會計基礎與實務課件：期末賬務處理

會計期末的賬務處理了解財產清查的意義、種類

熟悉財產清查的各種方法

掌握財產清查結果的賬務處理學會登記總分類賬

理解不同賬務處理程序的基本流程

學會會計期末的對賬與結賬方法了解期末賬項調整的會計處理

掌握期末損益結轉與利潤的核算學習目標初步體驗會計工作的嚴謹性

初步體驗團隊協(xié)作的重要性邊學邊做每人或每個學習小組需準備收款憑證1張，付款憑證1張，轉賬憑證10張，科目匯總表2張一、財產清查的意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。一般來講，造成賬實不符的原因主要有以下幾種：1、財產物資保管過程中的自然損溢。2、財產物資收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯。3、工作人員在填制憑證、登記賬簿過程中，出現重記、漏記、錯記或計算錯誤。4、由于管理不善或工作人員失職造成的財產物資毀損、變質或短缺。5、由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等造成的財產物資損失。6、自然災害造成的財產物資非常損失。7、在結算過程中，由于往來雙方記賬時間不一致造成記錄上的差異。任務一財產清查二、財產清查的種類財產清查按清查范圍按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查按清查執(zhí)行系統(tǒng)清查組織應在單位主管領導和總會計師的領導下，成立由財務、倉管及其他有關部門參加的財產清查領導小組主要工作有：1、組織準備制訂財產清查的計劃

清查時具體組織清查工作清查后及時對清查結果進行處理

三、財產清查的準備清查前

準備賬簿。會計部門和會計人員在財產清查前，進行對賬結賬，賬證相符，賬賬相符。整理實物。財產物資部門和保管人員，應對所保管的各種財產物資，歸類整理，排列清楚，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結存數量。準備計量器具。準備好各種必要的、精確的度衡量器具和有關清查的登記表冊。核對往來款項。銀行存款和結算款項的清查，還應取得對賬單。印制單據表冊。印制好清查中需使用的各種單據表冊，如現金盤點報告表、盤存單等。

2、業(yè)務準備（1）清查方法：實地盤點法。（2）清查手續(xù)：填寫“庫存現金盤點報告表”。（3）清查內容：賬實是否相符；是否有違反現金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。（一）庫存現金的清查1、清查方法四、貨幣資金的清查實存數額賬存數額實存賬存對比備注盤盈盤虧實存＞賬存實存＜賬存現金盤點表單位名稱：年月日

盤點員：出納員：現金的盤點應由包括出納員在內的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。2、財產清查結果的處理

（1）財產清查結果財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數≠盤盈財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數＜盤虧財產物資的賬面結存數財產物資的實際結存數＞（2）財產清查結果處理

①核準數字，查明原因，按規(guī)定程序呈報有關領導審批。

②調整賬簿記錄，做到賬實相符。根據“現金盤點表”編制記賬憑證，并據以登記賬簿，使庫存現金賬實相符。盤盈

借：庫存現金貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢盤虧借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：庫存現金（1）財產物資盤虧、毀損數額（凈值）（2）已批準核銷的財產物資盤盈數（凈值）

（1）財產物資盤盈（凈值）（2）已批準核銷的財產物資盤虧、毀損數（凈值）

待處理財產損溢

借方貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈③進行審批后的賬務處理①盤盈：應付其他單位或個人的借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：其他應付款②盤盈：無法查明原因的借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入③進行審批后的賬務處理③盤虧：應由責任人或保險公司賠償的借：其他應收款貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢④盤虧：經營管理不善或無法查明原因借：管理費用貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

