農(nóng)機作業(yè)合作社會計核算課件

農(nóng)村農(nóng)機作業(yè)股份合作社會計

核算方法會計的基本知識會計是一種管理活動，是對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟活動（在價值上體現(xiàn)為資金運動）進行核算和監(jiān)督。會計核算的特點：

1.以憑證為依據(jù)（如發(fā)票、領(lǐng)料單、工程決算單）（取得）憑證---審核（無誤）---核算（依據(jù)）

2.以貨幣為主要計量尺度（實物量和工作量為輔）

3.對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映憑證----帳簿----報表會計核算的假設(shè)（或前提）會計主體

持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量會計核算一般原則客觀性原則：真實、完整、可靠一致性原則：會計處理方法前后一致及時性原則：不得拖后或提前。應(yīng)收應(yīng)付制原則：是以收入和費用是否應(yīng)計入本期為標(biāo)準確定本期收入和支出的一種原則。配比原則：當(dāng)期收入與成本、費用應(yīng)當(dāng)配比。會計要素資產(chǎn)：會計主體擁有或控制的以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。負債：會計主體承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。包括流動負債、長期負債。所有者權(quán)益：投資人對凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。收入：經(jīng)濟活動中實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務(wù)收入（機械整地、播種、中耕、收割、農(nóng)田運輸?shù)龋?、其他業(yè)務(wù)收入（油料的銷售、閑置農(nóng)機的出租、農(nóng)副產(chǎn)品加工、農(nóng)田基本建設(shè)等

）、營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入

）。費用：經(jīng)濟活動中發(fā)生的耗費。包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用。利潤：一定會計期間的經(jīng)營成果。會計要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

稱為會計恒等式，反映三個會計要素的數(shù)量關(guān)系，反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會計記錄的出發(fā)點與歸宿，也是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬與編制會計報表等會計核算方法建立的理論基礎(chǔ)。收入–費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入科目設(shè)置科目，是對會計要素進一步分類的項目。五類科目：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。會計科目名稱和編號

(一)資產(chǎn)類順序號編號名稱11001現(xiàn)金21002銀行存款31131應(yīng)收賬款41133其他應(yīng)收款51135專項應(yīng)收款61141壞賬準備71151預(yù)付賬款81211原材料91231低值易耗品101301待攤費用111501固定資產(chǎn)121502累計折舊131603在建工程141701固定資產(chǎn)清理151901長期待攤費用161911待處理財產(chǎn)損溢(二)負債類172101短期借款182121應(yīng)付賬款192131預(yù)收賬款202151應(yīng)付工資212153應(yīng)付福利費222161應(yīng)付股利232181其他應(yīng)付款242191預(yù)提費用252301長期借款(三)所有者權(quán)益類263101實收資本273111資本公積283121盈余公積

312101法定盈余公積

312103法定公益金293131本年利潤303141利潤分配

314101彌補以前年度虧損

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314104應(yīng)付股利

314105未分配利潤(四)成本類314101主營業(yè)務(wù)成本(五)損益類325101主營業(yè)務(wù)收入335102其他業(yè)務(wù)收入345301營業(yè)外收入355405其他業(yè)務(wù)支出365502管理費用375503財務(wù)費用385601營業(yè)外支出會計核算方法設(shè)置賬戶：復(fù)式記賬：借貸記賬法填制和審核會計憑證：登記賬簿：按發(fā)生順序，分門別類記入賬簿成本計算：財產(chǎn)清查：編制會計報表：會計核算方法之間的關(guān)系

（經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理程序）賬戶設(shè)置賬戶，是以管理需要與會計信息使用者的具體要求，對會計要素的內(nèi)容進行科學(xué)的再分類，并賦予每一個類別以名稱及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。T型（丁字）賬戶的基本結(jié)構(gòu)左方（借方）賬戶名稱右方（貸方）

