《銀行會計》 第五版 課件 第1-3章 總論、銀行會計的基本核算方法、存款業(yè)務(wù)的核算

銀行會計學?銀行會計?教學實施方案一、課程概況

本課程使用?銀行會計?作為主教材。教材以?中華人民共和國會計法??

?金融企業(yè)會計制度?和?中華人民共和國票據(jù)法?等法律?法規(guī)和規(guī)章制度為依據(jù)，介紹了銀行會計的基本原理和基本方法；銀行經(jīng)營的主要資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)的處理方法及金融機構(gòu)往來與資金清算；銀行財務(wù)管理與核算；銀行年度決算與會計報表的相關(guān)內(nèi)容。

?銀行會計?是社會會計體系的組成部分，從金融行業(yè)來看是金融企業(yè)的組成部分，其會計核算的基本方法?會計核算遵循的原則等與社會會計及其他金融企業(yè)會計是相同的，但由于銀行是主要從事存貸匯等業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，其會計核算的內(nèi)容受其經(jīng)營的特點和業(yè)務(wù)所決定，從這方面看，銀行會計又有別于其他金融企業(yè)會計，因此可以自成體系形成一門課程。

?銀行會計?課程具有明顯的實物性和操作性特點，因此本課程會在突出基本理論和基本方法的同時，與基本技能相結(jié)合，完成教學任務(wù)。

二、學習內(nèi)容第一章銀行會計總論第二章銀行會計的基本核算方法第三章存款業(yè)務(wù)的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的核算第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第六章聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算第七章金融機構(gòu)往來的核算第八章代理與委托業(yè)務(wù)的核算第九章外匯業(yè)務(wù)的核算第十一章無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的核算第十二章所有者權(quán)益的核算第十三章銀行損益的核算第十四章年度決算與財務(wù)會計報告三、教學要求

通過本課程內(nèi)容的學習，應當了解銀行會計的地位?作用和任務(wù)，掌握銀行會計的內(nèi)容以及核算?監(jiān)督基本理論和基本方法，熟練掌握銀行會計的基本核算方法和各項業(yè)務(wù)的處理方法。第一章銀行會計總論

本章是全書的總括論述，是理解和掌握全書的理論基礎(chǔ)，在本課程中的地位很重要。本章學習重點與難點1.銀行會計的概念與地位2.銀行會計的職能與任務(wù)3.銀行會計核算的基本前提4.銀行會計核算的一般原則5.銀行會計要素教學要求

1.在理解的基礎(chǔ)上了解銀行會計的概念?對象?特點?組織機構(gòu)等內(nèi)容。2.掌握銀行會計的職能與任務(wù)；會計基本假設(shè)；會計核算的一般原則和核算要求；會計要素等內(nèi)容。第一節(jié)銀行會計的概念、對象和特點一、銀行會計的概念

銀行會計是以貨幣為主要計量形式，采用特定的方法，對銀行的經(jīng)營活動內(nèi)容?過程和結(jié)果進行核算與監(jiān)督的專業(yè)會計，是銀行業(yè)管理工作的重要組成部分。

對銀行會計概念的理解，有兩點要特別注意：一是“以貨幣為主要計量形式”。會計核算都以貨幣為計量形式，這是會計的共性，但銀行會計以貨幣計量的范圍與其他部門會計不同。銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)全部是會計核算的內(nèi)容，并且全部業(yè)務(wù)只有通過會計核算才能實現(xiàn)。如：存款的存入與支??；貸款的發(fā)放與收回；資金的清算與劃撥等。

二是“采用特定方法”這是由銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營特定性和會計的職責決定的。由于銀行是經(jīng)營存?放?匯業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，所以才有存款的核算方法?支付結(jié)算的核算方法?貸款業(yè)務(wù)的核算方法?聯(lián)行往來業(yè)務(wù)的核算方法等。二、銀行會計的對象銀行會計的對象是指銀行會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是能夠用貨幣計量的銀行經(jīng)濟活動，即銀行的資金運動。

銀行的資金運動包括：銀行資金的籌集?循環(huán)周轉(zhuǎn)和退出。具體體現(xiàn)在負債業(yè)務(wù)?資產(chǎn)業(yè)務(wù)?中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運作之中。三、銀行會計的特點

銀行會計是應用在銀行的一種金融企業(yè)會計。銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的特點和自身的性質(zhì)，決定了銀行與其他企業(yè)單位會計相比，具有許多獨特性。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：1、反映情況具有綜合性和全面性微觀層面上，銀行會計核算反應國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)、各單位及個人的經(jīng)濟活動情況；宏觀層面上，銀行從上到下的垂直管理系統(tǒng)，在系統(tǒng)內(nèi)建立分支機構(gòu)，通過銀行會計資料的逐級匯總，可反映一個地區(qū)、一個省至全國的經(jīng)濟情況。2、業(yè)務(wù)處理與會計核算的統(tǒng)一性這是由銀行的特殊性質(zhì)決定的。銀行是以貨幣資金為經(jīng)營對象的特殊企業(yè)，其決定了銀行會計活動與銀行的會計活動是同步進行、統(tǒng)一完成的經(jīng)濟行為。3、監(jiān)督和服務(wù)的雙重性