【業(yè)務2-37】

2014年11月30日，財務經理李云波盤點現金發(fā)現長款5元，原因不明。原始單據：現金盤存表一張，領導審批的處理報告1張。

審批前，根據盤盈情況，編制轉賬憑證，會計分錄如下：

借：庫存現金5

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

5填制收款憑證第7號審批后，根據處理意見，計入營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢5

貸：營業(yè)外收入——現金盤盈5填制轉賬憑證第18號（二）銀行存款的清查1、清查方法：將單位銀行存款日記賬與銀行對賬單相互逐筆核對。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤；如果二者余額不相符，即銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致，則原因主要有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤；二是存在未達賬項。未達賬項：對于同一項業(yè)務，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未記賬的事項。未達賬項的四種情況：銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付（二）銀行存款的清查2、清查步驟：①將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“√“。②找出未達賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項）。③將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節(jié)表”，并計算出調整后的余額。④將調整平衡的“銀行存款余額調節(jié)表”，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。3、“銀行存款余額調節(jié)表”的編制

銀行存款日記賬

2014年5月

賬號：14679例某企業(yè)2014年5月的銀行存款日記賬與對賬單的資料如下：2004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

銀行對賬單

2014年5月

賬號：146792004年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000①②③④圖中①②③④標號為未達賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對

將“銀行存款日記賬”借方發(fā)生額與“銀行對賬單”的貸方發(fā)生額相核對，“銀行存款日記賬”貸方發(fā)生額與“銀行對賬單”的借方發(fā)生額相核對，找出下列未達賬項。解析：①銀行已收，企業(yè)未收50000②銀行已付，企業(yè)未付5000③企業(yè)已收，銀行未收52000④企業(yè)已付，銀行未付2000將上列未達賬項登記記入下列“銀行存款余額調節(jié)表”：銀行存款余額調節(jié)表2014年5月31日項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付40000500005000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付35000520002000調整后余額85000調整后余額85000注意

“銀行存款余額調節(jié)表”的二個作用：①是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據。②是其調整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款數額。1、確定存貨賬面結存數量的方法永續(xù)盤存制五、實物財產的清查實地盤存制（1）永續(xù)盤存制(賬面盤存制)永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是通過設置存貨明細賬，逐筆或逐日登記收入數和發(fā)出數，并隨時計算出結存數的一種方法。

2014

年憑證摘要借貸余額月日字號數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額10100100021購進20100200030153領用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細賬材料名稱：A材料單位：千克平時既登記增加又登記減少期末賬面數量=期初數量+本期增加數量－本期減少數量①永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點優(yōu)點：便于隨時掌握財產的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。②適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強財產管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數的單位在財產物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。(2)永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍（2）實地盤存制(定期盤存制)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數8000千克入庫數5000千克月末余額6000千克平時發(fā)生時只登記入庫的增加數月末余額按照期末實地盤點數量確認平時不予登記，月末時根據盤點的期末數額進行倒擠發(fā)出存貨數量=期初數量＋本期增加數量－期末數量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數量×確定的存貨單價實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產物資的增加，不登記其減少，期末根據實地盤點數量倒擠本期減少數量的一種方法。(3)實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍①實地盤存制的優(yōu)缺點

優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：財產的減少數缺乏嚴密手續(xù)；倒軋出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。②適用范圍

由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。2、確定實物資產數量的清查方法實地盤點法：對財產物資按其存放地點進行逐一清點，或用計量器具(如鎊稱、米尺等)進行實地稱量，以確定其實有數量，大多數財產物資清查均采用此種方法。技術推算法：對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點的基礎上，進行技術推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結存數量。抽樣盤存法：這種方法適用于單位價值較低，已經包裝好的材料和產成品等。3、實物財產清查結果的處理

（1）存貨的清查

處理程序：①核準數字，查明原因，按規(guī)定程序呈報有關領導審批。②調整賬簿記錄，做到賬實相符。根據“實存賬存對比表”編制記賬憑證，并據以登記賬簿，使存貨賬實相符。