T型（丁字）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

實際工作中,帳戶基本結(jié)構(gòu):某些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料、固定資產(chǎn)等，僅有總括信息是不夠的，必須將賬戶進行分級，如二級、三級明細賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶之間的相互依存的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。借：現(xiàn)金100

貸：銀行存款100會計分錄：指明應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及金額所做的記錄，簡稱分錄，在我國通過記賬憑證進行。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000

對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在記賬之前，首先編制會計分錄，然后記入有關(guān)賬戶。，這樣就可以事先確認應(yīng)記入的賬戶，應(yīng)登記的方向和金額以便于按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間順序記賬。賬戶的試算平衡試算平衡表：

1.所有賬戶期初借方余額之和應(yīng)等于所有賬戶期初貸方余額之和。

2.所有賬戶借方發(fā)生額之和應(yīng)等于所有賬戶貸方發(fā)生額之和。

3.所有賬戶期末借方余額之和應(yīng)等于所有賬戶期末貸方余額之和。

4.試算平衡能核查出賬戶的錯誤，但不能試算出賬戶記錄的所有錯誤，如漏記，重復(fù)登記。賬戶的平行登記賬戶按照對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容反映的詳細程度，可劃分為總分類賬戶與明細分類賬戶。總分類賬戶是按一級會計科目開設(shè)的賬戶；明細分類賬戶是對總分類賬戶所做的更詳細的分類，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、實收資本等?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶應(yīng)進行平行登記。二者登記的期間、借貸方向、金額應(yīng)一致。借貸記賬法借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法的一種。借貸記賬法的規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。借：銀行存款10000

貸：現(xiàn)金10000

借：原材料600

待攤費用400

貸：銀行存款1000

借：本年利潤13000

貸：主營業(yè)務(wù)成本10000

其他業(yè)務(wù)成本2000

營業(yè)外支出1000規(guī)則的解釋：

1.任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會同時導(dǎo)致兩個賬戶發(fā)生變化。

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，所記入的賬戶必須至少包含一個借方賬戶和一個貸方賬戶，也可以是一借多貸或一貸多借、多借多貸。

3.不管借方、貸方各自涉及多少個賬戶，借貸金額合計數(shù)是相等的。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第一種

增加增加增加增加第二種減少減少減少減少第三種增加減少第四種增加減少增加減少增加減少減少增加會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)以動機賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。會計憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證：業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的，是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。如：收據(jù)、發(fā)票、銀行收、付款通知單、結(jié)算憑證、領(lǐng)料單、工資結(jié)算匯總表、

發(fā)料匯總表等（外來與自制）。原始憑證經(jīng)會計人員審核后，對于符合要求的原始憑證應(yīng)及時編制記賬憑證并登記賬簿。2.記賬憑證：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表用會計科目和借貸記賬法加以歸類整理的、直接作為記賬依據(jù)的憑證。記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。會計賬簿會計賬簿是具有一定格式、相互連接的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。會計賬簿與賬戶聯(lián)系與區(qū)別：

1.二者反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。

2.賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會計科目設(shè)置的戶頭，而賬簿可以連續(xù)、系統(tǒng)的記

錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是積累、儲存經(jīng)濟活動信息資料的簿籍。賬簿分類：

1.按用途分為日記賬、分類賬、備查賬。

2.按外表形式分為訂本賬、活頁賬、卡片賬。

3.按賬頁格式分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿登記具體規(guī)則：1.記賬時應(yīng)使用鋼筆和藍黑墨水書寫，紅墨水一般只能在結(jié)賬、劃線、改錯和沖賬時使用。2.連續(xù)登記，不得隔頁跳行及隨意涂改。3.數(shù)字靠行格的底線書寫，占全行格的2/3要清晰、均勻。4.賬頁登滿時，要辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。5.年度開始時，將有關(guān)賬簿各賬戶上年年終金額轉(zhuǎn)到新賬簿有關(guān)賬頁的第一行。并于摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。錯賬更正：