銀行是社會資金活動的中心，國民經(jīng)濟各部門、各單位、各企業(yè)的貨幣收支都是通過銀行辦理的，因此，全國范圍內(nèi)的主要生產(chǎn)和再生產(chǎn)活動都可以在銀行的會計記錄中得到反映。銀行有權(quán)利根據(jù)國家有關(guān)方針、政策、法令法規(guī)，對各單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和檢查。同時，及時向客戶提供服務(wù)。4、財務(wù)會計部門與業(yè)務(wù)會計部門的雙設(shè)性

銀行的財務(wù)會計與業(yè)務(wù)會計分別設(shè)置，獨立運行。二者相互聯(lián)系，構(gòu)成銀行會計的整體。5、會計數(shù)據(jù)資料提供的準確性和及時性鑒于銀行與國民經(jīng)濟各部門、各單位、各企業(yè)的密切聯(lián)系，要求銀行會計提供的數(shù)據(jù)資料做到準確、及時、真實、可靠。

四、銀行會計的要素和會計等式1、會計要素

會計要素是對會計對象具體內(nèi)容所做的最基本的分類，它科學地概括了會計對象的基本內(nèi)容。銀行的會計要素包括：資產(chǎn)?負債?所有者權(quán)益收入?費用?利潤其中，資產(chǎn)?負債?所有者權(quán)益三個要素反映銀行的經(jīng)營狀況；收入?費用?利潤反映銀行的經(jīng)營成果。2、商業(yè)銀行會計要素之間的平衡關(guān)系

（1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益這一會計等式表明某一會計主體在特定時間所擁有的各種資產(chǎn)是由債權(quán)人和投資人提供的，表明債權(quán)人和投資人對全部資產(chǎn)具有要求權(quán)。這一等式是反映一定時點經(jīng)營狀況的會計等式，是復式記賬?編制資產(chǎn)負債表和日常結(jié)賬等會計核算的理論基礎(chǔ)。

（2）利潤=收入–費用這一會計等式表明某一會計主體在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是由相應的收入和費用。

第二節(jié)銀行會計的原則和任務(wù)一、會計職能由于銀行的資金運動是會計的對象，銀行各項業(yè)務(wù)的發(fā)生?處理的過程及其結(jié)果都要經(jīng)過會計進行核算和監(jiān)督，因此，核算與監(jiān)督是會計工作的基本職能，參與管理與提供信息是在核算與監(jiān)督的基礎(chǔ)上派生的必然結(jié)果。二、會計工作任務(wù)

1.正確組織會計核算

2.依法實施會計監(jiān)督

3.真實提供會計信息三、銀行會計核算的基本前提

1、會計主體2、持續(xù)經(jīng)營3、會計分期4、貨幣計量四、銀行會計原則

1、一般會計原則

2、各項基本規(guī)定第三節(jié)銀行會計工作的組織一、銀行會計機構(gòu)二、會計人員三、銀行會計制度四、銀行會計勞動組織方式第二章銀行會計的基本核算方法

本章是銀行會計方法的基礎(chǔ)，是銀行會計方法的共性部分，學好本章對于學好銀行會計核算方法有著重要意義。

本章學習重點與難點1.會計科目的分類與使用，特別是資產(chǎn)負債共同類科目。2.會計憑證的種類以及傳遞，基本憑證與特定憑證的分類，單式憑證與復式憑證的分類。3.借貸記賬法的運用其中對存款?貸款業(yè)務(wù)記賬方向的確定是一個需要特別注意的問題。4.明細核算?綜合核算的賬簿組成以及核算程序。教學要求1.全面了解銀行會計核算方法的構(gòu)成以及其基本核算方法體系。2.掌握會計科目的分類?主要會計科目的使用方法以及會計憑證的填制?賬簿的登記方法。3.熟練掌握運用借貸記賬法對發(fā)生的資金增減變化情況進行處理、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、賬務(wù)處理方法以及賬務(wù)核對。

會計的方法是對會計對象進行記錄、計算、反映和監(jiān)督的各種技術(shù)方法。包括：會計的核算方法、會計的監(jiān)督檢查方法、會計分析方法、會計預測方法和會計決策方法等。其中會計的核算方法是基礎(chǔ)。