盤盈

借：原材料/庫存商品貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損益

盤虧借：待處理財產損溢—待處理流動資產損益貸：原材料/庫存商品盤存單編號：單位名稱：財產類別：盤點時間：存放地點：編號名稱計量單位數量單價金額備注盤點人簽章：

實物保管人簽章：

實存賬存對比表

單位名稱：

年

月

日編號類別計量單位單價實存賬存對比結果備注數量金額數量金額盤盈盤虧數量金額數量金額③進行審批后的賬務處理盤盈：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：管理費用盤虧：應由責任人或保險公司賠償的借：其他應收款貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢③進行審批后的賬務處理盤虧：合理損耗或一般經營損失借：管理費用貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢盤虧：非正常損失(如自然災害，因保管不善而被盜等)借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

企業(yè)在財產清查中，盤盈C材料5公斤，計100元，經查明，該差異是由于計量不準造成的。審批前，根據盤盈情況，編制轉賬憑證，會計分錄如下：

借；原材料——C材料100

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢100

審批后，根據處理意見，沖減本月管理費用。會計分錄為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢100

貸：管理費用100例2-3-2

某企業(yè)財產清查中發(fā)現D材料由于管理不善，發(fā)生火災損失5件，單位成本400元，共計2000元，其中1000元可獲保險公司賠償，經報批處理，責令保管員劉強賠償600元，其余計入非常損失。該批材料購進時增值稅稅率17%。批準前，根據“實存賬存對比表”編制記賬憑證，分錄如下：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2340

貸：原材料——甲2000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）340經批準后作如下分錄：

借：其他應收款——保險公司1000——劉強600

營業(yè)外支出740

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢2340例2-3-2

【業(yè)務2-38】2014年11月30日，廣東華興公司盤點存貨，乙材料盤虧10千克，經查明，系定額內合理損耗，財務部提出了處理意見并報請公司領導審批。原始單據：盤存表一張，實存賬存對比表1張，領導審批的存貨盤虧處理報告1張。

審批前，根據盤盈情況，編制轉賬憑證，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢305

貸：原材料——乙材料

305填制轉賬憑證第19號審批后，根據處理意見，計入本月管理費用。會計分錄為：

借：管理費用——盤虧損失305

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

305填制轉賬憑證第20號（2）固定資產的清查①核準數字，查明原因，按規(guī)定程序呈報有關領導審批。②調整賬簿記錄，做到賬實相符。根據“實存賬存對比表”編制記賬憑證，并據以登記賬簿，使固定資產賬實相符。

盤盈

借：固定資產貸：以前年度損益調整

盤虧借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢累計折舊貸：固定資產③進行審批后的賬務處理盤盈：借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤盤虧借：其他應收款（應由責任人或保險公司賠償的）營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

某企業(yè)盤虧設備一臺，原價4500元，已計提折舊2200元。經批準計入營業(yè)外支出。審批前，根據盤虧情況，編制轉賬憑證，會計分錄如下：

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢2300

累計折舊2200

貸：固定資產4500

審批后，根據處理意見，會計分錄為：

借：營業(yè)外支出2300

貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

2300例2-3-4

五、往來款項的清查1、清查方法：查詢法、對賬單法。2、清查程序及手續(xù)：編制“往來款項對賬單”，寄發(fā)或派人送交對方單位，與債務人或債權人進行核對。

往來款項清查表年月日總分類賬戶明細分類賬戶清查結果核對不符單位及原因近日到期的票據名稱金額名稱金額核對相符金額核對不符金額核對不符單位未達賬項金額爭執(zhí)款項金額無法收回無法支付應收票據應付票據清查人員簽章：記賬員簽章：3、清查結果的處理（1）對于無法收回的應收賬款計提壞賬準備金借：資產減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準備貸：應收賬款（2）對于無法支付的應付賬款

