2022年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題二

中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題（完整版）

一、單項(xiàng)選擇題

1.2X8年1月1日，甲公司以定向增發(fā)1500萬股普通股〔每股面值為1元、公

允價(jià)值為6元）的方式取得乙公司80%股權(quán)，另以銀行存款支付股票發(fā)行費(fèi)用300

萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，取得了乙公司的控制權(quán)，該企業(yè)合并不屬于反向購

置。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為12022萬元。本次投資前，甲公司與

乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資

本錢為0萬元。

A.9600

B.9900

C.9300

D.9000

【答案】D

【解析】甲公司取得乙公司的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資

的初始投資本錢=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=1500X=9000（萬元）。

2.甲公司購置其子公司（乙公司）的少數(shù)股東擁有的乙公司股權(quán)時(shí)，因購置少數(shù)

股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢，低于按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司自

購置日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額的局部，應(yīng)當(dāng)調(diào)整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工程是1）。

A.資本公積

B.投資收益C.

未分配利潤(rùn)D.

盈余公積

【答案】A

【解析】母公司購置子公司的少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表的角度屬于權(quán)益性交易，因

購置少數(shù)股東股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資小于按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公

司自購置日開始持續(xù)計(jì)算的可識(shí)別凈資產(chǎn)份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢

價(jià)或股本溢價(jià)）。

3.根據(jù)稅法規(guī)定，甲動(dòng)漫公司銷售其自主開發(fā)的動(dòng)漫軟件可享受增值稅即征即退

政策，2X8年12月10日，該公司收到即征即退的增值稅稅額40萬元。以下各

項(xiàng)中，甲公司對(duì)該筆退稅款的會(huì)計(jì)處理正確的選項(xiàng)是1）。

A.沖減管理費(fèi)用B.

確認(rèn)為遞延收益C.

確認(rèn)為其他收益

D.確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

【答案】c

tiwi企業(yè)收到即征即退的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與企業(yè)日常

銷售密切相關(guān)，在收到時(shí)直接計(jì)入其他收益科目核算。

x___________________________________________________________________________

4.2X8年12月31日，甲公司涉及的一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量未決訴訟案，敗訴的可能性為

8096。如果勝訴，不需支付任何費(fèi)用；如果敗訴，需支付賠償金及訴訟費(fèi)共計(jì)60

萬元，同時(shí)根本確定可從保險(xiǎn)公司獲得45萬元的賠償。當(dāng)日，甲公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)

負(fù)債的金額為（）萬元。

A.15

B.60

C.0

D.48

【答案】B

【解析】或有事項(xiàng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件應(yīng)該按照最可能發(fā)生金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，

對(duì)于補(bǔ)償應(yīng)該在根本確定能夠收到時(shí)相應(yīng)確實(shí)認(rèn)其他應(yīng)收款。

5.企業(yè)對(duì)以下資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后期間不可轉(zhuǎn)回的是0o

A.合同資產(chǎn)

B.合同取得本錢

C.庫存商品

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資

【答案】D

【扇析】屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一一資產(chǎn)減值》規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)，計(jì)提

的減值以后期間不得轉(zhuǎn)回，即長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備以后期間不得轉(zhuǎn)回。

6.甲公司對(duì)其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。該債券的

合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未歸還本金金額為

根底的利息的支付。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為（）。

A.其他貨幣資金

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

D.以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)

【答案】D

【解析】企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，合同條款

規(guī)定僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為根底的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為

以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是既以收取合同現(xiàn)金

流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目的的，合同條款規(guī)定僅為對(duì)本金和以未償付

本金金額為根底的利息支付的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除此之外的應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