銀行會計核算方法：

是根據(jù)會計的基本原則，結(jié)合銀行的業(yè)務(wù)特點，適應經(jīng)營管理的要求而制定的一套科學的會計方法體系。

主要包括：基本核算方法和各項業(yè)務(wù)的處理方法兩大部分。

基本核算方法：是會計核算方法的基本原理以及賬務(wù)處理的一般程序，是會計核算所必須遵循的基本要求和規(guī)定。

具體包括：會計科目的設(shè)置與使用；記賬方法的運用；會計憑證的編制；賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)與賬務(wù)處理程序；成本計算；財產(chǎn)清查；會計報表等。第一節(jié)會計科目一、會計科目的意義和作用1、會計科目的意義

會計科目：是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的要素特征和信息項目的披露要求進行系統(tǒng)科學分類的標志。

銀行會計科目：是對銀行的各項會計要素的具體核算內(nèi)容，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別，規(guī)定的名稱。2、會計科目的作用其一，是進行會計核算的基礎(chǔ)。它是銀行設(shè)置賬戶?填制憑證?登記賬簿和編制會計報表等一系列核算方法的前提和依據(jù)。其二，是統(tǒng)一核算口徑的工具。銀行設(shè)置的會計科目，都規(guī)定了特定的名稱和核算要求，從而使各級行處在核算處理和報表反映上都有統(tǒng)一的口徑，使得在不同時間?不同行處發(fā)生的同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均可以按統(tǒng)一的科目進行歸集核算和反映。其三，是提供系統(tǒng)的會計核算資料的工具和手段。以會計科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容、資金性質(zhì)的標志，可以起到組織和歸類作用，從而使全部核算資料條理化、系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)的核算資料和信息。二、會計科目的分類銀行會計制度規(guī)定的會計科目是一個有機的整體。為便于熟悉并掌握每個會計科目的性質(zhì)，了解每個會計科目的核算內(nèi)容和使用范圍，正確使用會計科目，就要按照一定的標志和要求，對會計科目進行分類排列。

1、按科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。表內(nèi)科目：是反映銀行會計要素實際增減變化的會計科目。表外科目：是不反映銀行會計要素實際增減變化，用于反映各項登記備查事項的會計科目。

2、表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類資產(chǎn)類?負債類?資產(chǎn)負債共同類?所有者權(quán)益類?損益類科目。

1、資產(chǎn)類科目

是反映銀行各項資產(chǎn)要素項目的會計科目2、負債類科目

是反映銀行各項負債要素項目的會計科目3、資產(chǎn)負債共同類科目

是反映銀行各項資產(chǎn)和負債?具有雙重性的科目這類科目的特點是在日常核算中資產(chǎn)負債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。如：“清算資金往來”、“待清算票據(jù)款項”等。4、所有者權(quán)益類科目

是反映銀行所有者權(quán)益要素的會計科目5、損益類科目

反映銀行各項收入和費用成本的科目三、賬戶的作用和結(jié)構(gòu)賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，用來對會計科目所包括的經(jīng)濟內(nèi)容進行詳細分類核算，反映會計要素內(nèi)容的具體增減變化情況和結(jié)果的專門方法。1、賬戶的作用

賬戶與會計科目有著密切的聯(lián)系。二者均是對會計要素分類核算的手段。會計科目是賬戶的總稱，對其所轄賬戶起統(tǒng)馭作用；賬戶是會計科目的基礎(chǔ)，是明細核算的依據(jù)，對會計科目起補充作用，其性質(zhì)隨其所屬的科目性質(zhì)而定。

會計科目提供綜合資料，賬戶提供詳細資料，兩者是總體與部分的關(guān)系。在一個會計科目之下要設(shè)置幾個賬戶，應依該科目核算范圍的大小和管理的要求來確定。每個賬戶都應反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶之間應有嚴格界限，不能互相混淆。2、賬戶的結(jié)構(gòu)

為了在賬戶中記錄有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不僅要明確賬戶的核算內(nèi)容，而且要求賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)。

由于會計對經(jīng)濟所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容在數(shù)量上的一切變動，不外乎增加和減少這兩種情況，因此作為反映會計對象增減變化的賬戶，就應相應地劃分為兩部分，即左方和右方，以便反映數(shù)額的增加或減少，這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。賬戶左右兩方的具體名稱，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，及賬戶余額的方向，取決于其所采用的記賬方法和該賬戶記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。四、賬戶的分類銀行的賬戶，按其開戶的對象，可劃分為對內(nèi)賬戶和對外賬戶兩大類。

對內(nèi)賬戶是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用帳戶。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立賬戶。

對外賬戶是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中對經(jīng)營客戶或往來行設(shè)立的賬戶。對外賬戶按核算內(nèi)容，可分為存款類賬戶?貸款類賬戶和往來類賬戶；按資金性質(zhì)和管理要求，可分為銀行結(jié)算賬戶和儲蓄賬戶。第二節(jié)記賬方法銀行會計的記賬方法包括復式記賬法和單式記賬法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復式記賬法；未引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變化的，用單式記賬法。一、借貸記賬法的基本要點