1.劃線更正法：結(jié)帳前，文字或數(shù)字錯誤時使用。錯誤的數(shù)字應(yīng)全部劃線更正，并蓋章。

2.紅字更正法：記賬憑證應(yīng)借、貸科目或金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬，先用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證沖消原有錯誤記錄，再用藍字填制正確的記賬憑證，重新登記入賬。3.補充登記法：記賬后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、貸科目正確，且錯誤金額小于正確金額，可按差額用藍字填一張記賬憑證，以此補充登記入賬。例如：從銀行提取現(xiàn)金10000元借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000補充：借：現(xiàn)金9000

貸：銀行存款9000結(jié)賬包括對各類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。其中損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，所以稱為虛賬戶；資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后有余額，所以稱為實賬戶。結(jié)賬時，對跨期經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進行賬項調(diào)整（如待攤費用、預(yù)提費用、累計折舊、壞賬準備），編制調(diào)整分錄，然后結(jié)算出有關(guān)賬戶的本期借貸發(fā)生額和余額。為編制會計報表做準備。不允許為了趕編會計報表而提前結(jié)賬，也不允許先編會計報表而后結(jié)賬。虛賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)一般于每月末、每年末進行結(jié)賬。為了醒目，便于看賬，月結(jié)時，可在“本月發(fā)生額”一行數(shù)字的上面和下面同時劃一條紅線；年結(jié)時，可在“本年發(fā)生額”一行數(shù)字的上面劃一條紅線，下面劃兩條平行紅線，表示封賬。在會計上，結(jié)賬時劃的一條紅線稱為計算線，劃的兩條平行紅線稱為結(jié)束線。對賬對賬是通過賬項的逐筆核對以及按期編制總分類賬戶發(fā)生額和余額對照表、明細分類賬戶發(fā)生額和余額明細對照表進行。

1.賬證核對：賬簿與憑證核對

2.賬賬核對：賬簿與賬簿核對（總賬與明細賬）

3.賬實核對：賬存與實存核對（如現(xiàn)金）財務(wù)會計報告資

產(chǎn)

負

債

表利潤表利潤分配表資

產(chǎn)

負

債

表利潤表利潤分配表

主要會計事項分錄舉例

一、流動資產(chǎn)l．收到實現(xiàn)的營業(yè)收入

借：銀行存款(或現(xiàn)金)1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10002．收到應(yīng)收款項借：銀行存款(或現(xiàn)金)1000

貸：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))10003．因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額借：其他應(yīng)收款800

丁一(按借款人設(shè)明細)

貸：現(xiàn)金800收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時借：現(xiàn)金(按實際收回的現(xiàn)金)100

管理費用(按應(yīng)報銷的金額)700

貸：其他應(yīng)收款(按實際借出的現(xiàn)金)8004．收到銀行存款利息：借：銀行存款400

貸：財務(wù)費用4005．收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的存款借：銀行存款貸：營業(yè)外收入6．將款項匯往采購地開立采購專戶借：其他貨幣資金貸：銀行存款7．交納其他應(yīng)付款項（應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項）借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款8．支付購買物資的價款和運雜費借：原材料貸：銀行存款(或現(xiàn)金)9．支付供應(yīng)單位各種款項借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款10．支付外購燃料費借：原材料—燃料費貸：銀行存款11．支付職工工資借：應(yīng)付工資（按人員設(shè)明細）貸：現(xiàn)金12．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款13．購入工程用物資借：在建工程(專用材料、專業(yè)設(shè)備)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款工程完工后，達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程為購置需要安裝的大型設(shè)備而預(yù)付款借：在建工程(預(yù)付大型設(shè)備款)

貸：銀行存款收到設(shè)備并補付設(shè)備價款借：在建工程(設(shè)備的實際成本)

