基礎會計 課件 第3章 劃分會計要素建立會計等式

項目情境3劃分會計要素，建立會計等式項目3.1劃分會計要素項目3.2建立會計等式項目練習

項目拓展閱讀

職業(yè)能力目標

(1)理解會計要素的概念；

(2)掌握資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的概念和內容；

(3)掌握會計等式的表現(xiàn)形式。

項目導入

22家公司一年虧掉上市后所有利潤一些公司特別窮

22家公司一年虧掉上市后所有利潤！除了特能虧，還有特別窮，這些公司賬上現(xiàn)金不足10萬元。地雷股，奇葩事，最近特別多。22家上市公司N年賺的，還不夠2017年這一把虧的。有些公司上市，似乎就是為著虧損而來，不管你信不信，切切實實的財報數(shù)據(jù)擺在那兒。

昨夜注定無眠。這心情不僅屬于上市公司，還屬于背后默默持有其股票的散戶大眾。

趕在最后關口，一大波公司終于披露了2017年度業(yè)績預告，結果卻是“炸雷聲”此起彼伏。

昨晚有619家上市公司趕著披露2017年報業(yè)績預告，即便按照預告凈利潤上限計算，有97家公司將出現(xiàn)虧損，其中15家公司虧損10億元以上。2家預虧超過百億元的公司：樂視網(wǎng)和石化油服也集中在這一天“見公婆”。

能虧？會虧？這些詞語已不能充分形容A股部分公司2017年度的慘況。

累計凈利潤為負值為數(shù)不少，上市這么多年，這些公司不僅沒賺到錢，反而虧掉不少錢。

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)當前已披露的2017年業(yè)績預告，至少有22家公司此前累計凈利潤為正值，但2017一個年度出現(xiàn)的虧損就將此前盈利全部吞噬掉。

這里面的預虧王樂視網(wǎng)(300104.SZ)2017年預計虧損116.05億元～116.10億元，但樂視網(wǎng)上市前3年至2016年的累計凈利潤只有22.32億元(注：本文中統(tǒng)計累計凈利潤時，起始年度為公司掛牌上市之前的3個年度，此處樂視網(wǎng)的統(tǒng)計起始年度為其上市的2010年之前3年，即2007年，其他公司以此類推)，2017年度這一把虧損不僅將此前年度實現(xiàn)的利潤全部吞噬掉，這么多年來完全白干，還將使得公司出現(xiàn)近百億的累計凈虧損。

湖北宜化(000422.SZ)1996年上市，上市20余年，累計實現(xiàn)凈利潤約30億元，公司預計2017年度虧損44億元～48億元，這意味著公司此前經(jīng)營實現(xiàn)的凈利潤將大概率會完全抹掉，甚至出現(xiàn)倒虧。

工作任務與項目導圖

項目3.1劃分會計要素

會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容，也是進行確認和計量的依據(jù)。對會計要素加以嚴格定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

一個企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須具備一定的物質資源，或者說物質條件。在市場經(jīng)濟條件下，這些必需的物質條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備、原料、材料等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質基礎。除以上的貨幣資金以及具有物質形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的專利、商標等無形資產(chǎn)，也包括對其他單位的投資。

按照我國的企業(yè)會計準則，符合上述資產(chǎn)定義的資源，還要在同時滿足以下條件時，才能確認為資產(chǎn)：

(一)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

從資產(chǎn)的定義可以看出，能否帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的一個本質特征，但現(xiàn)實生活中，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，與資源有關的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)或能夠流入多少實際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認還應與經(jīng)濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據(jù)編制財務報表時所取得的證據(jù)，與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么就應該將其作為資產(chǎn)予以確認。反之，不能確認為資產(chǎn)。

(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

資產(chǎn)以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程的不同方面，按其流動性通?？煞譃榱鲃淤Y產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

對資產(chǎn)可以作多種分類，常見的是按流動性分類。按流動性進行分類，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指那些在一年內變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動比較特殊，其經(jīng)營周期可能長于一年，比如：造船、大型機械制造，從購料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長，往往超過一年，在這種情況下，就不能把一年內變現(xiàn)作為劃分流動資產(chǎn)的標志，而是將經(jīng)營周期作為劃分流動資產(chǎn)的標志。

長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動資產(chǎn)，如表3-1所示。

表3-1資產(chǎn)的分類

【學習提示】按流動性對資產(chǎn)進行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來說，流動資產(chǎn)所占比重越大，說明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強。流動資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強。