7.甲社會(huì)團(tuán)體的章程規(guī)定，每位會(huì)員每年應(yīng)繳會(huì)費(fèi)1200元。2X8年12月25日，

甲社會(huì)團(tuán)體收到W會(huì)員繳納的2X7年至2X9年會(huì)費(fèi)共計(jì)3600元。不考慮其他因

素，2X8年甲社會(huì)團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為〔）元。

A.1200

D.0

【答案】A

【解析】甲社會(huì)團(tuán)體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為當(dāng)期應(yīng)收取的會(huì)費(fèi)1200元。

8.甲公司的記賬本位幣為人民幣，其接受外商投資2022萬美元，投資合同約定的

匯率為1美元=6.94人民幣元。2X8年8月1日，甲公司收到第一筆投資1000美

元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.93人民幣元。2X8年12月1日，甲公司收到第二

筆投資1000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.96人民幣元。2X8年12月31日的

即期匯率為1美元=6.95人民幣元。2義8年12月31日，甲公司因該投資計(jì)入所

有者權(quán)益的金額為（）萬人民幣元。

A.13920

B.13880

C.13890

D.13900

【答案】C

【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采

用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，應(yīng)按實(shí)際收款日的即期匯率進(jìn)行折

算，即甲公司因該投資計(jì)入所有者權(quán)益的金額=1000X.93+1000X.96=13890（萬

元）。

9.甲公司系增值稅一般納稅人。2X8年12月1日外購一批原材料，取得的增值

稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元，增值稅稅額為12.8萬元，入庫前發(fā)生挑選

整理費(fèi)1萬元。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價(jià)值為0萬元。

A.93.8

B.80

C.81

D.92.8

【答案】C

【解析】外購存貨的本錢包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以

及其他可歸屬于該存貨的采購本錢，即該批材料的入賬價(jià)值=買價(jià)80+入庫前的挑

選整理費(fèi)1=811萬元）。

10.企業(yè)對(duì)其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的相關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入的財(cái)務(wù)報(bào)表工程是。

A.營(yíng)業(yè)本錢B.

投資收益C.

管理費(fèi)用D.

營(yíng)業(yè)外支出

【答案】A

【解析】對(duì)其分類為投資性房地產(chǎn)的寫字樓進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的相關(guān)支出應(yīng)計(jì)

入其他業(yè)務(wù)本錢，對(duì)應(yīng)的報(bào)表工程為營(yíng)業(yè)本錢。

二、多項(xiàng)選擇題

1.以下各項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有。

A.總額法下企業(yè)提前處置使用無需退回的政府補(bǔ)助購建的固定資產(chǎn)，尚未攤銷完

畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

B.總額法下企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、

系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益

C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原已收到并確認(rèn)遞延收益的政府補(bǔ)助沖

減所購資產(chǎn)賬面價(jià)值D.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資

產(chǎn)的賬面價(jià)值

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A,總額法下，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、

轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，

不再予以遞延；選項(xiàng)B,總額法下，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)該在收到當(dāng)

期確認(rèn)遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益；

選項(xiàng)C,凈額法下，企業(yè)先收到補(bǔ)助資金，再按照政府要求將補(bǔ)助資金用于購建

固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值；選項(xiàng)D,凈

額法下，因?yàn)榕c資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，所以退回

時(shí)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不

會(huì)發(fā)生變化且能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，其2X8

年年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2X9年4月15日。2X9年2月10日，甲公司調(diào)

減了2X8年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳

尚未完成。不考慮其他因素，上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司2X8年年度財(cái)務(wù)報(bào)表工程產(chǎn)

生的影響有0o

A遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬

B所得稅費(fèi)用增加25萬

C應(yīng)交稅費(fèi)增加25萬

D應(yīng)收賬款增加100萬

【答案】ABD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：壞賬準(zhǔn)備100

貸：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失100

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用25

貸:遞延所得稅資產(chǎn)25

綜上，應(yīng)調(diào)整減少遞延所得稅資產(chǎn)工程25萬元，調(diào)整增加所得稅費(fèi)用工程25萬

元。壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，沖減的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整增加應(yīng)收賬款工程

