稅法（第5版）課件 第2章 增值稅

第二章增值稅注：本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第一節(jié)增值稅概述第三節(jié)征稅范圍第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第四節(jié)稅率第五節(jié)增值稅的減稅、免稅第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第八節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策第九節(jié)出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅第十節(jié)申報(bào)與繳納

第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用和管理一、增值稅的概念增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。第一節(jié)增值稅概述增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

二、增值稅的類型三、增值稅的性質(zhì)及其計(jì)稅原理（一）增值稅的性質(zhì)以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅銷售額，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，

是一種只就未稅流轉(zhuǎn)額征稅的新型流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。增值稅屬于間接稅。按產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行比例稅率，作用在于廣泛征集財(cái)政收入，而不是調(diào)節(jié)收入差距。（二）增值稅的計(jì)稅原理采用整體稅負(fù)扣除以前環(huán)節(jié)已納稅款的原理。按全部銷售額計(jì)算稅款，但只對(duì)貨物或勞務(wù)價(jià)值中新增價(jià)值部分征稅。實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，納稅人與負(fù)稅人相分離。四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法五、增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)（一）增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅,具有中性稅收的特征。（2）逐環(huán)節(jié)征稅,逐環(huán)節(jié)扣稅,最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。（3）稅基廣闊,具有征收的普遍性和連續(xù)性。（二）增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠平衡稅負(fù),促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）既便于對(duì)出口商品退稅,又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足。（3）在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性。（4）在稅收征管上可以互相制約,交叉審計(jì)。第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人一、增值稅納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（一）增值稅納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為增值稅納稅人。否則,以承包人為增值稅納稅人（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口的,以海關(guān)完稅憑證（專用繳款書）上的納稅人為增值稅納稅人（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)；財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。具體如下表所示。【例2-1·單選題】（2019年稅務(wù)師）關(guān)于增值稅納稅人的規(guī)定,說法正確的是（）。A.單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以出租人為增值稅納稅人B.報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物,以進(jìn)口貨物的發(fā)貨人為增值稅納稅人C.境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),一律以購(gòu)買者為增值稅納稅人D.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管埋人為增值稅納稅人【答案】D【解析】選項(xiàng)A,單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為增值稅納稅人;選項(xiàng)B,對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物,以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的增值稅納稅人;選項(xiàng)C,境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,在境內(nèi)沒有代理人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。二、增值稅納稅人的分類現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年應(yīng)稅銷售額的大小、會(huì)計(jì)核算水平和能否提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定自2018年5月1日起,增值稅小規(guī)模納稅人統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。其他個(gè)人（即自然人）按小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶，以及非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。【特別提示】年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。其中稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期的銷售額。（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅。小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,需要開具增值稅專用發(fā)票的,可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。四、一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人的認(rèn)定（1）增值稅納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的（即超過500萬元）,除另有規(guī)定,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。（3）納稅人自一般納稅人生效之日起,按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額,并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