【項目演練3-1多選題】

下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特征的有(

)。

A.預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源

B.過去的交易或事項形成的

C.必須擁有所有權

D.必須是有形的

『正確答案』AB

『答案解析』融資租入的資產(chǎn)，不擁有其所有權，但是擁有其控制權，也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。選項C錯誤；企業(yè)擁有的專利權，是無形的，也屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項D錯誤。

【項目演練3-2多選題】

下列項目屬于流動資產(chǎn)的有(

)。

A.應收賬款B.應付賬款

C.預付賬款D.固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』應付賬款屬于流動負債；固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)。

二、負債

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。將一項現(xiàn)時義務確認為負債，除應符合負債的定義外，還要同時滿足兩個條件：

(一)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

從負債的定義可以看到，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，是負債的一個本質特征。在實務中，履行義務所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性，尤其是與推定義務相關的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。因此，負債的確認應當與經(jīng)濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。

(二)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量

負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時，對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應當能夠可靠計量。對于與法定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)應當根據(jù)履行相關義務所需支出的最佳估計數(shù)進行估計，并綜合考慮有關貨幣時間價值、風險等因素的影響。

負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類(如圖3-1所示)：

(1)流動負債是指將在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、其他應付款、預提費用等。

(2)長期負債是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

圖3-1負債的分類

【項目演練3-3單選題】

下列各項中不屬于流動負債的是(

)。

A.應付賬款B.應付票據(jù)

C.應付職工薪酬D.應付債券

『正確答案』D

『答案解析』應付債券屬于非流動負債。

【項目演練3-4多選題】

下列選項中屬于流動負債的有(

)。

A.應付賬款B.預付賬款

C.預收賬款D.應付職工薪酬

『正確答案』ACD

『答案解析』預付賬款給企業(yè)帶來一項權利，屬于流動資產(chǎn)；預收賬款產(chǎn)生了一項債務，屬于流動負債。

三、所有者權益

所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權人權益的理念。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或實收資本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤等構成(如圖3-2所示)。

圖3-2所有者權益的構成

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本的金額，也包括投入資本超過注冊資本或股本部分的金額，即資本溢價或股本溢價，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價)反映。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

留存收益，是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累，包括盈余公積和未分配利潤。

【項目演練3-5多選題】

下列各項中，影響所有者權益的有(

)。

A.投資者投入的資本B.企業(yè)的盈利水平

C.資本溢價D.借入的款項

『正確答案』ABC

『答案解析』借入的款項形成企業(yè)的負債，不影響所有者權益。

四、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入按企業(yè)從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關的活動實現(xiàn)的收入。

企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，一般而言，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

【項目演練3-6單選題】

下列各項中，不屬于收入要素的是(

)。

A.提供勞務的收入

B.銷售材料的收入

C.固定資產(chǎn)出售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入

『正確答案』C

『答案解析』選項C屬于非日?；顒?，固定資產(chǎn)出售取得的收益屬于處置利得。

【項目演練3-7多選題】

下列各項中，不會引起收入增加的有(

)。

A.罰款收入B.變賣報廢設備

C.出售專有技術所有權D.取得投資人投入資金

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A、B、C屬于非日常活動，涉及的內容是損失或利得；選項D取得投資人投入資金屬于所有者權益核算的內容，通過“實收資本”“資本公積”等賬戶進行核算。

五、費用

費用，是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。我國《企業(yè)會計準則》中對費用的定義表述為：費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，應當按一定標準分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用，為銷售和提供勞務而發(fā)生的進貨費用、銷售費用等，應當作為期間費用，直接計入當期損益。

費用的確認除了應當符合定義外，也應當滿足嚴格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

因此，費用的確認至少應當符合以下條件：

一是與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。

二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

三是經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

六、利潤

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益，會導致所有者權益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。

利潤為營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額等兩個項目的總額減去所得稅費用之后的余額。營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又挟a(chǎn)生的利潤；營業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關系的各項收入和支出，其中營業(yè)外收入項目主要有捐贈收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營業(yè)外支出項目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關公式表示如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加

－銷售費用－管理費用－財務費用

－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動凈收益

＋投資凈收益

營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本

投資凈收益＝投資收益－投資損失

公允價值變動凈收益＝公允價值變動收益－公允價值變動損失

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

所以利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

七、會計要素的計量屬性

會計要素的計量屬性就是對會計要素按貨幣量度進行量化的過程，即確定其金額的過程。其特點即會計計量是一種價值計量。所謂計量屬性，是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。如對一張桌子，可以分別從長度、寬度、高度、體積、重量等方面進行測量，也就有不同的計量屬性。我國《企業(yè)會計準則—基本準則》提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。