借：應付賬款貸：營業(yè)外收入任務二損益結轉與利潤核算根據權責發(fā)生制原則調整本期的收入和費用計算結轉產品生產成本和銷售成本結轉本期損益，確認本期的財務成果進行利潤分配的核算一、期末賬項調整賬項調整，是指為準確計量當期收入與費用以及資產與負債，在會計期末，依照權責發(fā)生制對有關的會計事項進行調整。1、確認本期實現的收入。企業(yè)有時在未完成銷售商品或提供勞務的情況下收取了相關賬款，計入“預收賬款”等負債。期末，需按本期已完成的比例，把當期已實現的部分轉作當期收入，并調整以前預收款項時形成的負債。例2-3-6：某會計公司月初與客戶簽訂一個為期三個月的咨詢合同，每月收取咨詢費6000元，并預收全部價款18000元。在收到咨詢費時編制如下分錄：借：銀行存款18000

貸：預收賬款18000月末，確認本月已實現的咨詢收入6000元：借：預收賬款6000

貸：主營業(yè)務收入60002、計提或分攤應由本期負擔的費用。（1）對有多個收益其間的支出，分攤應由本期負擔的部分。若支出只在本期收益，則直接計入本期損益賬戶；若支出有多個受益期間，則計入“固定資產”、“無形資產”、“長期待攤費用”等，期末再計算本期應分攤的部分，計入本期損益。①攤銷無形資產無形資產的成本，應自當月起在預計使用年限內平均攤銷。企業(yè)自用的無形資產，其攤銷額計入“管理費用”；出租的無形資產，攤銷額計入“其他業(yè)務成本”。

累計攤銷

借方貸方本期減少的無形資產轉銷的攤銷額期初余額本期計提的無形資產攤銷額期末余額：累計攤銷額【業(yè)務2-39】

2014年11月30日，廣東華興有限責任公司計提本月無形資產攤銷額。原始憑證：無形資產攤銷表1張。編制分錄如下：借：管理費用—無形資產攤銷2500

貸：累計攤銷—專利技術2500填制轉賬憑證第21號①攤銷預付費用一些提前支付的費用，如預付租金、預付報紙雜志費、預付財產保險費等，根據權責發(fā)生制，這些費用應按受益原則分攤計入各會計期間。分攤期限在1年以內（含1年）的預付費用計入“預付賬款”；分攤期限在1年以上的預付費用計入“長期待攤費用”；

長期待攤費用

借方貸方分期攤銷的費用期初余額：發(fā)生的攤銷期限在一年以上的預付費用期末余額：尚未攤銷的預付費用例2-3-7：某公司2014年1月5日以銀行存款支付2014年度汽車保險費4560元，從2014年1月份開始按月攤銷。2014年1月5日編制分錄如下：借：預付賬款—汽車保險費4560

貸：銀行存款45602014年1月31日編制分錄如下：借：管理費用—保險費380

貸：預付賬款—汽車保險費380（2）計提應由本期負擔但因款項未支付的費用，如借款利息、工資附加費、某些應交稅費。①計提各項借款利息【業(yè)務2-40】2014年11月30日，計提本月長、短期借款應負擔的利息。原始憑證：應付利息計算表1張。編制分錄如下：借：財務費用—利息支出875

貸：應付利息875填制轉賬憑證第22號②

根據相關規(guī)定，企業(yè)每月應按工資總額的一定比例計提社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等工資附加費。例2-3-8：某公司本月工資總額為100000元，其中生產工人工資60000元，車間管理人員工資10000元，行政管理人員工資30000元，公司每月末按工資總額的15%計提應由公司負擔的員工社會保險費。編制分錄如下：借：生產成本9000

制造費用1500

管理費用4500

貸：應付職工薪酬—社保費15000實際繳納社保時，分錄如下：借：應付職工薪酬—社保費15000

貸：銀行存款15000③

計提相關稅費，一般納稅人結轉本月應交未交或多交的增值稅。企業(yè)計提應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費企業(yè)計提應交的房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償費：借：管理費用貸：應交稅費例2-3-9：某公司本月產品銷售收入400000元，適用的消費稅稅率10%，本月應交增值稅為6000元，適用的城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，則月末應計提的相關稅費為：應交消費稅=400000×10%=40000應交城建稅=（40000+6000）×7%=3220教育費附加=（40000+6000）×3%=1380編制分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加44600