貸：銀行存款(補付的價款)14．支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金銀行存款15．支付主營業(yè)務(wù)成本、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出借：主營業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出貸：現(xiàn)金銀行存款16．發(fā)放現(xiàn)金股利（分紅）借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金存貨1.購入物資，在支付價款和運雜費時借：原材料貸：銀行存款現(xiàn)金2．收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后借：原材料貸：預(yù)付賬款3．由運輸部門以自備工具，將外購物資運回企業(yè)，計算購入物資應(yīng)負擔(dān)的運輸費用時借：原材料貸：主營業(yè)務(wù)成本等4．向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款貸：原材料5．盤盈的物資，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6．出售物資借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料7．一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用借：有關(guān)科目（如管理費用）貸：低值易耗品報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用借：原材料等貸：管理費用8．分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時借：待攤費用貸：低值易耗品攤銷時借：有關(guān)科目（如管理費用）貸：待攤費用報廢時，殘料價值沖減有關(guān)的成本費用借：原材料貸：有關(guān)科目

固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)增減1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．自行建造完成的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3．投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實收資本4．盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額)

貸：待處理財產(chǎn)損溢__待處理固定資產(chǎn)損溢5．盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢(賬面價值)

累計折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價)6．出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價值)

累計折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價)(二)固定資產(chǎn)折舊按月計提固定資產(chǎn)折舊借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)機具、場、庫、棚）管理費用（辦公用房屋及設(shè)備）其他業(yè)務(wù)支出貸：累計折舊(三)固定資產(chǎn)清理1．出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價值)

累計折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價)

清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2．收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理3．應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款——保險公司或過失人名稱貸：固定資產(chǎn)清理4．固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益5．固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理三、待處理財產(chǎn)損溢（一）待處理財產(chǎn)收溢1．盤盈的各種材料、固定資產(chǎn)等借：原材料固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊2．流動資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用3．固定資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈（二）待處理財產(chǎn)損失1．盤虧、毀損的各種材料、固定資產(chǎn)等借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：原材料固定資產(chǎn)2．流動資產(chǎn)盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償借：原材料其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢剩余凈損失，屬于非常損失部分借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于一般經(jīng)營損失部分借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢3．固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢4．物資在運輸途中的短缺與損耗屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)的損失借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢四、結(jié)算資金（一）應(yīng)收、應(yīng)付賬款1．發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入2．收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3．發(fā)生的應(yīng)付賬款借：原材料貸：應(yīng)付賬款（二）預(yù)付、預(yù)收賬款1．因購貨而預(yù)付的款項借：預(yù)付賬款4000

貸：銀行存款40002．收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額借：原材料4500（3700）貸：預(yù)付賬款4500（3700）

3．補付款項借：預(yù)付賬款500

貸：銀行存款5004．退回多付的款項借：銀行存款300

貸：預(yù)付賬款3005．將預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入4000

貸：預(yù)付賬款40006．按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款7．提供勞務(wù)，收到預(yù)收款借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入8．接受勞務(wù)方補付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款9．退回多付貨款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（三）其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款1．發(fā)生其他各種應(yīng)收款項（賠、罰款、墊付款、租金、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)科目（其他營業(yè)收入、營業(yè)外收入）2．收回各種應(yīng)收款項借：有關(guān)科目（現(xiàn)金、銀行存款）貸：其他應(yīng)收款3．發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項（租金，保證金）借：銀行存款管理費用貸：其他應(yīng)付款4．支付各種應(yīng)付、暫收款項借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（四）壞賬準備（采用備抵法核算壞賬損失）

1．提取壞賬準備（年末應(yīng)收賬款余額的3%）借：管理費用貸：壞賬準備應(yīng)提數(shù)小于壞賬準備賬面余額的差額借：壞賬準備貸：管理費用2．對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款3．已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款提取壞賬準備舉例某合作社2003年開始計提壞賬準備，2003年末應(yīng)收賬款余額為120000元，壞賬準備的提取比例為3%，則2003年計提壞賬準備為：

120000×3%=3600元借：管理費用3600

貸：壞賬準備36002004年11月，發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按規(guī)定確認為壞賬損失。借：壞賬準備1600