（二）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）（1）納稅輔導(dǎo)期管理的范圍。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理:1）按照認(rèn)定辦法規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。2）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人（具體指：對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人、對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人）。（2）納稅輔導(dǎo)期管理的期限。新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月;其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。（3）納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【例2-2·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列納稅人,必須辦理一般納稅人登記的是（）。A.其他個(gè)人B.非企業(yè)性單位C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位D.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的工業(yè)企業(yè)【答案】D【解析】選項(xiàng)A,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不能登記為一般納稅人;選項(xiàng)B,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位,可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅;選項(xiàng)C,年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三節(jié)征稅范圍一、我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物（二）提供加工、修理修配勞務(wù)（三）銷售服務(wù)（7項(xiàng)）1.交通運(yùn)輸服務(wù)【特別提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅。【特別提示2】光租、干租屬于租賃服務(wù)。2.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語音通話服務(wù),以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【特別提示】基礎(chǔ)電信服務(wù)記憶規(guī)則:語音通話+出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素。（2）增值電信服務(wù)是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【特別提示1】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù),按照增值電信服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?！咎貏e提示2】增值電信服務(wù)記憶規(guī)則:短信彩信+電子數(shù)據(jù)、信息傳輸及應(yīng)用+互聯(lián)網(wǎng)接入+衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接。3.郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。4.建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)?！咎貏e提示1】:歸納如表所示。情形適用稅目苗木園林綠化建筑服務(wù)（9%）苗木銷售銷售貨物（9%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷苗木免稅）疏浚航道疏浚物流輔助服務(wù)中的港口碼頭服務(wù)（6%）其他疏浚建筑服務(wù)（9%）【特別提示2】：歸納如表所示。情形適用稅目出租建筑設(shè)備配備操作人員建筑服務(wù)（9%）不配備操作人員有形動(dòng)產(chǎn)租賃（13%）工程勘察勘探服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)（6%）【特別提示3】納稅人提供建筑服務(wù),按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款,是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）。5.金融服務(wù)金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?！纠?-3·多選題】（2018年注會(huì)）金融企業(yè)提供金融服務(wù)取得的下列收入中,按貸款服務(wù)繳納增值稅的有（）。A.以貨幣資金投資收取的保底利潤(rùn)B.融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息收入C.買入返售金融商品利息收入D.金融商品持有期間取得的非保本收益【答案】ABC【解析】金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。6.現(xiàn)代服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。【特別提示1】翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照鑒證咨詢服務(wù)項(xiàng)目繳納增值稅?！咎貏e提示2】：歸納如表所示。情形稅務(wù)處理賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)會(huì)議展覽服務(wù)（6%）港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)港口碼頭服務(wù)（6%）裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)6%將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個(gè)人用于發(fā)布廣告租賃服務(wù)（9%、13%）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（9%）武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)安全保護(hù)服務(wù)比照勞務(wù)派遣政策執(zhí)行【特別提示3】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。7.生活服務(wù)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)?！纠?-4·單選題】（2021年注會(huì)）下列應(yīng)稅服務(wù)中，應(yīng)按照現(xiàn)代服務(wù)計(jì)征增值稅的是（）。

A.信息技術(shù)服務(wù)

B.文化體育服務(wù)

C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

D.植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、D，屬于生活服務(wù)；選項(xiàng)C，屬于金融服務(wù)。【例2-5·單選題】（2019年注會(huì)）出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取管理費(fèi)用,應(yīng)繳納增值稅,該業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍中的（）。A.物流輔助服務(wù)B.交通運(yùn)輸服務(wù)C.居民日常服務(wù)D.商務(wù)輔助服務(wù)【答案】B【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。（四）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。【特別提示】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。（七）相關(guān)政策1、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不繳納增值稅:（1）行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2、境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的界定。歸納如表所示：銷售貨物銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)加工、修理修配勞務(wù)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)（2）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)【特別提示】記憶規(guī)則:銷售方（貨物、勞務(wù)+服務(wù)、無形資產(chǎn)）或購(gòu)買方（服務(wù)、無形資產(chǎn)）在境內(nèi),不動(dòng)產(chǎn)、自然資源也在境內(nèi),且在境內(nèi)使用?！纠?-6·單選題】納稅人提供景區(qū)游覽場(chǎng)所并收取門票收入,按照（）項(xiàng)目繳納增值稅。A.不征收增值稅B.文化體育服務(wù)C.娛樂業(yè)D.其他生活服務(wù)【答案】B【解析】提供游覽場(chǎng)所屬于生活服務(wù)中的文化體育服務(wù)。二、對(duì)視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）:（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（9）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形。1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。以上內(nèi)容歸納如下表所示：貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣【特別提示】自2015年1月1日起,藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍（財(cái)稅〔2015〕4號(hào)）?！纠?-8·單選題】（2019年稅務(wù)師）下列各項(xiàng)中,應(yīng)視同銷售貨物或服務(wù),征收增值稅的是（）。A.王某無償向其他單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（用于非公益事業(yè)）B.某公司將外購(gòu)飲料用于職工福利C.某建筑公司外購(gòu)水泥發(fā)生非正常損失D.員工無償為本單位提供服務(wù)【答案】A【解析】選項(xiàng)A,單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（未用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象）,應(yīng)視同銷售征收增值稅;選項(xiàng)B,C,D,不視同銷售,無須繳納增值稅。三、對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（一）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。企業(yè)類型具體規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為按銷售服務(wù)繳納增值稅（二）兼營(yíng)兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包括適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目,或者涉及增值稅的不同應(yīng)稅項(xiàng)目。但是,不同的應(yīng)稅項(xiàng)目不同時(shí)發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。納稅人兼營(yíng)適用不同稅率或征收率的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,從高適用增值稅稅率或征收率。以上內(nèi)容歸納如下表所示：界定稅務(wù)處理混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人:銷售貨物。否則:按照銷售服務(wù)兼營(yíng)行為多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率或者征收率關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。【例2-9·單選題】（2019年注會(huì)）下列經(jīng)營(yíng)行為中,屬于增值稅混合銷售行為的是（）。A.商場(chǎng)銷售相機(jī)及儲(chǔ)存卡B.商場(chǎng)銷售辦公設(shè)備并提供送貨服務(wù)C.療養(yǎng)中心提供住宿并舉辦健康講座D.健身房提供健身場(chǎng)所并銷售減肥藥【答案】B【解析】一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售。選項(xiàng)B,銷售貨物的同時(shí),提供運(yùn)輸服務(wù),因此屬于混合銷售行為。四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的規(guī)定（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。（4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn),納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）。（二）不征收增值稅的貨物和收入（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水,工廠自采地下水用于生產(chǎn)）,不征收增值稅（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（2）代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。1）受托方不墊付資金。2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。3）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅稅額）與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)（財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)）。（3）納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,轉(zhuǎn)讓的貨物不征收增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。自2016年5月1日起,在資產(chǎn)重組過程中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。（4）自2020年1月1日起,納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）。（5）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,著作權(quán)屬于受托方的,征收增值稅;著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的,不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的,不征收增值稅（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）。（6）存款利息（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。一、我國(guó)增值稅稅率稅率類型適用情形稅率基本稅率銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物。13%低稅率納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售或者進(jìn)口稅法列舉的貨物9%銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）6%零稅率出口貨物或者境內(nèi)單位和個(gè)人銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。0第四節(jié)稅率