貸：應交稅費—應交消費稅40000—應交城建稅3220—應交教育費附加1380實際繳納時，分錄如下：借：應交稅費—應交消費稅40000—應交城建稅3220—應交教育費附加1380

貸：銀行存款44600月份終了，一般納稅人還應將本月應交未交的增值稅或多交的增值稅轉入“應交稅費——未交增值稅”。轉出應交未交的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅轉出多交的增值稅：借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）【業(yè)務2-41】2014年11月30日，廣東華興公司結轉本月應交未交增值稅24412元。轉出應交未交的增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）24412

貸：應交稅費—未交增值稅24412填制轉賬憑證第23號二、產品成本計算與結轉結轉完工產品成本：借：庫存商品貸：生產成本結轉產品銷售成本：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品三、結轉損益，確認本期財務成果1、利潤的構成。利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入利潤的利得和損失。利潤收入減去費用后的凈額直接計入利潤的利得和損失經營收入—經營費用利得：公允價值變動損益、非流動資產處置凈收益、盤盈利得、捐贈利得損失：公允價值變動損失、資產減值損失、非流動資產處置凈損失、盤虧損失、捐贈支出（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）（2）利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額－所得稅費用2、賬戶設置（1）“營業(yè)外收入”賬戶損益類中收入類賬戶，包括非流動資產處置利得、非貨幣資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得。（2）“營業(yè)外支出”賬戶損益類中費用類賬戶，包括非流動資產處置損失、非貨幣資產交換損失、債務重組損失、政府補助、公益性捐贈支出、盤虧損失。（3）“本年利潤”賬戶

所有者權益類賬戶，核算本期實現的凈利潤（或凈虧損）。企業(yè)期末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的余額轉入該賬戶。

在年度中間，該賬戶的余額保留在本賬戶，不予結轉，表示本年累計的凈利潤（或凈虧損）。

年度末，應將該賬戶余額轉入“利潤分配—未分配利潤”，結轉后該賬戶年末無余額。

借方

本年利潤

貸方期初余額期末轉入的各項支出期末轉入的各項收入期末余額：凈虧損期末余額：凈利潤（2）“所得稅費用”賬戶損益類中費用類賬戶，核算企業(yè)確認的應從當期利潤中扣除的所得稅。借方所得稅費用貸方計入本期損益的所得稅期末結轉至“本年利潤”【業(yè)務2-42】2014年11月30日，廣東華興公司通過銀行向希望工程捐款3000元。原始憑證：希望工程捐款收款收據1張，工商銀行轉賬支票存根1張。會計分錄：借：營業(yè)外支出—捐贈支出3000

貸：銀行存款3000填制付款憑證15號3、利潤形成的會計處理【業(yè)務2-43】2014年11月30日，結轉本期各損益類賬戶（除“所得稅費用”賬戶）余額至“本年利潤”賬戶。結轉收入：借：主營業(yè)務收入—A產品216000

其他業(yè)務收入2100

營業(yè)外收入5

貸：本年利潤218105填制轉賬憑證24號結轉費用：借：本年利潤149083.00

貸：主營業(yè)務成本—A產品46696.14

其他業(yè)務成本1830

營業(yè)稅金及附加2441.20

銷售費用23000

管理費用71221

財務費用894.66

營業(yè)外支出3000填制轉賬憑證25號【業(yè)務2-44】2014年11月30日，核算廣東華興公司本月所得稅費用，適用的企業(yè)所得稅率25%。原始憑證：企業(yè)所得稅計算表1張。應交所得稅=69022×25%=17255.50本月凈利潤=69022－17255.50=51766.50計算本月企業(yè)所得稅借：所得稅費用17255.50