(一)歷史成本

歷史成本，亦稱原始成本，是指原始的交易價格(金額)，是經(jīng)由真實交易取得資產(chǎn)所實際支付的代價，代表取得資產(chǎn)當時的公允價格。財產(chǎn)、廠房和設備及大部分存貨是按其歷史成本報告的，歷史成本就是取得一項資產(chǎn)時支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調整。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

長期以來，在日常核算中，按歷史成本計量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會計計量中的最重要和最基本的屬性。我國現(xiàn)行的會計核算都是遵循歷史成本原則進行計量，但有時卻不符合市場公允價值。比如說，當某項資產(chǎn)貶值了，以后尚可以計提減值準備，但是對增值的資產(chǎn)，通過評估以后，雖能以增值反映，但在歷史成本的計量條件下，對增值的差額本企業(yè)仍無法調賬，存在歷史成本的計量有失公允。

(二)重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本就是按照購置或購置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進行計量，在資產(chǎn)評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，接近市場公允的價值。重置成本計量屬性能避免價格變動的虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業(yè)的管理業(yè)績。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，又稱預期脫手價值，是指資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價一樣，都是立足于銷售的立場確定某項資產(chǎn)的變現(xiàn)價值。不同之處在于，可變現(xiàn)凈值是預期的未來的未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值，因此需要扣除為繼續(xù)加工所需要的現(xiàn)金支出。另外，可變現(xiàn)凈值假設企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，符合持續(xù)經(jīng)營假設。

可變現(xiàn)凈值的特點是：體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則，反映了資產(chǎn)預期的實現(xiàn)能力；但它僅用于計劃將來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定的負債，無法適用于企業(yè)全部資產(chǎn)。

(四)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

現(xiàn)值是企業(yè)持有資產(chǎn)通過生產(chǎn)經(jīng)營，或者持有負債在正常的經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。資產(chǎn)是某一特定個體由于過去的交易或者事項，所取得或者控制的可能的未來經(jīng)濟利益；負債是某一特定個體由于過去的交易或者事項現(xiàn)時所承擔的義務，需要向其他個體轉移資產(chǎn)或提供勞務的可能的未來經(jīng)濟利益的犧牲。在所有可能的計量屬性當中，只有現(xiàn)值考慮了現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間分布和不確定性，真正體現(xiàn)了資產(chǎn)、負債作為“未來經(jīng)濟利益的獲得或者犧牲”的本質屬性。因此，現(xiàn)值提供的財務信息對于使用者也是最為相關的。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計量，負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計量?，F(xiàn)值的優(yōu)點表現(xiàn)為：第一，反映了資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益；第二，考慮了貨幣時間價值；第三，會計信息的決策相關性最強，最有利于財務決策?，F(xiàn)值的缺點表現(xiàn)為對未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預計，存在一定的主觀因素。

(五)公允價值

公允價值是一種基于市場信息的評價，反映的是公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務的一種依據(jù)。公允價值的金額不像歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值那樣可以直接通過觀察市場價格來確定，對于公允價值金額確定的特殊性，可以概括為市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

【項目演練3-8多選題】

下列反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值的計量屬性有(

)。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值

C.公允價值D.實際成本

『正確答案』ABC

『答案解析』歷史成本又稱為實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物，不反映資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值。

【項目演練3-9單選題】

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用(

)。

A.重置成本B.歷史成本

C.可變凈現(xiàn)值D.公允價值

『正確答案』B

項目3.2建立會計等式

一、會計等式的表現(xiàn)形式

(一)財務狀況等式

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。而每一項資產(chǎn)，如果一分為二地看，就不難發(fā)現(xiàn)，一方面，任何資產(chǎn)只不過是經(jīng)濟資源的一種實際存在或表現(xiàn)形式，或為機器設備，或為現(xiàn)金、銀行存款等。

另一方面，這些資產(chǎn)都是按照一定的渠道進入企業(yè)的，或由投資者投入，或通過銀行借入等，即必定有其提供者，顯然，一般人們不會無償?shù)貙⒔?jīng)濟資源(即資產(chǎn))讓渡出去，也就是說，企業(yè)中任何資產(chǎn)都有其相應的權益要求，誰提供了資產(chǎn)誰就對資產(chǎn)擁有索償權，這種索償權在會計上稱為權益。這樣就形成了最初的會計等式：

