，但不適合現代化發(fā)展需求，容易造成單位運行效率低下，權、責、利難以得到充分明確[1]。（2）成本控制體系層面。部分單位依然沒有充分認識到成本控制前置的重要性，缺乏對成本責任中心工作過程的監(jiān)督、考評和控制，也未將成本核算和控制成果與預算目標進行比對分析，導致在責任明確、業(yè)績評價、評優(yōu)懲劣等方面有所欠缺。究其原因，可能在于部分單位預算制度或體系不夠完善，將工作重點放在了業(yè)務收入、成本核算、績效考核等層面，而成本控制必須建立在全面預算之上，這就導致成本管理有所欠缺。（3）績效評估層面。部分單位績效評估體系容易忽視對各部門成本控制成效的評估。另外，成本控制屬于長期發(fā)展戰(zhàn)略，還需關注非財務指標評估，但一些單位并未重視起技術指標、社會效益等，導致事業(yè)單位的公益性和非營利性沒有凸顯出來。（二）財務風險評估落實不到位（1）固定資產層面。對于一些重大固定資產項目投資決策，部分單位內部未展開全方位考察和論證，有些也基本未對投入產生的可行性經濟效益進行充分分析，只制定了大體項目預算，預算內容不夠翔實，增大了投資風險。（2）籌資管理層面。事業(yè)單位籌資來源主要是政府財政支持，其他渠道還有自籌、銀行借款等，但隨著事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模的進一步擴大，政府資金支持已經很難可以完全支撐單位運行，對此一些單位嘗試從金融機構借款以緩解發(fā)展壓力。然而這一過程中，有些管理者自身風險防范意識過于薄弱，對風險缺乏持續(xù)性關注，沒有確立適合的籌資方式和期限，導致籌資成本過大。（3）設備購置籌資層面。近年來，一些事業(yè)單位開始采取融資租賃的形式購置大型設備，比如醫(yī)院就經常用這種方式購置核磁共振、實驗室設備等，不僅能有效緩解資金不足，還能在資金不足的情況下依然持續(xù)提升單位發(fā)展水平，推進公共服務提升。但這種籌資方式還款期限通常為5年左右，且利率和還款期限比較固定，成本剛性約束性過大，對單位盈利有一定要求，一旦單位沒有進行充分合理的風險評估，缺乏必要的科學預算，就會加大成本控制難度。（三）成本控制制度執(zhí)行不到位目前，部分單位內雖然制定了內部控制制度，但缺乏必要的執(zhí)行規(guī)范，操作性較弱。比如在預算編制方面，財務部在編制時與其他職能部門之間缺乏必要溝通，導致有時會發(fā)生預算和實際狀況相背離的現象，有時也并不嚴格依照預算對支出進行安排。在決算層面，有時也會發(fā)生決算和預算口徑不相符的問題，致使預算管理效率受到影響。有些單位未組織內部財務、審計等部門對當下經濟承受力、運營狀況等進行分析，職能部門也未開展更細致、深入的調研和論證，導致一些預算項目缺乏必要的科學依據，成本控制目標準確性不足，和實際成本出入較大，現實指導意義不足。二、財務成本內部控制措施（一）完善成本控制環(huán)境1.完善內部組織架構傳統(tǒng)直線職能型組織結構容易造成獨斷專行的家長式管理作風，忽視橫向聯系，導致組織發(fā)展受到管理者個人能力的限制，不適合當前事業(yè)單位發(fā)展，所以必須做出改變。以公立醫(yī)院為例，目前主要倡導圍繞醫(yī)院管理委員會建立法人治理結構，即設置董事會、董事長、院長[3]。其中董事會為決策機構，代表政府與公眾的根本利益，行使醫(yī)院的各項重大決策，與董事長、院長和相關職能部門共同組成法人治理結構。2.優(yōu)化成本控制體系預算管理是落實財務成本控制的基礎，具體應基于《預算法》等相關規(guī)范和要求，建立全員參與，以財務收支為主線，單位、歸口職能部門、業(yè)務部門分別為一、二、三級預算主體的全面預算管理體系（如圖1所示）。在這之中，經過層層分解和細化目標，能確保預算更為精準，實現成本控制工作前置，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督，再結合單位績效考評體系與內部信息系統(tǒng)，能基本達到預算管理和成本控制信息共享，及時采取措施調整偏差，最終實現成本控制目標。圖1成本控制組織體系圖3.建立績效評估體系通過完善收入結構、強調勞務技術價值，運用高效的引導措施，可以達到節(jié)支增收、提升職工工作積極性等目的，尤其是在考評結果出來后，直接可以體現工資績效。對于業(yè)績突出的個人或部門重點獎勵，存在問題的則予以處罰，基于成本考核導向作用，促進成本管理水平提升。具體在成本績效評價體系建立時，應先明確績效考核指標，所以在成本控制目標編制時，還需由財務部深入調查，經過信息匯總分析得出最適合的考核指標，年末再基于完成率平均值對各部門成本完成率權數進行計算，最后確定優(yōu)劣，并交給成本管理委員會進行審議，經上層討論后形成最終評議結果，確立成本績效考核辦法，由財務部落實。一般成本考核指標的構建應該和單位發(fā)展規(guī)劃相契合，能有效平衡經濟效益和社會效益，并基于單位實際狀況體現考核重點，如服務、安全、質量、技術等。