【特別提示】

：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅率（一般納稅人）記憶口訣:（1）13%:有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2）9%:建安基電房地產(chǎn)+郵政運(yùn)輸。（3）6%:其他。二、適用9%低稅率貨物的具體范圍（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品?！咎貏e提示】屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品（即非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品）有:以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品;精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料;各類罐頭;熟制的水產(chǎn)品和肉類產(chǎn)品;酸奶、奶酪、奶油等。（二）食用植物油（三）自來水

農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等,不屬于本貨物的征稅范圍。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水,也屬于本貨物的征稅范圍。（五）冷氣（六）煤氣煤氣包括焦?fàn)t煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。（七）石油液化氣（八）天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣（九）沼氣包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報(bào)紙、雜志（十二）飼料飼料包括免征增值稅飼料產(chǎn)品、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食和飼料添加劑以外的其他飼料。免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料（財(cái)稅〔2001〕121號(hào)）。直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑適用13%的增值稅稅率。（十三）化肥化肥的范圍包括化學(xué)氮肥、磷肥、鉀肥、復(fù)合肥料、微量元素肥及其他肥。（十四）農(nóng)藥農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑,如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

（十五）農(nóng)膜（十六）農(nóng)機(jī)（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚【例2-11·單選題】（2016年稅務(wù)師改）某超市為增值稅一般納稅人,20×8年6月銷售蔬菜取得銷售收入24000元,銷售糧食、食用油取得銷售收入13200元,銷售其他商品取得銷售收入98000元,20×8年6月該超市的銷項(xiàng)稅額為（）元。A.18518.97B.12364.24C.16157.27D.18918.33【答案】B【解析】根據(jù)規(guī)定,免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。銷項(xiàng)稅額=13200÷（1+9%）×9%+98000÷（1+13%）×13%=12364.24（元）。三、零稅率（此處僅介紹跨境服務(wù)）（一）零稅率的適用范圍（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）（1）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)（4）向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)?！咎貏e提示】：按規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目適用的稅收政策如下表所示。納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的零稅率納稅人未取得相關(guān)資質(zhì)的適用增值稅免稅政策（二）放棄零稅率的規(guī)定境內(nèi)的單位或個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn),可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。四、征收率（一）適用情形和檔次（二）適用5％征收率的情形（二）適用5％征收率的情形（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定（三）征收率的特殊規(guī)定【例題·單選題】（2021年注會(huì)）某企業(yè)處置一臺(tái)使用過的機(jī)器設(shè)備，開具增值稅專用發(fā)票，收取含稅價(jià)款100.5萬元，該設(shè)備取得時(shí)增值稅不允許抵扣，且尚未抵扣，處置時(shí)應(yīng)繳納的增值稅是（）萬元。

