基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課件：會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)賬戶(hù)與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)第二節(jié)借貸記賬法本章小結(jié)

要滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要，必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步的分類(lèi)，分類(lèi)后所得到的項(xiàng)目就是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)既有聯(lián)系又有區(qū)別。會(huì)計(jì)賬戶(hù)根據(jù)經(jīng)濟(jì)核算的需要分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，兩者之間的關(guān)系是控制和從屬的關(guān)系。在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬戶(hù)的過(guò)程中，必須采用一定的記賬方法，本章主要介紹在會(huì)計(jì)核算中發(fā)揮著重要作用的一種復(fù)式記賬方法：借貸記賬法。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬、試算平衡表的介紹，可以對(duì)借貸復(fù)式記賬法有一個(gè)全面、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

第一節(jié)

會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)

一、會(huì)計(jì)科目

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)。為了分門(mén)別類(lèi)地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及由此而引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)情況，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供有用的核算資料，必須設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

(一)會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類(lèi)核算的類(lèi)目。雖然會(huì)計(jì)對(duì)象已經(jīng)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大類(lèi)，但企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)多種多樣，只用六個(gè)要素不能全面、詳細(xì)地反映特定經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)。為了全面、系統(tǒng)、分類(lèi)地核算與監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，就有必要按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)對(duì)象要素設(shè)置會(huì)計(jì)科目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類(lèi)，進(jìn)行分類(lèi)核算與監(jiān)督的一種方法。例如，企業(yè)的資產(chǎn)要素下需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”及“固定資產(chǎn)”等科目，負(fù)債要素下需要設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目能使編制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置賬簿記錄有了依據(jù)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表有了基礎(chǔ)，并能提供全面、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會(huì)計(jì)信息使用者掌握和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

會(huì)計(jì)科目不能任意設(shè)置，必須根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循下列基本原則：

(1)必須滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的要求。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須既要結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，又要符合經(jīng)濟(jì)管理的需要。達(dá)到全面而概括地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的目的，便于清晰地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。為了適應(yīng)宏觀管理的需要，會(huì)計(jì)科目在我國(guó)由財(cái)政部統(tǒng)一制定。但在不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目。

(3)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)力求含義明確、簡(jiǎn)明扼要。為了準(zhǔn)確地使用會(huì)計(jì)科目，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目必須含義明確、通俗易懂。對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其核算內(nèi)容必須嚴(yán)格明確地界定，各科目所反映的內(nèi)容不能互相混淆。

(4)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要相對(duì)穩(wěn)定。為了便于會(huì)計(jì)核算資料的匯總及企業(yè)不同時(shí)期的對(duì)比分析，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有可比性，會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)及其核算內(nèi)容應(yīng)該保持相對(duì)穩(wěn)定。

(5)會(huì)計(jì)科目應(yīng)統(tǒng)一編號(hào)。會(huì)計(jì)科目應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一編號(hào)，以便編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。

(三)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

1．按會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、損益類(lèi)、成本類(lèi)和共同類(lèi)六大類(lèi)。

(1)資產(chǎn)類(lèi)科目可以按流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。流動(dòng)資產(chǎn)包括“庫(kù)存現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)收賬款”等科目；非流動(dòng)資產(chǎn)包括“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。

(2)負(fù)債類(lèi)科目可以按負(fù)債的償還期限分為流動(dòng)負(fù)債科目和長(zhǎng)期負(fù)債科目。其中流動(dòng)負(fù)債科目包括“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”等科目。

(3)共同類(lèi)科目包括“貨幣兌換”、“衍生工具”等科目。

(4)所有者權(quán)益類(lèi)科目按權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。反映資本的科目有“實(shí)收資本”、“資本公積”科目；反映留存收益的科目有“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。

(5)成本類(lèi)科目包括“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。

(6)損益類(lèi)科目按不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映收入類(lèi)的科目和反映成本費(fèi)用類(lèi)的科目。反映收入類(lèi)科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；反映成本費(fèi)用類(lèi)的科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目。

2．按會(huì)計(jì)科目的隸屬關(guān)系分類(lèi)