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅17255.50填制轉賬憑證26號結轉所得稅費用借：本年利潤17255.50

貸：所得稅費用17255.50填制轉賬憑證27號四、利潤分配的核算企業(yè)通過利潤核算確定的凈利潤，在年終還要按照國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等進行合理分配。1、利潤分配的內容（1）提取法定盈余公積法定盈余公積用于彌補虧損、轉增資本或股本、分配現金股利或利潤。應按照本年實現凈利潤的10%計提，企業(yè)提取的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%，可以不再提取。（2）向投資者分配利潤或股利（3）提取任意盈余公積（4）外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金；金融企業(yè)提取一般風險基金。（5）未分配利潤企業(yè)實現的凈利潤經過上述各項扣除后的余額即為未分配利潤，它實質上是企業(yè)留于以后年度分配的歷年結存利潤。2、賬戶設置（1）“利潤分配”賬戶

所有者權益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

本科目應當設置“提取法定盈余公積”、提取任意盈余公積、應付現金股利或利潤、轉作股本的利潤、盈余公積補虧、未分配利潤等明細科目核算。（1）實際分配的利潤（2）年終從“本年利潤”轉入的全年凈虧損

期初余額（1）用盈余公積彌補虧損（2）年終從“本年利潤”轉入的全年凈利潤

利潤分配

借方貸方期末余額：累計未彌補的虧損期末余額：累計未分配的利潤（2）“盈余公積”賬戶所有者權益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積轉增資本、彌補虧損期末余額：期初余額企業(yè)從凈利潤中提取盈余公積借方盈余公積貸方（2）“應付股利”賬戶負債類賬戶，核算企業(yè)分配的現金股利或利潤。實際支付的現金股利或利潤期末余額：應付未付股利或利潤期初余額應支付的現金股利或利潤借方應付股利貸方3、利潤分配的會計處理例2-3-10：某公司2014年11月30日“本年利潤”賬戶余額為貸方1500000元，12月底結賬前各損益類賬戶余額如表。公司企業(yè)所得稅率為25%。2014年末公司按當年稅后利潤的10%計提法定盈余公積。經批準，決定向投資者分配股利200000元。公司2014年年初未分配利潤為500000元。（1）結轉收入借：主營業(yè)務收入980000

其他業(yè)務收入50000

營業(yè)外收入10000

投資收益30000

貸：本年利潤1070000（2）結轉費用借：本年利潤802000

貸：主營業(yè)務成本520000

其他業(yè)務成本31000

營業(yè)稅金及附加85000

銷售費用80000

管理費用60000

財務費用20000

營業(yè)外支出6000（3）計算本月企業(yè)所得稅本月企業(yè)所得稅=（1070000－802000）×25%=67000借：所得稅費用67000

貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅67000（4）結轉所得稅費用借：本年利潤67000

貸：所得稅費用67000（5）年末，將“本年利潤”結轉至“利潤分配”借：本年利潤1701000

貸：利潤分配—未分配利潤1701000（6）按全年凈利潤10%提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積170100

貸：盈余公積—法定盈余公積170100（7）準備分配現金股利200000元借：利潤分配—應付現金股利200000

貸：應付股利200000（8）將“利潤分配”賬戶所屬的其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目借：利潤分配—未分配利潤370100

貸：利潤分配—提取法定盈余公積170100—應付現金股利200000記賬憑證處理程序科目匯總表處理程序匯總記賬憑證處理程序任務三登記總分類賬一記賬憑證會計處理程序1、記賬憑證賬務處理程序的特點和核算步驟記賬憑證處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會計處理程序。其主要特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。該會計處理程序是其他各處理程序的基礎。記賬憑證處理程序下賬簿體系的設置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數量金額式多欄式記賬憑證賬務處理程序原始憑證原始憑證匯總表