貸：應(yīng)收賬款16002004年12月31日，應(yīng)收賬款余額為140000元，按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準備金額為：140000×3%=4200元年末計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的貸方余額為：3600-1600=2000元本年應(yīng)補提壞賬準備金額為：

4200-2000=2000元借：管理費用2000

貸：壞賬準備2000公式：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準備金額

=當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%-“壞賬準備”科目的貸方余額當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，按差額提取壞賬準備。借：管理費用

貸：壞賬準備當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，按差額沖減已計提的壞賬準備。借：壞賬準備貸：管理費用當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額等于“壞賬準備”科目的貸方余額，不做賬務(wù)處理。五、負債(一)短期借款1．借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款2．預(yù)提短期借款利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)提費用3.實際支付短期借款利息借：預(yù)提費用貸：銀行存款4.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款舉例2003年7月1日，向銀行貸款100000元，期限6個月，月利息率3%，到期一次還本付息。（1）7月1日，貸款時借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（2）7—11月（5個月）每個月末預(yù)提借款利息借：財務(wù)費用3000

貸：預(yù)提費用3000（3）12月還本付息時借：預(yù)提費用15000

財務(wù)費用3000

貸：銀行存款18000

同時，借：短期借款100000

貸：銀行存款100000(二)應(yīng)付工資1.向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款2.發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金3.從應(yīng)付工資中扣除各種款項（如未領(lǐng)的工資）借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款4．職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時交回財務(wù)會計部門借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款5．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配借：主營業(yè)務(wù)成本管理費用在建工程貸；應(yīng)付工資(三)長期借款1.借入長期借款借：銀行存款在建工程固定資產(chǎn)貸：長期借款2.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款六、所有者權(quán)益(一)實收資本

1.國家以農(nóng)業(yè)機械投資及農(nóng)戶按每畝耕地出資部分借：固定資產(chǎn)（按實際農(nóng)業(yè)機械設(shè)明細）現(xiàn)金貸：實收資本（按農(nóng)戶設(shè)明細）2．有機戶以機械設(shè)備及現(xiàn)金投入的資本借：固定資產(chǎn)銀行存款或現(xiàn)金貸：實收資本3．村集體或其他投資者投資建設(shè)的場、庫、棚投入的資本借：固定資產(chǎn)貸：實收資本實收資本核算舉例2003年8月，永發(fā)村農(nóng)機股份合作社成立，成立時收到國家以價值100萬元的農(nóng)業(yè)機械投資，永發(fā)村共有土地10000畝，農(nóng)戶2000戶，每個農(nóng)戶每畝耕地出資5元，其中農(nóng)戶馬超承包田面積為40畝；有機戶4戶，以自有的農(nóng)機投資，凈值及出資額分別列示如下：

有機戶姓名

農(nóng)機名稱

凈值

出資額（凈值的5%）

劉備

72馬力拖拉機200001000張飛

22馬力四輪10000500關(guān)羽

12馬力手扶3000150趙云

12馬力手扶3000150合計

------------360001800

此外，社會自愿參股者魯肅以凈值20000元推土機投資參股。要求：1.計算每股價格2.計算農(nóng)戶馬超所擁有的股數(shù)3.計算每一有機戶股數(shù)4.計算社會自愿投資者股數(shù)5.計算實收資本總額6.進行賬務(wù)處理參照核算辦法第34條：1.每股價格=國家投資總額÷村實有耕地畝數(shù)

=1000000÷10000=100元2.