資產(chǎn)＝權益

這一等式表明，會計等式之所以成立就是因為資產(chǎn)和權益是同一事物的兩個方面：一方面是歸企業(yè)所有的一系列財產(chǎn)(資產(chǎn))；另一方面是對這些財產(chǎn)的一系列所有權(權益)。而且，由于權益要求表明資產(chǎn)的來源，而全部來源又必與全部資產(chǎn)相等，所以全部資產(chǎn)必須等于全部權益。

而權益通常分為兩種：

一是以投資者的身份向企業(yè)投入資產(chǎn)而形成的權益，稱為所有者權益；

二是以債權人的身份向企業(yè)提供資產(chǎn)而形成的權益，稱為債權人權益或負債。

這樣，上述等式又可表達成：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

這就是基本的會計等式。

然而上述等式仍存在不足。

一方面，企業(yè)一旦進入正常的經(jīng)營活動循環(huán)，其資產(chǎn)就會不斷地變換形態(tài)。這時，再試圖區(qū)分哪部分資產(chǎn)是業(yè)主投入形成的，哪部分資產(chǎn)是通過借款等渠道形成的，相當困難。對規(guī)模較大的企業(yè)來說，幾乎是不可能的。

另一方面，從性質上看，債權人和業(yè)主對企業(yè)的要求權(權益)也是不同的。債權人希望借款人到期能順利償還本金，并能支付預定的利息；業(yè)主則希望通過有效的經(jīng)營等活動，盡可能多地賺取利潤。另一方面，企業(yè)賺得再多，債權人也只能得到約定的本息，多余的就歸所有者了，這樣，上述資產(chǎn)負債表等式也可以表述為：

資產(chǎn)－負債＝所有者權益

這一等式一方面表明，負債的求償能力高于所有者權益，另一方面，表明所有者權益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負債后的剩余部分，因此，所有者權益也被稱為“剩余權益”。這一術語，形象、貼切地說明了企業(yè)所有者對企業(yè)所享有的權益和風險：當企業(yè)經(jīng)營成功、不斷實現(xiàn)利潤時，剩余權益就越來越大；反之，如果企業(yè)經(jīng)營失敗，不斷出現(xiàn)虧損，剩余權益就會越來越??；當企業(yè)資不抵債時，剩余權益就為零或負數(shù)。

綜上所述，財務狀況等式，或稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益(1)

資產(chǎn)＝債權人權益＋所有者權益

資產(chǎn)＝權益

這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

權益是資產(chǎn)的來源，資產(chǎn)是權益的存在形態(tài)，兩者之間必然相等

(二)經(jīng)營成果等式

利潤是各項所得與所費的差額，這里的收入是廣義的收入，包括營業(yè)收入、補貼收入、投資收益、營業(yè)外收入；這里的費用是廣義的耗費，它包括各項費用和損失。收入與費用的配比應包括以下三種方式：

(1)直接配比：是將那些與具體某項收入有直接因果關系的費用，與其相對應的收入直接匹配，以確定利潤的配比方式。如將直接材料、直接人工直接計入該完工產(chǎn)品的成本，將銷售成本直接轉入所實現(xiàn)的銷售收入的費用等。

(2)間接配比：是將幾個對象共同耗用的費用，按一定比例或系數(shù)分配到各個具體對象中去，使之與相應的財務成果相聯(lián)系，如制造費用就是用間接配比方式進行分配的。

(3)期間配比：對不與任何具體的產(chǎn)品或勞務有因果關系的費用，因為它只是與一定的期間相聯(lián)系，因此這些費用被視為與該期間所實現(xiàn)的全部收入有關系。需要與該期間的收入進行配比，這些費用有管理費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)外支出等。有些銷售費用可能與特定的銷售收入有因果關系，但多數(shù)情況下，銷售費用很難與特定的銷售收入相聯(lián)系，而且當期發(fā)生的銷售費用一般都與當期的銷售收入相關，很少有跨期處理的情況，為了核算方便，也視同期間費用。

根據(jù)以上三種配比方式，將企業(yè)一定期間的所得與所費相配比即為利潤，形成經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，就是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即

收入－費用＝利潤(2)

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

(三)動靜結合的等式

等式(1)反映的是企業(yè)某一時點的全部資產(chǎn)及其相應的來源情況，是反映資金運動的靜態(tài)公式。等式(2)反映的是某企業(yè)某一時期的盈利或虧損情況，是反映資金運動的動態(tài)公式。但僅從這兩個等式還不能完整反映會計六大要素之間的關系。