金額100萬元。選項(xiàng)A、B和D正確。

3.以下各項(xiàng)外幣金融資產(chǎn)事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或

損失有()。

A.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資的公允價(jià)值變動(dòng)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資的公允價(jià)值變動(dòng)

D.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

【答案】AD

【解析】產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失是指相關(guān)交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起

其他綜合收益的變動(dòng)，選項(xiàng)A,計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)

C,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益。選項(xiàng)A和D正確。

4.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公

允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，可能影響的財(cái)務(wù)報(bào)表工程有0o

A.資本公積

B.其他綜合收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.投資收益

【答案】BC

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，

轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)B和C正確。

5.2X8年1月1日，甲公司以銀行存款3950萬元取得乙公司30%的股份，另以銀

行存款50萬元支付了與該投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，能夠?qū)?/p>

乙公司施加重大影響。當(dāng)日，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14000萬元。各

項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司2X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2022萬元，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬元。不考慮其他因素，以下各項(xiàng)

中甲公司2X8年與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有0

A確認(rèn)投資收益600萬元

B確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬元

C確認(rèn)其他綜合收益30萬元

D確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元

[答案]ACD

【小加】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方對(duì)于被投資方的凈資產(chǎn)的變動(dòng)

應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢4200(3950+50+[14000X30%-(3950+50)]}

貸:銀行存款4000(3950+50)

貸:投資收益600(2022X0%)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益30

所以，選項(xiàng)A、C和D正確。

6.相對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，以下各項(xiàng)中，僅屬于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工程的有0o

A.投資收益

B.少數(shù)股東損益

C.債權(quán)投資

D.少數(shù)股東權(quán)益

【答案】BD

【解析】合并報(bào)表中，少數(shù)股東對(duì)子公司的凈資產(chǎn)享有份額，所以少數(shù)股東權(quán)益

及少數(shù)股東損益僅存在于合并報(bào)表中，選項(xiàng)B和D正確。

7.以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有〔)A.

固定資產(chǎn)建造期間因平安事故連續(xù)停工4個(gè)月的借款費(fèi)用B.

滿足資本化條件的固定資產(chǎn)改建支出

C.固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)

D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生平安事故屬于非正常中斷，且連續(xù)超過3個(gè)月，

那么該停工期間屬于費(fèi)用化期間，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，不影響建造資產(chǎn)的

本錢，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用通常不滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件，

應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

8.以下各項(xiàng)中，屬于政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素的有。。

A.預(yù)算結(jié)余

B.預(yù)算收入

C.凈資產(chǎn)D.

預(yù)算支出

【答案】ABD

【解析】政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。9.

以下各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在選擇記賬本位幣時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素有0oA.

銷售商品時(shí)計(jì)價(jià)和結(jié)算所使用的幣種

B.結(jié)算職工薪酬通常使用的幣種

C.融資活動(dòng)獲得的幣種

D.保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的幣種

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)選定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：①該貨幣主要影響商品和

勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；②該貨幣主要影

響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和

結(jié)算；③融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。所

以選項(xiàng)A、B、C和D正確。

10.以下各項(xiàng)現(xiàn)金收支中，屬于工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有0o

A.歸還銀行借款

B.繳納企業(yè)所得稅

C.收到商品銷售款

D.收到現(xiàn)金股利

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A,歸還銀行借款屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D,收到現(xiàn)金股利屬

于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

三、判斷題

1.銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開始日后股票

公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整合同的交易價(jià)格。（）

［答案］x

【品析】銷售合同約定客戶支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開始日股票的公

允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額

不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

2.資產(chǎn)的重置本錢是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件購置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金

或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額。0

【答案】V

3.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）

【答案】V

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)未來現(xiàn)金流量為外幣的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)

以資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)未來外幣現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行折算。0