總分類賬明細分類賬

會計報表收款記賬憑證付款轉賬現金銀行存款日記賬①②④⑤⑤⑥③③一記賬憑證會計處理程序2、總賬登記總分類賬是三欄式賬簿，在記賬憑證賬務處理程序下，由總賬會計直接根據記賬憑證逐筆登記，依次填入各欄目內容，可逐筆結記余額，也可月末結記余額。登記總賬的工作可與日常登記日記賬及明細分類賬同時進行。3、記賬憑證處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點：簡單明了，易于理解。根據記賬憑證直接登記總分類賬，使總分類賬記錄詳細，便于了解經濟業(yè)務的動態(tài)和核對賬目。缺點：登記總賬的工作量比較大，會計核算的組織工作非常繁重。適應范圍：一般適應于規(guī)模小，且經濟業(yè)務量較少的一些經濟單位。三科目匯總表處理程序科目匯總表處理程序的特點科目匯總表處理程序下賬簿體系的設置科目匯總表的編制科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

科目匯總表賬務處理程序1、科目匯總表處理程序的特點

科目匯總表處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，首先根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據記賬憑證定期編制科目匯總表，并據此登記總分類賬的一種會計處理形式。主要特點：定期將所有記賬憑證編制成科目匯總表，以科目匯總表登記總分類賬。三科目匯總表處理程序科目匯總表處理程序下賬簿體系的設置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數量金額式多欄式科目匯總表

科目匯總表是根據一定時期內的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。具體步驟為：

匯總根據記賬憑證匯總計算每一個總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應欄內。

試算平衡按科目匯總后，應加總借、貸方發(fā)生額，進行發(fā)生額試算平衡。

匯總時間企業(yè)應根據業(yè)務量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個月或一個月編制匯總。2、科目匯總表的編制

科目匯總表

年月日至年月日第號

會計科目總賬頁數本期發(fā)生額記賬憑證起止號借

方貸

方

現金

銀行存款

原材料……

合

計匯總借貸方合計進行試算平衡填寫匯總時間科目匯總表圖例3、科目匯總表賬務處理程序原始憑證原始憑證匯總表總分類賬明細分類賬

會計報表收款記賬憑證

付款轉賬現金銀行存款日記賬①②③④⑥⑥⑦③科目匯總表⑤適用范圍適應于經濟業(yè)務量較多、規(guī)模較大的經濟單位。優(yōu)點匯總結果體現了所有賬戶發(fā)生額的相等關系，可進行試算平衡。在試算平衡的基礎上記賬能保證總賬登記的正確性。大大減少了登記總賬的工作量。4、科目匯總表處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍缺點不能反映科目間的對應關系科目匯總表編制工作量大1、匯總記賬憑證核算程序的特點

匯總記賬憑證核算程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，首先根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會計處理形式。主要特點：定期將所有記賬憑證編制成匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證，然后根據各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬。四匯總記賬憑證核算程序2、匯總記賬憑證處理程序下賬簿體系的設置記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數量金額式多欄式匯總記賬憑證

匯總收款憑證借方：現金（銀存）×年×月匯收第號

貸方科目

金額總賬頁數1－10日收款憑證

×號～號11－20日收款憑證

×號～號21－30日收款憑證

×號～號

合計合計3、匯總記賬憑證的編制方法匯總收款憑證（結構上的特點）

匯總付款憑證貸方：現金（銀存）×年×月匯付第號

貸方科目

金額總賬頁數

1－10日付款憑證

×號～號

11－20日付款憑證

×號～號

21－30日付款憑證

×號～號

合計合計匯總付款憑證（結構上的特點）

匯總轉賬憑證貸方科目：×年×月匯轉第號

貸方科目

金額總賬頁數1－10日轉賬憑證

×號～號11－20日轉賬憑證

×號～號21－30日轉賬憑證

×號～號

合計合計匯總轉賬憑證（結構上的特點）原始憑證原始憑證匯總表記賬憑證

收付轉[1][2]