借貸記賬法是以“借”?“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映會計要素增減變化過程及其結(jié)果的一種復式記賬方法。

借貸記賬法的基本要點有四個方面：（一）

以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計平衡公式為依據(jù)。

（二）以“借”?“貸”作記賬符號，表示記賬方向。（三）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”作為理論基礎(chǔ)來設(shè)計的復式記賬法，它要求按每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，確定其應記的科目和記賬方向。即一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額記入一個賬戶的借方和另一個賬戶（或幾個賬戶）的貸方；或記入一個賬戶的貸方和另一個賬戶（或幾個賬戶）的借方。

須注意：不可以多借多貸（四）根據(jù)復式記賬原理，進行試算平衡。1、發(fā)生額平衡公式各科目借方各科目貸方發(fā)生額合計=發(fā)生額合計2、余額平衡公式

各科目借方各科目貸方余額合計=余額合計二、借貸記賬法的應用在記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，只有正確確定賬戶的對應關(guān)系，才能如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。因此，為了保證賬戶對應關(guān)系的正確性，應通過編制會計分錄明確兩個問題：其一，分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的科目?賬戶及其性質(zhì)；其二，分析確定記賬方向和應計金額。

假定某銀行支行發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、某銀行從開戶單位甲工廠賬戶支付另一開戶單位乙工廠貨款240，000元。2、某銀行向其開戶的人民銀行發(fā)行庫領(lǐng)取現(xiàn)金20，000元。3、某銀行對開戶單位乙工廠發(fā)放貸款400，000元，并轉(zhuǎn)存該工廠存款戶。4、乙工廠以存款戶200，000元歸還銀行貸款。5、開戶單位A企業(yè)，交存現(xiàn)金100，000元。6、商業(yè)銀行向人民銀行交存現(xiàn)金200，000元。7、開戶單位A企業(yè)，向開戶單位B企業(yè)支付貨款30，

000元。8、儲戶張山來行支取儲蓄存款5，000元。三、單式記賬法單式記賬法就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)使用單式記賬法。使用“收入”和“付出”作為記賬符號。表外業(yè)務(wù)發(fā)生時，記在表外科目的收入方；表外業(yè)務(wù)完成時，記在表外科目的付出方。第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義和作用

銀行會計憑證：是各項業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù)?記載賬務(wù)的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟責任和事后查考的重要憑據(jù)。

會計憑證是會計核算的基礎(chǔ)，正確地填制和嚴格地審核會計憑證，是會計核算工作的基本環(huán)節(jié)。銀行會計每天都要辦理大量的核算業(yè)務(wù)，同時，銀行會計業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)結(jié)合緊密，內(nèi)外因素制約多，因此，會計憑證的填制?審核和使用在銀行會計核算中具有更為重要的作用：其一，會計憑證的取得和使用，是銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù)?登記賬簿的依據(jù)。其二，會計憑證的填制和傳遞，是銀行進行有關(guān)業(yè)務(wù)活動的組織形式。其三，會計憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟責任，發(fā)揮銀行會計監(jiān)督?控制職能的手段。

由于銀行的會計憑證要在不同柜組進行傳遞，所以在銀行內(nèi)部，會計憑證習慣稱為“傳票”。二、會計憑證的種類1、按憑證填制的程序和用途分類按憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實填制的憑證。記賬憑證：是根據(jù)原始憑證編制的憑以記賬的憑證。

銀行會計對外辦理業(yè)務(wù)受理的原始憑證，一般都具備記賬憑證的要素，所以除少量記賬憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)事實或原始憑證編制外，絕大部分是以客戶提交的業(yè)務(wù)憑證作為記賬憑證，這也是銀行會計憑證不同于其他部門會計的一個重要特點。如：出納長款或出納短款業(yè)務(wù)，就需編制記賬憑證。2、按憑證形式分類按憑證形式分為復式憑證和單式憑證。

復式憑證：是將一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的借方?貸方賬戶填在一張憑證上。單式憑證：是在每張憑證上只填記一個借方或貸方賬戶。

復式憑證和單式憑證各有優(yōu)缺點，在目前銀行會計核算人機兼用的情況下，仍采用單式憑證。3、按憑證的使用范圍分類按憑證的使用范圍分為基本憑證與特定憑證。

基本憑證：是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)實事自行編制并憑以記賬的憑證?；緫{證有以下八種：現(xiàn)金收入傳票，現(xiàn)金付出傳票，轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)賬貸方傳票，特種轉(zhuǎn)賬借方傳票，特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票。