等式(1)與等式(2)可合并為：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋(收入－費用)

或

費用＋資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋收入

(3)

企業(yè)定期結算并計算出取得的利潤，取得的利潤在按規(guī)定分配給投資者(股東)之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權益的組成部分。因此上述等式又回復到：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

由此可見，

等式(1)是會計的基本等式，通常稱之為基本會計等式或會計恒等式。

等式(2)和等式(3)雖不是基本會計等式，但等式(2)是對基本會計等式的補充；

等式(3)是基本會計等式的發(fā)展，它將財務狀況要素(即資產(chǎn)、負債和所有者權益)和經(jīng)營成果要素(即收入、費用和利潤)進行有機結合，完整地反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的內在聯(lián)系(如圖3-3所示)。

圖3-3會計等式

二、具體經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。

企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；

(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務；

(4)一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(7)一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(8)一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務；

(9)一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

上述九類基本經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生均不影響財務狀況等式的平衡關系，具體分為三種情形：

基本經(jīng)濟業(yè)務(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟業(yè)務(2)、(3)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟業(yè)務(4)、(5)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

【例3-1】吉祥公司2017年12月31日的資產(chǎn)、負債和所有者權益的數(shù)量關系如下所示：

(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月6日，吉祥公司用銀行存款60?000元購買一臺生產(chǎn)設備，設備已交付使用。這項經(jīng)濟業(yè)務使吉祥公司的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加了60?000元，但同時另一項資產(chǎn)(銀行存款)減少了60?000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會計等式如下所示依然保持不變。

(2)一項資產(chǎn)增加、一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月10日，吉祥公司從銀行取得了5年期的借款10?000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加了100?000元，同時負債(長期借款)也增加了100?000元，也就是說企業(yè)的一項資產(chǎn)增加了同時一項負債也增加了，增加的金額相同。因此會計等式如下所示依然保持不變。

(3)一項資產(chǎn)增加、一項所有者權益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月12日，吉祥公司收到如意公司追加的投資80000元，款項存入銀行。這項經(jīng)濟業(yè)務使資產(chǎn)(銀行存款)增加了80000元，即等式左邊資產(chǎn)增加了80000元，同時等式右邊的所有者權益(實收資本)也增加80?000元，因此會計等式如下所示依然保持不變。

(4)一項資產(chǎn)減少、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月15日，吉祥公司用銀行存款歸還所欠的福云公司的貨款40?000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少了40?000元，同時負債(應付賬款)也減少了40?000元，也就是說等式兩邊同時減少40?000元，會計等式如下所示依然保持不變。

(5)一項資產(chǎn)減少、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月18日，吉祥公司的某一位股東請求減少出資，經(jīng)股東會同意后，以現(xiàn)金方式退還50?000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使A企業(yè)的資產(chǎn)(庫存現(xiàn)金)減少了50?000元，同時所有者權益(實收資本)減少了50?000元，也就是等式兩邊同時減少50?000元，會計等式如下所示依然保持不變。

(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月20日，吉祥公司將已到期但無力支付的應付票據(jù)300?000元轉入應付賬款。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的負債(應付票據(jù))減少了70?000元，同時另一項負債(應付賬款)增加了70?000元，即企業(yè)的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，會計等式如下所示仍然保持不變。

(7)一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月25日，吉祥公司的某一位投資人將30?000元投資轉為對企業(yè)的長期借款。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的負債(長期借款)增加30?000元，同時所有者權益(實收資本)減少30?000元，即企業(yè)負債一項增加一項減少，增減金額相等，會計等式如下所示仍然保持不變。

(8)一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月28日，吉祥公司通過為銀行提供勞務服務，將實現(xiàn)的收入償還短期借款70000元。這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)所有者權益(本年利潤)增加70000元，同時負債(短期借款)減少70000元，增減金額相等，會計等式如下所示依然保持不變。

(9)一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。

2018年1月28日，吉祥公司將資本公積60?000元轉為實收資本。這項經(jīng)濟業(yè)務使所有者權益(實收資本)增加了60?000元，同時另一項所有者權益(資本公積)又減少了60?000元，所有者權益一增一減，且金額相等，會計等如下所示仍然保持不變。