會(huì)計(jì)科目按其隸屬關(guān)系分類(lèi)，可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目?？偡诸?lèi)科目又稱(chēng)為總賬科目或一級(jí)科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的項(xiàng)目，反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況。明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總賬科目所作的進(jìn)一步分類(lèi)，反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。明細(xì)科目又可分為二級(jí)明細(xì)科目(亦稱(chēng)子目)和三級(jí)明細(xì)科目(亦稱(chēng)細(xì)目)。如“固定資產(chǎn)”是總賬科目，下設(shè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”和“非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)”等二級(jí)明細(xì)科目，而在二級(jí)明細(xì)科目下再根據(jù)不同的型號(hào)、規(guī)格等分設(shè)三級(jí)明細(xì)科目?！霸牧稀笔强傎~科目，下設(shè)“原料及主要材料”和“輔助材料”等二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下根據(jù)材料的不同規(guī)格型號(hào)分設(shè)三級(jí)明細(xì)科目。

(四)會(huì)計(jì)科目的主要名稱(chēng)及編號(hào)

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目很多，為了表明它們的性質(zhì)及所屬的類(lèi)別和關(guān)系，便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、審計(jì)會(huì)計(jì)資料，并有助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)從手工過(guò)渡到電算化系統(tǒng)，我國(guó)財(cái)政部規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，都按照一定的方法予以統(tǒng)一編號(hào)。下面將我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一級(jí)科目中比較常用的會(huì)計(jì)科目及編號(hào)列示出來(lái)，如表3-1所示。

二、會(huì)計(jì)賬戶(hù)

會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的類(lèi)目，但各單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分頻繁、復(fù)雜，要系統(tǒng)、連續(xù)、全面地把各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況和由此引起的各項(xiàng)資金變化情況分門(mén)別類(lèi)地進(jìn)行核算和監(jiān)督，只使用會(huì)計(jì)科目是不夠的。必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶(hù)作為記賬的實(shí)體。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)就是用貨幣量度對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常歸類(lèi)、核算與監(jiān)督的一種方法。

(一)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的概念

會(huì)計(jì)賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，是用來(lái)系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。每一個(gè)賬戶(hù)都有一個(gè)簡(jiǎn)明的名稱(chēng)，用來(lái)說(shuō)明該賬戶(hù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，這個(gè)名稱(chēng)就是會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)是兩個(gè)不同的概念，它們既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們的聯(lián)系在于：會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的名稱(chēng)，是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)的依據(jù)，兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。它們的區(qū)別在于：會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)，本身沒(méi)有結(jié)構(gòu)，而會(huì)計(jì)賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)和格式，能具體反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。因此會(huì)計(jì)賬戶(hù)比會(huì)計(jì)科目更明細(xì)，內(nèi)容更豐富。

(二)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)就是指賬戶(hù)的格式，是指會(huì)計(jì)賬戶(hù)中用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的組成部分以及各部分之間的關(guān)系。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金變動(dòng)，不外是增加和減少兩種情況。因此賬戶(hù)也相應(yīng)地劃分為兩個(gè)基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。通常把會(huì)計(jì)賬戶(hù)劃分為左右兩方：一方登記增加額，另一方登記減少額，同時(shí)還要反映增減相抵后的差額，即余額。會(huì)計(jì)賬戶(hù)一般說(shuō)來(lái)應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

(1)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的名稱(chēng)(即會(huì)計(jì)科目)；

(2)日期和憑證號(hào)數(shù)；

(3)摘要(概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容)；

(4)增加和減少的金額；

(5)余額。

在復(fù)式記賬法下，把賬戶(hù)分為借方和貸方，用來(lái)登記增加額和減少額。會(huì)計(jì)賬戶(hù)的左邊稱(chēng)為“借方”，右邊稱(chēng)為“貸方”，至于哪一方記增加，哪一方記減少，是由賬戶(hù)的性質(zhì)決定的。

賬戶(hù)按其性質(zhì)來(lái)看，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶(hù)，成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)與收入成果類(lèi)賬戶(hù)也是兩種性質(zhì)完全不同的賬戶(hù)。在性質(zhì)不同的賬