（二）構建風險防范機制1.設定識別風險目標風險管理目標的設定應該從單位戰(zhàn)略目標著手，即基于全局對風險因素進行審視，展開科學分析、經驗總結、風險評價，再結合單位所處的內外部環(huán)境與風險承受能力確立目標，目前引發(fā)事業(yè)單位經營風險的因素涉及資金運行效率、國家政策法規(guī)、投資收益等等。從一定程度上來說，風險既是挑戰(zhàn)也是機會，對此可以嘗試運用定量和定性相互結合的方式識別出風險大小，以此采取適合的措施。比如對于采用融資租賃方式購置的設備儀器，導致租金償還負擔過大而存在嘗試風險，應合理分析和識別。對于籌資，需要對籌資方式和期限進行科學確定，盡可能降低籌資成本，提升資金使用效率。2.構建評估預警機制在了解基本的成本風險后，需要及時采取適合的方法對風險危害進行計算和分析。具體可以建立專門的風險管理領導小組，由審計工作者、財務工作者、后勤等人員組成，定期組織召開管理例會，對風險危害程度進行分析，制定相關應對策略。對于無法回避的風險，可以基于轉移等方式予以應對，但要確立明確指標，對變化范圍進行密切監(jiān)控，并構建評估和預警機制，及時對單位的債務狀況進行監(jiān)督，比如應付賬款、銀行借款等。（三）優(yōu)化成本控制活動1.加強全面預算管控（1）編制預算。預算編制屬于預算管理的前提條件，也是全面預算管理開展的重要環(huán)節(jié)。具體需由財務部根據上級主管部門和預算管理部門的相關規(guī)定和要求向全單位傳達預算編制通知，各部門基于自身特點、上年度預算完成狀況、本年度工作安排等編制預算，完成后由上級部門領導簽字后報送財務部，如果一些項目超出一定金額，還需附帶績效分析報告、可行性研究報告等，由財務部重點對各部門的預算情況進行匯總分析、整理，再交給分管財務工作的領導形成草案，之后再上報預算管理委員會審議。委員會基于單位發(fā)展戰(zhàn)略與實際經濟情況，提出預算目標，制定預算政策，對申報的所有預算進行討論、審核，給出修改意見，最終確定草案，審批之后下達。財務部在拿到預算后，將其下達給各職能部門，要求其進行預算調整，并將調整結果再次上報審核，審核通過后再由預算管理委員會審批，層層審批通過后再次下達給財務部，由財務部整編后上繳財政、上級主管部門進行審批，通過后才能成為下年度的正式預算。對于事業(yè)單位而言，受到市場、區(qū)域經濟、政策、資源等因素影響，預算目標確定基本都是由主管部門、財政部、單位管理者等多個部門反復討論，所以全面預算管理的規(guī)范性、權威性、控制性等特征十分突出。（2）執(zhí)行預算。財務部將預算目標分解給各部門，制定預算明細與考核指標，并下達給歸口職能部門，各自進行工作安排。預算一經確認，就具有一定權威性，不可更改。但在實際執(zhí)行中難免會遇到意外狀況，必須進行預算調整，對此還需構建預算外事項論證與評估制度，在財務部統(tǒng)一管理下，組織有關部門和人員進行討論分析，決定調整事項，最后經由預算管理委員會及管理層審批通過后再繼續(xù)執(zhí)行。（3）監(jiān)督預算。要實現預算工作全程控制，必須運用完善的網絡信息系統(tǒng)，所以事業(yè)單位自身還要加強網絡建設，落實系統(tǒng)開發(fā)維護。同時，進一步完善例外事件的審批機制，強化考核監(jiān)督，尤其要對預算目標進行事前、事中控制。內部審計部門針對財務年度決算報表還需加強分析，及時找到問題并解決。2.固定資產構建控制在固定資產采購過程中，必須先進行可行性論證和經濟效益分析，避免出現重復購入引起閑置。此外，對于達到政府采購限額標準或者被列入政府采購目標的內容，必須充分落實政府采購。限額與目錄之外的，可以由委員會、審計部、財務部、采購部等聯合展開公開招標。固定資產入庫也必須嚴格驗收和監(jiān)督，只有完全合格后才能進行使用，一般領用時的手續(xù)還必須齊全。3.籌資方式優(yōu)化控制對于籌資方式，如果是短期融資，可以采用商業(yè)信用籌集資金，減少籌資利息。此外，還可以嘗試多種籌資方式組合應用，使籌資成本能夠降到最低。對于條件充分的，可以嘗試通過吸納社會資本的方式籌資，但必須在法律、政策的規(guī)定和許可下進行，責任和權利也必須完全明確。同時也要基于國家相關法律規(guī)范奉行節(jié)儉原則，嚴格基于預算定額對成本支出、費用支出、資金使用等進行控制。（四）持續(xù)健全監(jiān)督機制（1）獨立設置機構，合理配備人員。確保審計部門的獨立性是確保其內部監(jiān)督作用充分發(fā)揮的必要前提。一般為了使內審部不受管理層影響，其地位要高于其他一些執(zhí)行部門，由單位委員會直接管理，確?？梢匀鐚嵎从硟炔靠刂崎_展情況，有效檢驗管理機制設計與落實的實際情況。對于人員的選用也必須謹慎，應具備基本的審計知識和能力。（2）特別突出監(jiān)督重點。在落實監(jiān)督工作時，應充分把握經營活動各環(huán)節(jié)的關鍵點和重點，譬如重大事項決策、大