A.0.5

B.0.49

C.2.93

D.1.95

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納的增值稅＝100.5÷（1＋3％）×3％＝2.93（萬元）。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅一、法定免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書?！咎貏e提示】自2021年1月1日起至2027年12月31日,免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第60號(hào)）。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。除上述規(guī)定，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。二、糧食和食用植物油（1）對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（2）享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票（國(guó)稅明電〔1999〕10號(hào)）。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（一）飼料（二）其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料下列貨物免征增值稅:（1）自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售有機(jī)肥（含有機(jī)肥料、有機(jī)無機(jī)復(fù)混肥料、生物有機(jī)肥）免征增值稅（財(cái)稅〔2008〕56號(hào)）。（2）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)、銷售、批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅（財(cái)稅〔2007〕83號(hào)）。四、民生物資

（一）蔬菜蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。自2012年1月1日起，對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。（二）部分鮮活肉蛋產(chǎn)品對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

（三）供暖對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。五、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。納稅人應(yīng)以書面形式提出放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人一旦放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)、銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照規(guī)定征稅，不能有選擇地針對(duì)某些項(xiàng)目、對(duì)象進(jìn)行放棄，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)、財(cái)政部令第65號(hào)）。【特別提示】：要點(diǎn):書面形式+備案+全部放棄+次月起+36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)。六、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定（財(cái)稅【2016】36號(hào)）（一）免征增值稅項(xiàng)目（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。學(xué)校包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校,但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（11）個(gè)人銷售自建自用住房。（12）金融同業(yè)往來利息收入。（13）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（14）中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。（15）國(guó)家助學(xué)貸款。（16）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（17）涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。【例2-14·多選題】（2019年注會(huì)）下列金融業(yè)務(wù)中,免征增值稅的有（）。A.金融機(jī)構(gòu)對(duì)公司的貸款業(yè)務(wù)B.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供貸款業(yè)務(wù)C.融資租賃公司從事融資性售后回租業(yè)務(wù)D.商業(yè)銀行提供國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，金融機(jī)構(gòu)對(duì)公司的貸款業(yè)務(wù)要征增值稅；選項(xiàng)B，人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅；選項(xiàng)C，融資性售后回租按貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅；選項(xiàng)D，國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。（二）增值稅即征即退（1）一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（2）經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（3）上述所稱增值稅實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。（4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策?！咎貏e提示】：即征即退、先征后退和先征后返的區(qū)別:（1）即征即退:指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后,即時(shí)退還,比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退,退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時(shí)間略有差異。（3）先征后返:指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫,然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅,返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。七、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人?！咎貏e提示】：增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。銷售貨物的月銷售額5000~20000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月營(yíng)業(yè)額5000~20000元按次納稅的每次（日）銷售額300~500元營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅行為按期納稅月銷售額5000~20000元（含本數(shù)）八、增值稅小規(guī)模納稅人的免征增值稅規(guī)定

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元（按季納稅的，季度銷售額30萬元）以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第六節(jié)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的多少主要取決于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素。一、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。（一）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率1.銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和消費(fèi)稅金（價(jià)內(nèi)稅），但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額（價(jià)外稅）。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的。2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政?！纠?-16·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）銷售農(nóng)用機(jī)械一批,取得不含稅銷售額430000元,另收取包裝費(fèi)15000元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。【答案及解析】銷項(xiàng)稅額=430000×9%+15000÷（1+9%）×9%=39938.53（元）。