戶(hù)中應(yīng)使用兩個(gè)相反的方向來(lái)登記它們的增加額和減少額。所以，各類(lèi)賬戶(hù)就有了不同的結(jié)構(gòu)。

會(huì)計(jì)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在理論上通常用簡(jiǎn)化的“丁”字式賬戶(hù)結(jié)構(gòu)表示(見(jiàn)圖3-1)。

圖3-1．

1．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)記錄和反映各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)的賬戶(hù)。在這類(lèi)賬戶(hù)中，借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)，余額一般在借方，表示該項(xiàng)資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)。

資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額可以用下列公式表示：

期末借方余額?=?期初借方余額?+?本期借方發(fā)生額?-?本期貸方發(fā)生額

現(xiàn)以圖3-2列示資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。圖3-2

2．負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)是記錄和反映企業(yè)各項(xiàng)負(fù)債增減變動(dòng)的賬戶(hù)；所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)是記錄和反映企業(yè)各項(xiàng)所有者權(quán)益增減變動(dòng)的賬戶(hù)。在這兩類(lèi)賬戶(hù)中，貸方登記負(fù)債或所有者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記負(fù)債或所有者權(quán)益的減少數(shù)，余額一般在貸方，表示負(fù)債或所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)。

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額可以用下列公式表示：

期末貸方余額?=?期初貸方余額?+?本期貸方發(fā)生額?-?本期借方發(fā)生額

現(xiàn)以圖3-3列示負(fù)債(所有者權(quán)益)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

3．成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)

成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)記錄企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人力、物力和財(cái)力消耗情況的賬戶(hù)。在這類(lèi)賬戶(hù)中，借方登記成本或費(fèi)用的增加數(shù)，貸方登記成本或費(fèi)用的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)。這類(lèi)賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額。如果有余額，一般在借方，表示尚未結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用。

現(xiàn)以圖3-4列示成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

圖3-4

4．收入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)

收入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)可以分為收入類(lèi)和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)。收入類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)記錄企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的各項(xiàng)收入的賬戶(hù)。利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)用來(lái)記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終成果的賬戶(hù)。

在收入類(lèi)賬戶(hù)中，貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，這類(lèi)賬戶(hù)的數(shù)額在期末都要轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，以確定當(dāng)期的損益。所以，這類(lèi)賬戶(hù)期末一般沒(méi)有余額。

利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。余額在貸方，表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)數(shù)，如果余額在借方則表示企業(yè)發(fā)生的虧損數(shù)。

現(xiàn)以圖3-5列示收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。

圖3-5

(三)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬

設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。會(huì)計(jì)賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)應(yīng)與會(huì)計(jì)科目相適應(yīng)，會(huì)計(jì)科目分為總分類(lèi)科目、明細(xì)分類(lèi)科目，會(huì)計(jì)賬戶(hù)也相應(yīng)地分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)是明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的統(tǒng)馭賬戶(hù)，它對(duì)明細(xì)賬戶(hù)起著控制作用；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是總分類(lèi)賬戶(hù)的從屬工作，它對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)起著輔助和補(bǔ)充作用，兩者相結(jié)合能全面地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。

總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記可以概括為以下三點(diǎn)：

(1)同時(shí)間登記。對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)的總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行明細(xì)登記。

(2)同方向登記。登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，借貸記賬方向必須一致。

(3)同金額登記。登記總分類(lèi)賬戶(hù)及其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，總分類(lèi)賬戶(hù)的金額必須與記入其所屬的一個(gè)或幾個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額合計(jì)數(shù)相等。

例如，某廠購(gòu)入20?000元原材料，其中甲材料15?000元，乙材料5000元。則企業(yè)在設(shè)置原材料賬戶(hù)時(shí)應(yīng)同時(shí)設(shè)置原材料總分類(lèi)賬戶(hù)和原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。在原材料總分類(lèi)賬戶(hù)中，綜合反映甲、乙兩種材料的期初結(jié)存、本期購(gòu)入及生產(chǎn)領(lǐng)用及期末結(jié)存等總金額，在原材料明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中，分別反映各種材料的期初結(jié)存、本期購(gòu)入及生產(chǎn)領(lǐng)用及期末結(jié)存等的數(shù)量及金額，這樣甲、乙二個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的金額總和應(yīng)該等于原材料總分類(lèi)賬戶(hù)的金額。如果兩者不相等，則說(shuō)明登記有誤，應(yīng)及時(shí)查明原因并更正。