【項目演練3-10單選題】

企業(yè)用銀行存款購入原材料，原材料入庫，表現(xiàn)為(

)。

A.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變

B.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加

C.一項資產(chǎn)增加，另一項負債增加

D.一項資產(chǎn)減少，另一項負債減少

正確答案』A

『答案解析』銀行存款和原材料都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，用銀行存款購入原材料，原材料增加，銀行存款減少，屬于一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變。

【項目演練3-11單選題】

下列會計業(yè)務中會使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是(

)。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.購買原材料，貨款未付

C.購買原材料，貨款已付

D.預付貨款

正確答案』B

『答案解析』選項B，資產(chǎn)和負債同時增加，資產(chǎn)總額發(fā)生變化；選項ACD屬于資產(chǎn)內部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

【項目演練3-12填空題】

如意公司2018年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務，請將其填入表3-2對應的變化關系中：

(1)向銀行提取現(xiàn)金。

(2)將無法支付的應付票據(jù)轉為應付賬款。

(3)用盈余公積金轉作資本。

(4)向銀行借入長期借款，存入銀行。

(5)收到股東投入的固定資產(chǎn)。

(6)用銀行存款支付前欠福云公司貨款。

(7)經(jīng)批準，用銀行存款歸還廣源公司股金。

(8)將長期借款轉為投入資本。

(9)宣告用稅后利潤發(fā)放股東現(xiàn)金紅利。

(10)用銀行存款繳納所欠稅款。

(11)存款賬戶收到投資分配回的債券利息。

(12)與華盛公司達成協(xié)議，用專利技術換取辦公樓。

(13)用存款向百利公司購買材料。

(14)支付上月職工工資。

(15)用現(xiàn)金支付本月水電費。

項目練習

一、單項選擇題

1.下列屬于動態(tài)會計等式的是()。

A.收入－費用＝利潤

B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

C.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者者權益＋(收入－費用)

2.下列經(jīng)濟業(yè)務中，會引起企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權益總額變化的是()。

A.企業(yè)以銀行存款購買存貨(不考慮增值稅)

B.企業(yè)以銀行存款支付現(xiàn)金股利

C.投資者以銀行存款對企業(yè)進行投資

D.企業(yè)將資本公積轉增資本

3.銀行將短期借款20萬元轉為對本公司的投資，則本公司的()。

A.負債減少，資產(chǎn)增加

B.負債減少，所有者權益增加

C.資產(chǎn)減少，所有者權益增加

D.所有者權益內部一增一減

4.某企業(yè)2018年6月初資產(chǎn)總額為600萬元，6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：向銀行借款50萬元，歸還80萬元的欠款；用銀行存款購買40萬元的原材料。假定不考慮其他因素，6月30日，該企業(yè)資產(chǎn)總額為()萬元。

A.?470 B.?500 C.?510 D.?570

5.下列表述中，正確反映了“收入－費用＝利潤”等式的是()。

A.企業(yè)現(xiàn)金的絕對運動形式

B.資金運動在兩個動態(tài)要素之間的內在聯(lián)系

C.企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果

D.構成資產(chǎn)負債表的三個基本要素

二、多項選擇題

1.下列屬于會計等式的是(

)。

A.本期借方發(fā)生額合計＝本期貸方發(fā)生額合計

B.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

C.本期借方余額合計＝本期貸方余額合計

D.收入－費用＝利潤

2.下列經(jīng)濟業(yè)務中，能引起資產(chǎn)和負債總額發(fā)生變化的有(

)。

A.取得銀行貸款

B.償還到期借款

C.購進商品，貨款未付

D.支付所欠稅款

3.下列各項中，僅引起資產(chǎn)項目一增一減的經(jīng)濟業(yè)務有(

)。

A.從銀行借款10萬元

B.將現(xiàn)金500元存入銀行

C.以現(xiàn)金10萬元支付職工工資

D.以銀行存款2000元購入固定資產(chǎn)(假定不考慮增值稅)

4.可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去(

)后的凈值。

A.進一步加工成本

B.銷售所必需的預計稅金

C.銷售所必需的費用

D.最終處置收入

5.下列會計要素中，稱為動態(tài)會計要素的有(

)。

A.資產(chǎn)

B.負債

C.收入

D.費用

三、判斷題

1.企業(yè)銀行存款提現(xiàn)，該業(yè)務會引起資產(chǎn)與負債的同時減少。()

2.資產(chǎn)和負債偶爾會發(fā)生一增一減的變化，但不會影響會計等式的恒等關系。()

3.企業(yè)收到某企業(yè)支付的欠款，該項經(jīng)濟業(yè)務會引起會計等式左右兩邊會計要素發(fā)生