【例2-15·單選題】（2019年稅務(wù)師）某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月提供汽車租賃服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明金額50萬元;提供汽車車身廣告位出租服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票,注明金額60萬元;出租上月購(gòu)置房屋,開具增值稅專用發(fā)票,注明金額100萬元。該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額為（）萬元。A.15.60B.18.90C.23.30D.25.60【答案】C【解析】該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項(xiàng)稅額=（50+60）×13%+100×9%=23.30（萬元）。2.特殊銷售方式的銷售額（1）以折扣方式銷售貨物（見下表）【特別提示1】折扣銷售有別于銷售折扣,銷售折扣不得從銷售額中減除;折扣銷售與銷售折讓是不同的,銷售折讓可以開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除?！咎貏e提示2】記憶規(guī)則:折扣銷售,即先折扣再銷售,是一種商業(yè)折扣;銷售折扣,即先銷售再根據(jù)客戶提前還款期限給予折扣,是一種現(xiàn)金折扣?！纠?-17·單選題】（2017年稅務(wù)師改）某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2017年1月舉辦促銷活動(dòng)，全部商品8折銷售。實(shí)際取得含稅收入380000元，銷售額和折扣額均在同一張發(fā)票上分別注明。上月商品本月發(fā)生退貨，向消費(fèi)者退款680元，該商場(chǎng)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額是（

）元。

A.43638.58B.55213.68C.55114.87D.64600.00【參考答案】A【解析】當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=380000÷（1+13%）×13%-680÷（1+13%）×13%=43638.58（元）。（2）以舊換新方式銷售貨物。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅（財(cái)稅字[1996]74號(hào)）。以上內(nèi)容歸納如下表所示：類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅——見例題（3）還本銷售方式銷售貨物。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）。（4）以物易物方式銷售以物易物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金計(jì)稅問題。具體類型稅務(wù)處理一般貨物（包括啤酒、黃酒）①如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅【例2-18·單選題】（2019年稅務(wù)師）某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2019年4月銷售貨物,開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額120萬元。開收據(jù)收取包裝物押金3萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2萬元。包裝物押金單獨(dú)記賬核算。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額（）萬元。A.15.60B.15.83C.15.95D.16.18【答案】B【解析】?jī)?yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,需要并入銷售額計(jì)算增值稅,食品生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金在一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算的,不并入銷售額征稅。該企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=[120+2÷（1+13%）]×13%=15.83（萬元）（6）視同銷售行為銷售額的確定納稅人視同銷售行為而無銷售額以及銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：1）按納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款?！纠?-19·計(jì)算題】某企業(yè)（一般納稅人）研制一種新型食品,為了進(jìn)行市場(chǎng)推廣和宣傳,無償贈(zèng)送200件給消費(fèi)者品嘗,該食品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià),生產(chǎn)成本為600元/件,成本利潤(rùn)率為10%,求銷項(xiàng)稅額?！敬鸢讣敖馕觥夸N項(xiàng)稅額=200×600×（1+10%）×13%=17160（元）。

3.合并定價(jià)方式的銷售額一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）價(jià)外收入如違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)視為含稅，在并入銷售額征稅時(shí)應(yīng)價(jià)稅分離。銷售額=價(jià)外收入÷（1+稅率）4.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)行業(yè)的銷售額（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（3）金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額（1）買入價(jià)：可以選擇加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更（2）正負(fù)差年內(nèi)可以相抵，年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度（3）金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益繳納增值稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品取得的收益免征增值稅【特別提示】：以上內(nèi)容歸納如下表所示：（4）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。（5）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（6）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（7）試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。（8）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額?！纠?-19·單選題】（2018年注會(huì)）下列行為在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí),應(yīng)按照差額確定銷售額的是（）。A.商業(yè)銀行提供貸款服務(wù)B.企業(yè)逾期未收回包裝物不再退還押金C.轉(zhuǎn)讓金融商品D.直銷員將從直銷企業(yè)購(gòu)買的貨物銷售給消費(fèi)者【答案】C【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額,按照差額確定銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓買入價(jià)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)其他融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅融資性售后回租服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法支付的分包款【特別提示】：差額納稅可扣除的項(xiàng)目歸納如下表所示：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法的受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)勞務(wù)派遣代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。（3）從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。（5）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，而是在購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（6）自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