第二節(jié)借

貸

記

賬

法

一、記賬方法

任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都要根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶(hù)，在賬戶(hù)中分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。登記賬戶(hù)必須采用科學(xué)的記賬方法。所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。

按記錄方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩大類(lèi)。單式記賬法是一種簡(jiǎn)單但不完整的記賬方法，它對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中登記，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)方面。比如用現(xiàn)金支付費(fèi)用，只登記現(xiàn)金的付出，而不登記費(fèi)用的去向；用銀行存款支付欠款，只登記銀行存款的減少，而不登記欠款的減少。這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便，但不能反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便于核對(duì)檢查，目前這種記賬方法已經(jīng)逐漸被淘汰。

復(fù)式記賬法是相對(duì)單式記賬而言的，它是指對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中作雙重記錄，這種記賬方法能完整系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，能反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，同時(shí)也便于試算平衡，是一種較為完善的記賬方法。

二、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法，就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等三種。增減記賬法是在20世紀(jì)60年代我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬方法時(shí)提出的一種記賬方法；收付記賬法是在我國(guó)傳統(tǒng)的收付記賬法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的復(fù)式記賬法。

．

三、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。這種記賬方法產(chǎn)生于公元13世紀(jì)地中海沿海城市，以后便逐步推廣到世界各地。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法”。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)各類(lèi)企業(yè)從1993年7月1日起統(tǒng)一采用借貸記賬法。

(一)借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，每個(gè)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)都為“借方”、“貸方”，左方為借方，右方為貸方，這兩方用來(lái)反映相反的資金變化。

(二)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。根據(jù)復(fù)式記賬法的原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶(hù)的貸方，記入借方賬戶(hù)與貸方賬戶(hù)的數(shù)額必須相等。例如以銀行存款支付應(yīng)付賬款，一方面，借方登記應(yīng)付賬款的減少；另一方面，貸方登記銀行存款的減少。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。

由于借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等“的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。此外，又因?yàn)橛小百Y產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)基本等式，因此，我們可以得到以下試算平衡公式：

本期借方發(fā)生額合計(jì)?=?本期貸方發(fā)生額合計(jì)

期初借方余額合計(jì)?=?期初貸方余額合計(jì)

期末借方余額合計(jì)?=?期末貸方余額合計(jì)

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶(hù)記錄是否正確。

四、會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)十分頻繁，需要設(shè)置的賬戶(hù)很多。為了正確地反映出賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并防止記賬的差錯(cuò)，在把每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正式記入賬戶(hù)之前，必須根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。它是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))指出應(yīng)登記的賬戶(hù)和記賬方向與金額的一種記錄。

每一筆會(huì)計(jì)分錄都包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)、變動(dòng)金額。

由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中登記，于是在有關(guān)的賬戶(hù)之間便形成了借、貸的相互關(guān)系，即賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)叫對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。例如企業(yè)把庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行，這項(xiàng)業(yè)務(wù)要分別在“庫(kù)存現(xiàn)金”及“銀行存款”兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶(hù)之間就發(fā)生了相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，這兩個(gè)賬戶(hù)就互為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

會(huì)計(jì)分錄按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可分為簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種。

簡(jiǎn)單分錄是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩個(gè)賬戶(hù)中記錄其相互聯(lián)系的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)因素的數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄，而復(fù)合分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要應(yīng)用三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶(hù)，記錄其相互聯(lián)系的多種經(jīng)濟(jì)因素的數(shù)量變化情況的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，有利于集中反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，簡(jiǎn)化記賬工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。