特定憑證：是根據(jù)某項業(yè)務(wù)的特殊需要而制定的專用憑證。這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一設(shè)計式，統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，由客戶填交或聯(lián)行寄來，銀行審查后據(jù)以處理賬務(wù)。如：支票、現(xiàn)金繳款單、存款憑條、各種結(jié)算憑證等，都是特定憑證。三、會計憑證的基本要素基本要素是指會計憑證必須具備的基本內(nèi)容銀行會計憑證種類多，格式各異，但一切憑證必須填寫與經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬務(wù)記載有關(guān)的基本事項。這些基本事項就是基本要素。四、會計憑證的傳遞和保管1、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經(jīng)過審核、記賬，直到進行整理裝訂保管的全過程。

商業(yè)銀行的憑證傳遞過程必須做到：

準確及時，手續(xù)嚴密，先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會計核算程序。

憑證的內(nèi)部傳遞，指憑證從受理或自行編制開始，經(jīng)審核?記賬?復核等業(yè)務(wù)處理，直至裝訂保管為止的整個過程。在傳遞中必須按照綜合核算程序和收?付款程序辦理。除另有規(guī)定外，各種憑證必須由銀行內(nèi)部自行傳遞。

憑證的外部傳遞，指通過業(yè)務(wù)處理后由本行發(fā)給其他銀行?單位的各種憑證的傳遞。如可通過郵電部門傳遞。但不得交客戶代為傳遞。

為了維護銀行資金的安全，在人機兼用的情況下，憑證傳遞的基本要求為：

現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款，后記賬；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬，后付款；轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，先記付款人賬，后記收款人賬，代收他行票據(jù)，收妥抵用。2、會計憑證的整理?裝訂和保管會計憑證是重要的會計檔案，也是事后查考的依據(jù)，為了保證會計資料的完整性和安全性，必須按規(guī)定裝訂歸檔，妥善保管。第四節(jié)賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，應當根據(jù)審查合格的會計憑證登記有關(guān)賬簿，來反映業(yè)務(wù)和財務(wù)活動全貌。為了既能滿足反映實際情況的要求，又能確保核算的正確及時，就需要設(shè)置有關(guān)的賬簿。各種賬簿之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)字核對關(guān)系，因此，必須按照一定的程序進行賬務(wù)記載和處理。一、賬務(wù)組織賬務(wù)組織：指各種賬簿的設(shè)置以及各類賬簿在數(shù)字記載和賬務(wù)核對方面相互配合的賬務(wù)體系。賬務(wù)組織主要由各種賬簿組成。

會計賬簿：是有一定格式的賬頁組的，用以連續(xù)?系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍的總稱。會計賬簿以記賬憑證為依據(jù)，登記各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的過程和結(jié)果，是會計核算中積累日常核算資料的工具。

會計賬簿的作用主要在于：其一，可以系統(tǒng)地歸納?積累和反映會計核算資料；可以對會計憑證反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行歸類匯總，是分散的核算資料進一步系統(tǒng)化。

其二，可以綜合?系統(tǒng)地反映各項經(jīng)濟指標的完成情況，為編制各種會計報告提供系統(tǒng)而全面的核算資料。其三，通過系統(tǒng)的賬簿登記，可以據(jù)以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，作為檢查和分析財務(wù)收支情況的依據(jù)。

銀行的賬簿有：序時賬?分類賬和登記簿序時帳是按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序進行登記的賬簿。（如現(xiàn)金收入日記簿，現(xiàn)金付出日記簿）

分類賬包括總分類賬和明細分類賬。登記簿是明細分類賬的輔助賬簿，用以登記明細分類賬簿未能或不必記載而有需要登記和查考的業(yè)務(wù)事項。

銀行的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。明細核算：是按賬戶進行的核算，反映各單位或各項資金增減變化及其結(jié)果的詳細情況的核算系統(tǒng)。綜合核算：是按會計科目進行匯總核算，反映各類資金的增減變化及其結(jié)果的總括情況的核算系統(tǒng)。

兩大核算系統(tǒng)是根據(jù)同一會計憑證進行平行登記?分別核算的。明細核算對綜合核算起著補充作用，綜合核算對明細核算起著統(tǒng)馭作用，兩者構(gòu)成了一套完整的、科學的、嚴密的賬務(wù)組織體系。（一）明細核算

1.明細核算的構(gòu)成明細核算由分戶賬?登記簿?余額表和現(xiàn)金收付日記簿組成。

2.明細核算賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制或?qū)彶闀嫅{證（2）根據(jù)會計憑證逐筆登記分戶賬或登記簿以及現(xiàn)金收入?現(xiàn)金付出日記簿（3）根據(jù)分戶賬編制余額表（二）綜合核算

1.綜合核算的構(gòu)成綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成

2.綜合核算賬務(wù)處理程序

（1）根據(jù)會計憑證按科目編制科目日結(jié)單，軋

平當天所有科目的借方和貸方發(fā)生額。（2）根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬（3）根據(jù)總賬編制日計表二、賬務(wù)處理賬務(wù)處理是從受理或編制憑證開始，經(jīng)過賬務(wù)記載與核對，編制日計表，直至軋平賬務(wù)為止的全部過程。包括賬務(wù)處理程序與賬務(wù)核對程序。