農(nóng)戶馬超擁有的股數(shù)=農(nóng)戶承包田面積（畝）+（農(nóng)戶承包田面積（畝）×每畝個人出資額/單股價格）

=40+40×5÷100

=42股3.計算每一有機戶股數(shù)劉備擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機械凈值+有機戶貨幣出資額）/單股價格

=（20000+1000）÷100

=210股

張飛擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機械凈值+有機戶貨幣出資額）/單股價格

=（10000+500）÷100

=105股關(guān)羽擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機械凈值+有機戶貨幣出資額）/單股價格

=（3000+150）÷100

=31.5股

趙云擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機械凈值+有機戶貨幣出資額）/單股價格

=（3000+150）÷100

=31.5股4.社會自愿投資者魯肅的股數(shù)=所投入的貨幣或固定資產(chǎn)凈值/單股價格

=20000÷100=200股

5.計算實收資本總額實收資本總額=

國家投入資金總額+農(nóng)戶個人每畝出資額×耕地面積+有機戶投入的農(nóng)業(yè)機械凈值+有機戶貨幣出資額+社會自愿參股者投入的貨幣資金或固定資產(chǎn)凈值

=1000000+5×10000+36000+1800

+20000=1000000+50000+5780=1107800元6.賬務(wù)處理：總賬：借：固定資產(chǎn)1056000

現(xiàn)金51800

貸：實收資本1107800明細賬

借：固定資產(chǎn)

——聯(lián)合收割機001型700000

——東風(fēng)汽車140型300000

——72馬力拖拉機20000

——22馬力四輪10000

——12馬力手扶6000

現(xiàn)金51800

貸：實收資本

——

農(nóng)戶馬超4200（參股數(shù)42股×每股價格100）

——

農(nóng)戶……….…..

——

有機戶劉備2100

——有機戶張飛10500

——有機戶關(guān)羽3150

——有機戶趙云3150

——

社會投資者魯肅20000（二）資本公積1.接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價值借：有關(guān)科目貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備2.接受的現(xiàn)金捐贈轉(zhuǎn)入資本公積的金額借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：資本公積3.收到國家拔入的專門撥款，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（三）盈余公積1.提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金2.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利七、成本和費用（一）主營業(yè)務(wù)成本1.月份終了，計算結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料(燃料、低值易耗品等)

應(yīng)付工資累計折舊（農(nóng)機具、場、庫、棚）預(yù)提費用—大修理

—輪胎銀行存款（按實際發(fā)生支付）2.支付大修理和輪胎費用時借：預(yù)提費用貸：銀行存款

3．期末，將“主營業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本成本核算舉例2003年8月，某合作社成立，9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.國家投入的一臺甲聯(lián)合收割機（賬面價值為350000元，預(yù)計凈殘值率10%，預(yù)計總工作量100000標(biāo)畝）到田間作業(yè)，作業(yè)量共計1000標(biāo)畝。每標(biāo)畝作業(yè)收費10元。

2.機車作業(yè)過程中，實際消耗油料費用500元。

3.收割機駕駛員工資1000元，尚未支付。4.場、庫、棚（賬面價值60300元，預(yù)計期滿殘值300元）按20年計提折舊。5.與作業(yè)有關(guān)的其他物料消耗（手套、工作服等）200元。要求：對上述業(yè)務(wù)進行主營業(yè)務(wù)成本、收入的核算。主營業(yè)務(wù)成本核算

1.機車折舊費：每一工作量折舊額=原價×（1-凈殘值率）÷總工作量

=350000×（1-10%）÷100000=3.15元月折舊額=當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

=1000×3.15=315元

2.油料費：500元3.人工費用：1000元

4.場、庫、棚折舊費：年折舊費=（60300-300）÷20=3000元月折舊費=3000÷12=250元

5.其他物料消耗：200元9月份主營業(yè)務(wù)成本=315+500+1000+250+200=2265元賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本2265

貸：原材料700

應(yīng)付工資1000

累計折舊565主營業(yè)務(wù)收入核算：主營業(yè)務(wù)收入=1000×10=10000元賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金（或銀行存款）10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000(二)其他業(yè)務(wù)支出1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款應(yīng)付工資其他應(yīng)付款2.期末，將“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：其他業(yè)務(wù)支出（三）管理費用1．發(fā)生的各項管理費用借：管理費用（按費用