（7）關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。自2019年4月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方的“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額歸納如下表：類型規(guī)定以票抵稅1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（二）加計(jì)抵減政策（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計(jì)抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

【例2-22·計(jì)算題】某生產(chǎn)活服務(wù)業(yè)一般納稅人適用加計(jì)抵減政策。2023年6月,一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為120萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元,上期留抵稅額10萬元,上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額5萬元;簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額100萬元（不含稅價(jià)）,征收率3%。此外無其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅?【答案及解析】一般計(jì)稅項(xiàng)目:抵減前的應(yīng)納稅額=120-100-10=10（萬元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=100×10%+5=15（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=10-10=0（萬元）抵減的10萬元的會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)———未交增值稅

貸:其他收益

加計(jì)抵減額余額=15-10=5（萬元）簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目:應(yīng)納稅額=100×3%=3（萬元）因此,應(yīng)納稅額合計(jì)=一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+3=3（萬元）。（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。【例2-23·單選題】（2019年稅務(wù)師）某制藥廠為增值稅一般納稅人,2019年5月銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅收入100萬元,銷售免稅藥品取得收入50萬元,當(dāng)月購(gòu)入原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明稅款6.8萬元。應(yīng)稅藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況。該制藥廠當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.6.20B.8.47C.10.73D.13.00【答案】B【解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額=6.8×50÷（100+50）=2.27（萬元）,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8-2.27=4.53（萬元）,當(dāng)期應(yīng)納增值稅=100×13%-4.53=8.47（萬元）（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)?！咎貏e提示1】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這里界定的“非正常損失”實(shí)際上源于人禍?！咎貏e提示2】非正常損失貨物在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）;在企業(yè)所得稅中,經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,，如未扣減，造成不納稅或者少納稅的，認(rèn)定為逃避繳納稅款行為。（7）有下列情形之一者，按照銷售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（8）扣稅憑證不合格:未按規(guī)定取得并保存增值稅扣除憑證。（9）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。【特別提示】：自2019年4月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%（四）抵減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外）,應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎貏e提示1】能準(zhǔn)確確定需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！咎貏e提示2】無法準(zhǔn)確確定需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),按當(dāng)期實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）乘以征稅時(shí)該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×適用稅率【特別提示3】原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,發(fā)生不得抵扣情形（如因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除）的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率【例2-24·單選題】（2018年稅務(wù)師）2016年5月,某公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)用于辦公,取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2000萬元,稅額100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額已按規(guī)定申報(bào)抵扣。2018年1月,該辦公樓改用于職工宿舍,當(dāng)期凈值1800萬元,該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額（）萬元。A.85.71B.100C.198D.90【答案】D【解析】不動(dòng)產(chǎn)凈值率=1800÷2000×100%=90%,該辦公樓應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=90%×100=90（萬元）（五）期末留抵稅額退稅（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的;

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。【特別提示】

上述五個(gè)條件可簡(jiǎn)記為:連續(xù)6個(gè)月（增量留底稅額大于0,且第6個(gè)月大于等于50）+信用等級(jí)（A或B）+兩個(gè)36個(gè)月+未享受退或返。（1）增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（3）納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%式中,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。（4）納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。（5）納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。再次滿足退稅條件的,可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額?！纠?-25·計(jì)算題】某企業(yè)2019年3月底存量留抵50萬元，4月—9月的留抵稅額分別為60、55、80、70、90和100萬元,4月-9月全部憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。由于納稅人連續(xù)6個(gè)月都有增量留抵稅額，且9月增量留抵稅額為50萬元。如果該企業(yè)也同時(shí)滿足其他四項(xiàng)退稅條件，請(qǐng)問該企業(yè)該如何退稅？【答案與解析】該企業(yè)在10月份納稅申報(bào)期時(shí)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額30萬元（50*100%*60%）。如果該企業(yè)10月收到了30萬元退稅款，則該企業(yè)10月的留抵稅額就應(yīng)從100萬元調(diào)減為70萬元（100-30=70）。此后，納稅人可將10月份作為起始月，再往后連續(xù)計(jì)算6個(gè)月來看增量留抵稅額的情況，如再次滿足退稅條件，可繼續(xù)按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。第七節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法;一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,但一經(jīng)選擇,36個(gè)月內(nèi)不得變更（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）。（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定根據(jù)《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十九條的規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。2）進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（三）向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理。