賬務(wù)核對是防止帳務(wù)差錯，保證賬務(wù)記載正確，保護資金財產(chǎn)安全的必要措施。通過賬務(wù)核對使會計核算達到賬賬?賬款?賬據(jù)?賬表?賬實?內(nèi)外賬務(wù)六相符。

銀行的賬務(wù)核對包括每日核對和定期核對（一）每日核對

1.總分核對每日營業(yè)終了，總賬各科目余額與同科目分戶賬或余額表各戶余額合計數(shù)核對相符。

2.賬實核對現(xiàn)金收入?付出日記簿的合計數(shù)必須與現(xiàn)金科目總賬借方?貸方發(fā)生額核對相符;現(xiàn)金庫存簿的現(xiàn)金庫存簿的現(xiàn)金庫存數(shù)，應與實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬的余額核對相符。

3.表外科目核對各表外科目余額應與有關(guān)登記簿核對相符，其中空白重要憑證?有價單證應核對當日領(lǐng)入?使用?售出及庫存數(shù)，并與實際庫存數(shù)核對相符。（二）定期核對第三章存款業(yè)務(wù)的核算

本章的內(nèi)容并不復雜，但卻是第一項業(yè)務(wù)核算，尤其是存款的利息計算。

學習重點與難點：

1.單位存款賬戶的種類

2.單位存款存入和支取的核算

3.活期儲蓄存款和定期整存整取儲蓄存款存入與支取的核算

4.存款利息的計算方法

存款是銀行以信用方式吸收各部門?各單位和個人的閑置和待用的貨幣資金的業(yè)務(wù)。存款是銀行重要的負債業(yè)務(wù)。從會計核算的角度，按吸收存款的對象將存款分為單位存款和個人存款（又稱儲蓄存款），因為國家對不同的存款采用不同的管理政策，這就決定了銀行對單位存款與對儲蓄存款的會計核算是不同的。

本章就依此將主要內(nèi)容分為兩節(jié)進行存款業(yè)務(wù)核算的介紹。一節(jié)是單位存款業(yè)務(wù)的核算，一節(jié)是個人存款業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)單位存款業(yè)務(wù)的核算

單位存款是指具有法人營業(yè)執(zhí)照或社團登記的企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)、團體、學校、部隊等閑置或待用資金的存款。按照現(xiàn)金管理規(guī)定，各單位暫時閑置的資金，除核定的現(xiàn)金庫存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余的要全部存入銀行，庫存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。因此，單位在銀行的存款具有強制性，單位將資金存入銀行以后，可以通過該賬戶辦理資金收付，同其他單位進行結(jié)算，由銀行主動轉(zhuǎn)存或轉(zhuǎn)付。單位存款按照期限長短可以分為活期存款、定期存款、通知存款。一、存款賬戶的開立與管理（一）存款賬戶的種類存款賬戶按管理要求的不同劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

1.基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金等現(xiàn)金的支取，應通過此賬戶辦理。

2.一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在其基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶可辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、其他結(jié)算的資金收付?？梢赞k理現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

3.專用存款賬戶是存款人按照法律、行政規(guī)則和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。

4.臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。（二）開立賬戶的基本要求（三）賬戶的開立手續(xù)二、活期存款的核算單位活期存款存款存取的方式有兩種，即存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取。

（一）存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時，填寫一式兩聯(lián)的現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。出納部門審查憑證，點收現(xiàn)金，等級現(xiàn)金收入日記簿，符合簽章后，第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章作為回單退交存款人，第二聯(lián)送會計部門，代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——ХΧ單位戶（二）支取現(xiàn)金的核算單位向銀行支取現(xiàn)金時，簽發(fā)現(xiàn)金支票，在支票上加蓋預留銀行印鑒，送交會計部門。會計部門接到現(xiàn)金支票后，經(jīng)審查無誤后，現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬，交出納部門憑以付款。會計分錄為：

借：活期存款——ΧΧ單位戶貸：現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿，向取款人支付現(xiàn)金。（三）活期存款賬戶的內(nèi)外賬務(wù)核對活期存款賬戶存取款頻繁，在銀行與單位之間的資金往來中，由于雙方記賬時間有先后以及發(fā)生技術(shù)性差錯等原因，會導致雙方賬務(wù)不相符等情況。因此，銀行與開戶單位之間就要定期或不定期地進行賬務(wù)核對。方式包括隨時對賬和定期對賬。