【答案】V

【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下步驟確定資

產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣

為根底預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

流量的現(xiàn)值；其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯

率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；最后，

在該現(xiàn)值根底上，將其與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比擬，確定其可

收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比擬，確定是否需要確認(rèn)減值損

失以及確認(rèn)多少減值損失。

5.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值

【解析】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工屬于視同銷售，應(yīng)當(dāng)按

照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)確定職工薪酬金額。

6.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費(fèi)用或損失的，直接

計(jì)入當(dāng)期損益。［）

【答案】X

【解析】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)本錢費(fèi)用或損

失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期

損益或沖減相關(guān)本錢。

7.甲公司將其自有寫字樓的局部樓層以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，因自用局部與出

租局部不能單獨(dú)計(jì)量，為此甲公司將該寫字樓整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)寫字樓局部用于對(duì)外出租，無法明確區(qū)分自用與出租局部的，應(yīng)將

該寫字樓整體確認(rèn)為固定資產(chǎn)核算。

8.企業(yè)將以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。0

【答案】V

9.企業(yè)自行建造的廠房到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，按暫估價(jià)值

轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，辦理竣工決算手續(xù)后，不需按新的入賬價(jià)值調(diào)整原已

計(jì)提的折舊額。（）

【答案】V

【解析】所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)

當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際本錢等，按

暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

10.企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，即使減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，原已

計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也不得轉(zhuǎn)回。

（）

【答案】X

【解析】如果減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，可以轉(zhuǎn)回以前因該因素計(jì)提的

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

四、計(jì)算分析題〔本類題共2小題，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算

過程：計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保存到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)

計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表

示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答。）

1.【此題10分】2X5年1月1日至2義9年12月31日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)

x的交_易或事項(xiàng)如_下：_____

一：2X5年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)

品。2X5年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)

人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。

-：2X5年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。2X6年1月1

日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并到達(dá)預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬元、

研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支出均滿足資

本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)殘值為零，按年采用

直線法攤銷。

三：2X7年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的

可收回金額為1000萬元。

預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

四：2X9年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對(duì)外出售，價(jià)款已收存

銀行。

此題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。

①編制甲公司2X5年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的

會(huì)計(jì)分錄。

0編制甲公司2義6年1月1日A專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

0計(jì)算甲公司2X6年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

④計(jì)算甲公司2X7年12月31日對(duì)A專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編

制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

?計(jì)算甲公司2X9年12月31日對(duì)外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并

編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出1000(500+300+200)

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬300

累計(jì)折舊200

⑵

借：無形資產(chǎn)1500(800+300+400)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出1500

(3)甲公司2X6年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=1501萬元)

借：制造費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷150

(4)甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20X年12月31日計(jì)提減值前的賬面價(jià)值

=1500-1500/10X2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

的金額=1200-1000=2001萬元)。

(5)甲公司A專利權(quán)2X9年12月31日的賬面價(jià)值=1000T000/5T000/5X

1/12=616.67=(萬元),甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益金額

=450-616.67=-166.67(萬元)。

借：銀行存款450

累計(jì)攤銷683.33(1500/10X+1000/5+1000/5X1/12)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200資產(chǎn)處置損益166.67

貸：無形資產(chǎn)1500

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%O預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)

發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2X8

年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。

甲公司2X8年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

-：甲公司2X7年12月20日取得并立即提供應(yīng)行政管理部門使用的一項(xiàng)初

始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)

處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底與初始額入賬金額一致。根據(jù)

稅法規(guī)定，2義8年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

二：2X8年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。

該金融資產(chǎn)的計(jì)稅根底與初始入賬金額一致。2X8年12月31日，該股票的公允

價(jià)值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,

待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。三：2022年12月10日，甲公

司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不

得稅前扣除。

甲公司2022年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為3000萬元。此

題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：

(1)計(jì)算甲公司2義8年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判

斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2X8年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差

異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延

所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司2X8年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編

制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

m2X8年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120（萬元），計(jì)

稅根底=150-50=1001萬元），該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性

差異20萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20X5%=5（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5