現金日記賬銀存日記賬[3][4][6]核對

會計報表

4、匯總記賬憑證賬務處理程序[5]匯總收匯總付匯總轉

總賬明細賬[7]優(yōu)點減輕了登記總賬的工作量能夠明確反映賬戶之間的對應關系，便于分析經濟活動的發(fā)生情況5、匯總記賬憑證核算程序的優(yōu)缺點及適用范圍缺點定期集中編制記賬憑證的工作量較大適用范圍適應于規(guī)模較大、業(yè)務量較多的企業(yè)一、對賬1、賬證核對2、賬賬核對（1）總賬核對（試算平衡）（2）總賬與日記賬（3）總賬與明細賬（4）會計部門賬與財產管理部門賬3、賬實核對任務四期末對賬與結賬二、結賬

庫存現金、銀行存款日記賬（1）按日結記本日發(fā)生額，在本日最后一筆業(yè)務下劃通欄單紅線，分別結出本日借、貸方發(fā)生額，摘要欄注明“本日合計”，下面劃通欄單紅線。若每日收付款業(yè)務不多，則可省略。（2）按月結記本月發(fā)生額，在本月最后一筆業(yè)務下劃通欄單紅線，分別結出本月借、貸方發(fā)生額，摘要欄注明“本月合計”。若本月只發(fā)生一筆業(yè)務，則可省略，只畫通欄單紅線。（3）年末結賬，在“本月合計”下劃通欄雙紅線。庫存現金日記賬2014年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分11上年結轉借2000006收1收款50000借2500008付1付款100000借150000本月合計50000100000借15000024付1提現300000借450000…………123…………本月合計520000470000借160000結轉下年二、結賬2.應收應付明細賬和各項財產物資明細賬

應收賬款、預付賬款、其他應收款應付賬款、預收賬款、其他應付款原材料、庫存商品、固定資產（1）月末結賬，在本月最后一筆業(yè)務下劃通欄單紅線。（2）年末結賬，在本年最后一筆業(yè)務下劃通欄雙紅線。明細分類賬2008年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分31上月結轉貸15000006記5購入面粉1638000貸31380008記7歸還欠款1000000貸2138000...…126...…31……科目名稱

應付賬款—XX有限公司逐筆結出余額05年憑證號數摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額31期初結存20015300021211購入6001590008001512000141212購入30015450011001516500188056發(fā)出7001510500400156000……1231……200142800類別

名稱的規(guī)格

計量單位

計劃單價

原材料明細賬甲材料

千克逐筆結出余額二、結賬4.其他三欄明細賬（1）月末結賬，結出“本月合計”，然后結出“本年累計”，劃通欄單紅線。（2）年末結賬，在“本年累計”下劃通欄雙紅線。明細分類賬2008年憑證號數摘要借方貸方借或貸余額月日十萬千百十元角分十萬千百十元角分十萬千百十元角分31記26銷售100000貸1000006記31銷售400000貸50000031記58結轉500000平0本月合計500000500000平0本年累計500000500000平0420銷售200000貸20000026銷售550000貸75000030結轉750000平0本月合計750000750000平0本年累計12500001250000平0科目名稱

主營業(yè)務收入二、結賬5.多欄式

多欄式明細賬的賬頁是在明細科目或明細項目下分設若干專欄，以便在同一賬頁上集中分類反映有關明細科目或明細項目的金額。登記方法：

增加方用藍字登記；

減少方用紅字登記。結賬方法：

成本類賬戶只需結出“本月合計”

損益類賬戶結出“本月合計”、“本年累計”生產成本明細賬2001年憑證號數摘要成本項目月日合計直接材料直接人工制造費用1115轉7發(fā)出材料8144.008144.0031轉8分配工資12200.0012200.0022轉11結轉制造費用7483.507483.50本月借方合計27827.508144.0012200.007483.50期末余額27827.508