1.隨時對賬活期存款賬戶的賬頁記滿后和月度終了時，向開戶單位發(fā)送對賬單。開戶單位收到對賬單，進行逐筆勾對，如有不符，及時查找。

2.定期對賬每季度末和11月末，銀行向開戶單位填發(fā)一式兩聯(lián)“余額對賬單”，開戶單位核對后，將第一聯(lián)留存，第二聯(lián)加蓋預留銀行印鑒后退回銀行。如有不符，單位在對賬單回單聯(lián)注明，雙方查找處理。三、定期存款的核算單位如有在一定時期內(nèi)閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。定期存款是單位一次性存入款項并約定存期，到期支取本息的存款。該存款1萬元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能轉(zhuǎn)入活期存款賬戶，不能支取現(xiàn)金。（一）存入定期存款的核算單位存入定期存款時，按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票較開戶銀行，銀行審查無誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票填寫一式三聯(lián)的“單位定期存款存單”，第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)用公章和經(jīng)辦人員名章后，作定期存款單據(jù)交存款人，第三聯(lián)代定期存款卡片賬。會計分錄為：借：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶貸：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶（二）支取定期存款的核算單位憑存單支取定期存款時，抽出卡片賬進行核對，無誤后，計算出利息，填制利息清單，在存單上加蓋“結(jié)清”戳記存單代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件，編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票，一聯(lián)代利息支出科目轉(zhuǎn)賬借方傳票，一聯(lián)代活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知交存款人。會計分錄為：借：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶應付利息——定期存款利息支出戶（或利息支出）貸：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶四、單位其他存款（一）單位通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。（二）協(xié)定存款是存款人與銀行簽訂協(xié)定存款合同，約定結(jié)算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉(zhuǎn)為協(xié)定存款，單獨計算計息積數(shù)并按協(xié)定存款利率計算利息的一種存款方式。

五、存款利息計算（一）利息計算一般規(guī)定

1.利息計算公式利息=本金х存期х利率其中，本金х存期為“積數(shù)”

2.計息要素的規(guī)定（1）存期存期是存款的時間，一般“算頭不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，從存入日算到支取的前一日。存期一般按對年?對月計算，對年按360天，對月按30天。

活期存款的存期，按照實際天數(shù)計算，實際天數(shù)就是日歷天數(shù)，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余額表或在賬頁上計算利息。

(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（?）表示。

年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率與存期的一致性。存期以年計算，用年利率；存期以月計算，用月利率；存期以日計算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率計算，活期存款利息按結(jié)息日掛牌公告的活期利率計算。（3）利息計算累計計息積數(shù)以元位起計息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

（二）活期存款利息計算與核算

1.余額表計息法

2.賬頁計息法會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：單位活期存款——ΧΧ單位戶（三）定期存款利息計算單位定期存款按季結(jié)息，在結(jié)息日，根據(jù)每筆定期存款的金額，存期與對應的利率，本結(jié)息期的實際存期，計算應計利息。根據(jù)計算的利息額，編制轉(zhuǎn)賬借方傳票，轉(zhuǎn)賬貸方傳票。會計分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應付利息——定期存款利息支出戶單位支取定期存款支付利息的處理為：借：應付利息——定期存款利息支出戶貸：活期存款——XX單位戶第二節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)核算

儲蓄存款的對象是城鄉(xiāng)居民，儲蓄存款的來源是居民個人的勞動所得，是城鄉(xiāng)居民的生活待用款和節(jié)余款。儲蓄業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)工作主要是柜臺辦理存取款。做好儲蓄存款的會計核算工作對促進儲蓄業(yè)務(wù)的發(fā)展有著重要的意義。一、儲蓄業(yè)務(wù)管理及核算要求（一）儲蓄政策和原則我國對儲蓄一貫實行保護和鼓勵的政策儲蓄機構(gòu)辦理儲蓄業(yè)務(wù)，必須遵循“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”的原則。（二）個人存款賬戶實名制自2000年4月1日開始，我國實行個人存款實名制。個人存款賬戶實名制，是指要求存款人到金融機構(gòu)辦理各種本外幣存款時，要出示個人有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機構(gòu)應按規(guī)定進行核對，并登記身份證件上的姓名和號碼。二、儲蓄存款的種類（一）活期儲蓄是一種不固定存期，儲戶可以隨時存取的儲蓄存款。（二）定期儲蓄是一種儲戶在存款時約定存期，次或在存期內(nèi)分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金或利息的儲蓄存款。定期儲蓄按款項存取特點分為：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活兩便儲蓄是一種開戶時不確定存期，儲戶可以隨時提取，利率隨存期長短而變動的儲蓄存款。（四）其他儲蓄存款如：通存通兌，一卡通，一本通，電話銀行，借記卡，通知存款，協(xié)定存款等。三、活期儲蓄存款的核算（一）開戶與續(xù)存的核算

1.開戶的核算儲戶第一次存入活期儲蓄存款即開戶，儲戶填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金，身份證交接柜人員。存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——xx

存款人戶

2.續(xù)存的核算處理方法與開戶手續(xù)基本相同。（二）支取與銷戶的核算

1.支取的核算儲戶填寫“活期儲蓄取款憑條”，取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，會計分錄為：借：活期儲蓄存款——xx存款人戶貸：現(xiàn)金