（2）2X8年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期末公允價(jià)值550萬元，計(jì)

稅根底為初始取得的本錢600萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異

50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20X5%=12.51萬元）。

借:遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸：其他綜合收益12.5

（3）2X8年度的應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性

差異20+罰款200=3180（萬元），當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180X5/=795（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用795

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅795

【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得

稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，既在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無

需考慮。

五、綜合題（本類題共2小題，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列出必要的計(jì)算過程：

計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保存到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的,

除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示。請(qǐng)?jiān)谥付?/p>

答題區(qū)域內(nèi)作答。）

L【此題15分】

甲公司系增值稅一般納稅人，2X8年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X9年4月20日。

甲公司在2X9年1月1日至2X9年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：。

一：2X9年1月5日，甲公司于2X8年11月3日銷售給乙公司并已確認(rèn)收入和

收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲

公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬元，并取得

稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。

二：2X9年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%

的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其

分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬元。在2X9年2月5日的賬面價(jià)值和公允

價(jià)值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購置丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購置55%

的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易〃。

三:2X9年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2X8年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的

商譽(yù)減值問題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2X8年度多計(jì)提商譽(yù)減

值20220萬元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。此題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其

他因素。

要求：

（1）判斷甲公司2義9年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）判斷甲公司2X9年2月5日購置丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）判斷甲公司2X9年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事

項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（1）甲公司2X9年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事

項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄:

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16

貸：銀行存款116

借：盈余公積10(100X10%)

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)90(100X90%)

貸：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

（2）甲公司2X9年2月5日購置丙公司股權(quán)屬于當(dāng)期新發(fā)生事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)

負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

貸：銀行存款55000

交易性金融資產(chǎn)——本錢4500

——公允價(jià)值變動(dòng)400

投資收益100

（3）甲公司2X9年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備20220

貸：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失20220

借：以前年度損益調(diào)整一一資產(chǎn)減值損失20220

貸：盈余公積2022（20220X10%）

利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)18000（20220X90%）

2.2X8年9月至12月，甲公司發(fā)生的局部交易或事項(xiàng)如下：

一：2X8年9月1日，甲公司向乙公司銷售2022件A產(chǎn)品，單位銷售價(jià)格為

0.4萬元，單位本錢為0.3萬元，銷售貨款已收存銀行，根據(jù)銷售合同約定，

乙公司在2X8年10月31日之前有權(quán)退還A產(chǎn)品，2X8年9月1日，甲公司根

據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為10%,2X8年9月30日，甲公司對(duì)該批A

產(chǎn)品的退貨率重新評(píng)估為5%,2X8年10月31日，甲公司收到退回的120件A產(chǎn)

品，并以銀行存款退還相應(yīng)的銷售款。

二：2X8年12月1日，甲公司向客戶銷售本錢為300萬元的B產(chǎn)品，售價(jià)400

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抵減1元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為80%o三：2X8年12

月10日，甲公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司銷售本錢為100萬元的C產(chǎn)品，售價(jià)

150萬元已收存銀行。至2X8年12月31日，該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲

公司在2X7年11月20日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，當(dāng)日，丙公司各項(xiàng)可識(shí)

別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。甲公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期

間與丙公司的相同。丙公司2義8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3050萬元。

四：2X8年12月31日，甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，對(duì)其2義8年第四季度

銷售的D產(chǎn)品計(jì)提保修費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，所售D產(chǎn)品的80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題;

15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，其修理費(fèi)為銷售收入的3%；5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，

其修理費(fèi)為銷售收入的6%,2X8年第四季度，甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1500

萬元。

A產(chǎn)品，B產(chǎn)品，C產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給客戶，控制權(quán)隨之轉(zhuǎn)移。

此題不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)一，分別編制甲公司2X8年9月1日確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售

本錢，9月30日重新評(píng)估A產(chǎn)品退貨率，10月