下面舉例會(huì)計(jì)分錄的編制：

某企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的期初余額如表3-2所示。

企業(yè)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

【例3-1】甲公司接受乙企業(yè)投入資本金1?000?000元，存入銀行。

在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)所有者權(quán)益賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加了1?000?000元。同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”同時(shí)增加了1?000?000元。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1?000?000

貸：實(shí)收資本1?000?000

【例3-2】企業(yè)以銀行存款20?000元繳納上月應(yīng)交的稅金。

在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的負(fù)債賬戶(hù)“應(yīng)交稅費(fèi)”減少了20?000元，同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”也減少了20?000元。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)20?000

貸：銀行存款20?000

【例3-3】企業(yè)收到紅星公司以前所欠的貨款50?000元，存入銀行。

在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”增加了50?000元，同時(shí)企業(yè)的另一個(gè)資產(chǎn)賬戶(hù)“應(yīng)收賬款”減少了50?000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款50?000

貸：應(yīng)收賬款50?000

【例3-4】企業(yè)開(kāi)出100?000元轉(zhuǎn)賬支票一張，歸還企業(yè)所欠銀行的短期借款。

在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”減少了100?000元，同時(shí)企業(yè)的負(fù)債賬戶(hù)“短期借款”減少了100?000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款100?000

貸：銀行存款100?000

【例3-5】企業(yè)開(kāi)出一張轉(zhuǎn)賬支票50?000元，購(gòu)入一輛運(yùn)貨汽車(chē)。

在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”增加了50?000元，同時(shí)企業(yè)的另一個(gè)資產(chǎn)賬戶(hù)“銀行存款”減少了50?000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50?000

貸：銀行存款50?000

五、登記賬戶(hù)及試算平衡

1．過(guò)賬

各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制好會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)登記和有關(guān)的賬戶(hù)，這個(gè)登記賬戶(hù)的過(guò)程稱(chēng)為“過(guò)賬”。過(guò)賬以后，一般在月底結(jié)賬，即計(jì)算出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，下面將以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄記入圖3-6所列各賬戶(hù)。

圖3-6圖3-6圖3-6

2．編制試算平衡表

根據(jù)記賬規(guī)則和試算平衡公式，對(duì)上述的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制總分類(lèi)賬試算平衡表進(jìn)行試算平衡，以檢查其記賬是否正確。見(jiàn)表3-3

從表3-3中可以看出，各賬戶(hù)期初借貸余額的合計(jì)數(shù)均為1?332?000元；本期借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)均為1?220?000元；期末借貸余額合計(jì)數(shù)均為2?212?000元，各自保持平衡。這說(shuō)明記賬及過(guò)賬沒(méi)有不平衡的錯(cuò)誤。如果不相等，說(shuō)明賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)該查明并更正。通過(guò)試算平衡表的編制，可以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供一定的方便。

綜上所述，借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，分別反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，在各類(lèi)賬戶(hù)里反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈及對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系。因此借貸記賬法有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)性和廣泛的適用性，是一種科學(xué)的記賬方法。

本章小結(jié)

本章主要闡述有關(guān)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶(hù)及借貸復(fù)式記賬法的問(wèn)題。提出了會(huì)計(jì)科目的概念，即是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目；介紹了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的五個(gè)原則；重點(diǎn)闡述了會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和按隸屬關(guān)系的分類(lèi)。然后闡述了有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的問(wèn)題，提出了賬戶(hù)的定義，即是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類(lèi)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記賬實(shí)體；簡(jiǎn)述了會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系，介紹了會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。

在學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)的基礎(chǔ)上，探討有關(guān)復(fù)式記賬法的問(wèn)題。簡(jiǎn)單介紹了幾種記賬方法，重點(diǎn)闡述了復(fù)式記賬法最具代表性的借貸記賬法。分析了借貸記賬法的概念、記賬符號(hào)及記賬規(guī)則。最后，舉例說(shuō)明在借貸記賬法下對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程：編制會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬及進(jìn)行試算平衡。

思考題

1．什么是會(huì)計(jì)科目?什么是會(huì)計(jì)賬戶(hù)?會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)有什么區(qū)別與聯(lián)系?

2．會(huì)計(jì)科目有