（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（五）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（六）納稅人既欠繳增值稅、又有增值稅留抵稅額問題的稅務(wù)處理納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）。抵減欠繳稅款時(shí),應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣,先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一）簡(jiǎn)易方法應(yīng)繳納增值稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。增值稅的計(jì)稅方法歸納如下表：類型適用范圍應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率扣繳計(jì)稅方法境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅中涉及一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的規(guī)定（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）征稅范圍具體情形征收率交通運(yùn)輸業(yè)公共交通運(yùn)輸服務(wù)3%建筑服務(wù)業(yè)以清包工方式提供的建筑服務(wù)3%為甲供工程提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目（2016年4月30日前）提供的建筑服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)以納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)3%納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)5%公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中收取試點(diǎn)前開工（2016年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)3%收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)5%融資租賃服務(wù)2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同,或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)5%商務(wù)輔助服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)5%物流輔助服務(wù)倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)3%廣播影視服務(wù)電影放映服務(wù)3%生活服務(wù)業(yè)文化體育服務(wù)3%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)5%銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)5%【例2-27·多選題】（2017年注會(huì)）增值稅一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的有（）。A.提供文化體育服務(wù)B.裝卸搬運(yùn)服務(wù)C.公共交通運(yùn)輸服務(wù)D.稅務(wù)咨詢服務(wù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)ABC一般納稅人可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物征稅的納稅人進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。對(duì)代理進(jìn)口貨物,以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）。（二）進(jìn)口貨物的征稅范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。（三）進(jìn)口貨物適用稅率進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷售同類貨物的稅率相同。（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率特別提示：（1）在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算的應(yīng)繳納增值稅不能抵扣任何境外稅款。（2）進(jìn)口貨物的增值稅稅率為13%和9%,不適用征收率。（3）貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅,會(huì)構(gòu)成一般納稅人貨物銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額（見下圖）

【例2-28·計(jì)算題】（2019年注會(huì)）位于市區(qū)的某集團(tuán)總部為增值稅一般納稅人,擁有外貿(mào)進(jìn)出口資格。2019年6月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:（1）內(nèi)銷一批服裝,向客戶開具的增值稅發(fā)票的金額中分別注明了價(jià)款300萬元,折扣額30萬元。（2）取得統(tǒng)借統(tǒng)還利息收入50萬元,保本理財(cái)產(chǎn)品利息收入10.6萬元。（3）轉(zhuǎn)讓其100%控股的一家非上市公司的股權(quán),初始投資成本2000萬元,轉(zhuǎn)讓價(jià)5000萬元。（4）在境內(nèi)開展連鎖經(jīng)營(yíng),取得含稅商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)106萬元。（5）轉(zhuǎn)讓位于市區(qū)的一處倉庫,取得含稅金額1040萬元,該倉庫于2010年購(gòu)入,購(gòu)置價(jià)200萬元,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。（6）向小規(guī)模納稅人銷售一臺(tái)使用過的設(shè)備,當(dāng)年采購(gòu)該設(shè)備時(shí)按規(guī)定未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,取得含稅金額10.3萬元,開具增值稅普通發(fā)票。（7）聘請(qǐng)境外公司來華提供商務(wù)咨詢并支付費(fèi)用20萬元,合同約定增值稅由支付方承擔(dān)。（8）進(jìn)口3輛廂式貨車,關(guān)稅完稅價(jià)格40萬元/輛;其中一輛用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),其余兩輛待售。（9）發(fā)生其他無法準(zhǔn)確劃分用途的支出,取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額為22.6萬元。注:銷售貨物的增值稅稅率為13%,進(jìn)口廂式貨車的關(guān)稅稅率為15%,當(dāng)月未取得代扣代繳稅款的完稅憑證,進(jìn)口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,上述稅款已申報(bào)抵扣。要求:根據(jù)上述資料,按以下順序回答問題,每個(gè)問題需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中的銷項(xiàng)稅額。（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否繳納增值稅;如需繳納,計(jì)算出結(jié)