淺談新會計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

PAGE2PAGE3淺談新會計(jì)準(zhǔn)則條件下企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃摘要：隨著我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會計(jì)時(shí)代。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。本文通過對我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)稅收；納稅；籌劃新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加，以及差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益的增加。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會計(jì)時(shí)代。新會計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會計(jì)準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。一、新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響如前所述，新會計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計(jì)準(zhǔn)則下利用會計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。（一）長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營時(shí)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新會計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。大家知道，在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。新會計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應(yīng)該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)并不作任何賬務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如果被投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未分回的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。（二）固定資產(chǎn)折舊核算的會計(jì)政策調(diào)整對納稅的影響折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分?jǐn)傤~(折舊額)不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤水平以及納稅額。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利（四）計(jì)提折舊的納稅籌劃運(yùn)用不叫的折舊辦法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)倓Ω髌谏杀局械墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和計(jì)提必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。對于計(jì)提折舊的納稅等劃可以采用利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行納稅籌劃和利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行納稅等劃?？s短折舊年限(不低1：法定年限)有利于加速成本收回，_J以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計(jì)利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向閣家取得J一筆無息貸軟，從而起到納稅籌劃的作用。用加速折舊法開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)干企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無息貸款。在各種方法中，運(yùn)用議倍余額遞減法汁算折舊時(shí)．應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之．而運(yùn)用直線法(即直線法、產(chǎn)t法)計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)避稅等劃。（五）無形資產(chǎn)攤銷的納稅籌劃新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)沒有明確規(guī)定攤銷年限，只是要求反映該無形資產(chǎn)預(yù)期消耗產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)可以視情況對其某些專利技術(shù)類無形資產(chǎn)選擇盡帚短的攤銷年限，盡可能住近期內(nèi)攤銷完無形資產(chǎn)價(jià)值，達(dá)到遞延所得稅稅款的目的?？傊聲瓬?zhǔn)則的實(shí)施，必然存存許多納稅籌劃的空間，對國家稅收以及企業(yè)納稅影響不能忽視，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)學(xué)握新準(zhǔn)則，密切關(guān)注稅法的變動，增強(qiáng)納稅籌劃意識。同時(shí)，也應(yīng)該逐步建立起更加完善的稅收法規(guī)與新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系模式，使目前實(shí)際操作中存在的具體問題逐步得到解決。參考文獻(xiàn)[1]孫莉.我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)分析——兼議新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009(12)[2]楊冬梅.淺談