2.銷戶的核算儲戶將存款全部取清叫銷戶。儲戶應按存折（卡）上的最后余額填寫取款憑條。借：活期儲蓄存款——xx存款人戶利息支出——活期儲蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金（如需代扣利息稅的處理：借：現(xiàn)金貸：其他應付款）（三）活期儲蓄存款的利息計算與核算活期儲蓄存款每季度結(jié)計利息。每季度末月20日為結(jié)息日。利息計算的方法是積數(shù)計息法。利息的會計核算為：借：利息支出貸：活期儲蓄存款如果需要代扣收利息稅，則：借：活期儲蓄存款貸：其他應付款

四、整存整取定期儲蓄存款的核算

整存整取定期儲蓄存款50元起存，多存不限，存期有3個月，半年，1年，2年，3年，5年幾個檔次。本金一次存入，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息。儲戶也可以在存款時與銀行約定，當存款到期時自動轉(zhuǎn)存。整存整取定期儲蓄存款可以辦理提前支取既可以辦理全部提前支取，也可以辦理部分提前支取，但只能辦理一次部分提前支取。（一）開戶存入儲戶來開戶時，應填制“整存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行。柜員收妥現(xiàn)金，開立打印“整存整取定期儲蓄存單”。加蓋業(yè)務(wù)公章交給儲戶憑以取款?？ㄆ~留存。以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票。

會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——整存整取xx戶（二）支取整存整取儲蓄存款

1.到期和過期支取借：定期儲蓄存款——整存整取戶應付利息（利息支出）貸：現(xiàn)金

如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款

2.提前支?。?）全部提前支取按支取日的活期儲蓄存款的利率計算利息，其余手續(xù)與到期支取相同。（2）部分提前支取只能辦理一次部分提前支取。

采用“滿付實收,更換存單的”方法處理。即：對原存單本金視同一次付出，并按規(guī)定計付提前支取部分的利息。對未支取的部分，按原存單的開戶日，存期，到期日利率等內(nèi)容開立新存單。

會計分錄為：

借：定期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款

（三）整存整取儲蓄存款利息計算定期儲蓄存款的利息計算與單位定期存款利息計算規(guī)定相同。

定期儲蓄存款的存期一律按對年、對月、對日計算，無論大月、小月、平月和閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數(shù)按實際日歷天數(shù)計算。1.原定存期內(nèi)的利息計算整存整取儲蓄存款在原定存期內(nèi)的利息計算，一律按存入日（即開戶日）掛牌公布的利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，也不分段計息。2.提前支取的利息計算整存整取儲蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時，按原存入日的定期儲蓄存款利率計付利息。3.逾期支取的利息計算整存整取儲蓄存款逾期支取，除約定自動轉(zhuǎn)存的以外，逾期部分按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息。五、零存整取儲蓄存款的核算零存整取儲蓄存款是存款時約定存期每月固定存入一定金額本金，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。存期有1年，3年，5年3個檔次。

零存整取儲蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存的，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。（一）開戶和續(xù)存

1.開戶

開戶時，由儲戶填制“零存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金交銀行，柜員經(jīng)點收無誤后，憑以開立零存整取存款存折，登記分戶賬和開銷戶登記簿，將分戶賬按所列賬號排列保管，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票轉(zhuǎn)賬。會計分錄為借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——XX儲戶零存整戶2.續(xù)存續(xù)存時，柜員應以存折與分戶賬核對相符后，再按開戶手續(xù)辦理。續(xù)存中如有漏存，可于次月補存，但不得于第三個月補存。（二）支取零存整取儲蓄存款

1.到期支取到期支取時，儲戶將存折交銀行，柜員驗明存折為本行簽發(fā)并已到期，經(jīng)賬折核對后，計算利息，注銷存折，登記分戶賬及開銷戶登記簿，在存折和分戶賬上加蓋“結(jié)清”戳記，以存折代現(xiàn)金付出傳票。會計分錄為：借：定期儲蓄存款——零存整取XX人戶利息支出貸：現(xiàn)金如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款2.過期支取儲戶過期支取零存整取定期存款時，除按規(guī)定計算到期和過期利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。

3.提前支取零存整取定期儲蓄只能全部提前支取不辦理部分提前支取。除按規(guī)定計算利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。（三）利息計算零存整取定期儲蓄存款是逐月存入，余額逐月增加而不是固定余額，因此存期到期通常采用月積數(shù)計息法或固定積數(shù)計息法計算利息。

1.固定積數(shù)法適用于儲戶逐月存入，中間無漏存，且每期存入的金額固定不變的情況。先計算出每元存款存滿約定的存期，按規(guī)定利率計算出應支付的利息作為基數(shù)，到期支取時，以每元存款利息基數(shù)乘以最后的存款余額得出應付利息。應付